Типи балансових змін

При всьому різноманітті господарських операцій на підприємстві може бути чотири типи балансових змін.

Таблиця 2.3. Типи балансових змін.

Сутність першого типу змін у балансі полягає в тому, що зміни в результаті здійснення операції відбуваються тільки в статтях активу. При цьому одна стаття активу збільшується, а інша — зменшується. Оскільки відбувається перегруповування господарських засобів з однієї статті активу в іншу, то валюта балансу залишається незмінною.

Сутність другого типу господарських операцій полягає в тому, що зміни відбуваються тільки в статтях пасиву. При цьому одна стаття пасиву збільшується, а інша — зменшується. Унаслідок перегруповування джерел господарських засобів підприємства з однієї статті в іншу валюта балансу залишається незмінною.

Сутність третього типу господарських операцій полягає в одночасному збільшенні статей активу і пасиву. При цьому валюта активу і пасиву балансу збільшується на одну й ту саму суму.

Сутність четвертого типу господарських операцій полягає в одночасному зменшенні статей активу і пасиву. При цьому валюта активу і пасиву балансу зменшується на одну і ту саму суму.

Рис. 3.2 Характер змін в балансі під впливом господарських операцій

Для прикладу розглянемо господарські операції на прикладі умовного підприємства з невеликою кількістю статей у балансі.

Таблиця 2.4.

Баланс підприємства «Світязь» на 31.10.ц.р.

Приклади господарських операцій першого типу. 1. Оприбуткована готова продукція і передана на склад з виробничих цехів 8000 грн.

Отримання готової продукції означає, що процес виробництва завершений, отже, в активі балансу зростає стаття готова продукція на 8000 грн. (2500 + 8000 = 10 500 грн.) і на цю ж суму зменшується стаття незавершене виробництво (9000 — 8000 = 1000 грн.).

2. В касу підприємства з поточного рахунку отримано кошти на господарські потреби 400 грн.

У даній господарській операції відбувається зменшення коштів на поточному рахунку у активі балансу на 400 грн. (14 900 — 400 = 14 500 грн.) і на цю ж суму зростають кошти в касі підприємства (100 + 400 = 500 грн.).

На практиці грошові кошти в касі та на поточному рахунку в балансі відображаються у статті «грошові кошти та їх еквіваленти» однією сумою, тому для наочності прикладу ми їх показали окремо. В даній господарській операції відбулась зміна складових однієї статті активу балансу. Підсумок балансу залишається незмінним і рівність між активом і пасивом не порушується.

Як бачимо, внаслідок змін, що склались під впливом господарських операцій першого типу підсумок балансу не змінився.

Таблиця 2.5.

Баланс підприємства «Світязь» (після операції першого типу).

До господарських операцій першого типу змін можна віднести також списання матеріалів на виробництво продукції, видачу грошових коштів з каси, надходження коштів у касу підприємства від підзвітних осіб та ін.

Приклади господарських операцій другого типу. 1. За рахунок нерозподіленого прибутку поповнено статутний капітал — 8000 грн.

Зі змісту операції зрозуміло, що відбувається збільшення статутного капіталу та зменшення прибутку підприємства. Відповідно, зазнають змін такі статті пасиву балансу, як «статутний капітал» — (117 000 + 8000 = 125 000 грн.) та «нерозподілений прибуток» — (9700 — 8000 = 1700 грн.).

2. З нарахованої суми заробітної плати працівників утриманий податок з доходів фізичних осіб — 400 грн.

У результаті цієї операції відбувається збільшення кредиторської заборгованості перед бюджетом на 400 грн. — (за статтею «поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом» на початок періоду заборгованості не було, тому після даної господарської операції сума боргу перед бюджетом буде становити 400 грн.) та зменшення статті «Поточні зобов’язання з оплати праці», відповідно — (3100 — 400 = 2700 грн.).

Внаслідок змін, що склались під впливом господарських операцій другого типу підсумок балансу не змінився.

Зміни у балансі після господарських операцій другого типу відображені у таблиці 2.6.

Таблиця 2.6.

Баланс Підприємства «Світязь» (після операції другого типу).

До господарських операцій другого типу відносять також операції з утримання із заробітної плати Єдиного соціального внеску, операції з відрахування суми прибутку у резервний капітал підприємства згідно статутних вимог та ін.

Приклади господарських операцій третього типу. 1. Нарахована заробітна плата працівникам основного виробництва — 15 000 грн.

Нарахування заробітної плати означає, з одного боку, збільшення витрат виробництва, а з іншого — збільшення кредиторської заборгованості по оплаті праці. Зміни відбуваються в таких статтях балансу: зростає стаття активу балансу «Незавершене виробництво» — (1000 + 15 000)= 16 000 грн.) і одночасно на цю ж суму зростає стаття пасиву балансу «Поточні зобов’язання з оплати праці» — (2700 + 15 000 = 17 700 грн.).

2. Одержаний довгостроковий кредит банку і зарахований на поточний рахунок підприємства — 50 000 грн.

При надходженні грошових коштів (кредитних ресурсів), одночасно у підприємства виникають довгострокові зобов’язання з повернення одержаного кредиту. Відбуваються такі зміни в статтях балансу: зростає сума коштів на поточному рахунку в активі балансу на суму отриманого кредиту (14 500 + 50 000 = 64 500 грн.) і на цю ж суму зростає стаття пасиву балансу «Довгострокові кредити банків» — (5000 + 50 000 = 55 000 грн.).

Зміни, що відбулись під впливом господарських операцій третього типу спричинили до одночасного зростання підсумку активу і пасиву балансу, що забезпечило виконання умови рівності підсумків балансу.

Зміни у балансі після господарських операцій третього типу відображені у таблиці 2.7.

Прикладом господарських операцій третього типу є операції з нарахування зобов’язань перед постачальниками за отриману сировину, нарахування заробітної плати адміністративному персоналу та працівникам, зайнятим збутом продукції, нарахування на фонд оплати праці у соціальні фонди, отримання на поточний рахунок чи у касу підприємства внесків у статутний капітал та ін.

Таблиця 2.7.

Балансп підприємства «Світязь» (після операції третього типу)

Приклади господарських операцій четвертого типу. Перерахована на карточки у банк заробітна плата працівникам 17 000 грн.

Під впливом господарської операції сума грошових коштів на поточному рахунку в активі балансу зменшилась (64 500 — 17 000 = 47 500 грн.) і зменшилась стаття пасиву балансу «Поточні зобов’язання з оплати праці» — (17 700 — 17 000 = 700 грн.).

2. З поточного рахунку підприємства погашений довгостроковий кредит банку — 40 000 грн.

Дана операція приводить до одночасного зменшення грошових коштів підприємства і зобов’язань з довгострокових кредитів банку. В активі балансу зменшуються кошти на поточному рахунку (47 500 — 40 000 = 7500 грн.) і в пасиві балансу зменшується стаття «Довгострокові кредити банків» — (55 000 — 40 000 = 15 000 грн).

Результати змін господарських операцій четвертого типу зумовлюють зменшення підсумків активу і пасиву балансу і забезпечують їх рівність.

Зміни у балансі після господарських операцій четвертого типу відображені у таблиці 2.8.

Таблиця 2.8.

Баланс підприємства «Світязь» (після операції третього типу)

Господарськими операціями четвертого типу є операції з погашення довгострокових та поточних зобов’язань з каси чи поточного рахунку підприємства, списання суми доходів майбутніх періодів та ін.

Таким чином, незважаючи на кількість та різноманітність господарських операцій, що відбулись за звітний період на підприємстві, будь-яка господарська операція буде віднесена до одного з чотирьох типів балансових змін. Розуміння суті типів змін має велике значення для правильного відображення господарських операцій їх у системі бухгалтерського обліку.

Контрольні питання

Дайте визначення балансу як елемента методу бухгалтерського обліку і як форми фінансової звітності.

Що є метою складання бухгалтерського балансу?

Які згруповані активи і пасиви в бухгалтерському балансі?

Що називається статтею балансу?

За яким принципом побудована форма балансу?

Чим пояснюється рівність активу і пасиву балансу?

Які види балансу розрізняють ?

Що характеризують статті активу балансу?

Назвіть розділи і статті активу балансу.

Що характеризують статті пасиву балансу?

Назвіть розділи і статті пасиву балансу.

Який вплив на баланс мають господарські операції?

Які типи змін у балансі під впливом господарських операцій?

У чому полягає сутність першого типу балансових змін?

У чому полягає сутність другого типу балансових змін?

У чому полягає сутність третього типу балансових змін?

У чому полягає сутність четвертого типу балансових змін?