Переваги і недоліки введеної в країні системи оподаткування

Міністерство освіти України.

Чернігівский державний інститут економіки і управління Кафедра економічної теорії.

Курсова робота з дисципліни:

" Макроекономіка".

Студент: Ковальчук Ю.В.

Спеціальність: Облік і аудит курс I I, група ОА — 982.

_______________________ (підпис студента).

Останній термін подання на кафедру.

01.12.99р.

Дата подання на кафедру.

01.12.99р.

Науковий керівник:

________________________.

(підпис наукового керівника).

Чернігів, 1999.

ЗМІСТ стор.

Вступ…3.

Теоретичні аспекти проблеми…5.

Основні засади та принципи побудови податкового кодексу України.5.

Податковий кодекс як фактор фінансової стабілізації…10.

Акцизний податок…12.

Податок на майно…12.

Місцеві податки і збори…13.

Проблеми оподаткування в Україні…18.

Проблеми розбудови податкової системи України…18.

Актуальні питання оподаткування в умовах перехідної економіки…23.

Деякі аспекти оподаткування в Україні…25.

Україні потрібна ефективна система оподаткування…27.

Порівняльний аналіз податкової системи України і податкових систем інших країн…29.

Висновки…34.

Список літератури…40.

Вступ Однією з найбільш важливих задач нашої держави є стабілізація економіки. Податки — це ефективний інстумент непрямого регулювання економічних процесів. Якщо сказати обказно, то податки показують температуру господарського механізму, тобто коли вона висока — економіка хвора.

На сьогодняшній день існує актуальна проблема, яка пов «язана з ефективністю оподаткування. Податкова політика в Україні не відповідає вимогам реформування економіки. Актуальним питанням в даній курсовій работі є можливість покращення існуючої податкової ситуації, находження шляхів вирішення проблеми оподаткування, з «ясування, чи ефективні ті засоби, які урядові органи намагаються застосувати на практиці, чи може фіскальна політика держави привести до стабілізації нашої хворої економіки, які реформи треба провести, щоб через маніпулювання державним бюджетом — державними видатками та оподаткуванням досягти висунутих цілей збільшення виробництва і зайнятості чи зниження інфляції.

Коли у 1913 році західні країни вводили прибутковий податок, ініціатори справи мали досить віддалене уявлення про його суть. Минуло чимало часу, перш ніж законотворці цивілізованих країн зажили слави неперевершених авторитетів у сфері податкового законодавства. На жаль, ми пишатися своїм законодавчим полем поки що не можемо, бо засіяне воно лише незначною кількістю чинних законів з оподаткування. Українське податкове законодавство не позбавлене вад, через що процес його коригування по суті перманентний. Непостійність, часта змінюваність законодавчої бази не приводить до поліпшення економічної ситуації, навпаки, сприяє фінансовим порушенням і зловживанням, розростанню тіньового сегмента ринку.

На сьогодні більш-менш стабільно працюють прийняті Верховною Радою у 1997 році Закони «Про оподаткування прибутку підприємств «і «Про податок на додану вартість ». Ці законодавчі акти позначені позитивним началом у реформуванні податкової системи України та наближенні її до міжнародних стандартів.

Згадаймо, що основи податкової політики України як незалежної держави були закладені Постановами Верховної Ради від 23 грудня 1995 року «Про основні положення податкової політики і податкової реформи в Україні «і від 4 грудня 1996 року «Про основні положення податкової політики в Україні «, якими визначалися перелік податків і зборів (обов «язкових платежів), що підлягають стягненню на території України, й основні принципи побудови системи оподаткування. Згодом вони знайшли своє продовження і розвиток у Законі «Про систему оподаткування », прийнятому 18 лютого 1997 року.

Зазирнемо у святая святих податкової системи — Державну податкову адміністрацію України. В її стінах напрацьовується майбутній податковий потенціал, закладається база податкових законопроектів. Слід віддати належне ДПА: масштаби розроблення майбутніх законів гідні водночас і подиву, і похвали. Тільки за період із 1998 до квітня 1999 року пакет законопроектів вагомо збільшився на 136 нормативно-правових актів. 74 із них — проекти законів України, 41 — проект указів Президента України, 21 — проект постанов Кабінету Міністрів України.

Така нормативно-правова злива свідчить про те, що податкова реформа далека від свого логічного завершення, через що державний бюджет ще й досі складається на підставі декретів Кабінету Міністрів, прийнятих ще у 1993 році, двох названих вище чинних законів про оподаткування та прийнятої навздогін їм низки поправок і доповнень про пільги різним категоріям платників податків. На такі факти звернув увагу у своїй доповіді міністр фінансів Ігор Олександрович Мітюков на травневому дні уряду у Верховній Раді.

Нині на розгляді парламенту й уряду знаходиться майже 50 проектів нормативно-правових актів із питань оподаткування, підготовлених працівниками Державної податкової адміністрації. Документи можна розглядати як заходи щодо подальшого вдосконалення податкового законодавства. Як стверджує заступник голови ДПА Олексій Іванович Шитря, зміст цих документів свідчить про те, що податкова політика останнім часом спрямовується на зміну своїх орієнтирів — від фіскальних методів до регулюючих.

Варто зазначити, що деякі основоположні нормативні акти «загрузли «в парламенті: увімкнулись гальма на етапах першого—третього читань проектів законів. Приміром, законопроект «Про податок на доходи фізичних осіб », прийнятий ще у квітні 1997 року в другому читанні, досі не винесено на третє читання.

Проект Закону «Про податок на нерухоме майно (нерухомість) «розглянутий у парламенті тільки в першому читанні. А це закон, із допомогою якого передбачається навести лад у царині нерухомості як фізичних, так і юридичних осіб. Не слід боятися цього закону, яким дехто лякає громадян. По-перше, ставку податку на нерухоме майно «драконівською «ніхто робити не збирається. Це буде мінімальна ставка від 0,5 до 1%. Варто правильно здійснити інвентаризацію основних засобів як фізичних, так і юридичних осіб. По-друге, у проекті передбачено для фізичних осіб такі параметри, при яких практично 80% населення країни цього податку не сплачуватиме, оскільки житлові нормативи передбачають пільги для населення. І ще: сума сплаченого юридичними особами податку з нерухомості вилучатиметься із суми податку, який вони повинні сплачувати з податку на прибуток.

Далі. Зміни, запропоновані проектом Закону «Про місцеві податки і збори », зменшили б собівартість вітчизняних товарів, а податкове навантаження було б перенесене переважно на товари іноземного виробництва.

Основною метою розробки проекту Закону «Про акцизний збір », прийнятого парламентом у першому читанні ще 16 жовтня 1996 року, є вдосконалення редакції окремих положень чинного закону, пов «язаних з адмініструванням цього виду податку.

З урахуванням практичного застосування законодавства з питань оподаткування прибутку підприємств підготовлено законопроект про внесення змін до закону, який Кабінет Міністрів у жовтні минулого року подав на розгляд Верховної Ради. Він містить понад 80 пропозицій щодо удосконалення чинного закону. У разі прийняття цих пропозицій надходження платежів від податку на прибуток збільшаться на 1,4 млрд. грн. у розрахунку на рік. Проект Закону «Про валютне регулювання «об «єднує низку законодавчих актів і враховує практичний досвід роботи у сферах валютного регулювання й валютного контролю. За умов важкого економічного становища в країні та необхідності залучення додаткових коштів до бюджету виникла гостра потреба ввести механізм легалізації капіталу фізичних осіб, тобто здійснити своєрідну податкову амністію. З цією метою підготовлено проект Указу Президента «Про спеціальний режим оподаткування доходів, що легалізуються фізичними особами «і відповідний законопроект.

Не забуто й підприємців. Проект Указу Президента «Про заходи щодо фінансового оздоровлення суб «єктів підприємницької діяльності «спрямований на врегулювання проблеми погашення заборгованості суб «єктів підприємницької діяльності з податків і зборів (обов «язкових платежів) до бюджетів і державних цільових фондів і на створення умов для їхнього фінансового оздоровлення.

Зволікання з прийняттям цих законопроектів затримує роботу над проектом Податкового кодексу, який, на думку фахівців, сприймається як своєрідна податкова конституція, що на неї уряд покладає великі надії.

Урядовий проект Податкового кодексу передбачає 25 загальнодержавних і місцевих податків, зборів, обов «язкових платежів замість 33, передбачених чинним законодавством. На думку Олексія Івановича Шитрі, кодекс сприятиме комплексному підходу у врегулюванні податкових відносин, усуненню недосконалості й неузгодженості податкового законодавства, забезпеченню єдиної і порівняно стабільної законодавчої бази оподаткування.

І останній, не менш значущий, аспект у справі оподаткування. Дуже важливо на сьогодні чітко відмежувати політичний момент концепції оподаткування від суто економічних, прагматичних цілей. Набуває масового характеру фіктивне банкрутство. У податковому ж законодавстві немає відповідальності за подібні навмисні дії. Ми всі були свідками того, як зведені нашвидкуруч фінансові піраміди (приміром, трасти) розсипалися і від них лишалися самі борги, яких ніхто не береться компенсувати ошуканим людям.

І урядовці, і народні депутати чітко усвідомлюють, що вирішувати питання банкрутства слід якомога швидше, щоб закласти фінансову базу для майбутнього бюджету, а також увести в дію механізм відповідальності за фіктивне банкрутство[1, 121].

Теоретичні аспекти проблеми Основні засади та принципи побудови податкового кодексу України.

Україна стала на шлях демократичних реформ і формування легітимного правового поля щодо врегулювання фінансово-економічних відносин між усіма суб «єктами суспільного виробництва. Це копітка й довготривала робота. Першочергове завдання сьогодні — підготовка і затвердження Податкового кодексу України.

Робота над формуванням його проекту почалася ще у 1996 році.

Податковий кодекс має бути єдиним комплексним, рамковим законодавчим актом, правові норми якого врегулювали б взаємовідносини у процесі справляння податків, зборів та обов «язкових платежів між усіма суб «єктами економічних відносин і стали основою з формування фінансово-податкової культури усіх і кожного.

Цей кодекс має охопити систему фінансово-правових норм, які окреслили б порядок функціонування й механізм регулювання податкових відносин у межах митних кордонів України, а також відносини із нерезидентами. Водночас слід намітити основні засади податкової політики, її принципи й напрямки, розвиток податкової системи, її зміст, роль і тенденції в умовах реформування й становлення ринкового середовища, перелік податків, зборів та інших обов «язкових платежів до бюджетів, єдину методику їх обчислення і ставки оподаткування. Заодно буде визначено правовий статус платників податків, зборів та інших обов «язкових платежів до бюджетів усіх рівнів, порядок адміністрування податків і умови застосування фінансових санкцій до платників податків за порушення податкового законодавства, оскарження рішень і дій державних податкових адміністрацій та їх службових осіб.

Основна мета Податкового кодексу України — створення правового поля з регулювання податкових відносин у напрямку стимулювання зростання суспільного виробництва та залучення інвестицій у виробничий процес і забезпечення стабільних надходжень доходів до бюджетів усіх рівнів.

У кодексі необхідно закласти такі правові норми, форми й методи щодо мобілізації доходів до бюджету та загальнодержавних цільових фондів, які спрацьовували б на упередження, запобігання різного роду порушенням фінансово-податкового законодавства, а не відстежували їх, як це досить часто відбувається в сучасних умовах, і які сприяли б легалізації тіньових доходів.

Для досягнення цієї мети передбачено такі завдання:

формування стабільної й активної податкової системи, яка забезпечила б постійно зростаючі надходження до бюджетів усіх рівнів і загальнодержавних цільових фондів;

визначення переліку загальнодержавних та місцевих податків і зборів;

розробка дієвого, простого й однозначного у трактуванні та застосуванні механізму справляння податків, зборів і обов «язкових платежів;

забезпечення чіткості й однозначності у визначенні суб «єктів та об «єктів оподаткування;

недопущення дискримінації і забезпечення справедливого підходу при оподаткуванні доходів юридичних та фізичних осіб;

усунення практики подвійного оподаткування;

забезпечення поміркованого зниження податкового навантаження на товаровиробника і виконання податкових зобов «язань;

стимулювання інноваційних та інвестиційних процесів;

забезпечення виконання міжнародних угод у частині оподаткування;

посилення відповідальності за ухилення від сплати податків та приховування об «єктів оподаткування;

гарантія прав і правові можливості оскарження дій податкових органів;

формування ефективного механізму контролю за виконанням податкового законодавства.

Податковий кодекс складатиметься із 16 розділів, 92 глав і 16 003 статей.

За змістом кожен із розділів, які поділяються на окремі глави, окреслює основний максимально обмежений напрямок податкової політики. У главах розкривається зміст і основні засади щодо регулювання податкових відносин кожного із напрямків податкової політики.

У статтях розкривається функціональне призначення кожної глави і в цілому окремого розділу, закріплено правові норми щодо регулювання податкових відносин і законодавчого закріплення окремих елементів системи оподаткування.

При підготовці Податкового кодексу планується максимально розширити коло платників податків і вдосконалити наявну систему податкових пільг. Передбачається закласти процесуально-правові норми з метою створення реальних і справедливих умов оподаткування доходів юридичних та фізичних осіб, регулювання податкових відносин між усіма суб «єктами економічних інтересів у процесі формування, розподілу і споживання валового внутрішнього продукту.

Для підвищення конкурентоспроможності українських товарів, купівельної спроможності населення, введення мотиваційно-стимулюючої системи нарахувань на заробітну плату, яка б заохочувала роботодавців нарощувати її розміри, у Податковому кодексі буде знижено рівень нарахування на фонд оплати праці.

Переважним джерелом формування дохідної частини бюджетів усіх рівнів залишатимуться непрямі податки, водночас положення Податкового кодексу мають створити передумови для збільшення надходжень від прямих податків та інших платежів і зборів.

У проекті Податкового кодексу передбачаються відмінності в оподаткуванні великих підприємств та підприємств малого бізнесу. При визначенні ставок оподаткування прибутку окреслено права й обов «язки юридичних і фізичних осіб, зокрема щодо обов «язків їх реєстрації як платників податків у державних податкових органах і присвоєння їм єдиного на всі податки й інші обов «язкові платежі, що входять до системи оподаткування України, ідентифікаційного номера.

Закладаються правові норми й напрямки щодо удосконалення податкового законодавства з метою створення умов для подальшого інтегрування України в світове співтовариство та входження і співпрацю з міжнародними фінансовими інститутами.

Введення Державного реєстру фізичних осіб — платників податків та інших обов «язкових платежів і єдиного банку даних про платників податків — юридичних осіб дасть можливість податковим органам ефективніше виконувати свої функції щодо контролю за справлянням податків та інших обов «язкових платежів до бюджетів і державних цільових фондів, а також оперативно виявляти порушення податкового законодавства. Усе це сприятиме викорінюванню негативних явищ у податковій політиці й забезпечить поліпшення рівня фінансової культури й етики бізнесу.

У кодексі окреслено види порушень у сфері оподаткування й передбачено міру відповідальності за них. Так, планується застосування адекватних мір покарання за правопорушення у сфері оподаткування. Кримінальні, адміністративні та фінансові санкції за порушення у сфері оподаткування планується встановити у неоподатковуваних мінімумах доходів громадян.

Передбачається підвищення відповідальності платників податку на прибуток за приховування об «єкта оподаткування шляхом застосування фінансової санкції у розмірі донарахованої суми податку замість діючої норми 30%. При цьому планується не застосовувати санкцій (крім пені) до платників податку, які до початку перевірки податковим органом самостійно виявили факт заниження оподатковуваного прибутку, подали до податкового органу розрахунок суми податку і пені та сплатили до бюджету донараховану суму.

Слід зазначити, що положення Податкового кодексу не поширюються на платежі, справляння яких регулюється Митним кодексом України. Не передбачається внесення до Податкового кодексу правових норм валютного регулювання, оскільки вони регулюються окремим законодавчим актом.

До складу загальнодержавних платежів буде віднесено 11 видів податків, зборів та інших обов «язкових платежів, зокрема:

податок на прибуток підприємств;

податок на доходи фізичних осіб;

податок на додану вартість;

акцизний податок;

мито;

державне мито;

податок на майно;

збір до Державного соціального фонду;

рентні платежі;

збір за забруднення навколишнього природного середовища;

збори за спеціальне використання природних ресурсів. До місцевих податків і зборів буде внесено 12 видів платежів:

податок із реклами;

шкільний податок;

готельний збір;

збір за припаркування автотранспорту;

ринковий збір;

курортний збір;

збір за організацію концертних заходів;

збір за проїзд територією прикордонних населених пунктів;

збір за проїзд автотранспорту, що прямує за кордон і з-за кордону;

збір за видачу дозволу на розміщення об «єктів торгівлі та сфери послуг;

збір за надання у користування земельних ділянок для будівництва об «єктів виробничого й невиробничого призначення, індивідуального житла та гаражів у населених пунктах;

збір на соціально-побутові заходи у селищі, селі (самооподаткування);

акцизні податки.

Щодо місцевих податків і зборів у законопроекті передбачено, окрім переліку, граничні розміри ставок та основні засади запровадження їх місцевими органами влади.

Суб «єкти податкових відносин виділяються у такі групи:

підприємства, установи й організації усіх форм власності та фізичні особи, які визнані платниками податків;

Державна податкова адміністрація України, державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, державні податкові інспекції в районах, містах, районах у містах, а також міжрайонні та об «єднані державні податкові інспекції;

Державна податкова міліція України та її підрозділи;

У Податковому кодексі даються трактування таких положень, як податок, збір та обов «язковий платіж до бюджету і державних цільових фондів.

Податок визначено як індивідуально безвідплатний, безповоротний, безумовний, нецільовий платіж, що вноситься до бюджету відповідного рівня на підставі акта Верховної Ради України або ради місцевого самоврядування. Сплата податків є конституційним обов «язком кожного платника податків.

Обов «язковий, безповоротний, цільовий внесок, що робиться для формування централізованих грошових фондів держави та має прямий і опосередкований відплатний характер, — це обов «язковий платіж до державного цільового фонду.

Збір та інший обов «язковий платіж являє собою безповоротний платіж до бюджету або державного цільового фонду, який має відплатний або компенсаційний характер чи вноситься у зв «язку з наданням державою послуг чи певних прав.

Податками і зборами не можуть бути внески, вклади та інші платежі, які сплачуються за договорами та іншими цивільно-правовими угодами, а також платежі у вигляді штрафів і санкцій за порушення законодавства.

У законопроекті висвітлюються усі види податків, зборів і обов «язкових платежів, їх класифікація на загальнодержавні й місцеві. Визначено порядок встановлення і скасування загальнодержавних та місцевих податків і зборів до бюджетів усіх рівнів та державних цільових фондів; надання й скасування податкових пільг; правила розмежування та зарахування податків, зборів і обов «язкових платежів до бюджетів і державних цільових фондів.

Слід зауважити, що ставки, механізм справляння податків, зборів та інших обов «язкових платежів і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім Податкового кодексу та нормативно-правових актів у випадках, передбачених цим законопроектом.

Зміни й доповнення до цього кодексу та законодавства про оподаткування стосовно пільг, ставок податків, зборів та інших обов «язкових платежів, механізму їх сплати можуть вноситися не пізніше як за шість, місяців до початку нового бюджетного року і набирати чинності з початку нового бюджетного року.

Податки, збори та інші обов «язкові платежі, які не внесені до системи оподаткування, сплаті не підлягають.

Встановлення нового або скасування діючого загальнодержавного податку, внесення змін до діючих загальнодержавних податків здійснюється суб «єктами законодавчої ініціативи в установленому порядку шляхом підготовки проекту відповідного закону про внесення змін до цього кодексу та згідно із законодавством про оподаткування.

Міністерство фінансів України, Міністерство фінансів Автономної Республіки Крим, фінансові управління обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій;

Державна митна служба України, регіональні митниці, митниці, спеціалізовані митні управління й організації;

органи місцевого самоврядування, які здійснюють контроль за сплатою податків відповідно до цього кодексу;

Національний банк України та його підвідомчі установи, комерційні банки та інші фінансово-кредитні установи;

Головне управління Державного казначейства України, управління Державного казначейства України в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі з відділеннями у районах, містах і районах у містах;

Контрольно-ревізійна служба України.

У Податковому кодексі визначено податкову систему як сукупність загальнодержавних і місцевих податків, зборів та інших обов «язкових платежів до бюджетів і державних цільових фондів, форм, методів та принципів їх встановлення, зміни й скасування. Податкова система передбачає обчислення, сплату і стягнення, а також організацію роботи щодо контролю за справлянням податків, зборів та інших обов «язкових платежів.

Основними принципами, які покладено в основу реформування податкової системи, є:

обов «язковість сплати податків, зборів та інших обов «язкових платежів;

соціальна справедливість;

рівнонапруженість і пропорційність;

рівність і недопущення проявів податкової дискримінації;

стабільність податкового законодавства;

економічна доцільність;

стимулювання підприємницької діяльності та інвестиційної активності;

рівномірність сплати;

гнучкість;

гласність;

ефективність адміністрування;

дотримання повноважень у процесі встановлення й скасування податків, зборів та інших обов «язкових платежів;

доступність і однозначність тлумачення норм податкового законодавства.

У законопроекті визначено органи, які мають право встановлювати й скасовувати податки, збори та обов «язкові платежі до бюджету і державних цільових фондів, правові гарантії і дію положень міжнародних договорів із питань оподаткування та основні засади формування, функціонування й реалізації податкового законодавства України.

Місцеві податки і збори, механізм справляння та порядок їх сплати встановлюються органами місцевого самоврядування відповідно до визначеного переліку і в межах граничних розмірів, а також правових норм, установлених Податковим кодексом.

Передбачено, що встановлення, скасування та зміни податкових пільг здійснюються Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим, сільськими, селищними, міськими радами відповідно до цього кодексу.

Верховна Рада Автономної Республіки Крим, сільські, селищні, міські ради наділяються правом встановлювати додаткові пільги щодо оподаткування у межах сум, які надходять до їх бюджетів.

Слід зазначити, що встановлення, скасування та зміна податкових пільг не може запроваджуватися іншими законами України, крім законів про внесення змін до цього кодексу.

У Податковому кодексі висвітлено й визначено терміни, елементи й умови оподаткування у процесі реалізації податкового законодавства. Зокрема, даються визначення платників податків резидентів і нерезидентів та постійних представництв нерезидентів в Україні; фізичних та юридичних осіб, підприємств і їхніх філій, відділень тощо, підприємств за формою власності;

офшорних зон, заборгованості, інвестицій, гоподарської діяльності, цивільно-правових договорів, угод, товару, кредиту, корпоративного права, доходів і джерел їх одержання, санкції, неустойки, податкового обліку.

Необхідно наголосити, що зміст правових норм і кожного елемента системи оподаткування має бути однозначним у трактуванні й застосуванні на практиці оподаткування. Це зніме ряд непорозумінь і порушень податкового законодавства, а також підвищить рівень податкової незалежності й посилить відповідальність усіх суб «єктів під час проведення податкової політики[10, 46].

Податковий кодекс як фактор фінансової стабілізації.

Необхідність розробки Податкового кодексу в Україні на офіційному рівні визнана вже давно. Нині підготовлено його концепцію, яка схвалена Кабінетом Міністрів України.

Особливість цієї концепції полягає в еволюційному підході до вдосконалення податкової системи України, відповідно до якого не передбачаються революційні зміни у складі, структурі податків, механізмі їх обчислення і справляння. Передусім має бути збережений діючий порядок обкладання податками, що становлять основу податкової системи України, — ПДВ та податком на прибуток підприємств. Протягом найближчих років повинна залишитися незмінною й орієнтація на формування дохідної частини бюджетів усіх рівнів переважно на основі непрямих податків.

Щодо змін, які відповідно до концепції мають бути внесені у систему оподаткування внаслідок ухвалення Податкового кодексу, то вони стосуються:

1) зниження частки податків, зборів та інших обов «язкових платежів у ВВП. Характерно, що в різних варіантах концепції ця частка змінювалася від 40 до 30% ВВП », що свідчить про її довільне визначення, без належного наукового обгрунтування.

На наш погляд, ні в концепції, ні в самому кодексі немає сенсу цю частку фіксувати.

По-перше, вона не є сталою величиною, а змінюється (навіть при стабільному податковому законодавстві) зі зміною добробуту суспільства, зростанням ВВП.

По-друге, єдиним науковим підґрунтям її визначення на певному етапі розвитку суспільства може бути окреслення функцій, що їх бере на себе держава відповідно до затвердженої концепції державного регулювання та обсягу державних витрат, які необхідні для виконання цих функцій. Оскільки ці питання в Україні не врегульовані, немає об «єктивних підстав для визначення оптимальної на даному етапі частки податків у ВВП;

2) скорочення загальної кількості податків, зборів та інших обов «язкових платежів з 35 до 23. Воно покликане засвідчити серйозність намірів щодо зниження загального рівня оподаткування в країні. Але наскільки це скорочення вплине на реальний податковий тягар, покаже життя. Принаймні такі заходи, як об «єднання кількох податків в один (податків із власників транспортних засобів, на нерухоме майно в один податок на майно), нічого, крім ускладнення податкового законодавства та адміністрування податків, не дасть.

На думку фахівців, скорочення загальної кількості податків, зборів та інших обов «язкових платежів доцільне в таких випадках, коли:

йдеться про скасування неефективних податків чи зборів, надходження від яких до бюджету незначні порівняно із видатками на їх адміністрування;

існує реальна можливість зменшити податковий тягар;

йдеться про об «єднання в один податків, що мають спільну базу оподаткування, єдиний чи схожий порядок і обчислення і справляння, отож їх об «єднання підвищить ефективність податкового адміністрування, зробить податкове законодавство простішим і зрозумілішим для платників;

3) розширення кола платників податків на основі скасування значної кількості податкових пільг та винятків. Справді, проблема податкових пільг для України болюча, оскільки, за словами О. Шитрі, нині 78 тис. платників податків (близько 20% загальної кількості населення) мають ті чи інші податкові пільги, а загальна сума останніх у 1998 р. передбачена в розмірі 1,2 млрд. грн. Однак варто уникати спрощеного підходу до розв «язання цієї проблеми. Нам здається, доцільно розрізняти два види пільг: нестимулюючі пільги, що надаються окремим економічним суб «єктам і фізичним особам незалежно від характеру використання ними доходів, і стимулюючі пільги. Якщо перші необхідно поступово скасовувати, то другі — використовувати ширше з метою податкового регулювання в Україні соціально-економічних процесів.

Розглянемо також передбачені концепцією зміни щодо окремих податків та зборів.

Підґрунтям удосконалення оподаткування доходів фізичних осіб має стати запровадження неоподатковуваного мінімуму доходів громадян у розмірі доходу, що відповідає вартісній межі малозабезпеченості, та трьох ставок оподаткування (10, 20 і 30%) замість нинішніх п «яти (10, 15, 20, 30 і 40%). Усе це повинно сприяти «зниженню рівня оподаткування громадян із порівняно низькими доходами «та «розширенню бази оподаткування за рахунок залучення доходів, які раніше не оподатковувалися » .

Щодо необхідності вилучення із сукупних (валових) доходів будь-якого з платників податку розміру доходу, що відповідає вартісній межі малозабезпеченості, то вона не викликає заперечень. А от зміна ставок податку, на наш погляд, недоцільна.

По-перше, ці ставки існують уже досить давно і платники до них адаптувалися. Тому більш-менш помітного розширення бази оподаткування за рахунок доходів, які раніше не оподатковувалися, скоріш за все не відбудеться.

У цьому переконує досвід зниження податкових ставок в Україні, на яке (зниження) платники, як правило, не реагують (за винятком відверто завищених ставок, наприклад, 90%).

По-друге, в Україні, як і в більшості країн СНД, існує високий рівень соціальної нерівності, значний розрив у доходах високоі малозабезпечених осіб. Тому в принципі було б доцільним не знижувати, а підвищити максимальну податкову ставку. Але враховуючи рівень податкової культури, правосвідомості, масштаби тіньової економіки, необхідно визнати, що цей захід також не принесе бажаних результатів. Тому найприйнятніший вихід, на нашу думку, полягає в тому, щоб залишити незмінними ставки податку на доходи фізичних осіб.

Справжньому зниженню рівня оподаткування громадян із порівняно низькими й середніми доходами, а отже, формуванню середнього класу, сприяло б не скасування проміжної (15%) та максимальної (40%) податкової ставки (перше підвищить податковий тягар, а друге знизить його для громадян з високим рівнем доходів), а реалізація у процесі удосконалення податку на доходи фізичних осіб таких основних принципів оподаткування:

забезпечення помірно-прогресивного оподаткування доходів фізичних осіб на основі збереження нинішньої шкали і ставок оподаткування;

запровадження неоподатковуваного мінімуму доходів громадян на рівні, що відповідає вартісній межі малозабезпеченості;

збереження існуючого порядку оподаткування доходів, отриманих не за основним місцем роботи;

реалізація соціальне орієнтованої податкової політики шляхом поетапного запровадження соціальних податкових пільг, спрямованих на регулювання таких процесів:

а) сім «ї й народжуваності: запровадження неоподатковуваного мінімуму на кожну дитину незалежно від розміру сукупного оподатковуваного доходу батька чи матері; запровадження вирахувань з оподатковуваного доходу певної суми на дружину, що перебуває на утриманні;

б) дбайливого ставлення до свого здоров «я: вирахування з оподатковуваного доходу витрат на лікування;

в) надання освіти: вирахування з річного оподатковуваного доходу витрат на освіту в межах середньої плати за навчання в середніх і вищих навчальних закладах України;

відмова від податкових пільг, що надаються фізичним особам за їх професійною чи галузевою належністю;

удосконалення механізму оподаткування доходів, одержаних платниками податку у вигляді успадкованого майна та подарунків;

удосконалення механізму оподаткування шляхом завершення процесу введення Державного реєстру фізичних осіб-платників.

1.2.1. Акцизний податок.

Замість назви «акцизний збір «у концепції запроваджено назву «акцизний податок ». Очевидно, автори хотіли наголосити на тому, що це один із видів непрямих податків, на відміну від зборів як особливого виду обов «язкових платежів, що стягуються на загальнодержавному і місцевому рівнях. Однак навряд чи це у когось викликало сумнів. Зрозуміло, що акцизний збір — це назва специфічного акцизного податку на противагу універсальному акцизу — ПДВ.

Окрім того, назва «акцизний податок «не розв «язує проблеми однозначного тлумачення цього податку як специфічного акцизу, адже «акцизним податком «можна назвати і ПДВ. Тому якщо вже йти шляхом пошуку найадекватнішої назви для даного виду акцизів, то, можливо, краще запровадити назву «специфічний акцизний податок ». Інший вихід — залишити назву «акцизний збір », оскільки вона закріпилася в законодавстві і свідомості платників, до неї звикли, а звичка — досить вагомий аргумент в оподаткуванні.

Концепцією передбачається суттєве скорочення переліку підакцизних товарів, зокрема визначається сім груп підакцизних товарів: спирт етиловий, алкогольні напої; тютюнові вироби; пиво; бензин, дизельне пальне; транспортні засоби та шини до них; ювелірні вироби; зброя та запасні частини до неї. Таким чином, з переліку підакцизних виводяться такі товари, які, на наш погляд, повинні обкладатися акцизним збором: натуральні килими, натуральні хутра, вироби з натуральної шкіри, мобільний зв «язок, антикваріат, і яхти, дорогі меблі з натурального дерева та шкіри, дорогий посуд із покриттям із золота й срібла, високоякісні вироби з фарфору, делікатесні продукти харчування тощо.

Цей захід навряд чи можна виправдати, оскільки обкладання акцизним збором цих товарів хоч якимось чином дає змогу збільшити податкове навантаження на заможні верстви населення, адже цього не можна досягти за допомогою податку на доходи фізичних осіб, переважними платниками якого є мало та середньозабезпечені громадяни.

1.2.2. Податок на майно.

Концепцією передбачається, як уже зазначалося, об «єднати в одному податку три — два нинішніх (податок із власників транспортних засобів та плату за землю) й один іще не запроваджений (податок на нерухоме майно громадян). Навряд чи це доцільно, оскільки і податкові ставки, і податкова база, і порядок оподаткування та стягнення цих податків різні.

Згідно з концепцією виробничі споруди не є об «єктами оподаткування податком на майно. Його платниками в тій частині, де йдеться про оподаткування будівель (житлових будинків або їх частини (квартир), садових будинків, дач, гаражів), будуть фізичні особи. Можливо, за наших умов, щоб не підвищувати податкового навантаження на суб «єктів підприємницької діяльності й не стримувати їхньої економічної активності, це має сенс. А запровадження податку на майно підприємств — справа майбутнього, а не сьогодення.

Щодо оподаткування будівель, споруд, то тут варто передбачити запровадження неоподатковуваного мінімуму та диференційованих податкових ставок залежно від вартості споруд. Цей податок, як і акцизний збір на деякі товари, має виконувати функцію перенесення податкового тягаря на заможні верстви населення, зменшення диференціації у суспільстві.

До Податкового кодексу пропонується внести збір до Державного соціального фонду (зі ставкою 30%) та вилучити збори до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення, на обов «язкове соціальне страхування та на обов «язкове державне пенсійне страхування. Ця пропозиція, як нам здається, не до кінця продумана. По-перше, вона потребує обгрунтування, якого в концепції немає. По-друге, об «єднання усіх соціальних фондів в один Державний соціальний фонд ускладнить розв «язання проблеми раціонального використання зосереджених у ньому коштів для задоволення потреб різних груп соціальне не захищених верств населення — чорнобильців, інвалідів, пенсіонерів, безробітних.

Конструктивнішою є ідея об «єднання зборів до різних соціальних фондів у єдиний соціальний податок, який розщеплюється органами Державного казначейства між різними соціальними фондами у певній пропорції. Таке об «єднання було б доцільним, оскільки ці збори мають одну базу оподаткування, схожий порядок обчислення і справляння, з одного боку, а з другого — збереження різних соціальних фондів забезпечило б цільове використання зосереджених у них коштів.

Соціальні податки існують у деяких західних країнах. Цей податок було внесено до проекту Податкового кодексу Російської Федерації, але після обговорення проекту вилучено, хоч сама ідея об «єднання відрахувань до державних соціальних позабюджетних фондів у єдиному податковому платежі була визнана конструктивною і такою, до якої варто повернутися ще раз, після її всебічного додаткового опрацювання.

1.2.3. Місцеві податки і збори.

Концепцією передбачаються зміни до складу місцевих податків і зборів, необхідність яких обґрунтовується тим, що деякі збори, не відіграючи істотної ролі у поповненні місцевих бюджетів, потребують значних адміністративних видатків. Зокрема, пропонується скасувати такі місцеві збори: із власників собак; за право на проведення кінота телезйомок; за участь у перегонах на іподромі; за виграш на перегонах; з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі; за використання місцевої символіки; за видачу ордера на квартиру; за проведення аукціону, конкурсного розпродажу і лотерей.

Водночас мають бути запроваджені деякі нові місцеві податки і збори, щодо переліку яких у концепції допущено розбіжності. Так, при визначенні складу загальнодержавних та місцевих податків і зборів називається шкільний податок, який не згадується ні в тексті концепції, ні в структурі Податкового кодексу. Комунальний податок і місцевий податок на прибуток, навпаки, не внесені до складу місцевих податків і зборів, але описані у тексті концепції. Пропонується запровадити нові місцеві збори: за надання у користування земельних ділянок для будівництва об «єктів виробничого й невиробничого призначення, індивідуального житла і гаражів у населених пунктах; на здійснення соціально-побутових заходів у місті, селищі, селі (самооподаткування).

Щодо бажання скоротити перелік місцевих податків і зборів, вилучивши неефективні обов «язкові платежі, то воно, на наш погляд, виправдане. Найбільш спірним є питання запровадження нових місцевих податків — акцизних та податку на прибуток.

Стосовно податку на прибуток необхідно зауважити, що місцевим органам самоврядування пропонується надати право підвищувати до 5% ставку податку на прибуток підприємств залежно від форми власності платників податку. Запроваджуючи цей податок, автори створюють прецедент для суперечностей між даною тезою й основними положеннями концепції.

По-перше, в концепції, як уже зазначалося, йдеться про спрямованість Податкового кодексу на зниження податкового навантаження на платників. Запровадження ж місцевого податку на прибуток, який може підвищити сумарну ставку податку до 35%, безумовно, суперечить цій спрямованості.

По-друге, залежність висоти ставки місцевого податку на прибуток від форми власності платників податку суперечить спрямованості Податкового кодексу на «забезпечення справедливого підходу при оподаткуванні всіх категорій платників податків ». Якщо такі суперечності закладаються в концепцію, то чи може їх не бути в Податковому кодексі?

Ідея запровадження місцевого податку на прибуток підприємств породжує й інше запитання: наскільки доцільним для України є введення двох самостійних податків на прибуток — загальнодержавного й місцевого? Адже при такому нововведенні виникає кілька проблем, які не знайшли свого розв «язання у концепції:

хто розробляє методику визначення оподатковуваного прибутку, механізм сплати податку;

як при утриманні загальнодержавного податку враховуватимуться витрати на сплату місцевого податку і навпаки. На нашу думку, в структурі податкової системи України є сенс виділити, окрім загальнодержавних та місцевих, окрему групу податків — спільні податки, до яких віднести податок на прибуток підприємств та податок на доходи фізичних осіб. У кодексі має визначатися й пропорція, у якій ці податки будуть розподілятися між державним та місцевими бюджетами.

Що стосується місцевих акцизних податків, то необхідно звернути увагу на дві проблеми, які вимагатимуть свого розв «язання у разі їх запровадження:

внаслідок, низького рівня купівельної спроможності населення запровадження місцевих акцизів потребуватиме зниження ставок загальнодержавного акцизного податку або принаймні часткового розмежування переліку підакцизних товарів;

особливу увагу варто звернути на оподаткування місцевим акцизним податком лікеро-горілчаних і тютюнових виробів. Слід розрахувати оптимальні сумарні ставки цього податку для даних товарів, які забезпечать і надходження до бюджету, і максимальний рівень легалізації їх виробництва й реалізації, і тільки на цій основі визначити ставки загальнодержавного та місцевих акцизних податків.

До переліку місцевих податків і зборів варто, на наш погляд, внести податки на нерухоме майно і землю, як це робиться у більшості країн світу, оскільки вони фактично й надходять до місцевих бюджетів.

Найслабкішим місцем концепції щодо характеристики в ній місцевих податків і зборів є відсутність визначення основних принципів, на яких має грунтуватися оподаткування цим видом податків. Серед них доцільно назвати такі:

суттєве підвищення частки місцевих податків і зборів у доходах зведеного бюджету;

перетворення місцевих податків і зборів на основне джерело формування податкових доходів місцевих бюджетів;

становлення оптимальної системи місцевих податків і зборів, достатньої для реалізації попереднього принципу, шляхом скасування неефективних податків і зборів і запровадження таких, які зможуть відігравати істотну роль у поповненні місцевих бюджетів;

визначення у кодексі наступних елементів оподаткування місцевими податками і зборами:

загального складу місцевих податків і зборів;

переліку податків і зборів, обов «язкових для запровадження органами місцевого самоврядування у разі наявності об «єктів оподаткування (податок на нерухоме майно, податок на землю, податок з реклами, комунальний податок, ринковий збір, збір за видачу дозволу на розміщення об «єктів торгівлі та сфери послуг, збір за надання у користування земельних ділянок для будівництва об «єктів виробничого й невиробничого призначення, індивідуального житла та гаражів у населених пунктах);

суб «єктів, об «єкта, порядку визначення податкової бази, граничного рівня ставок місцевих податків і зборів;

надання органам місцевого самоврядування таких прав щодо справляння місцевих податків і зборів, які мають бути зафіксовані в кодексі:

самостійно вирішувати, які з місцевих податків і зборів, передбачених у кодексі, окрім обов «язкових, доцільно запровадити на своїй території;

визначати ставки в межах, передбачених у кодексі;

самостійно стягувати місцеві податки і збори;

встановлювати пільги на місцеві податки і збори.

Концепція містить також привабливу ідею запровадження спеціальних податкових режимів для окремих сфер діяльності, якою передбачена можливість надання підприємствам, що діють у цих сферах, права протягом обмеженого терміну (до трьох років) сплачувати фіксований інтегрований податок, розмір якого встановлюється виходячи із суми податків і зборів, сплачених цим підприємством за останні 2—3 роки.

Підтримуючи в цілому цю ідею, вважаємо, що в концепції необхідно було б визначити або критерії відбору тих сфер діяльності, яким будуть надавати ся спеціальні податкові режими, або принаймні мету запровадження спеціальних податкових режимів для окремих сфер діяльності, а також те, який орган визначатиме ці сфери. На наш погляд, запровадження спеціальних податкових режимів має стати інструментом регулювання структурної перебудови, стимулювання розвитку окремих, найважливіших для економіки України підприємств.

Окрім концепції, розробленої робочою групою, утвореною розпорядженням Кабінету Міністрів, до Верховної Ради України подано ще три концепції реформування податкової системи України та її закріплення у Податковому кодексі.

Концепція Податкового кодексу Н. Вітренко не містить серйозного обгрунтування запропонованих нею змін до податкової системи, до того ж останні суперечать цілям, що декларуються у концепції: зменшенню податкового тиску, ліквідації тіньової економіки, скороченню апарату податкових органів і в кінцевому підсумку — виходу з економічної кризи. Незрозуміле, як можна досягти зменшення податкового тягаря і пожвавлення виробництва, якщо передбачається підвищення ставок податку на прибуток для підприємств матеріального виробництва до 45%; банків, посередницьких організацій — до 60%; від проведених лотерей, казино, грального бізнесу — до 80%; мінімальної ставки податку на доходи фізичних осіб — до 15%. Тільки скасуванням ПДВ цієї мети досягти не вдасться, оскільки ПДВ — непрямий податок і в кінцевому підсумку перекладається на споживачів, а податок на прибуток сплачують виробники, тому будь-яке підвищення його ставки означатиме пряме зростання податкового тиску.

Взагалі цю концепцію не можна розглядати як цілісну, логічно струнку, науково обгрунтовану й завершену систему поглядів щодо того, яким бути Податковому кодексу України. Вона містить ряд суперечностей, її пропозиції щодо реформування податку на прибуток підприємств узагалі є кроком назад у порівнянні з чинним законодавством. Однак окремі ідеї цієї концепції можуть бути використані в подальшій роботі і над концепцією, і власне над кодексом.

Серед них варто назвати ідею оподаткування житла за різними ставками залежно не лише від його вартості, а й від кількості квартир або будинків, що знаходяться у власності; ідею диференціації ставок податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів залежно не лише від потужності двигуна, а й від кількості автомобілів у індивідуальній власності. Але необхідно визнати, що значимість цих ідей відносна. Їх практичну реалізацію на даному етапі можна виправдати тільки необхідністю стимулювання не особистого споживання, а продуктивного використання доходів.

Концепція реформування системи оподаткування в Україні, розроблена групою народних депутатів на чолі з Ю. Тимошенко, та авторська концепція Г. Балашова мають спільні риси — радикальний підхід до реформування податкової системи України. Зокрема, концепцією Ю. Тимошенко передбачається запровадження податку щодо кредиторської вимоги (з основною ставкою 10% та 5% — для експорту і сфери обігу) замість податків на прибуток підприємств та на додану вартість, а також перехід до справляння податку на доходи фізичних осіб за однією ставкою 10%. Концепцією Г. Балашова пропонується введення єдиного десятипроцентного податку на доходи юридичних і фізичних осіб із одночасним скасуванням більшості чинних податків і зборів — ПДВ, акцизного збору, зборів до соціальних фондів тощо.

Ряд положень та ідей концепції Ю. Тимошенко заслуговують на увагу. Це стосується оцінки нинішнього податкового законодавства України, висновку, згідно з яким основною вадою у процесі підготовки реформування податкової системи є відсутність науково обгрунтованої концепції цієї реформи, ідеї про необхідність поетапного реформування податкової системи тощо.

Не можна не визнати й чисто теоретичної привабливості ідеї реформування податкової системи на першому етапі реформи, коли постає завдання подолання економічної кризи, виходячи з пріоритету інтересів виробника. Однак шлях реалізації цього пріоритету — встановлення мінімально можливої кількості податків (на суб «єктів підприємницької діяльності) з визначеними стабільними податковими ставками — викликає ряд сумнівів.

По-перше, автори концепції виходять з однозначної реакції економічних суб «єктів на запропоновані ними податкові зміни. Ця реакція має проявитися у підвищенні ділової активності на національних ринках, легалізації тіньових капіталів (не кримінального походження), у залученні іноземних інвестицій, призупиненні відпливу капіталу й поверненні експортованого раніше.

Проте усі ці процеси можуть стати наслідками дії цілої групи чинників, а не лише рівня оподаткування: й зміцнення довіри до уряду, і стабілізації інфляційних процесів та курсу національної валюти, які в разі зниження оподаткування і зростання бюджетного дефіциту можуть, навпаки, дестабілізуватися, і наявності достатньої кількості об «єктів, привабливих для вкладення капіталів, що повернулися з-за кордону чи вийшли з тіні (земля, підприємства, що приватизуються), і подолання психологічних стереотипів, зростання правосвідомості й правової культури громадян (це стосується передусім розв «язання проблеми легалізації тіньових капіталів, адже не сплачувати податків узагалі більш привабливо, особливо коли щодо цього накопичений величезний досвід і вдається уникати покарання). Тож розглядати «їх як такі, що безпосередньо й невідворотно йдуть за відповідною податковою реформою, означає перебільшувати і спрощувати вплив податків на соціально-економічні процеси.

По-друге, звідки в авторів концепції впевненість, що скорочення податків приведе до бажаних для національної економіки наслідків, а саме до зростання інвестицій, причому інвестицій у перспективні промислові, аграрні й інші підприємства, на чому наголошується в концепції? Такої впевненості не дає ні особливість структури власності в Україні, що полягає у переважанні колективної власності, ні зведення до мінімуму державного регулювання цими процесами, яке стане неминучим унаслідок зменшення державних доходів, тим часом як ринкові регулятори, як відомо, самі собою не можуть забезпечити глибоких структурних змін в економіці, ні напрямки реформування податкової системи, визначені концепцією, якими не передбачені податкові пільги, спрямовані на стимулювання інвестиційної діяльності та структурних змін.

По-третє, якщо навіть буде введено в дію усі чинники і вдасться досягти передбачених концепцією результатів, то розширення податкової бази й зростання надходжень до бюджету відбудеться тільки через певний, досить тривалий термін. За рахунок чого будуть фінансуватися державні видатки протягом цього часу? Це питання в концепції навіть не ставиться.

На нашу думку, наслідком радикальної податкової реформи в перші роки її реалізації (на період дії зовнішнього лагу в податковій політиці) може бути такий варіант розвитку подій: стрімке зростання бюджетного дефіциту у поєднанні з рестрикцією видатків державного бюджету, перехід до його інфляційного фінансування внаслідок обмеженості фінансування за рахунок державного боргу, зростання інфляції, посилення економічної й політичної нестабільності в суспільстві, що не сприятиме легалізації тіньових капіталів і розширенню податкової бази.

Щодо основних ідей концепції Г. Балашова (якщо розглядати ці ідеї самі собою, не беручи до уваги рівня аргументації автора і загального контексту концепції), то для їх аналітичної оцінки придатні ті самі аргументи, що й для концепції Ю. Тимошенко. Якщо ж оцінювати концепцію Г. Балашова у цілому, то необхідно визнати, що вона не витримує ніякої критики:

концепція має декларативний характер, написана в популістському стилі;

її автор цілком довільно маніпулює цифрами й категоріями. Як видно з економічного обгрунтування його радикальної реформи, автор не бачить різниці між категоріями: «частка податків за винятком субсидій на виробництво та імпорт у структурі ВВП за категоріями доходу «і «частка податкових доходів зведеного бюджету у ВВП «(загальний рівень оподаткування в країні або рівень «податкового тягаря »); «частка сектора загального державного управління у структурі ВВП за категоріями використання «і «частка державних видатків (видатків зведеного бюджету) у ВВП »; «сектор загального державного управління «як інституційна одиниця, що відповідно до міжнародних стандартів включає органи управління центрального та місцевого рівнів, не-комерційні бюджетні організації та позабюджетні фонди, і «державний апарат у центрі й на місцях » ;

надзвичайно спрощена модель податкової системи, запропонована автором, більше підходить для деяких африканських країн з найменш розвинутою економікою і соціальною сферою, але непридатна для України. Зокрема, ми не можемо відмовитися від зборів до соціальних фондів, оскільки в Україні історично склалася розвинута система державного соціального забезпечення, для фінансування якої необхідні кошти;

не можна погодитися і з тим, що зменшення державних видатків, а отже і податкового тягаря до 10% від ВВП можна досягти тільки за рахунок скорочення видатків на державне управління, адже, не виключаючи наявності непродуктивних витрат у цій сфері, необхідно зазначити, що частка видатків на утримання законодавчої й виконавчої влади в загальній сумі видатків зведеного бюджету (без Пенсійного фонду) у 1997 р. становила лише 2,7%; 5) щодо пропозицій автора відносно мита (запровадження єдиної ставки мита на всі товарні групи в обсязі 2% від вартості товару), то їх реалізація сприяла б якнайшвидшому знищенню української економіки, оскільки забезпечила б безпрецедентну відкритість вітчизняного ринку.

У цілому концепціям радикального реформування податкової системи властиві, на наш погляд, такі дві серйозні вади методологічного характеру, які ставлять під сумнів доцільність їх серйозного обговорення:

Вони передбачають значне зниження загального рівня оподаткування в країні без обгрунтування можливих напрямків зниження державних видатків, які мають бути узгоджені з їх обсягом, необхідним для виконання державою покладених на неї функцій. Відсутність таких розрахунків робить будь-яку концепцію, навіть теоретично привабливу, неприйнятною для її розгляду Верховною Радою. Вона може бути лише предметом теоретичних дискусій у наукових колах.

Зазначені концепції передбачають революційні зміни податків, що становлять основу податкової системи України. Доцільність таких змін викликає великі сумніви. Більшість цивілізованих країн удосконалюють свої податкові системи еволюційним шляхом. Цей шлях узагалі вважається прийнятнішим, оскільки будь-яке руйнування основ того, що вже склалося, неминуче супроводжується втратами для суспільства, які можуть перевершити позитивні наслідки від революційних змін. Це не означає заперечення необхідності реформування оподаткування. Воно доцільне й неминуче, але, на нашу думку, не повинно торкатися основ податкової системи, а лише величини ставок, податкової бази, пільг тощо.

Усі вчені й практики закликають до стабілізації податкової системи і водночас пропонують зняти то той, то той податок, або взагалі залишити тільки один податок, а решту скасувати, або запровадити принципово новий податок, який не матиме хиб, притаманних попереднім. Так це чи ні, доведе тільки практика. Тож чи варто експериментувати на платниках і на суспільстві, адже безумовним є те, що не існує ідеальних податків, кожен із них має і свої плюси, і свої мінуси, то чи не краще удосконалювати вже наявні податки, ніж установлювати нові, ще нікому не відомі? І чи не пора процес стабілізації податкової системи почати зі стабілізації її основ, адже ці основи були закладені ще у 1991 р., перевірені практикою в нашій та у багатьох інших країнах і до них треба ставитись як до підвалин, котрих варто не чіпати, щоб не зруйнувати всієї системи?

Ще один аргумент проти радикальної зміни основ оподаткування пов «язаний із запобіганням подвійному оподаткуванню. Всі міжнародні угоди, укладені Україною з цієї проблеми, стосуються нинішніх видів податків. При «їх зміні, наприклад при скасуванні податку на прибуток і ПДВ та запровадженні податку щодо кредиторської вимоги, буде зруйновано систему запобігання подвійному оподаткуванню. Це не зможе не позначитися негативно на зовнішній торгівлі, інвестуванні іноземного капіталу, функціонуванні спільних підприємств, здійсненні транснаціональних проектів.

Усе вищезазначене свідчить про те, що, незважаючи на вади, найприйнятнішою є концепція Податкового кодексу України, розроблена робочою групою, яка створена за розпорядженням Кабінету Міністрів. На відміну від інших концепцій, вона характеризується виваженістю, комплекснішим підходом до питань оподаткування, позбавлена такого близького нашому менталітету революційного запалу, духу руйнації[11, 53].

Проблеми оподаткування в Україні.

2.1. Проблеми розбудови податкової системи України Одна з найболючіших проблем сьогодення в Україні — невідпрацьованість і неузгодженість податкового законодавства, яке визначає склад податкової системи та механізм визначення і сплати податків. Наша держава, не маючи достатнього практичного досвіду й наукового обгрунтування фінансової політики, розвивалася експериментальним шляхом, нерідко роблячи на ньому хибні кроки. З метою усунення тиску накопичених помилок і забезпечення комплексного підходу до системи оподаткування Головною державною податковою адміністрацією розроблено і представлено на обговорення проект Податкового кодексу України.

Враховуючи, що в попередні роки основним негативним чинником в оподаткуванні були не так вади у справлянні податків, як нестабільність податкового законодавства, слід, нарешті, реалізувати ідею мораторію на внесення змін у систему оподаткування. Водночас це потребує глибокого аналізу, ретельного відпрацювання і обгрунтування розробленого проекту Податкового кодексу. Ми повністю поділяємо думку про необхідність його впровадження, але не згодні з тим, що це треба зробити якнайшвидше. Такий підхід буде по суті повторенням попередніх помилок.

Проект Податкового кодексу являє собою досить комплексний документ, де визначено склад податкової системи і розроблено механізм обчислення і сплати усіх податків та обов «язкових платежів. У цій статті ми не ставимо собі за мету охопити всі його аспекти, а зупинимося тільки на визначальних положеннях встановлення складу податкової системи. Одразу зауважимо, що тут можливі два підходи — звужений і розширений. Звужений полягає у тому, що до податків відносять обов «язкові платежі постійного характеру до бюджету. Розширений передбачає віднесення до податків усіх обов «язкових платежів, які забезпечують фінансування централізованих державних видатків, тобто з бюджету і з фондів цільового призначення.

Вважається, що до податків належать усі обов «язкові платежі державі для забезпечення фінансування її видатків. При цьому їх доцільно розділяти на дві частини: на податки, що надходять до бюджету, та на платежі до цільових фондів. Така структуризація дасть змогу проводити детальніший аналіз і визначати конкретні проблеми. До речі, західна фінансова наука відносить до складу податкової системи, крім платежів до бюджету, і податки (відрахування) на соціальне страхування.

Формування власної податкової системи України почалося відразу після проголошення незалежності. Наприкінці 1991 року був прийнятий Закон «Про систему оподаткування», до якого в подальшому (в 1994 і 1997 році) вносилися зміни й доповнення. Навіть поверхова оцінка відмінностей між трьома редакціями цього закону свідчить про невідпрацьованість податкового законодавства в Україні.

Звісна річ, що перша редакція закону була недосконалою. Закон 1991 року фактично продублював попередній закон СРСР про податки з підприємств, об «єднань, організацій. Водночас цей закон зафіксував наявність власної податкової системи в Україні. Детально аналізувати його нема сенсу, бо фактично він діяв лише частково. Так, два податки — з обороту і на експорт та імпорт — були скасовані з 1992 року. Податок на прибуток іноземних юридичних осіб від діяльності в Україні був передбачений загальним законом про оподаткування прибутку підприємств. Фактично був скасований податок на фонд оплати праці колгоспників. Законом передбачалася можливість запровадження місцевих податків і зборів, однак відповідний Закон ««ро місцеві податки і збори ««був прийнятий лише в 1993 році.

Прийнята у 1994 році друга редакція закону відобразила реалії податкової системи, яка сформувалась на той час в Україні. На наш погляд, ця редакція була найбільш вдалою. Водночас закон не реформував податкової системи. Він скоріше став юридичним закріпленням тих змін, що були внесені до податкової системи в 1992—1993 роках. Можливо, це й відображало реалії життя, але з позицій державотворення закон повинен визначати фінансову практику, а не навпаки. Спочатку мають бути прийняті відповідні законодавчі акти, а вже потім відбувається їхнє втілення.

Редакція Закону «Про систему оподаткування» 1997 року не внесла суттєвих змін до податкової системи. Було зроблено єдине вдосконалення: податки на майно підприємств і на нерухоме майно громадян об «єднано в один податок на нерухоме майно. Однак таке рішення не дало практичних результатів — податку досі не запроваджено і навіть неможливо визначити, коли це відбудеться і як саме. А це дуже важлива проблема, бо в усіх країнах податок на нерухомість є суттєвим джерелом формування доходів місцевих бюджетів.

Характерною ознакою третьої редакції закону є те, що в ній були «втрачені» два платежі — внески до Фонду сприяння зайнятості та відрахування на дорожні роботи. Врешті-решт їх було відновлено, але такий приклад свідчить про непослідовність і поспішність у податковій політиці.

Суттєвою вадою чинного нині закону в редакції 1997 року є введення до нього незрозумілих термінологічних новацій. У податковій справі використовується певна усталена в усьому світі термінологія. Виділяється п «ять видів платежів до бюджету: податок, збір, плата, відрахування і внески. Під платою слід розуміти еквівалентні відносини у сфері платежів за ресурси. Відрахування і внески пов «язані з цільовим використанням отриманих доходів на користь держави для забезпечення її функцій. Податки і збори не передбачають еквівалентних відносин і цільового призначення.

Наведена термінологія відображає ставлення держави до централізації нею певної частини фінансових ресурсів. Тому незрозумілим є включення до однієї групи загальнодержавних податків і зборів. Збори — це платежі разового, найчастіше випадкового характеру, які є незначними за обсягом. Сам термін указує на те, що їх збирають на місці (наприклад, за припаркування автотранспорту), тоді як податки та обов «язкові платежі перераховують до державного бюджету. Збори як вид платежів більш характерні для доходів місцевих бюджетів. Тому цей термін не можна віднести ні до платежів за ресурси (скільки ресурсів використали, за стільки й заплатили), ні до платежів цільового характеру.

Загалом же, аналізуючи діючу податкову термінологію, слід зазначити, що в окремих випадках вона або надто ускладнена, або не відповідає реальному змісту.

Крім зауважень до назви окремих діючих платежів, є зауваження до суті визначення. Незрозуміле, чому відомий в усьому світі земельний податок дістав назву «плата за землю», а в останній редакції закону — «плата (податок) за землю»? Чому звичайні «специфічні акцизи» отримали сором «язливий термін ««кцизного збору «» Адже є мито і митні збори. Що таке ««кцизний збір» — специфічний акциз чи платіж разового випадкового характеру?

Щоправда, в тій редакції проекту Податкового кодексу, що аналізується нами, термінологія відпрацьована досить грунтовано. Наведені визначення податків та зборів. Податок — це індивідуально безвідплатний, безповоротний, нецільовий платіж до бюджету, а збір та інший обов «язковий платіж — це безповоротний платіж, який має виплатний, компенсаційний характер. Водночас явно недоречно об «єднувати в одне поняття збори та інші обов «язкові платежі (до речі, незрозуміле, що належить до цих платежів). Адже це не дає змоги встановити єдине тлумачення даних понять. Не завжди збір має компенсаційний характер. Наприклад, його практично неможливо встановити у зборі за припаркування автотранспорту.

Вважаємо за доцільне довести до логічного завершення визначення видів платежів державі, виділивши податки, збори, плату, внески та відрахування. З наведеним визначенням податку в цілому можна погодитись. Збір слід визначити ", як безповоротний платіж разового характеру, що стягується за місцем виникнення відповідних відносин і вноситься до місцевих бюджетів. Плата — це відплатний платіж до бюджету за надання державою платнику певних ресурсів, прав чи послуг. Відрахування — це безвідплатний, безповоротний платіж компенсаційного характеру з метою фінансового забезпечення певних витрат бюджету. Внески — це платежі безповоротного, безвідплатного характеру в цільові фонди.

Стосовно термінологічного визначення запропонованих у проекті податків та обов «язкових платежів слід зазначити, що воно цілком обгрунтоване. Зауваження стосуються насамперед акцизів. Скажімо, що означає новий термін «акцизний податок»? Слід використати поширений в усьому світі термін «акциз» або «специфічний акциз». Словосполучення «акцизний податок» є звичайною тавтологією, адже акциз — це податок. Друге зауваження стосується «збору за забруднення довкілля та розміщення відходів». Щодо розміщення відходів термін «збір» є обгрунтованим. Але щодо забруднення довкілля, то ні запропонований у проекті термін «збір», ні раніш встановлений термін «плата» не відбивають суті явища. Фактично йдеться про штрафні санкції за забруднення довкілля. Термін ««траф ««пов «язаний із порушенням певних законів чи норм, тоді як ««лата ««чи ««бір ««не визначають нічого протиправного.

Незрозуміле також, чому земельний податок не виділяється окремо, а включений до складу податку на майно. В усі часи і скрізь у складі прямих податків виділялись окремо прибутковий, майновий, земельний. Також необгрунтоване, на нашу думку, до складу платежів за спеціальне використання природних ресурсів включено відрахування на геологорозвідувальні роботи, які мають яскраво виражений компенсаційний характер, а не характер відносин природокористування.

Звичайно, термінологія є всього-на-всього термінологією. Від назви тут суть явища не змінюється. Ми зупинилися на цьому тільки з огляду на те, що все починається саме з використання понять і термінів. Чи можна вести обгрунтовану, послідовну і цілеспрямовану податкову політику, якщо не з «ясувати суті того чи іншого податку і платежу, яка відображається в його назві? Термінологічна плутанина в подальшому знаходить своє відображення в механізмі справляння податків і обов «язкових платежів, чого вже ніяк не можна віднести до другорядного чи несуттєвого.

Основу сутнісного аналізу запропонованого проекту становить дослідження складу податкової системи. Як видно з наведеного вище переліку, існують досить суттєві відмінності між останньою редакцією Закону «Про систему оподаткування» і проектом Податкового кодексу, однак вони стосуються другорядних податків. Так, у складі загальнодержавних податків не виділено окремо податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, який цілком доречно має бути врахований у складі податку на майно. Також до податку на майно, але вже явно необгрунтовано, віднесено податок на землю. Вилучені внески в цільові фонди. Скорочено і дещо змінено склад місцевих податків і зборів, серед яких найбільше виділяється запропонований місцевий акцизний податок.

Окремі види платежів просто недоцільні, і їх слід скасувати. Так, податок на промисел, який являє собою плату за право разової (не більш як чотири рази на рік) торгівлі, цілком може бути об «єднаний із місцевим ринковим збором. Із позицій зіставлення надходжень від нього з витратами на його справляння він економічно недоцільний. Встановлення окремої плати за торговий патент теж недоречне, просто можливі два варіанти сплати прибуткового податку з громадян, що займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи: за декларацією про доходи або у вигляді фіксованої плати за патент на право займатися такою діяльністю. Тобто це не окремий податок, а специфічна форма його справляння. Аналогічне зауваження стосується збору за видачу ордера за квартиру. Як плата за державну послугу він належить до державного мита, і нема сенсу виділяти його окремо.

Вважаємо за доцільне окремо виділити компенсаційні доходи-відрахування на геологорозвідувальні та дорожні роботи. При цьому слід зазначити, що запропоноване скасування відрахувань на дорожні роботи нічим не обгрунтоване. Нині й у найближчій перспективі ці витрати фінансуватимуться з бюджету, і скасування відповідних компенсаційних доходів або посилить напруження з бюджетним дефіцитом, або потребуватиме скорочення обсягів фінансування дорожніх робіт.

Цілком доречним є перегляд складу місцевих податків і зборів. При цьому важливим є забезпечення їх надійності, доцільності й ефективності. З цих позицій цілком обгрунтованим буде, як це пропонується і в проекті Податкового кодексу, скасування трьох видів зборів, що стягуються на бігах на іподромах, а також зборів за видачу ордера на квартиру, за проведення кіно-і телезйомок. Крім того, на відміну від авторів проекту Податкового кодексу, ми вважаємо за доцільне скасувати збір за проїзд по території прикордонних населених пунктів автотранспорту, що прямує за кордон і з-за кордону. По-перше, це суперечить праву на свободу пересування, по-друге, створює перепони на шляху міжнародних зв «язків і торгівлі. По-третє, і це головне, — такий підхід дає можливість заробляти гроші без будь-яких зусиль. Адже й так ці населені пункти мають певні переваги і можуть заробляти значні доходи шляхом використання власної інфраструктури, яку необхідно відповідним чином розвивати, а не штучно створювати у прикордонних районах живі черги на кілька днів. Треба, щоб ці доходи відповідали вкладенням у розвиток необхідної інфраструктури, а не надходили автоматично.

B.

t.

x0161.

x0153.

I.

†.

x2403×1200×6864×0101×6100 $x1700.

".

¾.

th.

F.

F.

&.

F.

F.

F.

F.

&.

сцевого акцизного податку. Його введення було б логічним, якби він встановлювався у вигляді надбавок до загальнодержавного. Але в Україні передбачено інший підхід — виділення окремих місцевих податків і зборів. Також до посилення податкового тиску призведе встановлення збору за видачу дозволу на будівництво на земельних ділянках у населених пунктах об «єктів виробничого і невиробничого призначення, індивідуального житлового, дачного будівництва, будівництва садових будинків і гаражів. Такий збір при встановленні податку на майно, а також при включенні доходів від майна до сфери індивідуального прибуткового оподаткування є просто надмірним.

Окремо слід зупинитися на особистому прибутковому оподаткуванні. Досі в Україні діє законодавча база, яка визначає прибутковий податок із громадян, хоча в останній редакції Закону «Про систему оподаткування» виділено «податок на доходи фізичних осіб». У запропонованій проектом кодексу редакції йдеться вже не просто про термінологічні новації. Згідно з проектом справляння цього податку передбачається як оподаткування доходів фізичних осіб за схемою, близькою до системи оподаткування прибутку підприємств. Змінюється сама ідеологія встановлення податку.

Якщо нині основним об «єктом оподаткування виступають первинні доходи громадян (звідси й назва — прибутковий податок), то авторами законопроекту пропонується оподатковувати всі доходи, як первинні, так і вторинні (наприклад, від продажу майна), що й відображено в терміні «податок на доходи фізичних осіб». Тобто фактично йдеться про новий податок. Цю ситуацію можна порівняти з двома формами прибуткового оподаткування підприємств: податок на прибуток і на дохід. Вважаємо за доцільне не тільки застосовувати термін «прибутковий податок з громадян», а й встановити саме цей податок. Якщо в оподаткуванні підприємств здійснено повернення до податку на прибуток замість податку на дохід, то безглуздо для громадян пропонувати зворотне. Це призведе до нової хвилі відпливу капіталу в «тінь».

Із позицій рівня податкового навантаження здається недоречним включення до Податкового кодексу гербового збору. По-перше, за своєю суттю він належить до державного мита, а не є окремим платежем. По-друге, і це головне, він вводився як надзвичайний платіж для забезпечення видатків Пенсійного фонду. Фіксувати ж на тривалу перспективу в Податковому кодексі надзвичайні податі нерозумно.

І нарешті, зауваження щодо внесків у цільові фонди. Загалом ми згодні з пропозиціями про скасування або самих фондів, або обов «язкового характеру їх формування. Фактично ці внески перетворилися на відомчі податки. Однак це не стосується внесків у соціальні фонди — пенсійний, соціального страхування, сприяння зайнятості населення. Як уже зазначалося, платежі у ці фонди в більшості країн належать до податкової системи. Офіційні статистичні видання, що видаються організацією економічного співробітництва і розвитку (ОЕСО), відносять до податкової системи внески (відрахування) на соціальне страхування. Тому вилучивши цілком обгрунтовано зі складу податкової системи внески в цільові фонди відомчого призначення, неправильно не відобразити в ній внески у соціальні фонди. Ці фонди мають постійний характер, такі ж за суттю і внески до них. Вилучення їх із Податкового кодексу штучно звужує реальні рамки системи оподаткування.

Аналізуючи розвиток податкової системи України та проект Податкового кодексу вчені-фінансисти вважають за доцільне і необхідне справляння в Україні таких податків і податкових платежів:

А. Загальнодержавні податки та обов «язкові платежі:

Прямі податки:

податок на прибуток підприємств;

прибутковий податок з громадян;

податок на майно;

земельний податок.

Непрямі податки:

податок на додану вартість;

акцизи;

мито.

Платежі за ресурси:

лісовий дохід;

плата за користування водними ресурсами;

плата за користування надрами.

Плата за державні послуги та компенсаційні доходи:

державне мито;

відрахування на геологорозвідувальні роботи;

відрахування на дорожні роботи.

Б. Місцеві податки і збори:

податок з реклами;

комунальний податок;

податок за використання регіональної та місцевої символіки;

ринковий збір;

готельний збір;

збір за припаркування автотранспорту;

курортний збір;

збір за право проведення місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу і лотерей;

збір за розміщення об «єктів торгівлі і сфери послуг;

збір за організацію гастрольної діяльності.

В. Внески і відрахування до соціальних фондів:

внески до Пенсійного фонду;

відрахування на обов «язкове соціальне страхування;

внески до Фонду сприяння зайнятості населення.

Запропонований склад податкової системи відображає встановлені у світі канони побудови податкових систем. Винятком є платежі за ресурси, однак їх спрямування до бюджету зумовлене загальнонародною власністю на землю та її надра, водні й лісові угіддя. При переході цих ресурсів у приватну власність поступово, на наш погляд, відімруть і ці платежі до бюджету.

З усіх запропонованих податків і платежів, за винятком податку на майно, в Україні накопичено певний досвід їх справляння. Тому основним завданням при впровадженні Податкового кодексу буде досягнення системності в оподаткуванні та спрощення механізму обчислення і сплати податків[5, 40].

2.2.Актуальні питання оподаткування в умовах перехідної економіки У перехідний період при зниженні питомої ваги державного сектора в економіці податкова політика поряд із виконанням регулюючих функцій перетворилася на засіб забезпечення бездефіцитності бюджету, що повинно відбуватися не збільшенням податкового тягаря, а розширенням податкової бази при значному зниженні податкової межі. Нині оподаткування не привело до збільшення надходжень до бюджету, не стимулює зростання виробництва і розвитку оподатковуваної бази, а сприяє зміцненню спонукальних мотивів для приховувань прибутків і ухилення від податків. Це порушило основний принцип використання податків — на розвиток суспільства і в його інтересах. Щоб зробити новий крок до регульованого ринку, необхідно зняти або принаймні обмежити ці негативні тенденції.

У перехідний період держава може зменшити удари ринку по інтересах окремих галузей, але не настільки, щоб звести до мінімуму мотивацію до творчості, ініціативної праці й ризику в господарській діяльності. В умовах перехідної економіки ринок виявився нерозвиненим, ринкові відносини мають випадковий, здебільшого — бартерний характер, а відтворення постійно звужується через відсутність прибутків чи недоцільність розвитку у зв «язку із зменшенням попиту на продукцію окремих виробництв. Ці тенденції визначають об «єктивну необхідність пошуку нетрадиційних шляхів удосконалення оподаткування.

Підхід до вирішення цього питання можна проілюструвати на моделі «попит—пропозиція «(див. рис.). Використовуючи цю модель, слід мати на увазі, що всі так звані інші фактори ціноутворення, окрім податків, у період, що розглядається, залишаються незмінними.

Початковий стан «попиту—пропозиції «відповідає певному рівню податку і позначений індексом «0 », а подальші — індексами «І «, «2 », «З », «4 ». Рівновага попиту D і пропозиції S спочатку встановилась у точці перетину кривих D0 і S0, — Точці ринкової рівноваги Е0 відповідають рівноважні — вартість Р0 і обсяг Q0. Збільшення податкових ставок (чи введення нових податків) призводить до збільшення витрат у виробників, що зміщує криву пропозиції в положення S1, якому відповідає нова точка ринкової рівноваги E1 і рівноважна ціна P1 (що перевищує попередню ціну Р0) і попит Q1 (що зменшується у порівнянні з Q0).

Прибуток виробника може бути збереженим за умови реалізації товару на ринку за новою ціною, що дорівнює:

Рис. Вплив оподаткування на попит і пропозицію товарів на ринку.

Р1 = Р0 * Q0/Q1 + ^Н/Q1,.

де^Н — збільшення податку виробника.

Така ситуація дає змогу перенести податковий тягар на покупців, згодних заплатити за товар нову ціну р1, і характерна для вільного (чистого) ринку.

В умовах перехідного періоду, коли попит обмежений, на ринку складається інша сиуація. Крива пропозиції зміщується в положення S2. Зі свого боку, споживачі реагують на це зміщенням кривої попиту в положення D1, D2 чи D3. Першому варіанту відповідає точка рівноваги E2, рівноважна ціна Р2, а рівноважна величина попиту залишається незмінною: Q0=Q2.

Для збереження прибутку виробник встановлює нову ціну, що дорівнює:

Р2 = Р0 + ^Н/Q0,.

перекладаючи податковий тягар на покупців товару.

Другому варіанту відповідає точка рівноваги Е3, рівноважна ціна Рз < P0 і рівноважний попит Q3.

Третьому варіанту відповідає точка рівноваги E4, рівноважна ціна P4=P0 і зменшений обсяг попиту Q4.

Зміщення кривих попиту спричиняє зменшення реалізації продукції, що в умовах нееластичного попиту призводить до втрати прибутку у виробників. Виробники втрачають прибуток у сумі, яка значно перевищує зростання оподаткування. У другому і третьому варіантах держава при високих ставках податку отримує менше податкових надходжень до державного бюджету у зв «язку із зменшенням податкової бази.

На механізм ринкового ціноутворення впливає діаметрально протилежне явище — зниження податкового тягаря. Цій ситуації відповідає точка рівноваги E5, нова рівноважна ціна P5Q0. Зниження податків зменшує витрати споживача і за незмінної ринкової ціни P0 збільшує його прибуток, що є джерелом оновлення виробничого апарату і сприяє виходу підприємства із кризового стану. Можливий варіант, коли виробник зменшує ціну реалізованого товару до рівня Р5, що дає можливість компенсувати втрати прибутку внаслідок зниження ринкової ціни (при еластичному попиті) зростанням обсягів реалізації продукції.

Такий підхід до оподаткування відповідає принципам податкового права, яке проголошує, що податки і збори повинні виходити з реальних можливостей платника і мати справедливий характер.

Щоб вийти із замкненого кола питань, яких не можна вирішити, у податковій політиці здається доцільним ширше використовувати заборонні податкові заходи, що встановлюють чіткі обмеження і роблять абсурдними будь-які дії, які змінюють оподатковуваний об «єкт у бік зменшення, й підштовхують до переходу до іншої, більш високої ставки оподаткування.

Викладена методика може сприяти трансформації функцій, які характерні для нерозвиненого ринку перехідного періоду, в функції, що характеризують сучасний регульований ринок, що діє у цивілізованих країнах з розвиненими ринковими відносинами[12, 123].

2.3. Деякі аспекти оподаткування в Україні.

У сучасних умовах однією з найважливіших складових процесу відтворення є державне регулювання економіки. Залежно від наявної ситуації державне регулювання вирішує питання про стимулювання економічного зростання, коригування зайнятості, здійснення структурних змін в економіці, підтримку зовнішньоекономічної рівноваги тощо. При цьому використовуються різні вартісні важелі й інструменти, зокрема податкова політика.

Податкова політика — це сукупність заходів держави щодо впровадження системи податків і конкретних форм та методів їх справляння, що відповідають конкретним історичним умовам і враховують традиції й менталітет нації. Саме податкова політика визначає характер і мету податкової системи, яка передусім має забезпечити необхідними ресурсами фінансування видатків держави. Крім того, шляхом зміни податкових ставок, інших елементів податкових баз, надання або скорочення податкових пільг держава має можливість регулювати економічну поведінку суб «єктів господарювання, стримуючи або стимулюючи їх ділову активність. Тому врахування вимог податкової політики обов «язкове при формуванні системи податків.

Особливість розбудови податкової системи в Україні полягає в тому, що вона відбувається не еволюційним шляхом, як у більшості країн із традиційно ринковою економікою, а в процесі революційного зламу централізованої системи планового перерозподілу валового внутрішнього продукту.

Податковий тиск на основного суб «єкта оподаткування — підприємця, відродження якого щойно починалося, виявився таким надмірним, що став одним із чинників подальшого загострення економічної кризи. До цього виявилися не готовими ні підприємці, ні держава. Поспішні спроби виправити ситуацію коригуванням чинного податкового законодавства спричинили втрату довіри платників податків до уряду, масове ухилення від сплати податків і, як наслідок, подальше зниження фіскального ефекту податкової системи.

Так, за даними Державного комітету статистики, у 1997 році державний бюджет за доходами виконано лише на 72,4%. Майже наполовину доходи було сформовано за рахунок податку на додану вартість (48,5% усіх доходів). Із 23 дохідних джерел бюджету залишилися невиконаними 16. У цілому за рік по платежах і зборах не надійшло 5970,5 млн. грн. ". Дещо зросли доходи зведеного бюджету України у першому півріччі 1998 року порівняно з відповідним періодом минулого року (у цілому на 4,2%, за податковими надходженнями — на 1,3%). Але це підвищення досягнуто переважно за рахунок виконання місцевих бюджетів.

Аналіз структури надходжень платежів у розрізі форм власності (рис. 1) засвідчив, що найбільшу питому вагу становили надходження від підприємств колективної форми власності (5,4 млрд., або 55% загальної суми). Проте порівняно з відповідним періодом минулого року вони зменшилися на 57% .

Підприємства колективної.

Держівні підприємства власності.

Приватні підприємства Рис. 1. Структура надходжень платежів до зведеного бюджету України за І півріччя 1998 р. у розрізі форм власності.

Зниження платоспроможного попиту, бартеризація господарських зв «язків призвели до зростання недоїмки з платежів до бюджету. Загальне зростання її у першому півріччі 1998 року порівняно з початком року становило 3,5 млрд. грн., або 1/3 усіх надходжень. Структуру недоїмки з платежів до зведеного бюджету України станом на 01.07.98 р. в розрізі форм власності наведено на рис. 2. Як бачимо, найбільше заборгували також колективні підприємства (4 млрд. грн., або 68%).

Державні підприємства Підприємства колективної власності.

Приватні підприємства Підприємства, засновані на власності.

міжнародних організіцій Рис. 2. Структура недоїмки з платежів до зведеного бюджету України станом на 01.07.98 р. у розрізі форм власності.

У загальній сумі доходів бюджету в розрізі видів податкових надходжень податок на додану вартість становив 25%, податок на прибуток — 19%, прибутковий податок із громадян — 13% Тому зрозуміло, що саме ці податки стали полігоном для подальших експериментів держави щодо залучення додаткових коштів до бюджету.

Проте не всі з ужитих заходів дали бажаний результат. Так, законодавче визнання й визначення механізму відшкодування із державного бюджету сум від «ємного сальдо, скасування авансових платежів протягом місяця щодо податку на додану вартість (позитивно сприйняті платниками податків) закономірно призвели до зниження обсягів надходження податку: у третьому кварталі 1997 року надійшло 1049 млн. грн.

Це зменшення не було компенсоване зростанням загальних надходжень, бо спад виробництва тривав, бажаної стабілізації не відбулося. Тому законодавець, посилаючись на брак коштів у бюджеті для вирішення соціальних програм та на недобросовісну діяльність окремих підприємців, пішов шляхом подовження строків очікування платниками відшкодування (Закон України від 04.03.98 р., Указ Президента України «Про деякі зміни в оподаткуванні «від 07.03.98 р.).

Таким чином, усупереч проголошеним принципам і напрямкам реформування податкової системи відбувається підвищення її фіскальної спрямованості.

Розширення надходжень планується не за рахунок забезпечення зростання дохідності господарства і доходів громадян, а за рахунок розширення кола платників та бази оподаткування. Прикладом може бути політика щодо джерел формування державних цільових фондів. Загальний проголошений напрямок удосконалення системи цих платежів — зниження податкового навантаження на фонд оплати праці.

Слід зазначити, що певних заходів було вжито: так, із 01.07.98 р. ставку збору до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення знижено до 5%, а з 01.01.99 р. узагалі знято. Проте через незадовільний стан надходжень до Пенсійного фонду та з метою забезпечення погашення заборгованості з виплат пенсій розширено склад платників, зокрема відрахунки запроваджено з операцій із купівлі-продажу валют, із торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння тощо[8, 107].

3. Україні потрібна ефективна система оподаткування Серед численних економічних проблем, які постали перед нашою країною у період переходу її від командно-адміністративної до ринкової форми ведення господарства, одне з чільних місць посідає створення ефективної системи оподаткування юридичних і фізичних осіб. У цьому зацікавлена як держава, податкові органи, так і платники податків — юридичні та фізичні особи, власне, кожний громадянин.

Держава повинна забезпечити суверенітет і оборону країни, її внутрішню безпеку, а також соціальні потреби суспільства: охорону здоров «я, розвиток освіти, культури, пенсійного забезпечення, управління регіонами. Фінансування цих заходів забезпечується переважно за рахунок податків і зборів, надходження яких до бюджету значною мірою залежить від ефективності системи оподаткування.

Для платників податків така система має сприяти розвитку виробництва, інвестиційної активності, захисту вітчизняного виробника, забезпеченню матеріальних потреб працівників підприємств і організацій. Ефективна система оподаткування позначається на житті кожного громадянина, оскільки переважна більшість непрямих податків включається у ціну товарів, яка залежить і від величини цих податків. Воднораз своєчасне надходження податків до бюджету має забезпечити своєчасну і повну оплату праці співробітників бюджетної сфери, виплату пенсій та інших соціальних витрат.

За сім років незалежності нашої країни постійно велася значна робота зі створення ефективної системи оподаткування. Верховна Рада за ці роки прийняла чимало законів із питань оподаткування. Використовуючи свої конституційні права, і Президент України за останні півроку видав низку указів із питань оподаткування. Слід зауважити, що у прийняті закони, декрети систематично вносилися необхідні зміни, уточнення тощо.

Не викликає сумніву, що законотворці, розробляючи нові законопроекти з питань оподаткування, мали намір удосконалити систему оподаткування, а отже, сприяти поліпшенню соціально-економічного становища країни, яке, на жаль, не можна назвати задовільним. Однак, незважаючи на проведену роботу з удосконалення системи оподаткування, остання ще не повністю відповідає вимогам сьогодення і найближчої перспективи.

Ми є свідками того, що систематично не виконуються прогнозні плани надходжень сум податків до бюджету, а результат — зростання соціального невдоволення через несвоєчасні виплати пенсій, допомог, заробітної плати, недофінансування потреб оборони, науки, освіти тощо. Платники податку нарікають на високий рівень податкового навантаження, що зумовлює серйозні негативні фінансово-економічні наслідки, зокрема те, що 60% підприємств збиткові. Навіть прибуткові не в змозі забезпечити розширеного відтворення виробництва, отже, чимало підприємств стають неплатоспроможними у розрахунках із бюджетом та відповідними юридичними і фізичними особами. Непоодинокі випадки, коли такі підприємства та організації стають банкрутами.

Звісно, негаразди у фінансово-економічному становищі підприємств і організацій не сприяють залученню інвесторів до розвитку вітчизняного виробництва. Серйозне невдоволення у платників податків викликає те, що держава зобов «язала їх обчислювати, обліковувати і сплачувати в різні бюджети кілька десятків усіляких податків і зборів (обов «язкових платежів) та неподаткових доходів.

Указ Президента України від 3 липня 1998 року «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб «єктів малого підприємництва », згідно з яким підприємства нараховують і сплачують єдиний податок замість дванадцяти, перераховують цю суму в Державне казначейство України, яке й виконує розподільчі функції, — це наочний приклад того, що ця функція не властива підприємствам.

Очевидно, є необхідність у тому, щоб будь-яке підприємство (юридична особа) сплатило відповідний податок чи збір, а державні органи мають самі розподіляти, що має бути зараховано до державного, а що до регіонального бюджету. Хіба так важливо конкретному платникові знати ці специфічні особливості? Він сплатив — і проблема вичерпана.

Серед підприємців викликає певну тривогу Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств », яким запроваджено новий вид обліку — податковий, із якого не створено належних ні теоретичних, ні методологічних основ. Постає питання: як фінансовий (бухгалтерський) облік має ув «язуватися з податковим? Де методологія цієї узгодженості, де порядок їх перевірок? Так, відомо, є світові та європейські стандарти ведення фінансового обліку, але в Україні існують свої правила ведення бухгалтерського обліку, отже, слід узгодити ці питання.

Значно утруднені облік і звітність із нарахування та сплати податку на додану вартість. Він так ускладнює роботу бухгалтерів, фінансистів, економістів-плановиків, що у них майже не залишається часу на складання фінансових звітів, організацію обліку, аналізу результатів фінансово-економічної діяльності підприємства. Скажімо, раніше чинний податок з обороту мав чітку базу, ставки, звітність і обов «язки сплати. Нині ми маємо клопіт із посередниками, з відшкодуванням сум податку. Тут теж украй необхідне спрощення.

Є багато нарікань із боку платників податків на досить часті перевірки їхньої діяльності працівниками податкових органів та інших державних структур, наприклад, інспекції з контролю за цінами, управління із захисту прав споживачів, за час проведення яких керівники підприємств, бухгалтери та інші посадові особи багато часу витрачають на надання контролюючим «особам усіляких усних і письмових пояснень. Негативно впливають на якість роботи платників податків, а також працівників податкових служб, які контролюють правильність нарахування і сплати податків, наявні розбіжності, сумнівні тлумачення окремих термінів, положень, визначені у законах і під-законних актах. У цьому неважко переконатися, погортавши періодичні видання. Погано, що нові закони вводяться без достатнього попереднього обговорення й апробації їх на практиці. До того ж причетні до творення законів особи повинні досконало пам «ятати відповідні правила, за порушення яких вони несуть повну відповідальність.

Орієнтовно мало б бути так. Приймається відповідний проект закону, дається право на його впровадження у двох-трьох регіонах. Це обопільне правило для платників і податківців. У межах цього часу йде апробація визначених норм законопроекту (указу). Затим усі пропозиції і побажання щодо вдосконалення враховуються або не враховуються і приймається остаточне рішення, яке вже є обов «язковим до виконання. При цьому має бути зазначено, що з урахуванням практики застосування законопроекту вносяться відповідні зміни щодо впорядкування неврегульованих положень.

Усі мають бути впевнені, що держава (законодавча і виконавча влада) вболіває і хоче врегулювати актуальні й нагальні питання.

Чим викликані вади податкового законодавства і потреба їх відповідного вдосконалення? Найперше тим, що самі законотворці в силу об «єктивних причин не завжди спроможні детально вивчити усі ті фактори, від яких залежить прийняття ефективних законодавчих і підзаконних нормативних актів з оподаткування.

Досить згадати, що починаючи з 90-х років розв «язувалися й досі розв «язуються проблеми приватизації, земельної реформи, інвестиційної політики, від правильного вирішення яких значною мірою залежить правильне оподаткування, яке б задовольняло і державу, і платників податків. Однак індексація грошової оцінки землі не завершена. Використання земельних ресурсів лишається незадовільним. Звісно, поки що земля не є товаром, оцінка її символічна, та прийде час, коли ціна її стане реальною, а плата належною. Між іншим, українська земля завжди була в ціні.

Сьогодні Верховна Рада вже почала розглядати Податковий кодекс. Це має бути комплексний законодавчий акт, правові норми якого врегулюють взаємовідносини платників і податківців у процесі справляння податків, зборів (обов «язкових платежів) з усіх суб «єктів економічних відносин.

Хоч концепція і завдання майбутнього Податкового кодексу України визначає чимало основних положень податкового законодавства, вдосконалює і спрощує систему адміністрування податків і зборів (обов «язкових платежів), щодо ряду норм і аспектів є заперечення.

Зокрема, йдеться про те, що податки і збори (обов «язкові платежі) мають передусім слугувати всебічному розвитку і стимулюванню вітчизняного товаровиробника, в тому числі зайнятості трудового населення, нарощенню темпів виробництва, задоволенню попиту споживачів товарів (послуг), насиченню ринку споживання необхідними товарами тощо. На жаль, ці основні аспекти життєдіяльності держави у названому законопроекті знайти неможливо.

Хочеться також сказати про те, що використання наявних (справді досить значних) сировинних ресурсів держави надто слабо враховується у податковій законодавчій базі. Цілющі й лікувально важливі мінеральні води Закарпаття фактично оплачуються в копійках, а продаються споживачам за гривні — хіба це державний підхід до справи збереження національного багатства?

Або таке: законом про державний бюджет на відповідний рік визначаються відповідні податки і збори. Приміром, плата за транзит газу, за використання радіочастот і т. ін. Важливо було б встановити порядок, за яким на п «ять, а може, й на 10 років визначався б єдиний перелік усіх податків, зборів і відрахувань.

Є необхідність висловитися і з приводу економічних зон. Є вони в Закарпатті, на Київщині, Луганщині, Донеччині, в Автономній Республіці Крим і т. д. А може, в Податковому кодексі доцільно зазначити, що зони, які звільняються від оподаткування або яким надаються пільги, не повинні перевищувати 50% території України?

Україна як держава переживає період становлення. Ми самі повинні визначати теорію і практику свого існування. Тому шкода, що такий важливий законопроект, як Податковий кодекс, не винесено на загальнонародне обговорення. То кодекс для народу — платників чи тільки для чиновників — збирачів податків?

В Україні є Науково-дослідний фінансовий інститут. У його компетенції вивчення на практичному досвіді ефективності впровадження основних норм і положень Податкового кодексу.

Немає нічого лихого і в тому, аби з основними положеннями Податкового кодексу ознайомилися всілякі асоціації і спілки (підприємців, платників тощо). Їхні конструктивні пропозиції теж могли б слугувати вдосконаленню податкового законодавства.

У разі прийняття Податкового кодексу слід було б передбачити час на його всебічне обговорення щодо зменшення кількості податків і зборів, їх спрощення, порядку обчислення і сплати, уникнення різнотлумачень тощо[2, 120].

4. Порівняльний аналіз податкової системи України і податкових систем інших країн Встановлення, розподіл, стягнення і використання податків становлять одну із функцій держави. Тому податкова система як елемент господарського механізму відповідає економічному ладу країни, рівню розвитку продуктивних сил, системі державного регулювання економічних процесів і основним завданням існування держави. Є багато цікавих прикладів державного регулювання економіки через систему оподаткування. Так, у Швеції в роки піднесення стягувався особливий податок на інвестиції з метою затримки їх зростання, в періоди економічних спадів він знижувався або скасовувався для заохочення надходжень капіталів. У цій країні застосовувалася також система інвестиційних резервів: монополіям дозволялося до 40% комерційних доходів відкладати в інвестиційні резерви, які не підлягали оподаткуванню. У періоди спадів ці резерви залучалися для розширення капіталовкладень. Щоб прискорити концентрацію капіталу в США при злитті компаній, новостворена компанія звільнялася від податків протягом року, якщо хоч би одна з об «єднаних компаній була збитковою. У Франції для компаній, які злилися чи реорганізувалися, давалася відстрочка на сплату податків, деякі види акцій звільнялися від оподаткування. Свого часу в багатьох країнах широкого розвитку набула система протекціонізму — шляхом встановлення високих митних податків на імпорт держави підтримувалися високі ціни на внутрішньому ринку, розвивався демпінг як один із засобів економічної боротьби за переділ ринків. Складність розуміння природи податків зумовлена ще й тим, що податок — це одночасно економічне, господарське і політичне явище реального життя. На підтвердження політичного характеру податків можна навести як приклад конфіскацію майна багатих громадян, що широко практикувалася в Англії та Франції в XIII — XVII сторіччях.

Сучасні прогресивні співвідношення податкової системи відтворюють державне регулювання наступних економічних процесів:

— соціальний аспект — надання пільг малозабезпеченим верствам населення та утриманцям, звільнення від оподатковування доходів юридичних та фізичних осіб, які спрямовуються на соціальне значимі заходи та благодійність;

— забезпечення необхідних темпів економічного зростання та стабілізації прогресивних економічних процесів — підтримка інвестицій, спрямованих на оновлення виробничого потенціалу шляхом поетапного зниження ставок оподаткування фізичних та юридичних осіб, надання пільг прискореній амортизації, розвиток холдингової та лізингової форм участі держави в фінансуванні витрат на розвиток базових науково-технічних і енергетичних галузей, використання активної кредитної політики з регулювання обсягу вкладень на розвиток виробництва (підприємства);

— перебудова податкової системи з урахуванням вимог розвитку світового господарства, створення єдиної європейської системи оподаткування в країнах—членах ЄЕС.

Податкова система, адекватна високому рівню розвитку економіки, повинна відповідати певним вимогам. Зокрема, забезпечити рівність по горизонталі, тобто однакові доходи залежно від джерел їх отримання повинні оподатковуватися за однаковою ставкою. Крім того, більш високі доходи повинні обкладатися за прогресивними ставками, щоб забезпечити так звану вертикальну рівність. Важливо також, щоб податкова система відповідала вимогам суспільства в плані соціальної справедливості і перерозподілу доходів. Вона повинна бути простою й ефективною, до певної міри стабільною і передбачуваною. Платникам податків слід мати чітке уявлення про те, які доходи підлягають оподаткуванню, хто саме повинен їх платити, які строки сплати податків. Правильна комбінація різних податків повинна утворити систему, яка б враховувала наслідки та умови обкладання податками.

Податкову систему регулюють також акти міжнародного права, до яких входять угоди про уникнення подвійного оподаткування, правові положення, що регулюють зовнішньоекономічні зв «язки, інші міжнародно-правові документи, що містять податкові питання, зокрема Договір про створення ЄЕС.

Аналіз податкової системи України засвідчує її фіскальний характер, який стимулює затратні методи виробничо-комерційної діяльності підприємств, стримує економічний розвиток країни. У законах слабо виписана роль регіонів. До того ж суттєвим недоліком податкового законодавства є його нестабільність: часті зміни в правилах стягнення податків, скасування пільг або, навпаки, внесення нових.

Організація Об «єднаних Націй надає підтримку країнам, що стали на шлях осучаснення своєї економіки, сприяючи тим самим їх участі в міжнародному розподілі праці. Одним із напрямків надання допомоги є сприяння створенню податкової системи — відносно простої, доступної для розуміння і виконання і разом з тим такої, що покращує взаємовідносини з країнами світового співтовариства.

У зв «язку з цим 00Н підготувала та опублікувала в 1993 р. пакет документів «Основи світового податкового кодексу «— рекомендації для створення національних фінансове ефективних податкових систем. У даному документі — всі види податків, конкретні ставки податків і акцизів, неоподатковуваний мінімум, розміри пільг тощо, які розроблені на основі вивчення досвіду податкових систем розвинутих країн світу і наближені до реальних. Зрозуміло, що, готуючи національне податкове законодавство, слід виходити із конкретних історичних та економічних особливостей кожної країни.

Одним із основних податків, що формують бюджет, є податок на додану вартість. Він розповсюджується як на юридичних, так і на фізичних осіб, які здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню, а також на майно, залишене у спадок. Пропонується оподатковувати ПДВ продаж товарів і надання послуг в країні, імпорт і експорт товарів. Не оподатковувати: послуги громадської пошти, лікарень, у тому числі лікарів, а також продаж медичних товарів, необхідних для надання таких послуг; перевезення громадським транспортом у межах країни; інші види діяльності, які не мають на меті отримання прибутку та здійснюються в інтересах суспільства; імпорт товарів, звільнених від митних податків на основі розширеного максимуму на безмитне ввезення пасажирами чи для подальшого реекспорту. Не оподатковуються малі підприємства, валовий дохід яких у податковому році не перевищив 50 000 у національній грошовій одиниці. Ставка податку пропонується в розмірі 15% оподатковуваної сумид Чинна система стягнення податку на додану вартість у розвинутих країнах має гнучкий характер. Так, у Німеччині основна ставка становить 14%, діє також пільгова — 7%, зокрема для продуктів харчування (крім спиртних напоїв та обігових коштів кафе, ресторанів), громадського транспорту, засобів інформації (книги, газети, журнали) та творів мистецтва.

пільгова — 4% і 0%, основна — 9% та дві підвищені — 19% і 38%. Нульова ставка застосовується до експорту товарів і послуг. За пільговою 4% ставкою оподатковуються предмети першої життєвої необхідності (хліб, молоко та інші продукти харчування, а також газети і журнали). Основна ставка — 9% використовується для широкого кола промислових товарів (виробів). Продукти та спиртні напої, які реалізуються через ресторани, а також бензин і нафтопродукти оподатковуються за ставкою 19%. Найвища ставка застосовується до предметів розкоші (хутро, ювелірні вироби, спортивні автомашини). Ґ Згідно із Законом України «Про податок на додану вартість «від 19 квітня 1997 р. в Україні затверджено 20%-ну основну ставку та 0%, тобто пільгову ставку. За нульовою ставкою оподатковуються: експорт товарів; поставки пального для заправлення або постачання морських (океанських) і повітряних суден, що здійснюють свою діяльність за межами України, для заправлення (дозаправлення) та постачання космічних кораблів, а також супутників. Нульова ставка передбачає не тільки звільнення від ПДВ, а й повернення податку на додану вартість, сплаченого постачальником.

Звільняються від оподаткування: операції з продажу вітчизняних продуктів дитячого харчування, періодичні видання, книжки, учнівські зошити, підручники і навчальні посібники вітчизняного виробництва; надання поста.

Порівняльний аналіз свідчить, що в Україні застосовується досить висока основна 20% ставка ПДВ майже з усіх операцій. І це за умов, коли до витрат виробництва включаються нарахування (податки) із заробітної платні до органів соціального страхування та пенсійного забезпечення, -Фетеду-дяя здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення. Фонду зайнятості населення та комунальний податок, що призводить до подвійного оподаткування заробітної платні та значного збільшення суми ПДВ.

ПДВ оподатковуються також операції відвантаження готової продукції, товарів, інших матеріальних цінностей, передача нематеріальних активів, виконання робіт, послуг, кошти за які на дату відвантаження (передачі, виконання) підприємство від покупця не одержало, а також у випадках отримання готівки. Оподатковуються також зарахування на рахунки підприємства в установах банків коштів від покупців (замовників) в оплату продукції, товарів, інших матеріальних цінностей, нематеріальних активів, робіт, послуг, що підлягають відвантаженню (передачі, виконанню) Нова система оподаткування ПДВ в Україні значно ускладнює порядок ведення бухгалтерського обліку та збільшує його трудомісткість. Так, наприклад, підприємства зобов «язані сплачувати ПДВ з операцій по передоплаті продукції (робіт, послуг), при цьому зміни в умовах здійснення операцій потребуватимуть корекції здійснених податкових платежів.

Крім того, ПДВ не відзначається соціальною орієнтацією. Звільняються від податку операції, що стосуються певних верств населення. В сучасних умовах низької заробітної платні переважної частини населення, постійної затримки її виплати ставка ПДВ на предмети першої необхідності все-таки зави щена. Враховуючи досвід передових країн, доцільно ввести пільгову ставку для продуктів харчування, громадського транспорту та засобів масової інформації.

Законодавчий акт про прибутковий податок в «Основах світового податкового кодексу «регулює оподаткування як фізичних, так і юридичних осіб. Індивідуальним платником є особа, яка постійно проживає в країні або знаходиться в ній понад 182 дні протягом податкового року. Юридичними особами — по-даткоплатниками є корпорації, кооперативи, товариства, приватні індивідуальні підприємства й інші організації, що здійснюють економічну діяльність, а також політико-адміністративні одиниці, релігійні, благодійні та інші організації, створені не для отримання прибутку. Ставки прибуткового податку для індивідуальних платників — 15%, 20%, 25% та 30%, для підприємств — 30%. Кодекс передбачає процедуру визначення оподатковуваного доходу. Для цього використовується поняття «валовий дохід ». Це: оплата праці та послуг, у тому числі гонорари, комісійні й інші винагороди; валовий дохід, отриманий від підприємницької діяльності; доходи від власності; одержані відсотки; доходи від здачі майна в оренду; роялті; пенсії та ануїтети (щорічна рента).

До валового доходу не входять: майно, отримане в дарунок чи у спадок, а також виплати із цього майна; страхові відшкодування на випадок смерті застрахованого; компенсації за шкоду, заподіяну в. результаті нещасного випадку на роботі; компенсації по хворобі чи пораненню за договорами страхування здоров «я; додаткові блага, надані робітникам (вони оподатковуються особливим чином); відсотки і дивіденди, які також оподатковуються особливим чином; доходи від продажу основного житла; допомога на дітей; доходи іноземних дипломатів (за умовами взаємності).

Юридичним особам при визначенні оподатковуваного доходу дозволяється виключити із валового доходу звичайні та необхідні витрати, сплачені чи здійснені ними протягом податкового року. Виробничими витратами є:

заробітна плата робітників, оплата послуг, оренда, витрати на відрядження тощо. Щодо індивідуального платника (найманого робітника), то до витрат на його економічну діяльність відносяться витрати на поїздки, харчування, проживання та переїзди.

Цікавим є сучасний досвід оподаткування в Німеччині. При визначенні розміру податку із заробітної платні застосовуються такі спеціальні інструменти, як «податкові класи », «податкові карти «та «податкові таблиці «. Шість податкових класів групують робітників і службовців залежно від їх сімейного стану, кількості працюючих, спільного чи окремого ведення обліку одержаних доходів, наявності дітей. До першого класу відносять неодружених робітників без дітей та тих із одружених, овдовілих чи розлучених, у яких відсутні умови для віднесення їх до благодатніших третього чи четвертого податкових класів. До другого класу — неодружені, розлучені чи овдовілі, що мають на своєму утриманні не менше однієї дитини, якщо їм належить вільна від податку певна сума для підтримки сімейного бюджету. Третій клас — одружені робітники, та якщо в сім «ї працює тільки один із подружжя. Якщо працюють обидва з подружжя, то один із них, за спільною згодою, переходить до п «ятого класу. Четвертий клас включає сім «ї з працюючим подружжям, які оподатковуються окремо. П «ятий клас — це одружені робітники, в сім «ї працюють і чоловік, і дружина, але один із них, за спільною згодою, включений до третього класу. Шостий клас призначений для робітників, які мають заробіток у декількох місцях, з метою їх обліку. Для юридичних осіб у Німеччині існує корпораційний податок. Це прямий податок на фактично отриманий прибуток, що підлягає оподаткуванню, тобто брутто-прибуток, за винятком промислового та земельного податків. Існують дві базові ставки корпораційного податку на прибуток. Якщо прибуток не розподіляється, то він підлягає оподаткуванню цим податком у розмірі 50%, а при розподілі — 36%.

Оскільки прибуток, що розподіляється, — це дивіденди, одержані акціонерами, які також піддягають оподаткуванню прибутковим податком, то виникає можливість подвійного оподаткування цієї частини прибутку. Німеччина та інші країни ЄЕС з метою уникнення подвійного оподаткування використовують систему зарахування, згідно з якою податок на прибуток, що розподіляється, сплачений компанією, враховується при оподаткуванні особистих доходів акціонерів через прибутковий податок У Франції прибутковий податок є прогресивним, ставки встановлені від 0% до 56,8% в залежності від доходів платника. З метою обчислення податку доходи поділяються на сім категорій:

— оплата праці (заробітна плата) при роботі за наймом;

— доходи від обігового капіталу (доходи і відсотки);

— доходи від перепродажу, що поділяються на доходи від перепродажу споруд і цінних паперів (акцій та облігацій);

— доходи від промислової й торгівельної діяльності підприємств, які не є акціонерними товариствами;

— некомерційні доходи (доходи осіб вільних професій);

— сільськогосподарські, доходи.

У кожній із семи категорій діє своя методика визначення чистого доходу. Крім того, для розрахунку податку чистий дохід сім «ї ділиться на частини таким чином: неодружені — 1 частина, подружжя — 2 частини, одна дитина — 0,5 частини додатково, дві дитини — 1 частина додатково, три дитини — 2 частини додатково. Потім визначається сума податку за відповідними ставками на 1 частину. Така схема дозволяє пом «якшити прогресію податку та створити певні пільги багатодітним сім «ям. У США податок на прибуток прогресивний, підвищується разом із збільшенням оподатковуваного прибутку і становить 15,25 і 34%. У Канаді з метою стимулювання розвитку малого бізнесу введено дві ставки податку на прибуток: для великого бізнесу — 43%, для малого — 22%/2. В Україні існувала гнучка система оподаткування прибутку підприємств:

15% 30% (основна ставка), 45%, 60%. Згідно із Законом України від 22 травня 1997 р. «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств «введено основну — 30% ставку податку на прибуток підприємств, яка визначається шляхом зменшення суми валового доходу за підзвітний період на суму валових витрат податкоплатника і на суму амортизаційних відрахувань.

Законом передбачено звільнення від податку на прибуток неприбуткові підприємства, зокрема органи державної влади, що фінансуються із відповідних бюджетів, благодійні організації і фонди (пенсійні фонди, релігійні організації тощо). Прибуток від реалізації на митній території спеціальних дитячих продуктів власного виробництва також звільнений від оподаткування.

Прибуток від реалізації інноваційного продукту інноваційних фондів оподатковується в розмірі 50% від чинної ставки, пільги діють протягом перших трьох років після державної реєстрації продукції як інноваційної.

Згідно з прийнятим законом сума нарахованого податку сільськогосподарських підприємств зменшується на суму податку на землю починаючи з 1998 року, після прийняття законопроекту «Про податок на землю ». Крім того, доходи, одержані від страхової діяльності, оподатковуються 3% податком, при цьому доходи від страхування та перестрахування життя звільнені від податку. Закон передбачає також декілька зменшених ставок стосовно нерезидентів.

Заробітна плата в Україні оподатковується за ставками 10%, 15%, 20%, 30% та 40%. Пропозиції щодо зниження максимальної ставки прибуткового податку до 30% та ліквідації 15%-ї ставки не слід вважати адекватними, оскільки це негативно позначиться на малозабезпечених верствах населення. Перебудову системи оподаткування доцільно здійснювати з урахуванням сімейного стану, кількості працюючих у сім «ї, наявності дітей і утриманців та виду одержаних доходів.

Крім того, доцільно переглянути величину неоподатковуваного мінімуму, що дорівнює 17 грн. Фінансова наука, передбачаючи справедливість у оподаткуванні, обгрунтувала необхідність оподатковуваного мінімуму, який визначається потребами держави і рівнем економічного розвитку країни. Удосконалювати податкову систему України слід з урахуванням позитивного досвіду розвинутих зарубіжних країн. Зрозуміло, при цьому необхідно виходити із конкретних історичних та економічних особливостей України. Адже податкова стабілізація, як відомо, є важливим чинником економічної стабілізації країни [14, 75].

Висновки Податкова система України пройшла певний період свого становлення й нині перебуває на етапі удосконалення. З огляду на це актуальним є наукове обгрунтування основ податкової системи.

У вітчизняній фінансово-економічній літературі визначено критерії наукового підходу до створення податкової системи, серед яких: системність, встановлення певної бази цієї системи, формування правової основи і вихідних принципів. Саме на критерії системності ми й зупинимося детальніше у цій статті, бо, на наш погляд, недостатнє теоретичне обгрунтування складу податкової системи та її місця у структурі фінансових відносин призводить до прорахунків податкової політики.

Сучасні суспільні науки й економічна зокрема приділяють велику увагу системному аналізу явищ і процесів, які є предметом їх дослідження. Системний метод аналізу має ту перевагу, що він дає змогу встановити зв «язки певного економічного явища з іншими, простежити взаємний вплив цих явищ і процесів. Саме акцент на зв «язки між явищами, на наш погляд, і дає можливість методу системного аналізу досягати високих успіхів як у природничих, так і в суспільних науках.

Для виявлення зв «язків необхідно збудувати логічну модель складу системи. Система — це сукупність взаємопов «язаних елементів, яка відособлена від середовища і взаємодіє з ним як ціле. Таке її визначення у літературі з питань теорії систем зазвичай супроводжується зауваженням про те, що система в цілому акумулює в собі характеристики елементів, що її утворюють, і має особливі якості, яких не має жодна з її складових.

Усі елементи системи мають зв «язки між собою, а ще через вхід у систему й вихід із неї пов «язані з довколишнім середовищем. Вхід у систему характеризує можливості впливу на неї з боку довколишнього середовища, а вихід — мету системи.

Система постійно перебуває у динаміці. Виділяють два типи динаміки системи: її функціонування і розвиток. Під функціонуванням слід розуміти процеси, що відбуваються у системі й довколишньому середовищі, котрі стабільно реалізують фіксовану мету. При цьому ефективною вважається система, яка досягає своєї мети.

Розвитком називають те, що відбувається з системою при зміні її мети. Характерною рисою розвитку є той факт, що наявна структура перестає відповідати новій меті, і для забезпечення нової функції необхідно змінити структуру, а іноді й склад системи. До речі, входи й виходи системи множинні, і при дослідженні ефективності функціонування системи вчені часто обмежуються одним або кількома зв «язками на вході й виході, при цьому обираються такі з них, які в певній ситуації вважаються найважливішими.

Тепер, грунтуючись на вищевикладеному, збудуємо модель складу і структури системи оподаткування. Для цього попередньо зробимо аналіз визначень системи оподаткування, які даються у літературі.

У вітчизняній фінансовій науці найчастіше використовуються такі терміни: «податкова система «і «система оподаткування ». Необхідно зазначити, що останній термін використовується частіше, оскільки він продекларова-ний Законом України «Про систему оподаткування ». У статті 2 закону дається визначення: «Сукупність податків і зборів (обов «язкових платежів) у бюджети і державні цільові фонди, що стягуються у встановленому законами України порядку, становить систему оподаткування » .

На основі цього визначення можна виділити два елементи системи оподаткування: сукупність податків і зборів та встановлений законами порядок їх стягнення. Названі елементи податкової системи, як правило, деталізуються, і в її структурі виділяють об «єкти оподаткування, суб «єкти оподаткування, податкові ставки, пільги, квоти і т. ін. На наш погляд, такий підхід до виділення елементів системи оподаткування чисто механічний і не дає змоги аналізувати її ефективність.

Повніше визначення терміну «податкова система «дається у праці «Податки «за редакцією В. В. Буряковського: «Податкова система — це сукупність податків, встановлених законодавчою владою, що стягуються виконавчими органами, а також методи і принципи побудови податків «4. Тут уже можна виділити три елементи: сукупність податків, встановлених законодавчою владою; виконавча влада; методи і принципи побудови податків. Але обидва визначення можуть застосовуватися для характеристики податкової системи тільки у вузькому значенні, — як «системи податків » .

Розширене трактування системи оподаткування дає С. В. Онишко: " … Система оподаткування — це сукупність взаємопов «язаних і взаємообумовле-них податків, зборів, внесків і платежів до бюджету та державних фондів, механізм їх нарахування й вилучення, права та обов «язки податкових служб і платників податків, яка дає змогу досягти поставленої мети стосовно конкретного відрізку часу «» .

Наведене визначення найповніше характеризує оподаткування як систему. По-перше, тут чітко виділяються всі елементи системи оподаткування: законодавче встановлені податки і збори, методи їх справляння, платники податків, органи контролю за справлянням податків (Державна податкова адміністрація, Митний комітет України, Пенсійний фонд України та інші). По-друге, робиться наголос на взаємозв «язку і взаємообумовленості елементів системи та на меті функціонування системи. Саме зв «язки між елементами і мета надають системі тих рис, які роблять її якісно досконалішою, ніж сума всіх елементів.

Що це означає для практики?

Досконале податкове законодавство — ще недостатня умова для того, щоб система оподаткування була ефективною. Самі собою законодавче встановлені податки і збори ще не є ефективно діючою податковою системою.

Спробуємо збудувати логічну схему системи оподаткування та описати форми зв «язків між її елементами.

Уся система оподаткування діє у соціально-економічному середовищі й має зв «язок із ним через законодавчі акти (вхід у систему). Метою системи (вихід із системи) є створення фінансових умов для виконання державою економічних і соціальних функцій. Цілі соціально-економічної системи завжди множинні. Система оподаткування не буде ефективною, якщо вона виконуватиме тільки основну функцію — фіскальну. Фінансова практика виробила, а наука сформулювала ряд критеріїв, яким відповідає ефективна система оподаткування. Такими критеріями є принципи оподаткування. Вони свого часу визначені А. Смітом та В. Петті й у концентрованому вигляді викладені визначним теоретиком податкової науки російським ученим М.І. Тургенєвим.

Це такі принципи:

1. Рівний розподіл податків. Податки мають бути розподілені між усіма громадянами в однаковій пропорції, платежі кожного для спільної користі повинні відповідати його доходу. Винятки приватним особам шкідливі для суспільства.

2. Визначеність податків. Розмір податку, час і спосіб платежу мають бути визначеними, відомими платникові й незалежними від влади податківців.

3. Збір податків у зручний час. Наприклад, сільськогосподарський податок треба стягати після продажу врожаю.

4. Дешевий збір податків. Витрати на справляння податків мають бути мінімальними.

5. Податок завжди повинен братися з чистого доходу, а не з капіталу, щоб джерело державних доходів не виснажувалося.

Отже, податкова система може вважатися ефективною за двох умов: коли фінансове забезпечується виконання функцій держави і коли достатньо виконуються основні принципи оподаткування. Звернемо увагу на четвертий принцип податкової системи, бо саме він відображає її суто економічну ефективність.

Якщо зробити аналіз того, як досягаються цілі нинішньою податковою системою, можна дійти висновку про її недостатню ефективність.

Характеристика податкової системи буде неповною, якщо не встановити її місця у фінансовій системі взагалі. Необхідно зауважити, що питання структурної будови фінансової системи досить широко й детально висвітлене в економічній літературі, однак не завжди чітко вказується місце податків у ній. Так, В.М. Опарін у структурі фінансової системи виділяє чотири сфери:

фінанси суб «єктів господарювання, державні фінанси, міжнародні фінанси, фінансовий ринок. У структурі державних фінансів чотири ланки: державний бюджет, фонди цільового призначення, державний кредит, фінанси державного сектора » .

Як бачимо, податки не виділяються в окрему складову фінансової системи, мабуть, тут мається на увазі, що вони перебувають у складі державного бюджету як його дохідна частина. На нашу думку податки мають розглядатись як підсистема фінансової системи, оскільки з організаційної точки зору вони специфічні у порівнянні з державним бюджетом і державними фінансами. Специфіка податків чітко відображена у розділі 1 проекту Податкового кодексу України.

Особливу увагу необхідно звернути на те, що зв «язки між елементами фінансової системи відбуваються через грошові й інформаційні потоки. Причому повнота, об «єктивність і своєчасність інформації великою мірою впливають на ефективність функціонування системи. Так, повна і своєчасна інформація, надана платникам про методи розрахунку податків, правильний облік господарських операцій сприяють тому, що податок буде розраховано точно, і платникові не доведеться сплачувати фінансових санкцій.

Об «єктивна і своєчасна інформація про напрямки використання бюджетних коштів дає платникам податків можливість контролювати ефективність видатків державного бюджету. Якщо кошти державного бюджету використовуються ефективно, це стимулює платників сплачувати податки в повному обсязі і вчасно. І навпаки, неефективне використання коштів бюджету призводить до зменшення зацікавленості платників у повному сплачуванні податків.

Наявність повної й достовірної інформації у податкових органів про діяльність суб «єктів господарювання сприяє жорсткішому контролю за їх доходами, що безумовно впливатиме на повноту сплати податків. З огляду на це створення центральної бази даних про платників податків, що передбачено проектом Податкового кодексу України, та законодавче врегулювання механізмів обміну інформацією між органами державної податкової служби та банківськими установами, органами казначейства, статистики, фінансовими установами, міністерствами, відомствами й іншими органами державної виконавчої влади є дуже актуальним.

Вплив на податкову систему ззовні відбувається через податкове законодавство, яке розробляється виконавчою владою і приймається Верховною Радою України. Комплекс податкового законодавства має відбивати державну податкову політику. Причому податкову політику слід розуміти як діяльність держави у сфері встановлення правового регламентування й організації справляння податків і податкових платежів у централізовані фонди грошових ресурсів держави. Податкова політика ведеться виходячи з певних принципів, що відображають її завдання. Вище зазначалося, що виконання вимог принципів побудови податкової системи свідчить про ефективність податкової політики, за ступенем її відповідності продекларованим принципам можна робити висновки про напрямок розвитку податкової системи, а відповідно й про його коригування.

Про основні принципи податкової системи уже говорилося, та необхідно додати, що в Законі України «Про систему оподаткування «від 18 лютого 1997 року у статті 3 встановлено одинадцять принципів побудови системи оподаткування в Україні. Особливу зацікавленість серед них викликають три принципи:

— стабільність — забезпечення незмінності податків і зборів (обов «язкових платежів) і їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року;

— економічна обгрунтованість — встановлення податків і зборів на підставі показників розвитку національної економіки та фінансових можливостей з урахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його доходами;

— доступність — забезпечення дохідливості норм податкового законодавства для платників податків і зборів.

У ході реалізації податкової політики в Україні перший із названих принципів порушується найчастіше. Прикладом цього може бути і введення в дію нових законів «Про оподаткування прибутку підприємств «та «Про податок на додану вартість «у середині 1997 року, до закінчення бюджетного року, і часті зміни порядку визначення дати виникнення податкових зобов «язань при нарахуванні податку на додану вартість. Від дати прийняття нового закону «Про податок на додану вартість «3 квітня 1997 року порядок змінювався чотири рази.

Як факт порушення третього з названих принципів може служити історія зі статтею 13 закону «Про оподаткування прибутку підприємств ». Сам закон було прийнято Верховною Радою 22.05.97 року, а вже законами від 18.11.97 року редакція статті 13 «Оподаткування нерезидентів «була змінена повністю, і якраз однією із причин зміни було недостатньо чітке формулювання положень статті. Не краща ситуація і з принципом «економічна обгрунтованість », підтвердженням чого може служити розгляд у Верховній Раді проекту державного бюджету на 1999 рік.

Після подання проекту бюджету на 1999 рік Кабінетом Міністрів до Верховної Ради бюджетний комітет запропонував збільшити дохідну частину на 45,6%. Звісно, що таке збільшення буде важко виконати за рахунок тільки неінфляційних методів.

Крім того, що порушення встановлених законом принципів побудови податкової системи свідчить про неефективність податкової політики, воно ще й породжує прецедент невиконання правових норм владними структурами, а це дає можливість окремим платникам податків виправдовувати ухилення від сплати податків.

Масштаби ухилення від оподаткування в Україні уже давно набули загрозливого характеру. У своєму виступі на розширеному засіданні колегії ДПА 19 квітня 1997 року Президент України зазначав, що близько 50% готівки обертається поза банками, 40% підприємницьких структур працюють у «тіні «» «. А ось результати опитування українських бізнесменів щодо приховування доходів від оподаткування, проведеного міжнародною фінансовою корпорацією: 14% респондентів відповіли, що приховують 10% доходів, 17% — від 11 до 30%, 44% - від 31% до 50%, 16% - від 51 до 70%, а 10% - від 71 до 90% » .

Значні масштаби ухилення від оподаткування порушують перший і основний принцип оподаткування, який уже наводився вище, а саме «рівний розподіл податків », за яким платежі кожного до бюджету мають бути пропорційні з його доходами і винятки для окремих осіб недопустимі. Порушення цього принципу веде до того, що додаткове податкове навантаження лягає на законослухняних платників податків або на тих, хто не має можливості ухилятися від оподаткування. Таке становище знову провокує ухилення від сплати податків.

Недосконалість системи оподаткування в Україні відзначається багатьма вченими-фінансистами. Так, професор О. Д. Василик зауважує: «Нинішня податкова система виявилася неадекватною до умов перехідної економіки, створила значні податкові навантаження на суб «єкти господарювання, призвела до невиправданого вилучення обігових коштів підприємств, виникнення додаткової потреби в кредитних ресурсах. Значні деформації та нестабільність мають місце в ставках оподаткування, у визначенні бази і періодів оподаткування. Особливо негативно вплинули на результати господарської діяльності нарахування на фонд оплати праці. Надмірна кількість податкових пільг зумовила необгрунтований перерозподіл ВВП, створила неоднакові економічні умови для господарювання. Все це призвело до утворення значного неофіційного сектора економіки, ухилень від оподаткування, затримки податкових надходжень » .

Таким чином, можна констатувати, що в Україні розроблено законодавчу базу, яка регламентує справляння податків, і створено адміністративні органи, які контролюють виконання законодавства суб «єктами господарювання. Однак не можна сказати, що податкова система ефективна і досягає мети свого функціонування.

Які ж причини такого становища? Перша й основна та, що становлення податкової системи України відбувається у важких економічних, соціальних і політичних умовах. Складність економічних умов полягає в тому, що в Україні відбувається економічний спад, економіка перебуває на перехідному етапі від централізовано-планової до ринкової. Складність соціальних умов — в успадкованій від минулого системі соціального захисту, яка більшою мірою зорієнтована на державний бюджет і меншою — на заощадження громадян. Складність політичних умов полягає у відсутності в політичної еліти єдності щодо напрямків економічних реформ, а як наслідок, і єдності щодо податкової системи.

Друга причина — це причина інституціонального характеру. Річ у тім, що податкова система виявилася особливо чутливою до наявності суспільних інститутів. Нагадаємо, що під «інститутами «чи «інституціями «слід розуміти соціальне зумовлені й історично обмежені закони, норми, звички і стереотипи, що склалися в даному суспільстві й настільки очевидні для контрагентів, які діють в економіці, що це не потребує офіційних угод «3. Д. Норт під «інститутами «розумів як формальні правила, так і неформальні обмеження, що діють у даному соціумі, а також певні форми примусу, які вживають для виконання перших і других.

Погляньмо на податкову систему як на сукупність суспільних інститутів і зробімо аналіз становлення такого з них, як «платник податків ». Відомо, що бажання ухилитися від податків існує відтоді, як існують податки, але в економічно розвинутих країнах масштаби ухилення менші, ніж у країнах, що розвиваються. Гадаємо, що причин тут кілька: відпрацьовані протягом багатьох років і технічно добре забезпечені механізми справляння податків, більш-менш усталене й досконале податкове законодавство. Але не менш важливим є формування у платників податків почуття відповідальності перед суспільством і неминучості покарання за несплату податків. Саме відсутність «звичок «і «стереотипів «платників податків — одна із причин неефективності податкової системи України. У даному разі під «звичками «й «стереотипами «слід розуміти готовність платників податків до вчасної і повної їх сплати.

Про важливість бажання громадян сплачувати податки для побудови ефективної податкової системи говорить і Дж. Е. Стігліц, коли він характеризує властивості доброї податкової системи: " …податкова система має бути спроектована так, щоб індивіди були переконані у доцільності своїх податкових виплат " .

Отже, неможливо побудувати ефективну податкову систему, не сформувавши платника податку як елемент податкової системи, як суспільний інститут.

Як було сказано, готовність платити податки вища у демократичних суспільствах, де платник має достатньо інформації для того, щоб бачити напрямки використання бюджетних коштів. Тоді він може порівняти суми своїх сплат до бюджету із вигодами, які отримує він або його довколишні, — тільки так платник податку оцінює ефективність податків. Крім того, треба вести постійну просвітницько-пропагандистську роботу з платниками податків як щодо роз «яснення їм податкового законодавства, так і щодо «втілення «у їхню свідомість ідеї про необхідність і неминучість сплати податків.

Слід зауважити, що з боку ДПА України у цьому плані вже дещо робиться. Свідченням цього є створення при ДПА відділів для роботи з платниками податків, ухвала проекту довгострокової програми з формування високої податкової культури у населення та ідея створення асоціації платників податків як громадської організації, що стоятиме на сторожі інтересів платників і матиме своїх представників у Державній податковій адміністрації «. Але відсутність традицій сплати податків в Україні ще довго даватиметься взнаки, і це одна із причин того, що прогресивне податкове законодавство в Україні дає менший ефект, ніж у тих же розвинутих європейських країнах.

Відсутність усталених інститутів податкової системи призводить до нестабільності податкового законодавства. Уряд і законодавці змушені весь час шукати такий варіант податкового законодавства, який, з одного боку, врахував би досвід економічно розвинутих країн, а з другого, відповідав би «традиціям «і «звичкам «платників податків. Закони можна змінити швидко, а звички змінюються тільки поступово. Інституційні зміни — найважчі й найтриваліші, і якщо не враховувати цього фактору, то законодавство можна змінювати щороку, а ефект буде той самий. Тому, на наш погляд, у процесі вдосконалення податкового законодавства необхідно враховувати специфічні економічні, соціальні й політичні умови України.

Підсумовуючи сказане, слід зазначити:

наявність ефективної системи оподаткування передбачає, що виконання економічних і соціальних функцій держави фінансове забезпечується достатньою мірою, при цьому виконуються основні принципи оподаткування;

всебічна організаційна і просвітницька робота з платниками податків сприятиме створенню ефективної системи оподаткування в Україні;

у ході розробки й прийняття податкових законів необхідно визначати їх цілеспрямованість і систематично аналізувати ефективність функціонування;

ефективність системи оподаткування підвищуватиметься у міру врегулювання і вдосконалення інформаційних потоків між платниками податків та органами контролю за сплатою податків, між останніми та казначейством, а також між іншими елементами бюджетно-податкової системи;

прийняття рішень у галузі оподаткування має грунтуватися на врахуванні соціально-культурних і психологічних особливостей громадян країни.

Список літератури Ларіонова Л. Д. І створили люди податкову систему // Фінанси України.-1999.-№ 7. с.121−124.

Дуда С.Т.Механізм оподаткування — як багатофакторна модель збалансування доходів і витрат держави // Тези міжнародної науково-практичної конференції «Проблеми вдосконалення податкової системи України"(24−25 жовтня 1996 року, м. Київ).Податки в Україні. — 1996. — № 10. — с.138−141.

Бадида М. П. Україні потрібна ефективна система оподаткування // Фінанси України.-1999.-№ 8.-с.120−124.

Микола Азаров. Податкова політика в Україні: принципи і реалії // Вісник податкової служби України. — 1998. — № 15. — с.6−9.

Федосов В. М., Льовочкін С. В. Проблеми розбудови податкової системи України // Фінанси України.-1999.-№ 6.-с.40−49.

Лєкарь С. І. Податок, який стосується всіх // Фінанси України.-1999.-№ 5.-с.110−112.

Шаблиста Л. М. Сучасний стан податкової системи України і напрямки її реформування // Тези міжнародної науково-практичної конференції «Проблеми вдосконалення податкової системи України"(24−25 жовтня 1996 року, м. Київ).Податки в Україні. — 1996. — № 10. — с.107−109.

Дикань Л. В., Воїнова Т. С., Бережний Є. Б. Деякі аспекти оподаткування в Україні // Фінанси України.-1999.-№ 4.-с.107−113.

Вдовиченко М. І. Про ефективність податкової системи в Україні // Фінанси України.- 1999.-№ 3.-с.99−109.

Огонь Ц. Г. Основні засади та принципи побудови Податкового кодексу України // Фінанси України.-1999.-№ 1.-с.46−53.

Соколовська А. М. Податковий кодекс як фактор фінансової стабілізації // Фінанси України.-1999.-№ 1.-с.53−65.

Синельников Б. В. Актуальні питання оподаткування в умовах перехідної економіки // Фінанси України.-1999.-№ 1.-с.123−126.

Бондаренко М.И., Олегина В. М. Особенности формирования и реализации налоговой политики в Украине // Тези міжнародної науково-практичної конференції «Проблеми вдосконалення податкової системи України"(24−25 жовтня 1996 року, м. Київ).Податки в Україні. — 1996. — № 10. — с.43−45.

Дорош Н. І. Податкова система України і розвинутих зарубіжних країн (порівняльний аналіз) // Фінанси України.-1998.-№ 6.-с.-75−83.

Довгель Е. С. Налоги как главный рычаг для подъёма государства // Тези міжнародної науково-практичної конференції «Проблеми вдосконалення податкової системи України"(24−25 жовтня 1996 року, м. Київ).Податки в Україні. — 1996. — № 10. — с.177−180.

Ляшенко В.И., Бережной В. В., Толмачева А. Ф. Проблемы формирования региональной налоговой политики поддержки малого бизнеса и предпринимательства в Украине // Тези міжнародної науково-практичної конференції «Проблеми вдосконалення податкової системи України"(24−25 жовтня 1996 року, м. Київ).Податки в Україні. — 1996. — № 10. — с.130−133.

Нагорская М. Н. Роль налогов в рыночной экономике // Тези міжнародної науково-практичної конференції «Проблеми вдосконалення податкової системи України"(24−25 жовтня 1996 року, м. Київ).Податки в Україні. — 1996. — № 10. — с.148−151.

Семёнов Г. А. Сахарцева И.И. Совершенствование налоговой системы в Украине // Тези міжнародної науково-практичної конференції «Проблеми вдосконалення податкової системи України» (24−25 жовтня 1996 року, м. Київ).Податки в Україні. — 1996. — № 10. — с.46−49.

Ларіонова Л. Д. Проблеми та шляхи розвитку податкової системи України // Фінанси України.-1998.-№ 7.-с. 76−87.

PAGE.

PAGE.

PAGE 41.

39%.

6% 55%.

28,2% 68%.

3,6% 0,2%.

прп.