Особенности проведення документальної перевірки вмотивованості обчислення та сплати до бюджету податку прибыль

Особливості проведення документальної перевірки вмотивованості обчислення та сплати до бюджету податку прибыль.

Громадські организации.

Під час перевірки правильності визначення прибутку, підлягає оподаткуванню з суспільних організаціям, які належать до некомерційним організаціям, треба враховувати особливості їх оподаткування, передбачені Законом Російської Федерації від 27.12.91 р. N 2116−1 «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій ». Платниками прибуток згідно з пунктом 11 статті 2 зазначеного Закону є громадські організації, якими здійснюється підприємницька діяльність. Податок сплачується ними з отриманої від такий діяльності суми перевищення доходів витратами. Закон коштів (пункт 12 статті 2) оподаткування добровільних пожертвувань і внесків громадян, і навіть підприємств, які поступили на рахунки цих організацій. У ході перевірки необхідно вивчити статут та інші установчі документи громадської організації та далі з’ясувати, здійснюється чи громадської організацією, поруч із управлінської і координуючої функціями, рішенням інших статутних завдань, підприємницька діяльність. За наявності такої діяльності слід перевірити, поза обліком у складі прибутків і витрат громадських організацій доходи, які утворилися в результаті цільових відрахувань утримання зазначених організацій, які надійшли від інших організацій та громадян, членські і вступні внески, долевые (пайові і цільові) вклади учасників цих громадських організацій і витрати, вироблені з допомогою цих коштів. Цільові вартість зміст громадських організацій (облік яких ведеться на рахунку 96 «Цільові фінансування й надходження ») скеровуються в покриття витрат, пов’язаних з здійсненням управлінських і координуючих функцій, виконанням інших статутних завдань. Там, як у витрати від підприємницької діяльності входять витрати, підлягають віднесенню з допомогою цільових відрахувань на зміст зазначених організацій, необхідно запропонувати громадському об'єднанню доповнити дохід бюджету заниженого доходу на общеустановленном порядку. Прибуток, що залишилася після сплати податку бюджет з суми перевищення доходів витратами від підприємницької діяльності, громадська організація вправі доручити діяльність, передбачену її статутом. Пунктом 3 статті 7 вищезазначеного Закону передбачено визволення з оподаткування частини прибутку, спрямованої підприємствами, які у власності громадських організацій, цих організацій за проведення їх проведення статутної діяльності. Величина прибутку визначається статутом чи договором між власником і підприємством. При визначенні прибуток по цих підприємств прибуток зменшується на частина, спрямованої громадської організації за проведення проведення статутної діяльності відповідно до договору чи статуту. У цьому слід пам’ятати, що підприємства, створені громадськими організаціями, повинні відбутися реєстрацію у районному, міському, районному в місті Раді народних депутатів із місцеві установи підприємства, як і інших організаційно-правових форм, відповідно до статтею 34 Закону РРФСР від 25.12.90 р. «Про підприємства та підприємницької діяльності «. Крім цього, громадські організації незалежно від цього, здійснюється ними підприємницька діяльність чи ні, і навіть перебувають у їх власності підприємства вже повинні складати бухгалтерську звітність в общеустановленном порядку за типовим формам, затвердженим Міністерство фінансів Російської Федерації, і уявляти її податкові органи за місцем свого перебування у терміни, встановлені Положенням про бухгалтерський облік і звітності у складі Федерації, затвердженого наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 20.03.92 р. N 10.

Ці кооперативи, підприємства міста і організації споживчої кооперации.

Ведення бухгалтерського обліку, складання звітності сплату податків кооперативи у сфері виробництва і постачальники послуг ведуть у общеустановленном порядку. Відповідно до листом Міністерства фінансів СРСР від 02.07.91 р. N 40 «Про рекомендаціях ведення бухгалтерського обліку, і застосуванню дисконтних регістрів на малих підприємствах «визнані що втратили силу «Вказівки ведення бухгалтерського обліку, і застосуванню дисконтних регістрів в кооперативах, здійснюють своєї діяльності у сфері виробництва та послуг », доведені листом Міністерства фінансів СРСР від 14.12.88 р. N 181. Відрахування в страхової (резервний) фонд кооперативи роблять у розмірі щонайменше п’ять відсотків що залишається у них прибутку. У зв’язку з цим під час виробництва розрахунків із бюджетом за прибутком відрахування на резервний (страхової) фонд в собівартість продукції (послуг) не включаються і від суми валовий прибутку, підлягає оподаткуванню, не виключаються. Відповідно до Законом СРСР «Про кооперацію у СРСР «члени кооперативу в сфері виробництва та послуг відповідають за борги ліквідованого кооперативу при недостатності її майна гаразд, розмірах і втрачає на умовах, передбачених його статутом. Межі відповідальності члена кооперативу неможливо знайти менш який отримав річного прибутку. Організації й українські підприємства споживчій кооперації з 23.07.92 р. здійснюють своєї діяльності відповідно до Законом Російської Федерації від 19.06.92 р. N 3085−1 «Про споживчій кооперації в Російської Федерації «. Раніше ними поширювався Закон СРСР «Про кооперації у СРСР ». Відповідно до листом Центросоюза Російської Федерації від 26.02.92 р. N УУФЦ-70, узгоджених із Управлінням методології бухгалтерського облік і звітність Міністерства фінансів Російської Федерації (доведено до державних податкових інспекцій листом Державної податкової адміністрації Російської Федерації від 15.05.92 р. N ВП-6−04/154), організації та підприємства споживчій кооперації в 1992 р. представляють податковим службам і намагаються своєю вищим організаціям квартальну бухгалтерську звітність за формами, затвердженим Центросоюзом Росії. Організації й українські підприємства споживчій кооперації застосовують книжножурнальну і журнально-ордерну форми обліку, що на деяких підприємствах бухгалтерський облік механізована. Форми журналів-ордерів для організацій та підприємств споживчої кооперації розроблено спеціально. Виробничі витрати й витрати звернення, зараховують .на собівартість продукції (робіт, послуг), відбиваються в журналах-ордерах N 6-ПК, 7-ПК, 9-ПК, 10-ПК, 11-ПК, 16-ПК і 18-ПК. При книжково-журнального формі обліку синтетичний і аналітичного обліку ведеться спеціалізованими журналах I книгах. По рахунках, господарські операції з яким позначаються на журналах, меморіальні ордера складаються виходячи з їх підсумків. По операціям, відбиваним у товстих часописах, складаються окремі чи зведені меморіальні ордера. Облік виробничих витрат і витрат звернення ведеться у книжках форм N К-22, К-25, К-39. Сума витрат за виробництво і продукції (робіт, послуг) за місяць відбивається у головною книзі за рахунками 20 «Основне виробництво », 23 «Допоміжне виробництво », 25 «Загальновиробничі витрати », 26 «Загальногосподарські витрати », 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства », 30 «Некапитальные роботи », 43 «Комерційні витрати 44 «Недоліки звернення ». Слід перевірити правильне розноски цих рахунків з журналівордерів чи меморіальних ордерів, які у своє чергу повинні відповідати первинним документам, відбиваючим господарські операції З 01.01.91 р. до 01.07.92 р., тобто. до набуття чинності постанови Уряди Російської Федерації від 05.08.92 N 552 «Про затвердження Положення складу витрат … », на організації та підприємства споживчій кооперації поширювалися «Особливості складу витрат, які включаємо в витрати обігу євро і виробництва, у системі споживчої кооперації, які знайшли відображення в Основних положеннях за складом витрат, які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг) на підприємствах СРСР », узгоджені з Держпланом СРСР, Мінфіном СРСР, Госкомцен СРСР і Держкомстатом. СРСР і доведені до фінорганів листом Міністерства фінансів СРСР N 22 і Правління Центросоюза СРСР N 6−21/18 від 28.02.91 р. «Про застосуванні Основних положень за складом витрат, які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг) на підприємствах СРСР системі споживчої кооперації «, і держава сама ці Положення. Відповідно до названим документом у складі витрат обігу євро і виробництва, у системі споживчій кооперації включаються: в торговле:

відрахування на фонд торгового риска;

в сільськогосподарських підприємствах (підрозділах, підсобних господарствах), включаючи звірівницькі підприємства, об'єднання та молодіжні організації: виплати заробітної плати у остаточно після завершення підсумків, року (чи іншого періоду), зумовлені системами оплати праці; втрати від падежу тварин (фактичні), крім втрат, які підлягають стягненню з винних осіб, і втрат унаслідок стихійних лих; в споживчих суспільствах, їх союзах, підприємствах, об'єднаннях і організаціях за галузями діяльності: платежі зі страхування майна; внутрісистемні і внутрішньогосподарські відрахування на покриття витрат правлінь споживчих товариств, споживспілок і Центросоюза, інших організацій, виконують у споживчій кооперації функцій управління, а також витрат за змісту дитячих таборів відпочинку, дитячих ясел і садів, закладів охорони здоров’я, житлово-комунального господарства; відрахування на фонд підготовки кадрів; відрахування на фонд розвитку науку й техніки; витрати на тарі; податок з будинків і земельний податок; витрати, пов’язані виготовлення та використанням бланків, підтверджують внесення пайових, цільових та інших внесків .членами споживчих товариств, членських квитків, та інші витрати, пов’язані з кооперированием населення, веденням организационно-массовой роботи з пайовиками; витрати на інкасації виручки, змісту охоронної і прибуттям пожежної сигналізації і його експлуатації, винагороди членам комісій кооперативного контролю та інші витрати, пов’язані з процесом торгівлі, комунального харчування, всіх видів заготовок, виробництва, надання послуг і інших напрямів діяльності, здійснюваних споживчої кооперацією. До видатках і втрат, відбиваним на рахунку прибутків і збитків системі споживчій кооперації, ставляться також: в заготівельної і переробка сільськогосподарської діяльності, включаючи звірівництво: витрати на освіті фонду охотохозяйственных і відтворювальних заходів; витрати на освіті фонду розширення основного стада хутрових звірів; різниця у оцінці вартості тваринницького сировини й хутра; в споживчих суспільствах, їх союзах, підприємствах (об'єднаннях) і організаціях в усіх галузях діяльності: витрати на ліквідації основних засобів внаслідок зносу і старості; втрати від зниження якості продукції і на товарів за дотримання нормальних умов його транспортування і збереження. Відповідно до листом Державної податкової адміністрації Російської Федерації від 10.06.92 р. N ВГ-6−01/187 нормируемая величина витрат на оплату праці для апарату республіканських, крайових, обласних, окружних і районних по-требсоюзов, райпо, трестів, об'єд-нань і інші організації, виконують функцій управління у системі споживчій кооперації, при відсутності господарської діяльності й відсутності прибуток від підприємницької діяльності не визначається, Акціонерні общества.

Ведення бухгалтерського обліку, і складання бухгалтерско) звітності в акціонерних товариствах здійснюються у соот ветствии з Положенням про бухгалтерський облік і звітності ] Російської Федерації, затвердженим постанову". Уряди Російської Федерації від 16.02.92 р. N 89. Відповідно до цього Положення акціонерні товариства самостійно встановлюють організаційну форму бухгалтерської роботи з конкретних умов господарювання, визначаю! форми і нові методи бухгалтерського обліку при дотриманні загальних методологічних принципів, встановлених зазначеним Положенням. У Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність підприємств і Інструкції із застосування, затверджених наказом Міністерства фінансів СРСР від 01.11.91 р. N 56, є окремі синтетичні рахунки, пов’язані із відображенням в обліку особливостей створення й досвід роботи акціонерних товариств. Вартість внесених засновниками (учасниками) має значення їхніх вкладів в статутного фонду суспільства прав користування землею, водою та інші на природні ресурси, будинками, спорудами і теплопостачальним обладнанням, і навіть інших майнові права, зокрема на інтелектуальну власність, а також придбаних товариством у процесі її діяльності враховується на рахунку 04 «Нематеріальні активи ». Вартість внесеного майна визначається за домовленістю засновників (учасників) суспільства, яка поповнюється витрати на приведення об'єктів до стану готовності і використання. Оприбуткування нематеріальних активів, внесених засновниками має значення їхніх вкладів до статутного фонду, відбивається по дебету рахунки 04 «Нематеріальні активи «і кредиту рахунки 75 «Розрахунки з засновниками ». Нематеріальні активи, придбані суспільством за плату, враховуються по дебету рахунки 04 з фактично вироблених витрат з придбання і приведення до стану готовності цих об'єктів в кореспонденції зі рахунками обліку коштів, розрахунків й ін. Безоплатно одержані від інших підприємств і фізичних осіб нематеріальні активи враховуються за вартістю, певної шляхом експертизи, по дебету рахунки 04 «Нематериальные активи «в кореспонденції з рахунком 88 «Фонди спеціального призначення », субрахунок «Безоплатно отримані цінності «. Аналітичний облік за рахунком 04 ведеться за видам і окремих об'єктах нематеріальних активів. Облік коштів акціонерних товариств в іноземній валюті, що зберігаються з їхньої валютних рахунках банках, ведеться на рахунку 52 «Валютний рахунок ». Аналітичний облік у цій рахунку має забезпечити даних в кожному рахунку, відкритого у державних установах банків для зберігання засобів у іноземній валюті. На рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення «враховуються наявність і рух довгострокових (терміном понад рік) вкладень (інвестицій) в цінні папери інших підприємств та наукових товариств, відсоткові облігації державних підприємств і місцевих позик, статутні фонди інших підприємств та наукових товариств, створених на країни, капітал підприємств і т.п., і навіть надані суспільством іншими підприємствами позики. До рахунку Про відкриваються три субрахунка: 1 «Паї й акції «; 2 «Облігації «; 3 «Надані позики ». Довгострокові фінансові вкладення, здійснені акціонерним суспільством, відбиваються по дебету рахунки 06 «Довгострокові фінансові вкладення «і кредиту рахунків 51 «Розрахунковий рахунок », 52 «Валютний рахунок «чи інших рахунків, на яких враховуються матеріальні й інші цінності, які у рахунок вкладень. Кошти довгострокових фінансових вливань, перекладені суспільством, але які у звітному періоді не отримані документи, що підтверджують відповідні права суспільства (акції, облігації, свідоцтва на суми вироблених вкладів у інші підприємства міста і ін.), б’ють по рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення «осторонь. Аналітичний облік за рахунком 06 ведеться за видам довгострокових фінансових вкладень і об'єктах, у яких здійснено ці вкладення. Наявність і рух короткострокових (терміном трохи більше один рік) вкладень акціонерних товариств в цінних паперів інших підприємств, і навіть наданих іншими підприємствами позик б’ють по рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення ». До рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення «можуть бути відкриті субрахунка: 1 «Облігації та інші цінних паперів »; 2 «Депозити »; 3 «Надані позики ». Облігації та інші цінних паперів приходуются з цього приводу 58 «Короткострокові фінансові вкладення «по покупної вартості. Якщо покупна вартість придбаних підприємством облігацій та інших аналогічних цінних паперів відрізняється від своїх від номінальної вартості, то сума різниці між покупної і акцій становить підлягає списанню (доначислению) в такий спосіб, аби піти до моменту погашення (викупу) цінних паперів оцінка, у якій враховуються на рахунку 58, відповідала від номінальної вартості. Аналітичний облік за рахунком 58 «Короткострокові фінансові вкладення «ведеться за видам короткострокових фінансових вливань і об'єктах, у яких здійснено ці вкладення. Усі види розрахунків із засновниками (учасниками) акціонерного товариства по вкладів у статутного фонду, придбання акцій, виплаті доходів населення і інших виробляються на рахунку 75 «Розрахунки з засновниками ». До рахунку 75 «Розрахунки з засновниками «може бути відкрити! субрахунка: 1 «Розрахунки за депозитними вкладами до статутного фонду »; 2 «Розрахунки з доходів ». Нарахування дивідендів засновникам акціонерного товариства відбивається по дебету рахунки 87 «Нерозподілена прибуток «(з допомогою прибутку звітного року чи нерозподіленого прибутку минулих років) і кредиту рахунків 75 «Розрахунки з засновниками «і 70 «Розрахунки з персоналом з праці «, якщо дивіденди нараховуються працівникам акціонерного товариства, які входять у число його засновників. За відсутності чи недостатності прибутку з виплати дивідендів, але за наявності зобов’язань, передбачених законодавством чи установчими документами, із виплати дивідендів із Резервного фонду нарахування дивідендів відбивається по дебету рахунки 86 «Резервний фонд «і кредиту рахунки 75 «Розрахунки з засновниками ». Аналітичний облік за рахунком 75 ведеться потсаждому засновнику. Доходи підприємств (дивіденди, відсотки, отримані з акціям, облігаціях) підлягають оподаткуванню за ставкою 15 відсотків. Відповідальність за правильність перерахування в бюджет даного податку несе товариство, выплачивающее дивіденди. Облік руху позикових коштів, отриманих акціонерним товариством у результаті випуску облігацій та інших залучених коштів (крім банківських кредитів), складає рахунку 94 «Короткострокові позики «і рахунку 95 «Довгострокові позики ». Рахунок 94 «Короткострокові позики «використовується для обліку руху коштів, залучених терміном трохи більше один рік, рахунок 95 «Довгострокові позики «- терміном понад рік. Аналітичний облік за рахунками 94 і 95 ведеться за позикодавцям й терміни погашення позик. Облік статутного фонду суспільства ведеться на рахунку 85 «Статутний фонд ». Для обліку статутного фонду акціонерного товариства приймається сума, певна установчими документами, яка може змінюватися в відповідність до рішення загальних зборів акціонерів про збільшення чи зменшенні у порядку статутного фонду суспільства. Рішення про зміні статутного фонду набирає чинності з внесення змін в Державного реєстру. При зміні статутного фонду акціонерного товариства шляхом збільшення від номінальної вартості акцій це у бухгалтерський облік по дебету рахунків коштів чи рахунки 81 «Використання прибутку «і кредиту рахунки 85 «Статутний фонд », при зменшенні від номінальної вартості акцій — по дебету рахунки 85 «Статутний фонд «і кредиту рахунків коштів чи рахунки 75 «Розрахунки з засновниками ». Статутний фонд акціонерного товариства (товариства з обмеженою відповідальністю) у сумі виробленої підписки вдатися до акцій (у сумі вкладу учасника, передбаченого установчими документами) відбивається у бухгалтерський облік за кредитами рахунки 85 «Статутний фонд «і дебету рахунків по обліку коштів та інших цінностей, внесених рахунок вкладу до моменту державної реєстрації речових, зі своїми рахунками з обліку коштів, з рахунком 01 «Основні кошти », з рахунком 04 «Нематеріальні активи », зі рахунками з обліку виробничих запасів, з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками «- на суми, не внесені учасниками, подписавшимися на акції, на момент державної реєстрації речових. Оприбуткування майна, наданого у натуральній формі в власність акціонерного товариства як оплата акції (має значення вкладів у статутного фонду), виробляється у оцінці, певної спільним рішенням товариства та затвердженого загальні збори акціонерів. Оприбуткування майна, переданого у користування суспільству як оплата акцій (має значення вкладів у статутного фонду), виробляється у оцінці, певної з орендної і щодо оплати користування цим майном, исчисленной на термін, вказаний у установчих документах. При фактичному вступі від акціонерів (учасників) засобів у остаточну оплату акцій (вкладів), куди вони підписалися, в бухгалтерський облік акціонерного товариства виробляються записи за кредитами рахунки 75 в кореспонденції зі своїми рахунками з обліку коштів, у разі якщо оплату виконують наданням матеріальних й інших цінностей на власність суспільства — зі своїми рахунками 01 «Основні кошти », 04 «Нематеріальні активи », 10 «Матеріали «та інші. Коли остаточна оплата акцій виробляється шляхом надання тих матеріальних цінностей у користування акціонерного товариства, в обліку робляться записи за кредитами рахунки 75 і дебету рахунки 04 з одночасним відбитком на забалансовом рахунку 001 «Орендовані кошти ». Аналітичний облік за рахунком 85 «Статутний фонд «ведеться за засновникам (учасникам) суспільства (товариства). У акціонерних товариствах до рахунку 85 можуть бути відкриті субрахунка «Прості акції «і «Привілейовані акції «. Облік власних акцій, викуплених акціонерним суспільством акціонери для подальшою перепродажу чи поширення у своїх працівників, а також анулювання, ведеться на субсчете «Власні акції, викуплені в акціонерів «до рахунку 56 «Грошові документи ». Товариства з обмеженою відповідальністю використовують цей субрахунок для обліку частки учасника, придбаної у порядку самим товариством передачі іншим учасникам чи третіх осіб. При викуп акціонерним суспільством (товариством) в акціонера (учасника) належних йому акцій (частки) у бухгалтерському обліку робиться запис по дебету рахунки 56 «Грошові документи «і кредиту рахунків обліку грошових коштів. Якщо акції акціонерного товариства реалізуються за ціною, перевищує їх номінальну вартість, виручена сума різниці між продажною і акцій становить враховується на рахунку 86 «Резервний фонд ». Ця ж сума заборонена якомусь використанню чи розподілу, крім випадків реалізації акцій за ціною нижчою від номінальної вартості. Отримані у порядку бланки акцій враховуються й зберігаються акціонерним суспільством як бланки суворої звітності. Бухгалтерський облік бланків акцій ведеться на забалансовом рахунку 006 «Бланки суворої звітності «за номінальною вартістю. Рух цих бланків віддзеркалюється в рахунку 006 на підставі відповідних приходно-расходных документів. Списання цих бланків з забалансового обліку виробляється під час видачі акцій акціонерам після повної оплати їх вартості. Під час проведення документальних і камеральних перевірок розрахунків за податком на прибуток у акціонерних товариствах слід звернути увагу до такі питання. Відповідно до Положенням про акціонерних товариствах, затвердженим постановою Ради Міністрів РРФСР від 25.12.90 р. N 601, акціонерні суспільства відкритого типу, і товариства з обмеженою відповідальністю (акціонерні товариства закритого типу) створюють необхідних своєї діяльності резерви галузі у не менше 10 відсотків статутного капіталу. Порядок формування та використання резервів визначається статутом. При обчисленні оподатковуваного прибутку валова прибуток зменшується у сумі відрахувань до резервний фонд до розміру цього фонду, встановленого установчими документами, але з понад 25 фактично оплаченого статутного капіталу. По сальдо рахунки 85 «Статутний фонд «відбивається статутний фонд, зафіксований у установчих документах. Фактичне надходження вкладів засновників проходить за кредиту рахунки 75 «Розрахунки з засновниками «в кореспонденції зі своїми рахунками з обліку грошових засобів і інших цінностей. Витрати, пов’язані з випуском акцій та інших цінних паперів (придбання бланків, сплата комісійної вознаграж дения банку право їх поширення та ін.), і навіть витрати, свя занные зі сплатою банку винагороди послуг по хранени» придбаних в інших підприємстві цінних паперів, ставляться з прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства. Відрахування утримання апарату управління акціонерного товариства здійснюються з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні підприємств, входять до складу акціонерних товариств, і навіть філій і структурних підрозділів суспільства, якщо є юридичних осіб і платниками платежів до бюджету. Якщо ж філії та інші аналогічні підрозділи акціонерного товариства нс є юридичних осіб, не мають окремого балансу і за розрахункового рахунки, тобто. самостійно не здійснюють розрахунки з бюджетом, видатки зміст апарату управління акціонерного товариства ставляться на собівартість продукції (робіт, послуг). Придбання акціонерним суспільством цінних паперів (акцій, облігацій та інших.) інших підприємств виробляється з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні суспільства. Доходи, одержані від перепродажу акцій, облігацій та інших цінних паперів, що належать іншими підприємствами, ставляться на позареалізаційні доходи громадян та підлягають оподаткуванню в общеустановленном порядке.

Предприятия з іншими инвестициями.

Відповідно до постановою Верховної Ради Російської Федерації від 10.07.92 р. «Про внесенні змін у постанови Верховної Ради Російської Федерації з питань оподаткування «на підприємствах з іноземними інвестиціями, зайнятих у сфері матеріального виробництва, зареєстрованих у порядку до 1 січня 1992 р., зберігається раніше встановлена пільга зі звільнення їхнього капіталу від сплати податку з прибутку протягом два роки (по створеними Далекосхідному економічному районі - протягом трьох років) початку здобуття ними першої балансового прибутку. Однією з питань оподатковування прибутку підприємств із іноземними інвестиціями є правомочність здобуття ними раніше встановленої пільги. Слід пам’ятати, що, згідно з Інструкцією Мінфіну РРФСР від 14.10.91 р. N 16/315 В «Про особливості на;

логообложения прибутку спільних підприємств із участю іноземних інвесторів і доходів, що учасники таких у результаті розподілу прибутків біля РРФСР 1991 року «від податку прибуток звільнялися підприємства із часткою іноземного учасника в статутному фонді понад 34 відсотків, здійснюють діяльність у сфері матеріального виробництва, протягом два роки (створені в Далекосхідному економічному районі - протягом трьох років) з здобуття ними балансового прибутку, крім підприємств, котрі займаються здобиччю з корисними копалинами і рибальством. У цьому розуміється, що правом на пільгу можуть користуватися тільки ті підприємства, які мають частка виручки, отримана від втілення діяльність у сфері матеріального виробництва, становить понад 50 відсотків усього виручки. Що стосується зміни цього співвідношення убік зменшення частки доходу діяльність у сфері матеріального виробництва, у протягом пільгового періоду дію пільги припиняється. Для застосування справжньої пільги спільне підприємство і має вести окремий облік доходів за видами діяльності. Віднесення видів діяльності спільних підприємств матеріальної сфері виготовляють основі положень «Загальносоюзного класифікатора. Галузі народного господарства «175 018. Конкретні питання, пов’язані з зарахуванням діяльності спільного підприємства до галузям матеріального виробництва, погоджуються із місцевими податковими органами. Особливу увагу варто приділити правильності оцінки часткою учасників підприємства з іншими інвестиціями, що виробляється по співвідношенню коштів, фактично внесених рахунок вкладів у статутного фонду, за станом 1 січня року, наступного у рік початку господарської діяльності підприємства. У цьому в підприємств, зареєстрованих до 01.11.90 р., внесок іноземного учасника в іноземній валюті перераховується на рублі по офіційному валютному курсу, зареєстрованих пізніше 01.11.90 р. — по комерційному курсу, исчисленному на день реєстрації підприємства. Поруч із валютними засобами іноземний учасник проти неї вносити в ролі внеску до статутного фонду устаткування та інше майно, і навіть нематеріальні активы.

В ролі підстави з оцінки тих матеріальних цінностей слід сприймати первинні документи (рахунки, товарно-транспортні накладні, інвойси і т.п.). Слід пам’ятати, що у деяких країнах з покупця стягується ПДВ, який показується в рахунку окремим рядком, а під час вивезення товару за кордон сума ПДВ повертається покупцю. Тому, за оцінці часткою учасників в статутний фонд сума ПДВ однією з загального обсягу виключається. Особливу увагу варто приділити правильності обліку в статутний фонд нематеріальних активів: «ноу-хау », права на промислову і інтелектуальну власність (на винаходи, промислові зразки, торгові знаки, авторські правничий та т.д.). Включення «ноу-хау «та інших нематеріальних активів до статутного фонду підприємства з іншими інвестиціями складає підставі угоди сторін, у якому обумовлюються порядок, умови і продовжити терміни передачі документації, її обсяг, вартість будівництва і т.п. У цьому «ноу-хау «має бути прийняте на баланс як конкретного документу з упорядкуванням в установленому порядку акта прийому-передачі. Якщо підприємство з іншими інвестиціями має та інші аналогічні підрозділи, то визначення частки виручки від діяльність у сфері матеріального виробництва слід підприємством в цілому. Окремо від головне підприємство пільга зі звільнення від оподатковування прибутку філіям не надається. Підприємства з іншими інвестиціями сплачують податку з прибутку в безготівковому порядку до рублях чи іноземній валюті. Відповідно до листом Госналогслужбы Російської Федерації від 20.04.92 р. N ИЛ-6−06/123 податкові платежів до вільно конвертованій валюті зараховуються на єдиний балансовий рахунок N 7 419 000 001, відкритий з ім'ям Госналог-службы Російської Федерації в Банку зовнішньої торгівлі Російської Федерації (р. Москва). На зазначений рахунок що неспроможні зараховуватись суми податкові платежі в іноземної валюті з блокируемых рахунків у Зовнішекономбанку СРСР, крім випадків здійснення платежів через треті країни. Доходи іноземних учасників підприємств із іноземними інвестиціями, одержувані внаслідок розподілу прибутків, оподатковуються за ставкою 15 відсотків, якщо інше не передбачено міжнародним договором між Російською Федерацією (СРСР) й державою, у якому іноземний учасник має постійне місцеперебування. Слід пам’ятати, що якщо раніше податку з іноземного учасника стягувався лише за перекладі суми доходу зарубіжних країн, то нині порядку податок утримується відразу при виплаті доходу. Відповідальність за утримання і перерахування податку бюджет несе підприємство з іншими інвестиціями, выплачивающее дохід. Підприємства з іншими інвестиціями, здійснюють своєї діяльності біля вільних економіч-них зон (ВЕЗ), мають особливий правової режим й умови господарювання. Відповідно до п. 6 указу президента Російської Федерації від 04.06.92 р. N 548 «Про деякі заходи в розвитку вільних економічних зон (ВЕЗ) біля Російської Федерації «порядок їх оподаткування біля ВЕЗ до прийняття закону Російської Федерації «Про вільні економічні зони Російської Федерації «визначається Законом Російської Федерації «Про іноземних інвестицій Російській Федерації «і положеннями про СЭЗ.

Предприятия агропромислового комплекса.

Під час перевірки сільськогосподарських підприємств і закупівельних організацій АПК, підприємств індустріального типу, бюджетних й обслуговуючих організацій слід «пам'ятати такі особливості. Відповідно до Законом Російської Федерації «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій «підприємства будь-яких організаційно-правових форм за прибутком від виробленої ними сільськогосподарської та охотохозяйственной продукції, крім сільськогосподарських підприємств індустріального типу, яких визначали за переліку, затверджуваному Верховними Совітами республік у складі Російської Федерації, крайовими, обласними, автономної області й автономних округів органами структурі державної влади, не є платниками прибуток. Прибуток колгоспів, радгоспів, фермерських господарств та інших сільськогосподарських підприємств, отримана від несельскохозяйственной продукції, підлягає оподаткуванню у встановленому порядку. Тож якщо сільськогосподарське підприємство (колгосп, радгосп) має цегельний завод, пилораму чи цех із переробки вирощеної ним сільгосппродукції, то прибуток, отримана з посади цих видів діяльності, підлягає оподаткуванню в общеустановленном порядку. До сільськогосподарських підприємств індустріального типу рекомендується відносити підприємства, що виробляють сільськогосподарську продукцію по технологіям промислового типу, які залежать від зовнішніх погоднокліматичних та інших природних чинників, які мають земля призначена переважно розміщувати виробничих та соціальних об'єктів чи отримувана з землі що сільськогосподарська продукція (корми й ін.) становить незначну частку у загальному обсязі виробництва. Це звірівницькі радгоспи, радгоспи, що мають у собі комплекси по откорму свиней чи великої рогатої худоби, птахофабрики, тепличні комбінати та інші підсобні підприємства. Бюджетні організації, обслуговуючі сільськогосподарські підприємства (станції захисту рослин від шкідників та хвороб, біостанції, биолаборатории, карантинні інспекції, машинно-животноводческие станції, рибоохорона, рыбнадзор, загони і експедиції із землеустрою та інших.), мають прибутки від надання робіт і ус-туг населенню, і навіть займаються комерційної діяльністю, сплачують податку з одержуваної від такої діяльності суми перевищення доходів витратами. При здійсненні на місцях камеральної перевірки сільськогосподарських підприємств перевіряючий повинна звернути особливу увагу те що, щоб у річному звіті форми N 7 АПК «Реалізація сільськогосподарської продукції «були правильно відбиті і розмежовані виручка і прибуток від продукції сільськогосподарської та несельскохозяйственной діяльності, У кодах 0010 — 0450 форми N 7 АПК річного звіту за 1992 р. відбивається що сільськогосподарська продукція, прибуток від якої податком не оподатковується. У кодах 0461, 0462, 0463 і 0470 повинна відбиватися реалізація лише несельскохозяйственной продукції і на інших видів діяльності, прибуток за реалізації яких підлягає оподаткуванню у порядку. Наприклад, за кодом 0370 показують реалізацію незбираного молока, включаючи молоко, закуплене серед населення за договорами. Ця продукція належить до сільськогосподарської та податком не оподатковується. Молоко, минуле переробку, відбивають за кодом 0461, тобто. його вже належить до несельскохозяйственной продукції, прибуток від якої оподатковується податком в общеустановленном порядку. При документальної перевірці визначення сільськогосподарської та несельскохозяйственной продукції слід керуватися Рекомендаціями щодо заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємствами, об'єднаннями і міжнародними організаціями Мінсільгоспроду РРФСР за 1991 р. і Загальносоюзним класифікатором промислової власності й сільськогосподарської продукції, затвердженим Держкомітетом СРСР з стандартам в 1985 р. За цими документами в сільськогосподарську продукцію рослинництва включаються: вартість сирих продуктів, отримані від врожаю даного року (зернових, технічних, плодово-ягідних, кормових, овоще-бахчевых культур, картоплі та інших.); вартість вирощування молодих багаторічних насаджень і зміна вартості незавершеного виробництва рослинництва з початку під кінець року. У сільськогосподарську продукцію щодо тваринництва включаються: вартість сирих продуктів, які є результатом вирощування і господарського використання сільськогосподарських тварин (молока, вовни, каракульских шкурок і смушек, яєць, меду, воску та інших.); вартість вирощування худоби, птахи, і інших сільськогосподарських тварин (вартість приплода і приросту). До охотохозяйственной продукції слід віднести продукцію, зазначену в Класифікаторі, починаючи з класу N 98, код 7800 (дикі тварини, виловлені і відстріляні, птах водоплавна отстреленная, шкурки гризунів, невироблені шкурки зимових видів хутра, хутряне сировину й інша продукція), прибуток від якої оподаткуванню заборонена. У сільськогосподарську продукцію не включаються: сирі продукти, здобуті результаті риболовлі, і навіть збір дикорослих плодів, ягід й інші готові продукти природи, продукти забою худоби (м'ясо, шкіра), продукти переробки сирих сільськогосподарських продуктів (борошно, олія і тварина, сир, вироблення з молока, кефіру, творога);

эти й інші продукти первинної переробки сільськогосподарської сировини є несельскохозяйственной продукцією, навіть Якщо ця продукція виробляється всередині сільськогосподарського підприємства. Отримана прибуток від цієї й інший несельскохозяйственной продукції оподатковується податком у порядку. Сільськогосподарські підприємства у встановлених термінів представляють податкові органи за місцем свого перебування розрахунки податок на прибуток від продукції з формам, затвердженим Державної податкової службою РРФСР, бухгалтерські звіти і баланси. Головна мета документальної перевірки є: встановлення достовірності звітних даних, оцінка стану звітної дисципліни, дотримання законності в обчисленні податків. Перевірці повинні прагнути бути піддані всі дані, показане цих формах, а саме: перелік вироблюваних і реалізованих підприємствами продукції і на товарів народного споживання за кожним видом продукції; товарні групи, оподатковувані і оподатковувані податком; ставки податків та незначною сумою податків. Перелік питань, які слід перевірити на конкретному підприємстві з урахуванням його особливостей і структури, встановлюється керівниками відповідних податкові органи. Для перевірки оподаткування, доведеного ним у податковому звіті, використовуються виписки банків рухом коштів по розрахунковому підприємства у пихатій інституції банку, і навіть виписки із розрахункових субрахунків, банківські і касові документи, відомість реалізації товарів, картки аналітичного обліку, рахунки, оплачені покупцями, і інші бухгалтерські документи. Передусім має бути перевірено відповідність доведеною у фінансових звітах суми прибуток, отриманої від несельскохозяйственной продукції і на інших напрямів діяльності, даним первинного бухгалтерського обліку. По касовим документам необхідно перевірити повноту надходження від продажу матеріалів, сировини й запасними частинами, надання платних послуг населенню, продажу будівельних матеріалів, інструментів, і інших товарів своїм працівникам на ремонт індивідуальних житлових будинків; прибуток від реалізації зазначених матеріалів і рівнем послуг повинна відбиватися за рахунком 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) », Слід також сказати пам’ятати, що за установи банку надходять грошові кошти за продані товари, а й кошти, які мають відносини до реалізації товарів. Дуже важливо було перевірити, які грошових надходжень відбиті за рахунку реалізації, а, по іншим бухгалтерським рахунках. І тому використовується відомість (журнал) обліку банківських документів, у якій зазначено, з якими рахунками корреспондирует розрахунковий рахунок підприємства у установі банку, що, своєю чергою, впливає кінцевий результат підприємства. При аналізі даних форми (квартального, річний) N 7 АПК слід звернути особливу увагу на правильність відображення суми виручки від несельскохозяйственной продукції, позаяк у випадках неотражения її за балансовому рахунку «Реалізація продукції (робіт, послуг) «знижується прибуток і, знижується сума податку з неї. На розрахунковий рахунок підприємств надходять кошти за відвантажені товари тільки від покупців, а й з інших організацій, наприклад, від транспортних, за втрачені чи достроково вивантажені товари їсти дорогою. Перевіряючий повинен перевірити, чи всі такі надходження коштів відбиті за відомістю реалізації товарів. Перевірка повноти оподатковуваного прибутку виробляється як за рахунками, що з реалізацією готової продукції, а й у іншим рахунках, на яких враховується рух тих матеріальних цінностей. Під час перевірки правильності відображення в звіті даних про прибуток від реалізації продукції (робіт та надаваних послуг) несельскохозяйственной діяльності необхідно перевірити достовірність урахування витрат, які включаємо в собівартість продукції. У цьому перевіряючий повинен керуватися Основними положеннями по складу витрат, які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг) на підприємствах СРСР, і доповненнями до них від 06.09.91 р. N 51, і навіть типовими вказівками щодо застосування нормативного методу урахування витрат на виробництво і калькулювання нормативної та фактичній собівартості продукції, передбаченими галузевими інструкціями щодо різноманітних галузей промисловості; наприклад: при колгоспі є цех із переробки сільгосппродукції чи цегельня — у разі слід керуватися, відповідно, типовими інструкціями переробляющей в промисловості й промисловості із виробництва будматеріалів. Витрати, безпосередньо пов’язані з виробництвом продукції, у цьому звітному періоді повністю входять у собівартість продукції, виготовленою у цей період, незалежно від цього, коли фактично зроблено. Витрати, які стосуються наступним звітним періодам, враховуються на рахунку витрат майбутніх періодів і від цього рахунки відповідної частини щомісяця входять у собівартість продукції. Витрати, оплачувані у майбутньому, але які стосуються даному звітному періоду, входять у собівартість продукції щомісяця в кореспонденції з рахунком резерву майбутніх витрат і платежів. З метою контролю врахування витрат і складання звітності про собівартості продукції необхідно перевірити правильність відображення витрат за рахунках провадження у звітним періодам й універсального визначення вартості сировини, матеріалів і палива, списаних виробництва у звітній періоді. Під час перевірки дотримання порядку погашення вартості малоцінних і швидкозношувані предмети, переданих «в експлуатацію, слід з’ясувати: не відбиваються у складі цих предметів предмети, які стосуються основних засобів; правильно чи обчислена сума зносу. Під час перевірки загальногосподарських витрат слід звернути увагу до випадки неправильного списання адміністративно-управлінських витрат за витрати виробництва. Загальногосподарські витрати мають щомісяця ставитися на рахунки основного виробництва та допоміжного виробництва. Балансовий рахунок 26 щомісяця закривається і сальдо немає. Бухгалтерська проводка дається за кредитами рахунки 26 в дебет рахунків 20, 23. Слід також сказати перевірити правильність оцінки відходів, попутної і пов’язаною продукції, повноту включення до видатки виробництво невиробничих витрат та втрат від безгосподарності, віднесених на собівартість. Слід з’ясувати, включено у склад незавершеного виробництва бракована продукція чи напівфабрикати. Така перевірка то, можливо здійснена шляхом аналізу розшифровки суми незавершеного виробництва, значиться на балансі. При визначенні прибуток від реалізації основних фондів й іншого майна треба враховувати, що з початку 1992 р. дебетове (збиток) чи кредитове (прибуток) сальдо нинішнього року звітному періоді списується з цього приводу 80 «Прибули і збитки », а чи не належить на фонди розвитку й інші аналогічні фонди, і входить у суму прибуток від іншої реалізації. Суми, внесені до бюджет як санкцій, ставляться зменшення прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства. Тому треба аналізувати правильність відображення в обліку всіх невиробничих витрат. У позареалізаційних операціях може бути заховані доходи, отримані від дольової участі у діяльності інших підприємств, здаватися майна в оренду тощо. Тому необхідно перевіряти, чи є договори, який порядок розрахунків, їх своєчасність, як надходять кошти здаватися майна в оренду. Під час перевірки оподатковування прибутку, отриманої сель-хозпредприятиями від продажу валюти біржі, проверяющему слід пам’ятати, що до розпорядженню Верховної Ради РСФРР та УСРР Ради Міністрів РРФСР від 08.07.91 р. N 1554−1 50 відсотків зерна, соняшнику й сої, проданих сільгосппідприємствами і селянськими (фермерськими) господарствами понад продовольчого податку, може оплачуватися у вільно конвертованій валюті. Через відсутність валюти в республіканському бюджеті можливо карбованцеве відшкодування валютної вартості зерна по біржовому курсу. І тут суми, отримані за реалізовану державі сільгосппродукцію, виключаються під час розрахунків для оподаткування, проте самостійна реалізація валюти на біржах, аукціонах тощо. з більш високому курсу є діяльністю, не що з сільськогосподарським виробництвом, і, отже, отримана від нього прибуток (як відмінність між курсами) повинна оподатковуватися відповідно до чинного становищу. Під час перевірки підприємств переробної промисловості (харчокомбінати, молокозаводи, м’ясокомбінати, консервні заводи та інших.) треба враховувати, що це продукти пе реработки продукції (м'ясо, шкіра, борошно, олію рослинне 1 тварина й ін.) ставляться до несельскохозяйственной діяльно сті, і тому прибуток за його реалізації підлягає оподаткуванню в встановленому порядке.

Казино, відеосалони (відеопокази), експлуатація ігрових автоматов.

Суми різниці між виручкою й видатками від використання казино, відеосалонів (видеопоказа), тиражування і прокату відеоі аудіокасет, експлуатації гральних автоматів із грошовими виграшами. Прибуток від проведення масових концертно-видовищних заходів на відкритих майданчиках, стадіонах, у палацах спорту, інших помещениях.

Підприємства та молодіжні організації, займаються цими видами роботи і є юридичних осіб, повинні відбутися «реєстрацію у відповідність до Законом Російської Федерації «Про підприємства та підприємницької діяльності «у районних (міських) радах народних депутатів із місцеві установи підприємства. Відеосалони, відеотеки, видеозалы, пункти прокату і тиражування відеоі аудіокасет, організовані на підприємств і які є юридичними особами, і навіть приватні особи, займаються відеопоказом, реєструють свою діяльність у киновидеообъединении управління районних (міських) Рад народних депутатів. Діяльність незареєстрованого підприємства забороняється. Для перевірки слід проаналізувати статут підприємства, й у разі виявлення фактів відсутності у статуті цього виду перевіряючий зобов’язаний заактировать величину одержаної виручки для вилучення їх у бюджет. Для визначення законності винятки з виручки витрат, що з здійсненням цих видів діяльності, перевіряючий зобов’язаний вимагати від бухгалтера розшифровку сум витрат, включених в собівартість робіт, послуг і показаних у розрахунку на доходи, задля встановлення відповідності з Положенням складу витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку, затвердженим постановою Уряди Російської Федерації від 05.08.92 р. N 522. Перевіряючий зобов’язаний звірити кожну цифру, показану у розшифруванні суми витрат, включених в собівартість продукції (робіт, послуг), з документами, які підтверджують вироблений витрата (касові документи, рахунки, оплачені покупцями, квитанції, накладні та інші бухгалтерські документи), достовірність цих витрат і середніх розмірів за нормами даний період. Що стосується встановлення заниження (приховування) оподатковуваного доходу слід зробити донарахування належної бюджету податок і застосувати в обов’язковому порядку фінансові санкції, передбачених статтею 7 пункту 8 Закону Російської Федерації «Про Державній податковій службі РРФСР ». Крім цього, перевіряючий має становити розрахунок середньої арифметичній суми доходу, одержану казино, видеосалона, гральних автоматів із грошовим виграшем, і зіставити його із низьким достатком, відбитими в бухгалтерської звітності і показаними у розрахунку на доходи, представленій у податкові органи. За наявності великих розбіжностей, викликають підозри щодо приховуванні доходів, слід поставити НАТО і ЄС на особливий контроль для позапланової перевірки що з правоохоронні органи фактичного отримання доходів. У податкові інспекції цими підприємствами видаються розрахунки з оподаткуванню формою відповідно до Додатків 5 і шість Інструкції Госналогслужбы РФ від 06.03.92 р. N 4 «Про порядок обчислення та сплати в бюджет прибуток підприємств і закупівельних організацій «пізніше 15-го числа місяці, наступного за звітним, а, по концертно-зрелищному заходу — не пізніше 15 днів із дати його закінчення. Що стосується недотримання названих термінів кожний день прострочення слід нараховувати пеню у вигляді 0,2 відсотка. Під час перевірки даних про демонстрації (прокаті) відеофільмів, які мають республіканського прокатного посвідчення, перевіряючий повинен пам’ятати, що власник киновидео-продукции, реалізуючи його ж фільми (програми), повинен вказувати у договорі номер державного республіканського прокатного посвідчення і час їх видачі, а й у покупця киновидеопродукции (тобто. біржа у власника видеокассети) мали бути зацікавленими документи (рахунки, накладні, договори та інші документи), що підтверджують придбання відеофільму, з номером і датою видачі посвідчення. При встановленні фактів обміну, прокату, тиражування і насторожуючі демонстрації киновидеофильмов, які мають державного республіканського прокатного посвідчення, необхідно вирішувати питання про стягнення незаконно отриманих доходів у відповідності зі ст. 7 Закону Російської Федерації «Про Державній податковій службі РРФСР » .

IX. Оформлення акта документальної перевірки і додатків до нему.

Результати документальної перевірки повинні оформлятися наступного порядку. За відсутності порушень податкового законодавства і близько ведення бухгалтерського обліку прибутку (доходу) перевіряльники становлять довідку з зазначенням найменування підприємства, його підпорядкованості, дати перевірки, періоду, протягом якого вона проводилася, даних про забезпечення підприємством податкового законодавства, правильності обчислення, повноти і своєчасності внесення змін до відповідні скарбниці прибуток, а також дотриманні порядку ведення бухгалтерського обліку. Довідка підписується посадовою особою Державній податковій інспекції, керівником й головним бухгалтером котрий перевіряє підприємства. При встановленні порушень податкового законодавства і близько ведення бухгалтерського обліку прибутку (доходу) перевіряльники оформляють результати документальної перевірки актом, який підписується посадовою особою Державній податковій інспекції, інші учасники перевірки і, відповідно, керівником й головним бухгалтером проверяемого підприємства. У кількох випадках виступати проти фактами, що у актах, керівники, головні (старші) бухгалтери підприємств зобов’язані підписати акт і заслуговують зробити запис про возражениях, докладаючи одночасно письмові пояснення й документи, поясняющие мотиви цих заперечень. Правильність фактів, викладені у поясненнях, мусить бути перевірено, і за ними має бути дано письмове висновок котрий перевіряє. Акт, зазвичай, складається у двох примірниках з усіма додатками, а у випадках і з протоколом вилучення документів і майже вручається: перший примірник — посадової особи Державній податковій інспекції, проводившему перевірку, другий — під розписку керівникам проверяемого підприємства. Заперечення за актом не припиняють виконання вказівок, даних посадовими особами Державній податковій інспекції в актах перевірок про усунення порушень та перерахування до бюджету прибуток (доходу), і штрафних санкцій. При встановленні фактів грубих порушень податкового законодавства і зловживань, які передбачено кримінальну відповідальність, акт складається у трьох примірниках з усіма додатками і протоколом вилучення документів, у тому числі перший іде правоохоронних органів. При цьому передані матеріали повинні містити: заяву (лист) Державної податкової інспекції, у якому повинно бути викладено, де суть виявлених фактів грубих порушень податкового законодавства і зловживань, які закони порушено, який розмір заподіяного держави і бюджету, вказані винні особи; акт документальної перевірки підприємства, підписаний належними особами; справжні документи чи копії документів, що підтверджують факти виявлених грубих порушень податкового законодавства і зловживань; пояснення перевірених, і навіть інших, чиї показання мають значення для перевірки обставин скоєння фактів грубих порушенням і зловживанням; укладання перевіряючих за цими поясненням. При передачі матеріалів документальної перевірки правоохоронних органів щодо залучення винних до кримінальної відповідальності у справах Державній податковій інспекції мусить бути залишено копія у його обсязі переданого матеріалу. Разом з цим під час передачі матеріалів правоохоронні органи перед правоохоронні органи одночасно ставиться питання залученні осіб, винних в допущенні фактів грубих порушень податкового законодавства і зловживань, до кримінальної відповідальності держави і прийнятті заходів для забезпечення цивільних позовів до винним особам за завдані збитки держави і бюджету. Відмова у порушенні кримінальної справи або постанова правоохоронних органів про яке припинення кримінальної справи, порушеної за матеріалами документальної перевірки, можуть бути оскаржені у встановленому законом порядку. Акт документальної перевірки складається за схемою програми (завдання) на проведення перевірки підприємства. У викладі акта документальної перевірки мають бути дотримані об'єктивність, ясність, лаконічність і точність описи виявлених фактів порушення податкового законодавства і близько ведення бухгалтерського обліку прибутку (доходу). У цьому в кожному факту порушення, відбитому в акті перевірки, має бути чітко викладено його зміст із посиланням відповідні первинні бухгалтерські документи (з обов’язковим зазначенням бухгалтерських проводок за рахунками і регістрів бухгалтерського обліку) та інші матеріали із зазначенням порушенні окремих законів чи нормативних актів. У акт документальної перевірки годі було включати неперевірені факти, а також висновків та пропозицій. Нс слід захаращувати акт описом структури підприємства, включенням звітні показники, наявних у періодичної і річний звітності, крім випадків, коли перевіряючим виявлено спотворення звітних даних про фінансові результати підприємства. Виявлені факти однорідних масові порушення групуються в відомості, таблиці та інші довідкові матеріали, що докладалися до акту перевірки (тобто. докладання), а акті перевірки наводяться лише підсумкові дані і цих порушенні із посиланням відповідні докладання. У цьому відомості, таблиці та інші довідкові матеріали повинні містити повний перелік однорідних порушень податкового законодавства і бухгалтерського обліку із зазначенням проверяемого періоду, найменування, дати й номери документа, яким совершена незаконна операція, сутності операції, і розміру порушення, найменування закону чи нормативного акта, а також посади і прізвища осіб, дозволили і допустивших незаконну операцію. Додатка до акту перевірки підписуються перевіряючим (посадовим обличчям Державній податковій інспекції), керівником й головним бухгалтером проверяемого підприємства. Усі матеріали з приводу документальної перевірці підприємства з прибуття котрий перевіряє у Державну податкову інспекцію після їх реєстрації в спеціальному журналі передаються начальникам відділів, а необхідних випадках — начальникам державних податкових інспекцій чи його заступникам, які за результатами розгляду цих матеріалів повинні прийняти письмові рішення про застосування санкцій до платника податків, передбачених Законом Російської Федерації «Про основи податкової системи Російській Федерації «. Про застосування акта документальної перевірки підприємства робиться позначка в останній сторінці акта перевірки: «Акт документальної перевірки прийнято », вказується дата і ставиться підпис особи, прийняв акт документальної перевірки. Акти документальних перевірок підприємств зберігаються у архіві Державної податкової інспекції 10 лет.