Результаты аудита организации учета и учетной политики имеют большое значение для формирования аудиторского вывода о финансовой отчетности. Выявленные нарушения уже могут служить основанием для определения отчетности в целом недостоверной и подготовленной с нарушением требований нормативных документов (например, в случае несоответствия отдельных положений приказа об учетной политике стандартам бухгалтерского учета). В других случаях (например, в случае отсутствия утвержденной системы записей) полученные результаты дают возможность определиться с направлениями глубоких исследований полученной информации.
На втором этапе аудитор исполняет такие процедуры:
- подтверждает согласованность показателей разных форм финансовой отчетности или констатирует их несогласованность, что дает возможность более обоснованному определению направления дальнейшей проверки;
- выявляет статьи отчетности, которые могут существенно повлиять на размышления потенциального пользователя отчетности;
- выделяет статьи, целесообразность которых является высокой вследствие значительных сумм, отображенных в них, или наличием агрегатных показателей (например, статья «Долгосрочные финансовые вложения» баланса требует проверки по каждому отдельному виду инвестиций);
- устанавливает критерии проверки для избранных статей, степень их значимости и методы их подтверждения (например, для подтверждения достоверности сумм, отображенных по статье Баланса «Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте» часто достаточно использовать критерии существования и полноты, которые подтверждаются путем инвентаризации и сравнения с данными первичных документов (Кассовой книги, выписки из банка), одновременно при-держка критериев существования и полноты касательно этой статьи не свидетельствует о законности проведенных предприятием операций с наличными).
На третьем этапе проводиться непосредственно проверка выбранных статей с помощью определенных методов.
При проверке данных Баланса (формаМЫ) анализируют наличие и состояние:
- имущества (нематериальных активов, незавершенного строительства, основных средств, запасов, затрат);
- других активов (долгосрочных и текущих финансовых инвестиций, отсроченных налоговых активов, векселей полученных);
- расчетов с дебиторами (долгосрочные и текущие дебиторские задолженности по ее видам);
- денежных средств (кассы, расчетного и валютного счетов);
- собственного капитала (уставного, паевого, дополнительного, вложенного, другого дополнительного, резервного, неоплаченного, изъятого капитала, неразделенной прибыли (непокрытого убытка));
- других долгосрочных пассивов (обеспечение будущих затрат и платежей, целевого финансирования, отсроченных налоговых обязательств);
- кредитов и других заемных средств (долгосрочных и краткосрочных кредитов банка, финансовых обязательств);
- расчеты с кредиторами (долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности по ее видам);
- другие пассивы (доходов будущих периодов).
При проверке правильности составления Отчета о финансовых результатах (форма №2) нужно изучит данные о:
- выручке от реализации продукции (товаров, робот, услуг);
- затраты на производство реализованной продукции, которая составляет себестоимость, административные затраты и затраты на сбыт;
- доходы и затраты по другим видам деятельности (другой операционной, инвестиционной, финансовой, необыкновенной);
- элементы операционных затрат;
- корригированная чистая прибыль, которая вложена в одну простую акцию.
Проверка данных Отчета о движении денежных средств (форма №3) предусматривает изучение данных об остатке денежных средств на начало и конец отчетного периода, их движение в результате операционной, инвестиционной, финансовой деятельности. Учитывая то, что эта форма отчетности составляется по непрямому методу, при проверке упомянутых выше объектов следует проанализировать данные о:
- амортизации необоротных активов;
- прибыли, убытке от обычной деятельности, неоперационной деятельности, нереализованных курсовых разниц;
- изменении обеспечений, оборотных активов, затрат будущих периодов, текущих обязательств, доходов будущих периодов;
- реализации и приобретении финансовых инвестиций, имущественных комплексов, необоротных активов;
- получение и погашение займа;
- получение и уплаты процентов, дивидендов;
- уплаты налога на прибыль;
- нахождение собственного капитала в виде денежных средств;
- переоценке остатка валютных денежных средств в связи с изменением валютных курсов.
При проверке данных Отчета о собственном капитале (форма №4) анализируют наличие, состояние и движение по каждому отдельному составляющему собственного капитала предприятия.
При проверке Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма №5) аудитору необходимо проанализировать типовую форму №5 «примечания к годовой финансовой отчетности», в которой содержится информация о:
- наличии и движении основных средств, нематериальных активах, капитальных инвестиций, финансовых инвестиций;
- структуре других операционных доходов и затрат, других доходов и затрат, в т.ч. финансовых, от участия в капитале;
- наличие и структуру денежных средств на конец года;
- наличие и использование сумм обеспечения;
- стоимость и переоценка запасов;
- структуру дебиторской задолженности по срокам погашения;
- выявление и погашение в течение года недостачи и затраты от порчи ценностей;
- дополнительной информации, которая предоставляется предприятием в самостоятельно выбранной форме: в виде письменных объяснений, таблиц, графиков и т.п., которая является обязательной в примечаниях к годовой финансовой отчетности согласно с положениями (стандартами) бухгалтерского учета и предусмотренного приказом Минфина Украины «О Примечаниях к годовой финансовой отчетности» от 29 ноября 2000 г. №302.
При проверке отчета о финансовых результатах важно оценить правильность разделения деятельности предприятия по видам. Самыми типичными ошибками, которые допускаются, являются:
- включение в состав доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) доходов от реализации оборотных активов, сдача имущества предприятия в оперативную аренду, которые соответственно к П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» должны быть отображены в составе других операционных доходов;
- отображение доходов и затрат от финансовой деятельности (полученные или оплаченные проценты), инвестиционной деятельности доходы и себестоимость реализованных необоротных активов или имущественных комплексов) в составе доходов и затрат от другой операционной деятельности.
Учитывая, что составление Отчета о движении денежных средств базируется на данных предыдущих трех отчетных форм - Баланса, Отчета о финансовых результатах и Отчета о собственном капитале, ошибки при их заполнении автоматически приводят к искривлению сумм, отображенных по статьям отчета. Однако даже при правильном перенесении определенных сумм наличие значительного объема неденежных операций на предприятии Украины, т. е. операций, которые не требуют использования денежных средств ( в основном это касается бартерных операций), значительно усложняет заполнение Отчета о движении денежных средств. Поэтому для проверки такой формы отчетности аудитор
обязан широко использовать данные Главной книги и аналитические ведомости по соответствующим бухгалтерским счетам.
Касательно Примечаний к финансовой деятельности, то практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что часто предприятия ограничиваются составлением только типовой формы, не освещая другие обязательные вопросы.
Особое внимание при проведении аудита отчетности следует уделить получению доказательств касательно наличия у субъекта условий продолжать собственную деятельность, т.е. придержки такого принципа подготовки финансовой отчетности, как беспрерывность деятельности предприятия. Это связано с тем, что одной из самых сложных для аудитора является ситуация, когда после аудиторской проверки и выдачи положительного вывода предприятие немедленно прекращает деятельность по причине банкротства.
Таким образом, если аудитор находит нарушения этого принципа, который может быть достоверно сделано только после тщательного изучения основных аспектов деятельности предприятия, он обязан, как минимум, включить в аудиторский вывод специальный раздел для того, чтобы привлечь внимание заинтересованных пользователей финансовой отчетности.
Для установления наличия на предприятии объективных обстоятельств или намерений, которые благоприятствуют приостановке деятельности в будущем или существенному сокращению ее объема, аудитор может использовать такие аудиторские процедуры:
- анализ условий договоров займа и других долговых обязательств, фактов их нарушений:
- ознакомление с документами руководства для выявления трудностей в финансировании предприятия;
- выявление существенных правых проблем, связанных с деятельностью предприятия;
- получение подтверждения от третьих сторон существования договоренности с предприятием о предоставлении финансовой поддержки, которая обязательно требует осуществления оценки финансовых возможностей таких сторон предоставить предприятию дополнительные ресурсы;
- проведение оценки наследников для предприятия неисполнения заказов;
- получение от руководства объяснений касательно планов действий, в результате которых ожидается «оздоровление» финансового состояния предприятия (продажа имущества, залог кредитных ресурсов), реструктуризация задолженности, в т.ч. налоговой, уменьшение затрат и т.п.).
Следует подчеркнуть, что в настоящих условиях одним из существенных причин исполнения требований о беспрерывности деятельности предприятия является правильность начисления и выплаты налоговых обязательств, поскольку сама возможность использования к предприятию штрафных санкций за нарушения налогового законодательства может вызвать сомнения касательно дальнейшего нормального функционирования предприятия.

Список использованной литературы

1) Аудиторская деятельность Украине. Составитель Симоненко Т.В. Сборник нор
мативных документов. (С изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января 2003
года) - Х.:Конус, 2003. - 160 с.
2) Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-
финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие// Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Куд
рявцев. - М.: Дело, 1996. - 448 с.
3) Бшуха М.Т. Курс аудиту: Пщоучник.2-е вид., перерорб. - Вища школа; Знания, КОО, 1999.-574 с.
4) Давидов Г.В. Аудит: Пщручник. - К.: Знания, 2004- 511 с. - (Вища освгга XXI столптя).
5) Данилевский Ю. А. Практика аудита. - М, 1994. - 292 с.
6) Деващук Л.П., Срмолаева В.1., Квач Я.П., Рудинська О.В. Теоретичш основи та практика бухгалтерского обл1ку: Навч. поаб. Ч. 1. - X.: Одосей, 2001. - 496 с.
7) Дорош Н.1. Аудит: методолопя \ оргашзащя. - К.: Знания, КОО, 2001. - 402 с.
8) Сф1менко В., Зубшевич С. Аудиторськи послуги (супутш аудитору роботи) // Бух. Облпс та аудит. - 1996. - №1.
9) ЖилаВ.Г. Рев131я 1 аудит: Навч.поаб. -К.: МАУП, 1998.- 96 с.
10) Завгородний В.П., Савченко В Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в усло
виях рынка. - К., 1995. - 832 с.
11)3убшевич С.Я., Голов С.Ф. Основи аудиту. - К.: Дшова Украша, 1996. - 374 с. 12) Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита: Учеб. пособ. для студ. высш. учеб. заведений- К.: Каравелла,2004. - 496 с.