Аудит страхових організацій корисною і особливості його проведения

Всеросійський заочний фінансово-економічний институт.

Учетно-статистический факультет.

Спеціальність «Бухгалтерський облік і аудит».

ДИПЛОМНА РАБОТА.

Аудит страхових організацій корисною і особливості його проведения.

Виконала студентка ФНО.

Бєлова М.А.

Волгоград.

Содержание Введение 3 I. Сутність і змістом аудиту. 9.

1.1. Мета і завдання аудиту. 9.

1.2. Види аудиту. Місце аудиту у системі контролю. 14.

1.3. Особливості аудиту страхових організацій. 18 II. Організація аудиту страхової компанії САО «Росгосстрах-Волгоград». 23.

2.1. Аудит установчих документів страхової організації. 23.

2.2. Методика аудиту прибутків і витрат та формування страхових резервів та його розміщення. 32.

2.3.Методика аудиту фінансових результатів і місцевих податкових розрахунків страхової фірми. 45 III. Фінансовий аналіз у межах обов’язкового аудиту відповідно до договору з САО «Росгосстрах-Волгоград». 51.

3.1.Цели і завдання фінансового аналізу страхової організації. 51.

3.2. Аналіз фінансових результатів діяльності страхової організації САО «Росгосстрах-Волгоград». 54.

3.3.Анализ фінансового становища страхової організації САО.

«Росгосстрах-Волгоград». 60 Укладання 70 Список використаної літератури 74 Приложения.

Георг Вільгельм Фрідріх Гегелем своєму філософському вченні вперше у світової соціально-політичної думки розділив громадянське суспільству й так держава. За його визначенню громадянське суспільство є сферу приватних інтересів, а держава — сферу інтересів публічних. громадянське суспільство (за Гегелем) є співтовариство юридично рівних людей, суспільство рівних стартових можливостей, гарантованих законом. А оскільки це сфера приватних інтересів, то тут має перше місце виходити саме приватне — громадянське право. Державне управління має поступово замінюватись громадським самоврядуванням, шляхом встановлення контролю суспільства за державою. Необхідність контролю суспільства за державою обумовлюється самої суттю держави, як політичної організації людей особливий (що з посадових осіб, установ і закупівельних організацій), головною функцією якого є управління на інших людей. Отже, держава, з одного боку, створено суспільством, породжене його соціальними потребами і від цього, і з з іншого боку, держава має захищати суспільство ззовні, підтримувати в ньому порядок. Проблема у цьому, держава неминуче відокремлюється від суспільства, поступово створюючи свою нормативну основу незалежності - державний і адміністративне право, свій склад державних службовців, пріоритет саме своїх, державних інтересів, а чи не інтересів громадянського суспільства. Гегель писав звідси як «про політичному відчуженні, перевтіленні держави у щось далеке суспільству, панує з нього, хоч і породжений цією суспільством. Реальні можливості підпорядкувати держава суспільству, змусити держава не протистояти йому, а всіляко опікуватиметься реалізацією її інтересів — це прийняття концепції незалежного аудиту, об'єктивно зумовленої завданнями громадянського суспільства. Аудит, як інститут права, ні увійти до системи норм адміністративного регулювання. Адміністративне регулювання вже комплекс норм, регулюючих проведення перевірок і ревізій, нарахування штрафів та т.д. із боку податкової інспекції, податкової поліції, фининспекций, казначейства і органів структурі державної влади. Аудит повинен зберегти незалежність по відношення до державних структур і увійти до системи права приватногромадянського, а чи не публічного. Аудит може бути саморегулюючим системою, яка, висловлюючи інтереси суспільства, зможе сама видавати рішення, що стосуються її діяльність. Тож якщо звернутися до досвіду США, Великобританії і більш Британського співдружності націй, у яких є велика самостійність аудиторських організацій, які самі готують аудиторів, привласнюють їм відповідну кваліфікацію і далі стежать, наскільки сумлінно і кваліфіковано аудитори виконують їх професійні обов’язки. У нашій країні діяльність аудиторів до 2001 року регулювалася тимчасовими правилами аудиторську діяльність до створеними Комісією по аудиторську діяльність при Мінфіні, Центральному Банку Росії і близько Росстрахнадзоре, і навіть Комісією по аудиторської діяльності за Президента РФ. Державної Думою прийнято Федеральний Закон про аудиторську діяльність, що визначає правові основи регулювання аудиторську діяльність Російській Федерації під № 119-ФЗ від 07.08.2001.

Слово аудит у різних перекладах означає «їй чуються» чи «слухає». У класичному розумінні аудит означає незалежний зовнішній фінансовий контроль, здійснюваний незалежними дипломованими аудиторами, не які працюють цьому підприємстві. Аудит має вже велику історію. Перші незалежні аудитори з’явилися ще у дев’ятнадцятому столітті у акціонерних компаніях Европы.

Виникнення аудиту пов’язані з поділом інтересів тих, хто безпосередньо займається управлінням підприємства (адміністрація, менеджери), і тих, хто вкладає гроші у його (власники, акціонери, інвестори). Останні було неможливо і хотіли покладатися тільки ту фінансову інформацію, яку надавали керуючі системи й підлеглі їм бухгалтери підприємства. Досить часті банкрутства підприємств, обман зі боку адміністрації істотно підвищували ризик фінансових вливань. Акціонери хотіли бути переконані, що й не обманюють, що звітність, надана адміністрацією, повністю відбиває дійсне фінансове становище підприємства. Для перевірки вмотивованості фінансової інформації та підтвердження фінансової звітності запрошувалися люди, яким, на думку акціонерів, можна було довіряти. Головними вимогами, що висуваються до аудитору, були його бездоганна чесність і. Знання бухгалтерського обліку не мало спочатку основного значення, але з ускладненням бухгалтерського обліку необхідною умовою стає хороша професійна підготовка аудитора.

Батьківщиною аудиту вважається Англія, де з 1844 р. виходить серія законів про компаніях, якими правління акціонерних компаній зобов’язані запрошувати не менше разу ніяк спеціального людини для перевірки бухгалтерських рахунку також звіту перед акционерами.

У Росії її звання аудитора було запроваджено Петром I. Посада аудитора поєднувала у собі деякі обов’язки діловода, секретаря і прокурора. Аудиторів у Росії називали присяжними бухгалтерами. Усі три спроби організації інституту аудиту (в 1889, 1912 і 1928 рр.) виявилися неудачными.

Світова економічна криза 1929;33 рр. посилив потреба у послугах бухгалтеров-аудиторов. Саме тоді різко посилюються вимоги до якості аудиторської перевірки і його обов’язковості, збільшується ринкова потреба у що така послугах. Після закінчення кризи майже всі країни починають вводити обов’язкові вимоги обсягу інформації, котра міститься в річних звітах, і обов’язковості публікації цих звітів і висновків аудиторів. Аудит стає потужним зброєю проти мошенничества.

Не варто 40-х рр. аудит переважно був у перевірці документації. Це етап у розвитку аудиту — підтверджує аудит.

Після 1949 р. незалежні аудитори стануть більш уваги приділяти питанням внутрішнього контролю у компаніях. Аудиторські фірми почали займатися більше консультаційну діяльність. Цей етап розвитку аудиту отримав назву системно-ориентированного.

Третій етап розвитку аудиту — його орієнтація на можливий ризик при здійсненні перевірок або за консультуванні, попередження та уникнення ризику; аудит, у якому з умов бізнесу клієнта перевірка проводиться вибірково, переважно там, де ризик помилки чи шахрайства максимальный.

На початку 70-х рр. почалася розробка аудиторських стандартів. З переходом до ринкових відносин економіки нашої країни постали нові ж проблеми і потреби, що обумовили поява нових спеціальностей і нових теоретичних і практичних дисциплін, зокрема і аудиторського контроля.

Сам собою аудиторський контроль не можна зарахувати до нововведень ринкових відносин, проте новим є незалежного контролю, забезпечує реалізацію практичної потреби — підтвердження достовірності фінансової інформації про діяльність економічних суб'єктів у сфері користувачів цієї інформації. Новим є і те, що незалежний аудиторський контроль — це підприємницька діяльність, здійснювана на комерційній основі й з допомогою перевірених економічних субъектов.

Фактично процес створення незалежної аудиторського контролю триває нашій країні кілька років. Перші аудиторські фірми з’явилися торік у Росії у 1987 г.

Розвиток підприємництва, виникнення нових організаційноправових форм підприємств і різноманітних форм власності корінним чином вплинули на механізм системи фінансового контролю у країні. Аудит, будучи методом здійснення позавідомчого незалежної фінансової контролю, не підміняє державний фінансовий контроль. Проте його основними суб'єктами є, передусім, підприємства міста і організації недержавного сектора экономики.

За десятиріччя з моменту виникнення перших вітчизняних організацій, були досягнуто значні результати у розвитку аудиту в Росії. Формується аудиторська середовище: створено систему нормативного регулювання аудиторську діяльність, ефективно діють кілька тисяч незалежних аудиторських організацій корисною і самостійно працюючих аудиторів, створено громадські організації аудиторів (Аудиторська палата Росії, Російська колегія аудиторів, Союз Професійних Аудиторських Організацій та інших уповноважених органів як громадських організацій), вдосконалюється система підготовки аудиторських кадров.

Динамічно змінюється законодавство у сфері бухгалтерського обліку, аудиту й оподаткування, запровадження у практику сучасних інформаційних технологій, використання досвіду головних закордонних країн вимагає від аудиторів особливої підготовки. Вони мають вміти швидко орієнтуватися у цій ситуації, добре знати чинне законодавство, застосовувати ефективну методику аудиторської перевірки. Це можна, зокрема при умови підготовки й запровадження роботи аудиторських організацій внутрішніх стандартів аудиту й раціональних методів контролю за якістю аудиту [35].

I. Сутність і змістом аудита.

1.1. Мета і завдання аудита.

Аудиторська діяльність (аудит) — це підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських фірм) у здійсненні незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платежнорозрахункової документації, податкових декларацій та інших фінансових зобов’язань та вимог економічних суб'єктів, із підтвердження їх достовірності відповідності законодавчих актів, правильності складання фінансових результатів та його використання, а як і надання інших аудиторських послуг: постановка, відновлення та ведення бухгалтерського обліку; складання декларацій про доходи та бухгалтерської (фінансової) звітності; аналіз фінансово-господарську діяльність; оцінка активів і пасивів економічного суб'єкта; консультування у питаннях фінансового, податкового, банківського й іншого господарського законодавства; навчання й др.

Потреба послугах аудитора виникла у зв’язку з такими обставинами: — можливість необ'єктивної інформації з боку адміністрації у разі конфлікту з користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами); - залежність наслідків прийнятих рішень від якості інформації; - необхідність спеціальних знань для перевірки інформації; - часте відсутність у користувачів інформації доступу з оцінки її качества.

Саме це передумови й виробництвом призвели до виникнення громадської потреби у послугах незалежних експертів, мають відповідну підготовку, кваліфікацію, досвід минулого і дозволу право надання що така послуг. Аудиторські послуги — це послуги посередників, які визначають достовірність фінансової информации.

Проведення аудиторської перевірки у тому випадку, коли він перестав бути обов’язкової, як і має важливого значення, оскільки замовниками перевірки є зацікавлені стороны.

У разі ринку підприємства, кредитні закладу і інші господарючих суб'єктів входять у договірні відносини з використанню майна, коштів, проведенню комерційних операції, і інвестицій. Конфіденційність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю всім учасників угод отримувати використовувати фінансову информацию.

Власники (акціонери, пайовики, інвестори), а як і кредитори, не можемо, самостійно переконатися, що це численні операції підприємства законні і відбито у звітності, і тому потребують послуг аудиторов.

Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємстві дотриманні ними законодавства важливо державі прийняття рішень у сфері економіки та оподаткування нафтопереробки і державним органам, судам, прокурорам, слідчим на утвердження достовірності цікавій для їхньої фінансової отчетности.

Аудит — це незалежна експертиза фінансової звітності підприємства з урахуванням перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку (документів Системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку), відповідності господарських та фінансових операцій законодавству РФ, повноти і точності відблиски і фінансової звітності діяльності підприємства. Експертиза завершується упорядкуванням аудиторського заключения.

Аудитор — це кваліфікований фахівець, атестований на право аудиторську діяльність гаразд, встановленому законодательством.

Під аудитом іноді розуміється процес зниження до рівня інформаційного ризику (тобто. можливість, що у фінансових звітах містяться хибні чи неточні відомості) для користувачів фінансових отчетов.

Є кілька певних правил, що стосуються діяльності незалежних аудиторів: — вільний вибір аудитора (аудиторської фірми) господарюючим суб'єктом; - договірні відносини між аудитором (аудиторської фірмою) і клієнтом, дозволяють аудитору самому вибирати про свого клієнта і «бути незалежною від вказівок будь-яких державні органи; - можливість відмовити клієнту у видачі аудиторського укладання до усунення згаданих недоліків; - неможливість аудиторської перевірки при родинних чи ділових стосунки з клієнтом, перевищують договірні відносини з приводу аудиторську діяльність; - заборона аудиторам і аудиторських фірм займатися господарської, комерційних і фінансової діяльністю не що з виконанням аудиторських, консультаційних та інших послуг, дозволених законодательством.

Мета аудиту — вирішення конкретного завдання, що визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірними зобов’язаннями аудитора і клиента.

Основною метою аудиторську діяльність, як зазначалось, є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів відповідності скоєні ними фінансових і господарських операцій нормативних актів, отриманих фінансових результатів та його использования.

На цьому визначення випливає призначення аудиту — це перевірка фінансових звітів з єдиною метою: — підтвердження достовірності звітів чи констатація їх недостовірності; - перевірки повноти, достовірності й точності відображення в обліку і звітності витрат, доходів населення і фінансових результатів діяльності підприємства за проверяемый період; - контроль над дотриманням законодавства і тих нормативних документів, регулюючих правила ведення обліку, і складання звітності, методології оцінки активів, зобов’язань та власного капіталу; - виявлення резервів кращого використання власних основних та оборотних засобів, фінансових резервів і позикових источников.

Основна мета аудиту може доповнюватися завданнями, зумовлені угодою з клиентом.

У результаті аудиторської перевірки встановлюється правильність складання балансу, звіту про прибутків і збитках, достовірність даних пояснювальній записки.

І тому аудитору вирішити такі: — чи всі активи і пасиви відбито у звіті; - чи всі документи використані звіті; - наскільки фактична методику оцінки майна відповідає прийнятої щодо облікової політики предприятия.

Звіт про прибутків і збитках аудитор перевіряє задля встановлення правильності розрахунку балансовою й оподатковуваної прибыли.

Аудитор повинен перевірити: — відповідність статутного капіталу установчих документів й розв’язання власників про зміну обсягу статутного капіталу; - відповідність даних синтетичного і аналітичного обліку рахунках активу і пасиву балансу; - правильність й повноти відображення в звітності дебіторської та внутрішньої кредиторської заборгованостей; - дотримання прийнятої для підприємства облікової політики; - правильність віднесення прибутків і витрат до звітним періодам; - розмежування обліку поточних витрат і капітальних вкладень; - відповідність даних синтетичного обліку оборотів і залишкам за рахунками аналітичного обліку на 1-е число кожного месяца.

Аудитори (аудиторські фірми) у процесі діяльності вирішують також кілька завдань, пов’язаних із поданням аудиторських послуг: — перевірка ведення бухгалтерського обліку, і складання звітності; - допомогу у створенні бухгалтерського обліку; - допомогу у відновленні і віданні обліку; - допомогу у податковій плануванні і розрахунку податків; - консультування з питань ведення облік і звітність, та інших. питанням; - аналіз результатів господарську діяльність; - розробка установчих та інших документів; - інформаційне обслуговування; - інші услуги.

1.2. Види аудиту. Місце аудиту у системі контроля.

Аудит поділяють на внутрішній і внешний.

Внутрішній аудит є важливим елементом управлінського контролю. Внутрішній аудит дає інформацію про повсякденну діяльність підприємства міста і підтверджує достовірність звітів менеджерів. Внутрішній аудит необхідний головним чином заради запобігання втрати ресурсів немає і здійснення необхідних змін всередині підприємства. Інформація внутрішнього аудиту необхідна керувати предприятием.

Певні функції внутрішніх аудиторів виконують ревизорские групи при бухгалтеріях великих підприємств, підлеглі головному бухгалтеру чи фінансовому директору, проте функції внутрішніх аудиторів ширше й включають у собі: 1) контролю над станом активів і недопущення збитків; підтвердження точності інформації, використовуваної керівництвом після ухвалення рішень; 2) підтвердження виконання внутрішньосистемних контрольних процедур; 3) аналіз ефективності функціонування системи внутрішнього контролю та обробки інформації; 4) оцінку якості інформації, котра видається управлінської інформаційної системой.

Внутрішній і зовнішній аудит доповнюють одне одного й, до того ж час, істотно різниться з постановки завдання, мети, виду діяльності, стосункам, оплаті, відповідальності держави і т.д.

Об'єктом зовнішнього аудиту головне чином система обліку, і звітності підприємства. Взаємини і завдання визначаються договором між незалежними сторонами: підприємством, і аудитором. Кошти аудиту визначаються загальноприйнятими аудиторськими стандартами. Аудиторська діяльність — вид підприємницької діяльності за наявності атестата і ліцензії на право робити це виглядом підприємництва. Відповідальність встановлюється законодавчими і нормативними актами. Підсумкова частина аудиторського укладання то, можливо опублікована, аналітична частина передається клиенту.

Функції внутрішнього аудиту можуть виконувати як працівники підприємства, а й запрошені незалежні аудиторы.

Деякі види внутрішнього аудиту називаються управлінським чи виробничим аудитом. Основними завданнями даного аудиту є перевірка і удосконалення організації та управління предприятием.

Досить близький до управлінському аудиту — аудит господарської діяльності, тобто. систематичний аналіз господарську діяльність організації, проведений для певних целей.

Цей вид аудиту дає оцінку ефективності управління, виявляє можливості поліпшення господарську діяльність, дає рекомендації, пов’язані з поліпшенням діяльності. Він може відбутися на замовлення адміністрації, і на вимогу зовнішніх споживачів, зокрема державних органов.

Вирізняють ще одна частка аудиту — щодо відповідності вимогам. Цей аудит залежить від аналізі певною фінансовою чи господарської діяльності суб'єкта з метою визначення її відповідності запропонованим умовам, правилам чи законам. Якщо такі умови встановлено адміністрацією, цей вид аудиту здійснюється співробітниками предприятия.

Аудит щодо відповідності вимогам, встановленим державними актами, проводиться ревізорами, які працюють у державному органі, здійснюючому контролю над виконанням цих актів, чи сторонніми аудиторами, яким доручається такий контроль. Результати аудиту доповідаються відповідному державному органу.

Наступний вид аудиту — аудит фінансової звітності і спеціальний аудит.

Аудит фінансової звітності зазвичай проводиться сторонніми аудиторами і ставить за мету винесення висновку про відповідність фінансової звітності встановленим критеріям і правил бухгалтерського обліку. Результати аудиту фінансової звітності публікуються розсилаються широкого кола користувачів — акціонерам, кредиторам, інвесторам і др.

Спеціальний аудит — це перевірка конкретних питань у діяльності господарюючого суб'єкту, зазвичай яка на меті підтвердити законність, сумлінність і ефективність діяльності управляючих, правильність складання податкової звітності, використання таких спеціальних фондів тощо. Аудит як і поділяють на обов’язковий і инициативный.

Обов’язкова аудиторська перевірка проводиться у разі, встановлених законодавством або за дорученням державні органи. Під час проведення обов’язкового аудиту аудиторська організація зобов’язана страхувати ризик відповідальності порушення договору [1].

Ініціативний (добровільний) аудит здійснюється за рішенню економічного суб'єкта, з урахуванням договору з аудитором.

Аудит буває початковий і согласованный.

Суть такого аудиту видно з назви — початковий аудит проводиться аудитором (аудиторської фірмою) вперше для даного клієнта, це суттєво збільшує ризик та трудомісткість аудиту; узгоджений (який повторювався) здійснюється аудитором вдруге або регулярно і грунтується, тому, на знанні специфіки клієнта, результатах тривалого співробітництва з клиентом.

Найбільш бажаний узгоджений аудит. Така співпраця дуже зручне і аудиторам, і клиенту.

З погляду розвитку аудит поділяють втричі виду: — підтверджує; - системно-ориентированный; - аудит який базується на риске.

З погляду спрямованості діяльності аудит поділяють на: — загальний аудит; - банківський аудит; - аудит страхових організацій; - аудит бірж; - аудит позабюджетних фондів; - аудит інвестиційних інститутів власності та др.

Однією з найважливіших функцій управління контроль. Контроль — це об'єктивне явище у економічній життя суспільства. Контроль у сфері управління фінансовими засобами — невід'ємний елемент системи регулирования.

Залежно від суб'єктів й правничого характеру контрольної діяльності фінансовий контроль підрозділяється на державний, відомчий і позавідомчий; залежно від об'єкта контролю — на внутрішній і зовнішній; залежно від організації здійснення — на ревізійний (ревізія) і аудиторський (аудит).

Аудит є методом позавідомчого фінансового контролю. Аудит не заміняє і підміняє державний фінансовий контроль, при цьому є відповідні державні органы.

Аудиторська діяльність спрямовано все економічні суб'єкти незалежно від організаційно-правових форм і форм собственности.

Аудит і ревізія є способами організації контролю над фінансовогосподарської діяльністю економічних суб'єктів, з-поміж них існує багато спільного, а існують і принципові розбіжності: — з метою; - у характері; - основу взаємовідносин; - в управлінських зв’язках; - в завданнях; - в результатах.

Мета і завдання ревізії - виявлення недоліків, їхнє усунення, припинення і профілактика зловживань, покарання винних. Результатом ревізії є акт — внутрішній документ, у якому відзначаються всі, навіть незначні недоліки. Акт має бути переданий вищестоящому та інших органам.

1.3. Особливості аудиту страхових организаций.

Реформа економіки дала поштовх розвитку страхової справи у Росії. Зростає кількість страхових компаній. Сьогодні становище кілька стабілізувалося. Страхові фонди відіграють великій ролі в розподілі і перерозподілі фондів коштів країни поруч із бюджетом, позабюджетними фондами і банківськими кредитами. Усі вони більше беруть участь у формуванні структури використання валового національного продукту і шляхом створення цій основі цільових ресурсів різного направления.

Особливістю страхування як виду і те, що вона захист майнових інтересів соціальних суб'єктів — окремих особистостей, груп осіб, колективів, підприємств і закупівельних організацій, нашого суспільства та цілому, порушуваних внаслідок впливу непередбачених негативних природних, господарських і соціальних явищ. Без страхування неможливо уявити розвиток ринку України і ринкових відносин, оскільки ринок потенційно містить у собі ризик. Ризик двох осіб — страхувальника і страховщика.

Страховик у цій ситуації виступає гарантом захисту страхувальника від які спіткали його невдач внаслідок таких об'єктивних причин як, землетрусу, повені, посухи, пожежі, невдалі вкладення капіталу, банкрутства, злочину, нещасні випадки, хвороби, що призводять до втрати майна, здоров’я або жизни.

У результаті аудиту у страховиків перевіряються як загальні питання, властиві діяльності юридичних багатьох галузей господарства, і специфічні операції, характерних лише для страхових організацій. До загальних питань ставляться перевірка операцій із основними фондами, товарноматеріальними цінностей і нематеріальними активами, дотримання трудового законодавства і обгрунтованість розрахунків з праці, розрахунково-платіжних і касових операцій, розрахунків із дебіторами і кредиторами та інших. Контроль за цими операціями і розрахунками у страховиків істотно не відрізняється від аналогічних у іншій системі діяльності, позаяк у обох випадках суб'єктів господарювання керуються у роботі одними й тими самими нормативними документами [31].

Специфічні риси аудиту страховиків предопределены характерними особливостями страхових операцій, як наслідок, наявністю спеціального страхового законодавства, розбіжностей у віданні бухгалтерського обліку, складанні звітності, визначенні фінансових результатів і налогообложении.

З огляду на особливі вимоги, які пред’являються страховику (необхідність отримання ліцензії, заборона заняття виробничої, торговопосередницької та надійної банківської діяльністю), насамперед необхідно перевіряти наявність та відповідність законодавству документів, підтверджують право за проведення страхової діяльності: статуту, установчого договору, свідчення про державної реєстрації речових, ліцензії за проведення страхової діяльності. З іншого боку, перевіркою необхідно встановити відповідність здійснюваної діяльності вимогам законодавства, відповідність проведених і дозволених ліцензією видів страхования.

Особливості організації бухгалтерського облік і звітність страховика повинні враховуватися під час перевірки правильності застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність страхових организаций.

Значну увагу під час аудиту слід приділити контролю за правильністю складання, юридичного оформлення і врахування договорів страхування, і навіть за правильністю здійснення і врахування операцій із страхуванню, сострахованию і перестрахованию.

Основною статтею витрат страховика є страхові виплати. Тому перевірці обгрунтованості і своєчасності здійснення страхових виплат, і навіть обгрунтованості відмов страхувальників в страхових виплати (коли таке можна говорити про) відводиться значне время.

Специфіка страхування обумовлює необхідність освіти в страхових організацій спеціальних резервів. У ході перевірки слід встановити обгрунтованість та відповідність сформованих страхових резервів прийнятим зобов’язанням, дотримання умов розміщення (інвестування) страхових резервів, передбачених органом страхового надзора.

Істотні особливості у страховиків має склад витрат, які включаємо в собівартість страхових послуг, який визначає і свої відмінностей у формуванні фінансових результатів. Тому під час аудиторської перевірки необхідно встановити обгрунтованість включення тих чи інших витрат у собівартість страхових послуг і правильність формування фінансових результатов.

Страховим законодавством встановлено жорсткі вимогами з забезпечення фінансової стійкості й платоспроможності страховика. У цьому сенсі, особливої уваги від аудитора вимагає перевірка дотримання страхової організацією нормативного співвідношення активів та зобов’язання, вимог про максимальної відповідальності по окремому риску.

Відповідно до чинним законодавством страхові і перестрахувальні можуть здійснювати деякі операції в іноземній валюті. Тому під час аудиту необхідно встановити законність здійснення і правильність обліку операцій із іноземної валютой.

Всі ці особливості з аудиту британське господарським — фінансової складової діяльності страхової компанії розглянуті у наступних розділах докладніше і на конкретному матеріалі Державної Страховий компанії «РосгосстрахВолгоград», дочірньою фірми відкритого акціонерного товариства «Росгосстрах».

У 2001 року ВАТ «Росгосстрах» зазначив своє 80-ти летие.

Створення державного страхування нашій країні, практичне її використання у громадських і приватних інтересах трудящих пов’язаний з ім'ям В.І.Леніна. Передбачаючи необхідність корінних революційних змін у Росії, В.І.Ленін в 1917 року у свою роботу «Загрозлива катастрофа і із ній боротися» писав: «Націоналізація банків надзвичайно полегшила б одночасну націоналізацію страхової справи, тобто. об'єднання всіх страхових компаній у одну, централізацію своєї діяльності, контролю над ній государства».

6 жовтня 1921 року В.І.Ленін підписав декрет Раднаркому «Про державному майновому страхуванні», яким і це належить практичне початок розвитку страхової справи нашій країні. Усі приватні страхові суспільства ліквідовано, які майно і кошти перейшли у державну власність (освіту Госстраха).

У 1930;ті роки збільшено число об'єктів страхування, створюється мережу страхових агентів. За 1941;44 роки Госстрах СРСР у до державного бюджету гаразд придбання облігацій держпозики й у порядку відрахувань від прибыли.

У 1968 року запроваджено обов’язкову страхування майна колгоспів з широкий спектр ризиків, а згодом і радгоспів, аналогів такого страхування в у світовій практиці був. У 1975 року у Росії діяло 65 млн. договорів особистого страхування. У 1992 року рішенням уряду правонаступником Держстраху РРФСР стає ВАТ «Росгосстрах», від імені держави засновником виступив Держмайно Росії, що був стовідсотковим власником акций.

II. Організація аудиту страхової компанії САО «Росгосстрах;

Волгоград".

2.1. Аудит установчих документів страхової организации.

Аудиторська перевірка страхової компанії починається із встановлення наявності установчих документів і майже свідчення про державної реєстрації. Тут є звернути увагу до правильність відображення змін — у статуті страхової компанії, що стосуються складу засновників, її організаційно-правовою форми, юридичного адреси — й т.д. Ці зміни повинні прагнути бути правильно оформлені (наявність протоколу зборів, яке прийняло відповідне рішення, реєстрація цих змін — у встановленому законодавством порядку). Про зміни, внесених статут, страховик зобов’язаний інформувати орган страхового нагляду. Якщо це не зроблено, то має місце порушення страхового законодавства і контролюючою організацією можна буде застосувати до страховику передбачені санкції. Аудитори повинні проінформувати керівництво компанії про можливі наслідки допущеного нарушения.

Статут дочірнього страхового відкритого акціонерного товариства «Росгосстрах-Волгоград» зареєстрований Адміністрацією Центрального району р. Волгограда 30.10.96. Свідчення про державної реєстрації речових № 539.

Останнє зміна в Статут суспільства внесено 2002 року і зареєстровано Управлінням державної реєстрації речових юридичних осіб і індивідуальних підприємців. Зміна таке: збільшення статутного капіталу на 3100 тис. крб. і журналістам зміну статей 29, 32.

Значну увагу необхідно приділити перевірці повноти і своєчасності оплати статутного капитала.

Страхова компанія має мати статутним капіталом розмірі, передбаченому чинним законодавством. На 1 січня 2000 р. до статутному капіталу пред’являлися такі вимоги: його мінімальний розмір, сформований з допомогою коштів, може бути щонайменше 25 тисяч мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ) — під час проведення видів страхування інших, ніж страхування життя, щонайменше 35 тис. МРОТ — при проведенні страхування життя та інших видів страхування, щонайменше 50 тис. МРОТ — під час проведення виключно перестрахования.

Страхова організація, що є дочірнім суспільством стосовно іноземного інвестора (основний організації) або має частку іноземних інвесторів у своєму статутний капітал більш 49%, повинен мати статутний капітал, сформований з допомогою коштів, у вигляді щонайменше 250 тис. МРОТ, а під час проведення виключно перестрахування — щонайменше 300 тис. МРОТ.

Аудитору слід зіставити величину статутного капіталу, відбиту в пасиві бухгалтерського балансу і за у статуті страхової компанії (вона повинна переважно бути однакова), перевірити правильність оплати статутного капіталу. Нова страхової компанії повинна оплатити щонайменше 50% суми заявленого статутного капіталу до реєстрації, решту суми — протягом першої року із дня реєстрації. Якщо діюча страхової компанії змінює величину статутного капіталу, необхідно перевірити правильність оформлення змін (наявність протоколу зборів, державної реєстрації речових змін величини капіталу статуті тощо.) [31].

Коли страховик оголошує про збільшення статутного капіталу, його оплату необхідно зробити впродовж року із дня реєстрації змін величини капіталу. У цьому важливо відзначити, що ухвалення рішення про збільшення розміру статутного капіталу можливо лише після повної оплати раніше оголошеної суми капіталу. Якщо недоїмку протягом за встановлений термін (один рік) статутний капітал оплачений в повному обсязі, те має бути прийняте рішення про зменшення його величины.

Оплата статутного капіталу грошової форми мусить бути підтверджено довідкою банку про вступ на розрахунковий рахунок страхової організації засобів у рахунок сплати статутного капіталу, і навіть копіями платіжних документів (платіжні доручення, оголошення внеску наличными).

Більше встановленої законодавством розміру вклади в статутний капітал можуть здійснюватись і у деяких формах: цінними паперами, іншими речами чи майновими правами, або іншими правами, мають грошову оценку.

Якщо внесок зроблено майном з передачею права власності нею, цей факт повинен підтверджуватися документом на право власності вкладника на майно, актом прийому-передачі майна України та рішенням про грошову оцінку цього вкладу. Причому, коли номінальна вартість акцій, оплачуваних майном, становить понад 200 МРОТ, щодо його оцінки повинен залучатися незалежний оцінювач. Грошова оцінка мусить бути одноголосно затверджена рішення загальних зборів. Важливо зазначити, що майно, внесене статутний капітал, повинно бути обтяжене певними обязательствами.

Аудитору слід пам’ятати, що внеском статутний капітал неспроможна бути об'єкт інтелектуальної власності (патент, об'єкт авторського права, включно з програмою для комп’ютера та т.п.) чи «ноу-хау». Однак у ролі вкладу може бути визнаний право користування таким об'єктом, передане страхової компанії, у відповідність до ліцензійним договором, що має бути зареєстровано порядку, передбачених законодательством.

При будь-якій формі оплати заборонена звільнення учасника (акціонера) суспільства обов’язків внеску статутний капітал, в тому числі звільнення його від цього обов’язку шляхом заліку вимог до обществу.

Дійові страхові можуть збільшити статутний капітал за рахунок власні кошти (нерозподіленого прибутку, фонду накопичення, фонду споживання тощо.). І тут аудитору слід ознайомитися з наявністю рішення про зміну статутного капіталу, з балансом страховика, на підставі якої прийняли постанову по капіталізації, з наявністю згоди акціонерів про капіталізації нарахованих, але з виплачених дивидендов.

У ході перевірки слід звернути увагу до правильність відображення в обліку змін величини статутного капіталу. Зокрема новий розмір оголошеного статутного капіталу показується у бухгалтерському балансі лише після державної реєстрації речових змін — у статуті: в пасиві - сума, що вказана у статуті, на рахунку — заборгованість засновників (акціонерів) за оплатою своєї частки статутного капіталу. Різниця між пасивом і активом є оплачену суму статутного капитала.

Статутний капітал САО «Росгосстрах-Волгоград» становить 8950 тыс. руб. У обліку зміна статутного капіталу відбито правильно.

Страхування одна із видів діяльності, займатися якої можна лише за наявності спеціального дозволу — ліцензії. Тож у процесі аудиторської перевірки питанням, що з ліцензією, приділяється велике внимание.

Ліцензія для проведення страхової діяльності є документом, котрі засвідчують право її власника проводити цю діяльність при дотриманні ним умов й виконання вимог, обумовлених під час видачі ліцензії. Ліцензія то, можливо видана реалізації страхової діяльності, як у території Російської Федерації, і на певній території, заявленої страховщиком.

Ліцензія для проведення страхової діяльності немає обмеження з терміну дії, якщо це спеціально не передбачено під час видачі. Що стосується, якщо немає інформації, що дозволяє достовірно оцінити страхової ризик, страховику то, можливо видана тимчасова ліцензія, де вказується термін, на і його выдана.

САО «Росгосстрах-Волгоград» видана безстрокова ліцензія № 3746 Д від 1 квітня 2002 року (додаток № 10).

Ліцензія видана для проведення добровільного і обов’язкового: особистого страхування, включающего:

— добровільне страхування жизни;

— добровільне страхування від нещасних випадків і болезней;

— обов'язкове страхування від нещасних випадків і болезней;

— добровільне медичне страхування; майнового страхування, включающего:

— добровільне страхування коштів наземного транспорта;

— добровільне страхування коштів повітряного транспорта;

— добровільне страхування коштів водного транспорта;

— добровільне страхування грузов;

— добровільне страхування інших напрямів майна; страхування відповідальності, включающего:

— добровільне страхування цивільну відповідальність власників автотранспортних средств;

— добровільне страхування цивільну відповідальність перевозчика;

— добровільне страхування цивільну відповідальність підприємств — джерела підвищеної опасности;

— добровільне страхування професійної ответственности.

У ході перевірки необхідно ознайомитися з оригіналом ліцензії. Вона повинна містити такі обов’язкові реквізити: найменування страховика, його юридичну адресу, види страхової роботи і форма їх проведення, номер й час видачі, територія, де діє ліцензія, реєстраційний номер страховика. На бланку мусить бути підпис керівника (заступника керівника) Федеральної служби Росії з нагляду за страхової діяльністю чи заступником міністра фінансів РФ і відповідна печать.

Якщо ліцензія тимчасова, то ній вказується термін його дії. У цьому вся разі аудитор повинен переконатися у цьому, що у проверяемый період термін дії ліцензії не завершився й, отже, страховик мав права укладати договори страхования.

До ліцензії видається додаток, де вказуються конкретні види страхування, які вправі здійснювати страхова організація за правилами, схваленим органом страхового надзора.

САО «Росгосстрах-Волгоград» здійснює своєї діяльності з більш 40 видам страхування, за правилами, схваленим органами страхового надзора.

Аудитору, передусім, слід зіставити дані ліцензії і установчих документів над назвою страховика, його організаційноправової формі, юридичну адресу і є невідповідність, з’ясувати причину. Якщо такі реквізити у статуті змінилися і відповідають відбитим в ліцензії, про що сталися змінах необхідно повідомити в орган страхового нагляду і замінити ліцензію нові. Важливо також звернути увагу до дати видачі ліцензії і міст початку укладення договорів страхування. Здійснювати страхові операції можна лише після відповідної дозволу органу страхового надзора.

Перед проведенням перевірки слід також уточнити в органі страхового нагляду, не застосовувалися з її боку санкції щодо аудируемого страховика. Якщо такі санкції виражалися в обмеження чи призупинення ліцензії, їх скасування страховик у відсутності права укладати нові договори і продовжувати діючі на окремі види страхування чи з всіх видах в целом.

Аудитору слід проконтролювати і Порядок обліку ліцензії. Річ у тому, що як перша ліцензія на право здійснення страхової діяльності повинна враховуватися у складі нематеріальних активів за вартістю, що включає, крім установленої плати до бюджету, та витрати на оплату юридичних та консультаційних послуг, зокрема для розробки правил страхування. Витрати, пов’язані із отриманням ліцензії налаштувалася на нові види страхової діяльності, підлягають обліку як Витрати ведення справи. При цьому вартість першої ліцензії слід продовжувати погашати шляхом амортизаційних відрахувань до протягом раніше за встановлений термін її використання незалежно від заміни бланка лицензии.

Аудитор також має встановити відповідність здійснюваної діяльності з вимогами чинного законодавства. Останнє, в частковості, забороняє страховикам займатися виробничої, торговопосередницької та надійної банківської діяльністю. Для виявлення порушень необхідно перевірити господарські договори, ув’язнені страховиком зі своїми контрагентами. Якщо у тому числі зустрічаються договори про надання страхова компанія кредитів, купівлю та реалізацію тих матеріальних цінностей, не виділені на діяльності страховика тощо., це свідчить щодо порушення закону, що має бути поінформована керівництво страхової организации.

У ході перевірки слід послідовно встановити відповідність назви правил страхування, пред’явлених проверяющему, назві, зазначеному стосовно ліцензії, ідентичність умов страхування, по яким працює страхової компанії, правилам, які мають схвалення органу страхового надзора.

Правила страхування мали бути зацікавленими пронумеровано, прошнуровані, затверджені керівником страховика. На правилах страхування, які у орган страхового нагляду після 29.06.94 р., зазвичай, має бути штамп цього важливого органу. Проте інколи така позначка може отсутствовать.

Зокрема, у разі ухвалення рішення про видачі ліцензії з вимогою доопрацювання правил шляхом внесення змін до них зміни й доповнення, вказаних у листі органу страхового нагляду, позначка на правилах не ставиться, і вони у страхової компанії не повертаються. Допрацьовані правила, страховик в установлений термін представляє у одному примірнику в страхнадзор, але вони підлягають поверненню. У цій ситуації страхова організація має правила страхування, узгоджені з органом страхового нагляду, але не матимуть його відповідної позначки. Як доказ узгодження аудируемая компанія має пред’явити лист нагляду про видачі ліцензії з вимогою доопрацювання правил.

У процесі своєї діяльності в страховика виникла потреба внести в правила страхування, в величину і структуру тарифних ставок. Аудитор повинен перевірити правильність внесення змін з урахуванням вимог страхового нагляду. Усі внесені зміни і поділяються на два типу: потребують обов’язкового попереднього погодження з страховим наглядом і прийняті страховиком самостійно з наступним повідомленням контролюючого органа.

До перших належать зміни правил з усіх видів страхування з єдиною метою розширення обсягу зобов’язань страховика за договором страхування, у цьому числі переліку об'єктів страхування і страхових ризиків, і навіть зміни порядку сплати страхових внесків і здійснення виплат за видами страхування жизни.

У плані тарифів вимагає попереднього узгодження перегляд неттоставок зі страхування життя, пов’язані з зміною вихідних статистичних даних, обсягу зобов’язань страховика, включаючи перелік страхових ризиків, порядок здійснення виплат, соціальній та зв’язки й з зміною порядку сплати страхових внесків, методики розрахунку страхових тарифів і збільшенням норми доходности.

Решта зміни і приймаються страховиком самостійно, проте, з повним дотриманням встановлених вимог контролюючого органу. Так зміна величини нетто-ставки страхових тарифів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, має проводитися з урахуванням фактично сформованій збитковості страхових операцій у період щонайменше року в підставі методики розрахунку страхових тарифів, узгодженої з органом страхового нагляду і при отриманні лицензии.

Проверяющему мали бути зацікавленими пред’явлені рішення про внесення змін, прийняте оформлений страховиком гаразд, встановленому установчими документами, а випадках, потребують узгодження, — дозвіл страхового нагляду застосовувати змінені правил і тарифи. Важливо звернути увагу до дату початку страхової компанії за новими правилами і тарифами. Річ у тому, що з внесення змін, які потребують узгодження, страховик вправі здійснювати страхову діяльність умовах з набрання чинності прийнятого ним рішення, тоді як із необхідності узгодження — після отримання дозволу контролюючою організації. Слід також сказати перевірити, був чи поінформований страхової нагляд про змінах, які потребують попереднього узгодження, у призначений для цього срок.

Через війну перевірки виявлено, що які скоювалися операції відповідають чинного законодавства. Нормативні акти, виходячи з яких здійснюються страхові операції, було прийнято з урахуванням федерального законодательства.

З іншого боку, страхова фірма відповідає за договорами страхування життя ув’язненим за ліцензією Мінфіну № 264 від 16.06.92 р., правила якими включено в ліцензію, не мають позначки Росстрахнадзора.

Перевіркою встановлено, нові договору з видам страхування не полягають, страхової компанії відповідає за цими договорами до закінчення терміна договору, що ні суперечить законодавству й вимогам Росстрахнадзора.

Інші правила, перелічені в ліцензії, мають оцінку Росстрахнадзора.

У облікову політику фірми відбиті основні моменти, регулюючі бухгалтерський облік. Чи відбиті методи формування технічних резервів і резерву запобіжних заходів із видам страхування іншим, ніж страхування життя. У цілому нині облікова політика є целесообразной.

Документальне оформлення обліку перестрахувальних операцій на фірмі проводиться відповідно до Законом РФ «Про організацію страхової справи в РФ», Планом рахунків страхових організацій корисною і Інструкцій з його применению.

2.2. Методика аудиту прибутків і витрат та формування страхових резервів та його размещения.

Доходи страховиків складаються з таких трьох елементів: виручки, інших надходжень від страхової роботи і доходів від інший деятельности.

Виручка страховика формується з допомогою: а) страхових внесків за договорами страхування, сострахования і перестрахування; б) сум повернення страхових резервів, відрахованих попередніми періоди; в) комісійних винагород, отриманих надання послуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера і аварійного комісара; р) комісійних винагород і тантьем за договорами, переданим в перестрахування; буд) відшкодування перестрахувальниками частки виплат за договорами, переданим в перестрахование.

При визначенні виручки вищезазначені доходи зменшуються на суми відрахувань до страхові резерви, страхових внесків за договорами, переданим в перестрахування, і виплат. Слід зазначити, що останнім належать витрати страхової організації, здійснені в разі настання страхового випадку як за договорами страхування, а й у договорами, що у перестрахование.

Серед перелічених доходів, формують виручку, основне місце зазвичай займають страхові внески. У результаті аудиту встановлюється законність оприбуткування до каси чи зарахування на розрахунковий рахунок страхових внесків (перевіряється наявність договору страхування з особою, котрі сплатили внески; відповідність які поступили і исчисленных страхових внесків, термінів дії договори та дати перерахування засобів і т.д.), правильність відображення в бухгалтерський облік платежів з страхуванню і перестрахування (рахунок 92), достовірність відображення страхових внесків у звіті про фінансові результати за відповідний период.

До іншим надходженням від страхової діяльності ставляться: а) доходи, одержані від розміщення страхових резервів та інших коштів; б) суми отриманих відсотків, нарахованих на депо премій по ризикам, що у перестрахування; в) суми, отримані гаразд реалізації права вимоги страхувальника до обличчя, що відповідає за завдані збитки; р) інші прибутки від здійснення страхової деятельности.

Серед названих надходжень від страхової діяльності чільне місце займають прибутки від інвестування коштів страховиків. Усі надходження повинні прагнути бути повному обсязі відбиті на рахунку обліку інших доходів (рахунок 91).

Крім повноти відображення інвестиційних доходів слід перевірити правильність сплати з нього податків. Річ у тім, що окремі види доходів оподатковуються у джерела їх виплати, тоді як інші - у страхової організації. Різні і оподаткування. Тому під час перевірки аудитор повинна звернути цей момент пильна внимание.

Доходи від іншої включають надходження, безпосередньо не пов’язані з страховими операціями: а) прибуток від основних фондів, тих матеріальних цінностей і інших активів; б) доходи від здачі майна у найм; в) суми, що надійшли для погашення дебіторську заборгованість, списаної попередніми періоди на збитки; р) списана кредиторської заборгованості; буд) прибутки від іншої не забороненої законом діяльності. Специфіка доходів цієї групи у тому, що з них (прибуток від активів, доходи від здачі майна у найм, надання консультаційних і інших послуг за страхування та інших.) підлягають обкладанню податком на додану вартість (НДС).

Порядок розрахунку ПДВ у страхових організаціях має свої особливості. Один із них у тому, що обсяг податку не виділяється із загальної суми, сплаченої постачальникам. Основні кошти й нематеріальні активи, використовувані реалізації основний діяльності, позначаються на обліку з вартості придбання, включаючи суму сплаченого податку. Сума податку за придбаним товарам (послуг), які використовуватимуться здійснення страхових і перестрахувальних операцій, належить на витрати й списується на рахунки урахування витрат. Якщо товари та використовувалися на невиробничі мети, то сплата податку виробляється з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні страхової компании.

До основним затратам страховиків ставляться: а) страхові виплати за прямому страхуванню; б) відрахування на страхові резерви, зокрема резерв запобіжних заходів, та Фонд пожежної безпеки; в) страхові внески, які у перестрахування; р) відшкодування частки виплат за договорами, що у перестрахування; буд) комісійні винагороди і тантьемы, сплачені за операціями перестрахування; е) Витрати оренду основних фондів, включаючи їх чи частини, використовувані реалізації страхової діяльності; ж) Витрати ведення справи; із) інші витрати, пов’язані з страхової деятельностью.

Правомірність і обгрунтованість кожного з названих видів витрат вимагає ретельної перевірки під час здійснення контролю над діяльністю страхової организации.

Багато страхові організації немає власних будинків та несуть великі витрати з оренді нежилих приміщень. Ці витрати може бути віднесено на собівартість страхових послуг лише за наявності відповідного договору з орендодавцем, які про надання майна в оренду. З іншого боку, договір оренди, укладений терміном упродовж як мінімум року, підлягає державної реєстрації та вважається ув’язненим лише з моменту такий регистрации.

До складу витрат ведення справи страховиків входять як загальні витрати, характерні всім галузей господарства (оплата праці та нарахування її у, Витрати рекламу, відрядження тощо.), і специфічні, зумовлені особливостями страхової деятельности.

Підстави реалізації і Порядок відображення загальних витрат у страхові компанії таку ж, як та інших підприємницьких структурах. Разом про те є і певне специфіка, зокрема у визначенні граничною величини деяких витрат. Так, страховики для розрахунку граничних розмірів представницьких витрат і витрат на рекламу замість показника «обсяг виручки від продукції (робіт, послуг)» використовують показник виручки страховика та інші надходжень від страхової діяльності. Однак у цілому контроль загальних витрат у страхових організаціях аналогічний їх перевірці в інших економічних субъектов.

До притаманним страховиків видатках ставляться такі: а) комісійні винагороди, заплачені надання послуг страхового агента і страхового брокера; б) відшкодування за наявності підтверджують документів страховим агентам витрат за проїзду від місце проживання до місцезнаходження страховика і знову на дні, встановлені для явки, і з виклику адміністрації, і компенсації страховим агентам витрат за проїзду дільниці роботи; в) оплата підприємствам, установам, організаціям чи фізичних осіб за надані ними послуги, пов’язані з страхової діяльністю, у цьому числе:

— послуги підприємств, установ і закупівельних організацій у виконанні ними письмових доручень працівників із переліченню страхових внесків з зарплати шляхом безготівкових расчетов;

— послуги закладів охорони здоров’я, інших підприємств, установ і закупівельних організацій з видачі довідок, статистичних даних, висновків і т.п.;

— послуги (комісійні винагороди) специалистов.

(експертів, сюрвейеров, аварійних комісарів, юристів, адвокатів, співробітників детективних агенцій і інших), залучуваних з метою оцінки страхового ризику, визначення страхової вартості майна України та розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків, врегулювання виплат; р) Витрати виготовлення страхових свідчень, бланків суворої звітності, квитанцій тощо.; буд) оплата консультаційних та інформаційних послуг, і навіть аудиторських послуг, наданих із підтвердження річного бухгалтерського звіту та в відповідність до іншими вимогами законодавства; е) Витрати публікацію річного балансу і за рахунки прибутків і убытков.

У ході перевірки контролюються правильність визначення складу витрат ведення справи і обгрунтованість віднесення цих витрат на собівартість страхових послуг. І тому аудитор обов’язково має перевірити наявність виправдувальних первинних документів, підтверджують все вироблені витрати, правильність їх оформления.

Наприклад, здійснюючи контроль розрахунків із страховими агентами і брокери, встановлюється наявність юридичних підстав щодо нарахування і оплати комісійної винагороди, тобто. міг би належно оформленого договору чи контракту, затвердженого страховиком положення про виплаті комісійної винагороди страховим агентам тощо. Але тут перевіряється правильність обчислення комісійної винагороди по ув’язненим і оплаченим договорам.

З метою дослідження страхового ринку компанії часто укладають договори для подання маркетингових послуг та витрати, пов’язані зі сплатою цих послуг, зазвичай, входять у собівартість. Проте слід мати у виду, що й вивчення ринку проводиться тривалу перспективу, то цьому випадку витрати слід розглядати, як довгострокові на інвестиції та, відповідно, на собівартість вони можуть бути отнесены.

Правильний розрахунок страхових резервів має значення і з позицій забезпечення страховиком майбутніх виплат, і з погляду визначення достовірних фінансових результатов.

На початку перевірки встановлюється наявність в страховика документів, на основі яких формуються резерви. До таких документам ставляться норму закону про освіті резервів зі страхування життя і з видам іншим, ніж страхування життя, положення про формуванні та використанні резерву запобіжних заходів і т.д.

У процесі перевірки необхідно приділити достатньо часу контролю правильності формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя. Ці резерви включають технічні і резерв запобіжних заходів (РПЗ). Натомість технічні резерви складаються з обов’язкових — резерву незаработанной премії (РНП) і двох резервів збитків: заявлених, але неврегульованих збитків (РЗУ); що сталися, але незаявлених збитків (РПНУ) і додаткових — резерву катастроф, резерву коливань збитковості та інших видів, які страховик може утворювати за узгодженням із органом страхового надзора.

Насамперед, перевіряється факт формування всіх обов’язкових резервів. Практика показує, деякі страхові організації у силу різні причини (це через незнання, зменшення балансових збитків від міста своєї діяльності тощо.) зрікаються освіти обов’язкових резервів (найчастіше РПНУ), що ставить під загрозу можливість виконання страховиками узятих він обязательств.

Розрахунок страхових резервів має здійснюватися спираючись на дані, відображених у журналі обліку укладених угод страхування і журналі обліку збитків. Тому необхідно проконтролювати їх наявність і правильність ведення. Аудиторські перевірки показують, що часто у товстих часописах заповнюються в повному обсязі передбачені графи, вони містять неповну інформацію, оскільки ведуть із тимчасовими перервами, а то й зовсім відсутні. Усі це утрудняє перевірку обгрунтованості і правильності формування одного чи іншого резерва.

Основою розрахунку обов’язкових технічних резервів (крім РЗУ) є базова страхова премія (ЛШД). Перевірка правильності її визначення — важливу складову роботи аудиторів. ЛШД дорівнює страхової бруттопремії, що надійшла у звітній періоді, за мінусом фактично виплаченого (нарахованого) комісійної винагороди за укладати договори страхування та незначною сумою коштів, направлених ним у резерв запобіжних заходів й у фонд пожежної безпеки. Страховики іноді неправильно визначають ЛШД (у її розрахунку беруть замість що надійшла премії нараховану, Андрійовича не виключають відрахування на РПЗ тощо.) чи замість ЛШД використовують бруттопремію загалом. У обох випадках завищують вихідна база, і отже, величина страхових резервов.

Резерв незаработанной премії є базову страхову премію, який надійшов за договором страхування, що діяв у звітній періоді, і що стосується періоду дії договору страхування, що виходить межі звітного периода.

Під час перевірки правильності визначення РНП слід звернути увагу на:

— правомірність віднесення тієї чи іншої договору страхування до відповідної облікової групі (іноді страховики договори страхування фінансових ризиків належать до першої облікової групі, що неверно);

— послідовність дотримання обраної методики расчета;

— термін страхування, який вказується при розрахунку резерву. Іноді страховики з метою завищення РНП збільшують термін страхування від договору, беруть у розрахунок договори, котрі з звітну дату вже закінчилися і, отже, резерви із них формуватися не должны.

Резерв заявлених, але неврегульованих збитків утворюється страховиком задля забезпечення виконання зобов’язань, включаючи витрати на врегулюванню збитків, за договорами страхування, не виконаним чи виконаним в повному обсязі на звітну дату, що виникли у зв’язку з страховими випадками, які мали місце у звітному чи попередніх йому періодах і факт наступу що у встановленому законом чи договором страхування порядку заявлено страховщику.

У процесі аудиту слід перевірити обгрунтованість формування резерву (наявність всіх документів, які вважають до договорів, якими заявлені, але з врегульовані збитки), правильність його освіти саме у такому розмірі. Інколи трапляються випадки включення до РЗУ сум, які за розірвання договору страхування страховик передбачає повернути страхувальникові. У цьому ситуації у страхової організації немає підстав щодо резервування коштів, оскільки РЗУ формується для врегулювання збитків, які з’явились у зв’язку з страховими випадками, яких дострокове припинення договору не належить. Інших проблем при освіті цього резерву звичайно виникає, лише іноді страховики забувають його збільшити на витрати на врегулюванню убытка.

Резерв що сталися, але незаявлених збитків призначений для забезпечення виконання страховиком своїх зобов’язань, включаючи витрати на врегулюванню збитків, за договорами страхування, що виникли у зв’язку з які відбулися страховими випадками протягом звітний період, факт наступу яких страховику був заявлені у встановленому законом чи договором страхування порядку на звітну дату.

Резерв запобіжних заходів призначений на фінансування заходів із попередження нещасних випадків, втрати чи пошкодження застрахованої майна, і навіть з метою, передбачені страховиком вагітною про утворення та використання цього резерва.

РПЗ формується шляхом відрахування з страхової брутто-премии, що надійшла за договорами страхування у звітній періоді. Розмір відрахувань визначається з відсотка, був у структурі тарифної ставки ці цели.

Розмір РПЗ відповідає сумі відрахувань до даний резерв у звітній періоді, збільшеною на величину РПЗ початку періоду й зменшеної на суму витрачених коштів у попереджувальні заходи у аналізованому периоде.

Найпоширенішим порушенням для формування РПЗ є відрахування на без нього в видам страхування, у структурі тарифної ставки яких ці витрати не закладено чи розмірі, відмінному від передбаченого тарифом.

Наприкінці аудитору необхідно перевірити достовірність відображення в бухгалтерський облік вивільнення раніше нарахованих і гуманітарної освіти знову створених страхових резервів, правильність визначення зміни резервів для формування фінансових результатов.

У складі річного бухгалтерського звіту передбачено звіт Ф.№ 7- страховик «Звіт про розміщення страхових резервів» і Ф.№ 8-страховщик «Звіт про страхових резервах за видами страхування іншим, ніж страхування життя». Перевірка даних звітів передбачає як аналіз застосовуваних методів формування резервів та його розміщення, і відповідності фактично створених резервів їх заданим показателям.

Склад прибутків і витрат страхової фірми САО «Росгосстрах-Волгоград» можна аналізувати виходячи з Ф.№ 2 «Звіт прибутки і збитках страхової організації» за 2002 рік, книжок аналітичного обліку, і головною книги.

Перевіркою установлено:

До складу доходів включені: страхові премії (внески) зі страхування життя (сч.92) — 5812 тыс. руб.; страхові премії (внески) за видами іншим, ніж страхування життя (сч.92) — 38 262 тис. руб.

Дані, відбиті в стор. 010, 080 Ф.№ 2 відповідають даним аналітичного обліку книжок сч.92.

Проаналізоване дотримання лімітів відповідальності по окремим ризикам. Фактичний розмір вільних активів фірми за проверяемый період становив 12 288 тис. крб. (див. додаток № 6). Умовами ліцензування страхової діяльності біля РФ, затвердженими наказом Росстрахнадзора від 19.05.94 відповідальність по окремому ризику не може перевищувати 10% чи 1228,8 тис. крб. Договорів страхування, перевищують відповідальність по окремому ризику у фірмі нет.

До складу доходів включені також прибутки від інвестицій, стр. 020 Ф.№ 2 — 4647 тис. руб.

Решта доходи відбиті по сч.91 стор. 180, 210.

Витрати ведення справи страхової фірми відбиті по стор. 050, 160, 200 Ф.№ 2.

Загальна сума витрат ведення справи відбито по сч.26 й відповідає аналітичного обліку книжки з сч.26 — Витрати ведення справи і головною книжки. Витрати розподілені між видами страхування пропорційно котрі вступили платежах: витрати, прямо які залежать від видів страхування, віднесено до іншим видатках (за прийнятою у компанії методике).

По стор. 060, 190 Ф.№ 2 відбиті витрати на інвестиціям, відбиті бухгалтерськими проводками.

Витрати ведення справи відбивають собівартість страхових послуг. Підставою для віднесення витрат на собівартість є Податковий Кодекс Російської Федерации.

До видатках ведення справи страхової фірми САО «Росгосстрах-Волгоград» отнесены:

— Витрати оплату праці штатних работников;

— комісійне винагороду страхового агента;

— сума компенсацій після виходу дітей до 3-х лет;

— оплата праці працівників не спискового состава;

— відрахування на соціальні потреби, податки, збори, платежі та інші обов’язкові отчисления;

— амортизація основних фондов;

— амортизація нематеріальних активов;

— господарські та канцелярські расходы;

— оренда помещений;

— командировочні расходы;

— Витрати підготовку та перепідготовку кадров;

— операційні расходы;

— Витрати рекламу.

— інші расходы.

Перевірка засвідчила, необгрунтованих випадків віднесення сум на собівартість страхових послуг нет.

До видатках страхової організації віднесена сума страхової премії по ризику, переданою в перестрахування стор. 082 Ф.№ 2 — 2394 тис. руб.

Страхові виплати також є одній з статей витрат страхової організації, відбиті по сч.22 Ф.№ 2 — стор. 030, 100. Розбіжностей з книжками аналітичного обліку по сч.22 «Виплати за договорами страхування, сострахования й перестрахування» і головною книжки нет.

Оформлення виплат страхових відшкодувань у фірмі виробляється у відповідність до Законом РФ «Про організацію страхової справи у Росії» при наявності заяви страхувальника, акта про страховому подію, розпорядження на виплату, інших документів, підтверджують наступ страхового случая.

Страхова фірма САО «Росгосстрах-Волгоград» формує страхові резерви зі страхування життя з урахуванням Положення про порядок формування резерву зі страхування життя ВАТ «Росгосстрах» від 26.12.95 і узгодженого з Росстрахнадзором Листом від 26.01.96 № 08/2−4733/04. Норми дохідності застосовують у відповідність до Положенням. Резерви за договорами страхування з різної нормою дохідності формується отдельно.

Схема для узагальнення інформації з страхуванню життю визначення резерву приведено при застосуванні № 7.

Резерви початку року, і поклала край звітний період порівнюємо з цими III розділу пасиву балансу Ф.№ 1 стор. 510 «Резерви зі страхування життя» (сч.95) — розбіжностей нет.

Зміна резерву зі страхування життя наприкінці звітний період стор. 510: 20 121−16 048=4073 тис. крб. порівнюємо з цими Ф.№ 2 стор. 040 — розбіжностей нет.

Страхові резерви за видами страхування іншим, ніж страхування життя сформовані виходячи з Положення формування резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, затвердженого генеральним директором 26.12.96 і узгодженого з Росстрахнадзором листом від 12.03.97 № 24−03−180−13/04.

Розрахунок технічних резервів приведено у зведеної таблиці додаток № 8.

Дані цієї таблиці порівнюємо з цими III розділу пасиву балансу Ф.№ 1 стор. 520 «Резерв незаработанной премії» (сч.95) початку року й кінець звітний період — розбіжностей немає. Стор. 530 «Резерв збитків» початку року й кінець звітний період — розбіжностей нет.

Частка перестраховщика:

— в резерві незаработанной премії початку року й кінець звітного періоду відбито у I розділі активу балансу по стор. 170 — розбіжностей нет;

— в резервах збитків початку року й кінець звітний період відбито у І розділі активу балансу Ф.№ 1 стор. 180 — розбіжностей нет.

Зміна технічних резервів наприкінці звітний період по власному утримування стор. 530 Ф.№ 1:

— резерв збитків 1637−1273=364 тис. крб. порівнюємо з цими Ф.№ 2 «Звіт прибутки і збитках страхової організації» стор. 121 — розбіжностей нет;

— резерв незаработанной премії 11 903;9383=2520 тис. крб. порівнюємо з даними Ф.№ 2 стор. 091 — розбіжностей нет.

Розрахунок відрахувань до резерв запобіжних заходів приведено у додатку № 9.

Сума нарахованого резерву 2140 тис. крб. відбито у Ф.№ 2 «Звіт про прибутках і збитках страхової організації» стор. 140 — розбіжностей нет.

Рух коштів резерву запобіжних заходів відбивається у Ф.№ 8-страховщик і порівнюється зі даними III розділу пасиву балансу Ф.№ 1 стор. 560 — розбіжностей нет.

2.3.Методика аудиту фінансових результатів і місцевих податкових розрахунків страхової фирмы.

Кінцевий фінансовий результат діяльності страховиків складається з доходів від проведення страхових і перестрахувальних операцій, і навіть надходжень від нестраховых операцій, не заборонених чинним законодавством, зменшених у сумі витрат за всім названим операціям. Фінансовий результат (прибуток або збиток) є узагальнюючим якісним показником діяльності страхової організації. Він визначається сальдовым методом і знаходить свій відбиток у звіті прибутки і збитках і балансі страховика. Аудит фінансових результатів, в такий спосіб, зводиться до аудиту прибутків і витрат, з яких складається прибуток або втрати від роботи страхової компанії. Питання перевірки повноти відображення прибутків і витрат страховиків були докладно розглянуті у роки главах.

Важливим кроком є контролю над точністю визначення оподатковуваних баз для обчислення податків, і навіть за правильністю розрахунку сум податків і своєчасністю їх уплаты.

У цілому нині страхові компанії платять самі податки, що інші юридичних осіб, проте специфіка страхової діяльності обумовлює деякі особливості, зокрема, щодо бази обчислення того чи податку. Так, базою до розрахунку податку користувачів автошляхів є виручка страховика й інші надходжень від страхової діяльності (крім деяких доходів, отриманих по окремих видів цінних паперів). Перевірки свідчать, що часто у цю базу страхові компанії не включають суми, отримані з регресними искам.

Оподатковувана база з податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери зазвичай приймається рівної оподатковуваного базі по податку користувачів автошляхів, якщо інший порядок не встановлено представницькими органами влади. У деяких регіонах такий базою є виручка страховика, ряді інших — зібрані страхові внески. Свою специфіку визначення має база до розрахунку податку майно страхових организаций.

Особливої уваги вимагає перевірка правильності визначення бази щодо обчислення прибуток, оскільки розрахунки з бюджетом здійснюються з балансового прибутку, зменшеній (збільшеною) відповідно до чинним податковим законодавством. Наприклад, із прибутку, підлягає оподаткуванню, виключаються доходи, отримані з акціям і облігаціях, що належить страховику, прибутки від дольової участі за іншими підприємствах тощо. З іншого боку, база оподаткування поповнюється величину перевищення фактичних витрат над нормативними по нормованих статтям витрат (представницькі витрати, Витрати рекламу тощо.). Страхова організація може скористатися встановленими пільгами з податку прибуток. І тут аудитор повинен перевірити обгрунтованість їхнього применения.

У страхової компанії, передавальної ризики в перестрахування зарубіжних країн, необхідно проконтролювати правильність утримання податку на дохід зарубіжних партнерів. Вітчизняне податкового законодавства передбачає, що реальні доходи іноземних юридичних, отримані з джерел, розташованих біля Росії, підлягають обкладанню податком у джерела виплати. Перестрахувальники практиці тих держав, із якими Україна підписала угоди про уникнення подвійного оподаткування, може бути позбавлені сплати податку при наданні до російських податкові органи встановлених документов.

До оподатковуваним доходах ставляться премії із перестрахування, відсотки на депо премій, формованих вітчизняними страховиками за договорами, переданим іноземним перестрахувальникам, і тантьемы, сплачувані закордонних партнерів. Податок на дохід іноземного перестрахувальника повинен утримуватися російським страховиком, выплачивающим дохід, у валюті, в якої виготовляється виплата при кожному перерахування платежу, і зараховуватись до бюджету разом з виплатою доходу. Доходи від премій по перестрахування розраховуються з повної суми премії, помноженою на коефіцієнт 0,125, і оподатковуються за ставкою 20%.

Отже, саме в російського страховика виникає обов’язок утримувати податок у джерела з доходів закордонного перестрахувальника і саме щодо нього вітчизняні податкові органи висуватимуть претензій по стягненню даного податку. Тому на випадок перекладу коштів зарубіжних країн по договору перестрахування аудитору слід перевірити наявність факту утримання податку із доходів і правильність розрахунку його суми. Якщо виплата доходів зроблена без сплати податку, то відповідність до встановленим порядком його сума утримується в безспірному порядку з російського страховщика.

Відмінною рисою діяльності страхових організацій є утримання ними на доходи фізичних осіб, отриманих громадянами по договорами страхування. Тому аудитори приділяють багато уваги перевірці правильності обчислення та сплати цього налога.

Насамперед, слід пам’ятати, що ні підлягають оподаткуванню суми виплат, отриманих фізичними лицами:

— по обов’язковому страхованию;

— за договорами добровільного майнового страхування (крім матеріальної користі як різниці між сумою страхової виплати та вартістю реально отриманого шкоди застрахованої майна) і страхування відповідальності у зв’язку з настанням страхового случая;

— на відшкодування шкоди життя, здоров’ю та медичних витрат страхувачів або застрахованих лиц;

— за договорами добровільного довгострокового (терміном щонайменше п’ять років) страхування жизни.

У інших випадках виплати, одержані від страхової організації, можуть бути об'єктом оподаткування, але порядку розрахунку прибуткового податку різниться залежно від цього, хто оплатив внески за договором страхування. Якщо договір було оплачено котра фізичною особою та незначною сумою страхових виплат виявляться більше сум, внесених цією особою як страхових внесків, збільшених страховиком у сумі, розраховану з ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на даний момент підписання договору страхування, то матеріальна вигода як різниці між тими сумами підлягає оподаткуванню у джерела виплати окремо з інших доходів по ставці 15%. У разі, коли фізична особа застраховано з допомогою коштів підприємства, податок стягується в общеустановленном установленому порядку з суми різниці між страхової виплатою й раніше сплачених за договором страховим взносом.

Деякі нюанси є при оподаткуванні виплат за договорами добровільного соціального страхування, куди аудитор повинна звернути увагу. Зокрема, страхові виплати за формі оплати вартості амбулаторного і стаціонарного медичного обслуговування застрахованих працівників і членів їхнім родинам податком, а також, тоді як виплати за як оплата вартості інших форм медичного обслуговування, наприклад санаторно-курортного лікування (навіть якщо вони передбачені правилами страхування) підлягають оподаткуванню в общеустановленном порядке.

Важливо, що страхова організація іноді може і утримувати податку доходи фізичних осіб, не порушуючи у своїй податкового законодавства. У разі, коли страхові виплати перераховуються страхувальникові, що безпосередньо виплачує їх застрахованим фізичних осіб, утримання податку має здійснюватися зазначеним страхователем, що є джерелом виплати. Але такий порядок виплат має бути передбачений договором страхування обов’язок аудитора перевірити наявність такого умови в договоре.

Контроль за повнотою обчислення та сплати всіх встановлених податків зводиться до перевірки правильності: визначення суми податків, дотримання методики їх обчислення; заповнення податкових розрахунків, наданих податкові органи; відображення на рахунках бухгалтерського обліку нарахованих сум податків, і навіть перевірці своєчасності сплати исчисленных налогов.

Під час перевірки достовірності фінансових результатів страхової компанії аудитор повинен керуватися: Наказом Мінфіну РФ від 28.11.00 № 105-н (ред. від 28.11.01) «Про форми бухгалтерської звітності страхових організацій і звітності, наданої гаразд нагляду»; Наказом Мінфіну РФ від 12.01.01 № 2-н (ред. від 28.11.01) «Про методичних рекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітності страхових організацій»; Наказом Мінфіну РФ від 04.09.01 № 69-н «Про особливості застосування страховими організаціями плану рахунків бухгалтерського обліку фінансовогосподарську діяльність організації та інструкції з його применению».

У попередніх параграфах даної глави ми проаналізували статті Ф.№ 2 «Звіт прибутки і збитках страхової організації» і в змозі зробити висновки про достовірності фінансового результату за підсумками роботи САО «РосгосстрахВолгоград» за 2002 год.

Перевіркою встановлено, в зведений бухгалтерський звіт страхової фірми САО «Росгосстрах-Волгоград» включені баланси дирекції і 41 филиала.

Філії фірми не визначають фінансові результати і розподіляють прибуток. Фінансові результати і страхові результати формуються лише на рівні дирекції фирмы.

Податок з прибутку обчислюється у цілому в всієї фірмі. На інших податках філії звітують і розраховуються у своїй территории.

Розподіл прибутку виробляється у відповідність до «Положенням про порядку освіти і розподілу прибутків (доходу)» розробленого в фирме.

З суми валовий прибутку підлягає оподаткуванню у страховика виключаються прибутки від інвестицій по цінних паперів (без оподаткування чи у джерела доходів) і позитивні курсові різниці. Ставка податку прибуток у фірмі встановлено 24%.

Для сплати різних фінансових санкцій і стягнень порушення податкового законодавства надають у фірмі використовувалися відповідні джерела, передбачені Податковим Кодексом Російської Федерации.

Освіта і фондів страхової фірми, освічених за рахунок чистий прибуток виробляється у відповідність до Уставом.

Як зазначалося до цього часу фірмі САО «Росгосстрах-Волгоград», в відповідність до прийнятої облікової політикою, та вимогами законодавства централізовано на філії нараховується податку з прибутку, за іншими податках філії звітують самостійно у своїй території. Суми податків філії передають авізо до дирекції для зарахування в фінансові результати. Ці суми беруться до визначенні балансового прибутку фирмы.

III. Фінансовий аналіз у межах обов’язкового аудиту відповідно до договору с.

САО «Росгосстрах-Волгоград».

3.1.Цели і завдання фінансового аналізу страхової организации.

Фінансовий аналіз як із видів економічного аналізу використовують у аудит у двох аспектах.

По-перше, як засіб пізнання фінансового механізму підприємства, процесів формування та використання фінансових ресурсів щодо його оперативної та інвестиційної діяльності. Результатом аналізу є оцінка фінансового добробуту підприємства, стану її майна, активів і пасивів балансу, швидкості обороту всього капіталу і окремих частин, дохідності використовуваних средств.

Фінансові оцінки бухгалтерських звітів потрібні аудитору як орієнтири, необхідних вибору рішення у процесі аудита.

Поінформованість аудитора внаслідок проведеного фінансового аналізу додає їй упевненість у свої дії, допомагає правильно спланувати перевірку, виявити слабких місць у системі учета.

По-друге, фінансовий аналіз сприймається як вид послуг аудитора чи аудиторської фірми. Адміністрації підприємства, засновникам, власникам і акціонерам потрібна цілковита й докладна інформацію про фінансове становище підприємства у кінці звітний період, отриманих прибутки і використанні їх. Такої інформації може бути отримана в результаті здійснення комплексного аналізу фінансових звітів по науковообгрунтованою методике.

Основна мета фінансового аналізу — отримання кількох ключових (найбільш інформативних) параметрів, дають об'єктивну і точну картину фінансового становища підприємства, його прибутків і збитків, змін — у структурі активів і пасивів, у розрахунках із дебіторами і кредиторами. При цьому аналітика і керує (менеджера) може цікавити як поточне фінансове становище підприємство, і його найближчі чи віддалені перспективи, тобто. очікувані параметри фінансового становища [36].

Цілі аналізу досягаються внаслідок вирішення певних взаємозалежних аналітичних завдань. Аналітична завдання представляє собою конкретизацію цілей аналізу з урахуванням організаційних, інформаційних, технічних і методичних можливостей проведення аналізу. Основний чинник під час вирішення аналітичної завдання — об'єм і якість вихідної інформації. Необхідно аналітичне прочитання вихідних данных.

Основний принцип аналітичного читання фінансових звітів — це дедуктивний метод, тобто. від загального до окремого, який має застосовуватися многократно.

Насправді вироблені основні правила читання (методика аналізу) фінансових звітів: горизонтальний аналіз, вертикальний аналіз, трендовий аналіз, метод фінансових коефіцієнтів, з порівняльного аналізу, факторний анализ.

Горизонтальний (тимчасової) аналіз — порівняння кожній позиції звітності з попереднім периодом.

Вертикальне (структурний) аналіз — визначення структури підсумкових фінансові показники з виявленням впливу кожній позиції звітності на результат в целом.

Трендовий аналіз — порівняння кожній позиції звітності із низкою попередніх періодів й визначення тренду, тобто. основний тенденції динаміки показника, очищеної випадкових впливів і індивідуальних особливостей окремих періодів. З допомогою тренду формуються можливі значення показників у майбутньому, отже ведеться перспективний, прогнозний анализ.

Аналіз відносних показників (коефіцієнтів) — розрахунок відносин між окремими позиціями звіт чи позиціями різних форм звітності, визначення взаємозв'язків показателей.

Порівняльний (просторовий) аналіз — те й внутрішньогосподарський аналіз зведених показників звітності за показниками фірми, дочірніх фірм, підрозділів, цехів і межхозяй2ственный аналіз показників даної фірми тоді як показниками конкурентів, зі среднеотраслевыми і середніми общеэкономическими данными.

Факторний аналіз — аналіз впливу окремих чинників (причин) на результативний показник з допомогою детермінованих чи стохастичних прийомів дослідження. Факторний аналіз може бути як прямим (власне аналіз), тобто. роздробити результативного показника на складові, і зворотним (синтез), тобто. з'єднання окремих елементів у єдиний результативний показник [36].

Основний зміст зовнішнього фінансового аналізу, здійснюється партнерами підприємства з даним публічної фінансової звітності, составляют:

— аналіз абсолютних показників прибыли;

— аналіз відносних показників рентабельности;

— аналіз фінансового становища, ринкової стійкості, ліквідності балансу, платоспроможності предприятия;

— аналіз ефективність використання позикового капитала;

— економічна діагностика фінансового становища підприємства міста і рейтингова оцінка эмитентов.

Внутрішньогосподарський фінансовий аналіз використовують у ролі джерела інформації крім фінансової звітності й інші дані системного бухгалтерського обліку, даних про технічну підготовку виробництва, нормативну і планове інформації і пр.

Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства. Поряд й абсолютною оцінкою розраховують також відносну ефективність господарювання — показників рентабельності. Ставлення балансового прибутку до середньої вартості майна підприємства, капіталу, основних та оборотних фондів дає загальну рентабельність. Розраховують також інших показників рентабельності, змінюючи чисельник і знаменник загальної формули рентабельности.

Прибуток — найважливіший показник ефективності роботи підприємства, джерело його життєдіяльності. Зростання прибутку створює фінансову основу для самофінансування діяльності підприємства, здійснення розширеного відтворення й задоволення соціальних і матеріальних потреб працівників і власників. за рахунок прибутку виконуються також зобов’язання підприємства до бюджету, банками та інші організаціями. Тому аналіз прибутку має охоплювати як факторні її формування, так і распределения.

3.2. Аналіз фінансових результатів діяльності страхової організації САО.

«Росгосстрах-Волгоград».

Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства включає в ролі обов’язкових елементів: дослідження змін кожного показника за поточний аналізований період (так званий горизонтальний аналіз показників фінансових результатів за звітний рік); дослідження структури відповідних показників та його змін (вертикальний аналіз показників); вивчення хотябы у самому узагальненому вигляді динаміки зміни показників фінансових результатів за ряд звітних періодів (трендовий аналіз показателей).

Різні боку виробничу краще й фінансової складової діяльності підприємства отримують закінчену грошову оцінку у системі показників фінансових результатів. Узагальнено ці показники представлені у «Звіті про прибутках і збитках страхової організації» форма № 2.

Кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства, балансова прибуток або збиток, є алгебраїчну суму результату (прибутку чи збитків) від продукції (робіт, послуг), результат від іншої реалізації, прибутків і витрат від позареалізаційних операций.

Під час проведення перевірки зроблено ряд расчетов.

У страхової організації результат від послуг складається з результатів від послуг за видам страхування (див. Додаток № 2, ф.№ 2 «Звіт прибутки і збитках страхової организации».

Показники балансовою і чистий прибуток наведені у таблиці № 1.

Таблиця № 1 |Показник |За звітний |За аналогичный|В % поваги минулому| | |період |період |року | | |(в тыс.руб.) |минулого року її | | | | |(в тыс.руб.) | | |1. Результат від таких операцій |297 |(1457) |490,4 | |зі страхування життя | | | | |2. Результат від таких операцій |11 633 |9710 |119,8 | |страхування іншого, ніж | | | | |страхування життя | | | | |3. Інші доходи і доходи расходы|(9858) |(7745) |127,3 | |не віднесені один і 2 | | | | |розділи | | | | |4. Балансова прибуток (до |2072 |508 |407,9 | |оподаткування) | | | | |5. Податок з прибутку |(846) |(124) |682,3 | |6. Торішній чистий прибуток |1226 |384 |319,3 |.

За даними таблиці № 1 видно, що балансовий прибуток фірми за 2002 рік зросла. Збільшення прибутку досягти переважно з допомогою зростання результатів від таких операцій зі страхування іншого, ніж страхування жизни.

По страхуванню життя результат від послуг відбито по стр. 070 і як 297 тис. крб., дана рядок включає у себе та прибуток від інвестиції страхових резервів зі страхування життя. Прибуток від інвестиції становить 4650 тис. крб., в такий спосіб, зі страхування життя без будь-яких обліку інвестиції фірма отримала збиток у сумі 4353 тыс. руб. Проте висловити думка у тому, що страхування життя жінок у цілому збитково не можна, бо за проведенні страхування від довгостроковим накопичувальним видам фірма має вільні кошти, що використовуються фірмою для поточних виплат, оплати витрат страхової організації та капіталовкладень у інвестиції для отримання прибутку. Резервом збільшення доходу зі страхування життя є збільшення страхової премії, оскільки зі збільшенням обсягу питомий вагу витрат до спільної сумі платежів буде уменьшаться.

Так за результатами 2002 року питому вагу виплат по страхуванню життя — до що надійшла премії становить 84,9% (стр.030);резерв по страхуванню життя 70,1% (стр.040); Витрати ведення справи 19,8% (стр.050). При збільшенні обсягу страхової премії, тобто. при більшому охопленні послугами страхування населення, з статистичних даних кілька років можливість настання страхового події зменшується, тобто. питому вагу виплат до котрі вступили платежах зменшується, резерв збільшується пропорційно котрі вступили платежах, витрати ж ведення справи при збільшенні обсягу збільшуються тільки завдяки традиційному виплачуваного комісійної винагороди і відрахувань нею, а решта витрати: компенсаційні виплати, вести штатних працівників, оплата праці працівників не спискового складу, амортизаційні фонди, господарські та канцелярські витрати, оренда приміщень, оплата комунальних послуг в, командировочні витрати, Витрати рекламу, операційні витрати практично постійні чи ж залежить від обсягу незначно, отже, питома вага витрат на ведення справи на карбованець які поступили платежів уменьшается.

Отже, бачимо, що зі збільшенням обсягу платежів з договорами страхування життя цей вид діяльності фірми може бути безубыточным.

По страхуванню іншому, ніж страхування життя (див. додаток № 2, ф.№ 2 «звіт прибутки і збитках страхової організації» р. II) у фірмі отримано дохід у сумі 71 633 тис. крб. (стр.170).

Питома вага витрат за цим видам страхування від суми які поступили платежів составляет:

— страхові виплати — 22,7% (стр.110);

— страхові резерви — 0,9% (стр.120);

— резерв запобіжних заходів — 6,0% (стр.140);

— Витрати ведення справи — 31,8% (стр.160).

Збільшення обсягу платежів з цим видам також призведе до зменшення частки витрат на 1 карбованець платежей.

Падіння по р. III «Звіту прибутки і збитках страхової організації» ф.№ 2 (див. додаток № 2) становить 9858 тис. крб. чи (-475,8% до спільної сумі прибутку. Прибуток по р. I до спільної сумі прибутку становить 14,3% і р. II — 561,5%.

Отже, бачимо, що прибуток у фірмі склалася з допомогою правильно організованою інвестиційної політики, більшість доходу отримана з допомогою инвестиций.

Резервом фірми до збільшення прибутку є на збільшення обсягів страхових услуг.

Сума страхової премії за видами страхування іншим, ніж страхування життя жінок у фірмі склалася від суми страхових премій по: складним технічним ризикам 5173 тис. крб.; масовим видам страхування 32 695 тис. руб.

Розглянемо портфель договорів страхової фірми по добровільним видам страхування за 2002 рік у діаграмі № 1.

Діаграма № 1.

Обозначения:

1 — страхування складних технічних рисков.

2 — масові види страхования.

3 — страхування жизни.

З діаграми № 1 видно, що портфель по добровільним видам склався наступним образом:

— зі страхування життя — 13%;

— по масовим видам страхування — 75%;

— зі страхування складних технічних ризиків — 12%.

Робимо висновок про незбалансованості портфеля договорів із добровільним видам страхования.

Проведемо відповідний аналіз за 2002 і 2001 годы.

Уявімо склад витрат страхової організації за 2002 і 2001 роки у діаграмі № 2.

Діаграма № 2.

За підсумками 2002 року: загальна сума платежів становила — 43 680 тис. крб.; страхові виплати — 13 066 тис. крб.; Витрати ведення справи — 22 524 тис. руб.

Питома вага у сумі страхової премії составил:

— страхові виплати — 29,9%;

— Витрати ведення справи — 51,6%;.

За підсумками 2001 года:

— загальна сума платежів — 34 280 тис. руб.;

— страхові виплати — 11 040 тис. руб.;

— Витрати ведення справи — 17 269 тис. руб.

Питома вага у сумі страхових премій 2001 року становив соответственно:

— страхові виплати — 32,2%;

— Витрати ведення справи — 50,4%.

Страхова премія 2002 року збільшилася проти 2001 роком на 27,4%, страхові виплати — на 18,4%, Витрати ведення справи — на 30,4%.

У 2002 року збільшилася проти 2001 роком, у 4 разу. Збільшення переважно сталося з допомогою инвестиции.

З вище викладеного, у сучасних умовах однією з шляхів збільшення прибутку страхової фірми є помітне нарощування обсягів страхової премії і інвестування тимчасово вільних грошових средств.

3.3.Анализ фінансового становища страхової організації САО «Росгосстрах;

Волгоград".

Фінансове становище підприємства характеризується розміщенням і використання коштів (активів) і джерелами формування (власного капіталу та зобов’язання, тобто. пасивів). Ці дані представлені у балансі предприятия.

Основними чинниками, визначальними фінансове становище, є, уперших, виконання бізнес-плану і поповнення у міру появи потреби власного обігового капіталу з допомогою прибутків і, по-друге, швидкість оборотності оборотних засобів (активів). Сигнальним показником, у якому проявляється фінансове становище, виступає платоспроможність підприємства, під яким розуміють його спроможність вчасно задовольняти платіжні вимоги відповідно до господарськими договорами, повертати кредити, виробляти оплату праці персоналу, вносити платежі до бюджету. Оскільки виконання бізнес-плану переважно залежить від результатів господарської діяльності цілому, можна сказати, що фінансове становище визначається всієї сукупністю господарських чинників і є найбільш узагальнюючим показателем.

Для загальної оцінки динаміки фінансового становища підприємства слід згрупувати статті балансу в окремі специфічні групи з ознакою ліквідності (статті активу) і терміновості зобов’язань (статті пасиву). На цій основі відбувається аналіз структури майна предприятия.

Потреба аналізі ліквідності балансу виникає у умовах ринку на зв’язки Польщі з посиленням фінансових обмежень і необхідності оцінки кредитоспроможності підприємства. Ліквідність балансу окреслюється ступінь покриття зобов’язань підприємства його активами, термін перетворення що у грошову форму відповідає терміну погашення зобов’язань. Ліквідність активів — величина, зворотна ліквідності балансу за часом перетворення активів в кошти. Аналіз ліквідності балансу залежить від порівнянні коштів за активу, згрупованих за рівнем їхньої ліквідності, із зобов’язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашения.

Безпосередньо з балансу можна отримати роботу низку надзвичайно важливих характеристик фінансового становища (див. додаток № 1, ф. № 1).

Порівняльний аналітичний баланс приведено у таблиці № 2.

Таблиця № 2 |Показник |Абсолютні |Удільні ваги |Зміни | |балансу |величини | | | | |на |на |на |на |в |в |в % до |в % до | | |початок |кінець |початок |кінець |абсолютн|удельны|величин|измене| | |периода|периода|периода|периода|ых |x весах|е на |нию | | | | | | |величина| |початок |підсумку | | | | | | |x | |периода|баланс| | | | | | | | | |а | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 | |АКТИВ | | | | | | | | | |1. |48 |4 |0,1 |- |-44 |-0,1 |-91,7 |-0,6 | |Нематериаль| | | | | | | | | |-ные активи| | | | | | | | | |2. |14 244 |16 339 |33,0 |32,1 |+2095 |-0,9 |+14,7 |+26,9 | |Інвестиції | | | | | | | | | |3. Частка |545 |903 |1,3 |1,8 |+358 |+0,5 |+65,7 |+4,6 | |перест- | | | | | | | | | |раховщиков | | | | | | | | | |в резерві | | | | | | | | | |незара- | | | | | | | | | |ботанной | | | | | | | | | |пре- | | | | | | | | | |мии | | | | | | | | | |4. Частка |68 |113 |0,2 |0,2 |+45 |- |+66,2 |+0,6 | |перест- | | | | | | | | | |раховщиков | | | | | | | | | |в резервах | | | | | | | | | |убыт- | | | | | | | | | |ков | | | | | | | | | |5. |2778 |2569 |6,4 |5,1 |-209 |-1,3 |-7,5 |-2,7 | |Дебіторська| | | | | | | | | |задолженнос| | | | | | | | | |ть | | | | | | | | | |6. Основные|6293 |7333 |14,6 |14,4 |+1040 |-0,2 |+16,5 |+13,4 | | | | | | | | | | | |кошти | | | | | | | | | |7. |- |20 |- |- |+20 |- |- |+0,3 | |Недовершений-| | | | | | | | | | | | | | | | | | | |ное | | | | | | | | | |будівельник- | | | | | | | | | |ство | | | | | | | | | |8. Запаси |776 |566 |1,8 |1,1 |-210 |-0,7 |-27,1 |-2,7 | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 | | | | | | | | | | | |9. Денежные|18 413 |23 106 |42,6 |45,3 |+4693 |+2,7 |+25,5 |+60,3 | | | | | | | | | | | |кошти | | | | | | | | | |БАЛАНС |43 165 |50 953 |100 |100 |+7788 |0 |+18,0 |100 | |ПАСИВ | | | | | | | | | |10.Капитал |11 917 |12 292 |27,6 |24,1 |+375 |-3,5 |+3,1 |+4,8 | |і | | | | | | | | | |резерви | | | | | | | | | |11.Страховы|30 112 |36 344 |69,8 |71,3 |+6232 |+1,5 |+20,7 |+80,0 | |е | | | | | | | | | |резерви | | | | | | | | | |12.Обязател|1136 |2317 |2,6 |4,6 |+1181 |+2,0 |+104,0 |+15,2 | |т- | | | | | | | | | |ства | | | | | | | | | |БАЛАНС |43 165 |50 953 |100 |100 |+7788 |0 |+18,0 |100 |.

З таблиці № 2 видно, що вартість майна фірми зросла на 7788 тис. крб., зокрема внаслідок збільшення на 26,9% інвестицій, на 13,4% основних засобів і 60,3% грошових средств.

При зростанні частки у спільній вартості майна інвестицій, а так ж основних засобів і надходження коштів, знизилася частка запасів і дебіторської задолженности.

Головними чинниками зростання майна фірми є збільшення інвестицій на 26,9% і надходження коштів у 60,3%. Збільшення майна фірми на 80,0% було забезпечено рахунок коштів страхових резервов.

Загальна вартість майна фірми «Росгосстрах-Волгоград» за балансом на 01.01.03 дорівнює валюті балансу початку звітний період — 43 165 тис. крб., наприкінці звітний період — 50 953 тис. крб., тобто збільшилася за звітний період на 7788 тис. крб. (таблиця № 2).

Вартість внеоборотных активів дорівнює сумі рядків активу балансу, стр. 110 «Нематеріальні активи», стр. 120 «Інвестиції», стр. 230 «Основні кошти», стр. 240 «Незавершене будівництво»: початку звітного року — 20 585 тис. крб.; наприкінці року — 23 696 тис. крб. збільшилася на 3111 тис. крб. Збільшення відбулося переважно з допомогою фінансових вложений.

Вартість оборотних засобів дорівнює сумі рядків активу балансу, стр. 170 «Частка перестрахувальників в резерві незаработанной премії», стр. 180 «Дол перестрахувальників в резервах збитків», стр. 210 «Інша дебіторська заборгованість, платежі через яку очікуються більш як через 12 місяців після звітної дати», стр. 220 «Інша дебіторська заборгованість, платежі по якої очікують протягом 12 місяців після звітної дати», стр. 250 «Запаси», стр. 270 «Кошти», стр. 280 «Інші активи»: початку звітний період — 22 580 тис. крб.; наприкінці звітний період — 27 257 тис. крб. тобто зросли на 4677 тис. руб.

Сума вільних коштів дорівнює рядку 270 активу балансу «Кошти»: початку звітний період — 18 413 тис. крб.; наприкінці звітний період — 23 106 тис. крб. тобто збільшилася на 4693 тис. крб. Збільшення відбулося рахунок коштів на розрахункових рахунках фирмы.

Вартість власного капіталу дорівнює сумі рядків пасиву балансу, стр. 490 підсумок у розділі капітал та резерви, стр. 670 «Заборгованість учасникам (засновникам) із виплати доходів), стр. 675 „Доходи майбутніх періодів“, стр. 680 Резерви майбутніх витрат»: початку звітний період — 11 939 тис. крб.; наприкінці періоду — 12 316 тис. крб. тобто збільшилася на 377 тис. крб. Збільшення власного капіталу сталося рахунок збільшення статутного капіталу фирмы.

Поняття платоспроможність був із фінансове становище страхових організацій. Платоспроможність страховика — це можливість покриття його зобов’язань (принаймні пред’явлення їх страховиками, різного роду кредиторам і податковими органами) тими активами, які мають собою реальні цінності, тож є ликвидными.

Відповідно до методики розрахунку нормативного розміру співвідношення активів і зобов’язань страховиків платоспроможність представлена різницею між сумою активів і сумою зобов’язань, яка повинна бути нижчою встановленого норматива.

З «Звіту про платоспроможності страхової організації» (див. додаток № 6) видно, що фактичний розмір вільних активів перевищує нормативный.

Фактичний розмір вільних активів страхової фірми дорівнює (стр.110): початку року — 11 869 тис. крб.; наприкінці року — 12 288 тис. руб.

Нормативний розмір вільних активів (стр.140): початку року — 5352 тис. крб.; наприкінці року — 6728 тис. руб.

Відхилення фактичного розміру вільних активів від нормативного (стр.150): початку року — +6517 тис. крб.; наприкінці року — +5560 тис. руб.

Висновок: фірма платежеспособна.

Однією з найважливіших особливостей фінансової складової діяльності страхової компанії є залучення позикових коштів на забезпечення функціонування. Тому, за дослідженні джерел коштів страхової фірми слід звернути увагу до поділ джерел власних коштів у власні і заемные.

Співвідношення між власними коштами страхової фірми і сумою валюти балансу називається коефіцієнтом автономії чи коефіцієнтом фінансової незалежності (Кавт.).

Кавт.=[pic], где.

СК — джерела власних і прирівняних до них средств;

Б — валюта баланса.

Що частка власні кошти, тобто що більше коефіцієнт автономії, то вище фінансова стійкість страхової фірми. Значимість власного капіталу фірми ми визначили раніше, стосовно позикових коштів, то тут є певні особливості. До запозиченим засобам страхової фірми ставляться резерви зі страхування життя і технічні резерви, довгострокові кредити банків та займы.

При визначенні частки позикових засобів у джерела коштів для страхової фірми і вплив цієї частки на платоспроможність необхідно виключити все страхові резерви з цієї суми, тобто розділ III пасиву балансу, оскільки залучення коштів на формування страхових резервів є сутністю діяльності страхової компанії, і було б неправильним визначати вплив величини зазначених коштів на стійкість в сукупності з іншими чинниками. Тому, за визначенні фінансової стійкості страхової фірми необхідно розглядати збільшення частки позикових коштів як головний чинник, погіршує її фінансове состояние.

По фірмі «Росгосстрах-Волгоград» коефіцієнт автономії: початку року Кавт.=[pic] наприкінці року Кавт.=[pic].

Коефіцієнт автономії страхової фірми вище нормативного показника, а отже можна дійти невтішного висновку фінансового незалежності страхової фирмы.

У фірми приймаються заходи до підвищення власного капіталу. Позикові кошти на вигляді довгострокових кредитів і позичок залучаються, тобто відсутня чинник, погіршує фінансову стабільність страхової фирмы.

Активи страхової компанії оцінюються і з позиції участі в процесі страхування, і з погляду їх ликвидности.

У процесі діяльності страхової компанії беруть участь основні кошти, нематеріальні активи і кошти. До ліквідним активам ставляться кошти рахунках, короткострокові фінансові вкладення і короткострокові цінних паперів. Найбільш труднореализуемыми активами є основні фонди й інші внеоборотные активи. Довгострокові фінансові вкладення — основа стабільності страхової фірми. Цей вид використання коштів страховика служить базою задля забезпечення майбутнього постійного стійкого фінансового становища. Разом про те довгострокові фінансові вкладення знижують мобільність страховика, знижуючи оборотність коштів. Тому висновки про раціональності розподілу засобів у зазначений вид вкладень треба робити з урахуванням чинників вигідності у майбутньому і невигідності в настоящем.

Оцінюючи оборотних засобів страхової компанії необхідно розрахувати швидкість оборотності поточних активів, однією з якісних характеристик проведеної страхової фірмою фінансової політики: ніж швидкість обороту вище, тим обрана стратегія эффективнее.

Для визначення достатності коштів страхової фірми на погашення її зобов’язань використовуються різні показники, котрі розкривають платоспроможність страховика з різноманітною ступенем подробности.

Найпоширеніші коефіцієнти ликвидности:

— коефіцієнт абсолютної ліквідності (К1);

— коефіцієнт поточної ліквідності (К2);

— коефіцієнт забезпеченості власними засобами (К3);

— коефіцієнт оборотності оборотних активів (К4).

Коефіцієнт абсолютної ліквідності свідчить фінансового можливості фірми повністю розплатитися за своїми зобов’язаннями. Цей коефіцієнт дорівнює відношенню величини найліквідніших активів від суми найбільш термінових зобов’язань та короткострокових пассивов.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності: початку року К1=[pic][pic] наприкінці року К1=[pic].

Коефіцієнт поточної ліквідності є характеристику загальної забезпеченості страхової фірми обіговими коштами й як ставлення суми що у наявності страхової фірми оборотних засобів від суми найбільш термінових зобов’язань страхової фирмы.

Коефіцієнт поточної ліквідності: початку року К2=[pic] =[pic] наприкінці року К2=[pic].

Коефіцієнт забезпеченості власними засобами характеризує наявність власних оборотних засобів страхової фірми, необхідні її фінансової стійкості. Цей коефіцієнт окреслюється ставлення різниці між обсягами джерел власні кошти і фактичною вартістю основних засобів та інші внеоборотных активів до фактичної вартості утримуваних страхової фірми оборотних средств.

Коефіцієнт забезпеченості власними засобами: початку року К3=[pic] [pic] наприкінці року К3=[pic].

Коефіцієнт оборотності служить визначення тенденції оборотності обігових коштів і розраховується як ставлення виручки від реалізації страхових послуг від суми оборотних засобів страхової фірми. Гроші від страхових послуг (У) розраховуємо з показників Ф.№ 2 «Звіт прибутки і збитках страхової організації». Це розраховується як різницю між які надійшли платежами страхових внесків і страхових резервів і страхових выплат.

В=стр.010+стр.080-стр.030-стр.110-стр.040-стр.120.

Коефіцієнт оборотності: початку року К4=[pic] =[pic] наприкінці року К4=[pic].

Розраховані коефіцієнти уявімо як таблиці № 3 і виведемо отклонения:

Таблиця № 3 |Коефіцієнт |На начало|На кінець |Отклонение|Нормативное| | |року |року |(+/-) |значення | |Коефіцієнт абсолютної |1,75 |1,63 |-0,12 |1(2 | |ліквідності (К1) | | | | | |Коефіцієнт поточної |2,15 |1,92 |-0,23 |(2 | |ліквідності (К2) | | | | | |Коефіцієнт обеспеченности|0,25 |0,20 |-0,05 |0,1 | |власними засобами | | | | | |(К3) | | | | | |Коефіцієнт |0,85 |0,89 |+0,04 |- | |оборотності оборотних | | | | | |коштів (К4) | | | | |.

Як очевидно з таблиці № 3 відхилення від нормативного показника лише коефіцієнта забезпеченості власними засобами. Фірмі необхідно вжити заходів доведення у відповідність даного коефіцієнта. І тому слід збільшити власний капітал та розглянути можливість збільшення довгострокових фінансових вложений.

Невеликий збільшення коефіцієнта оборотності оборотних засобів свідчить про прискорення обороту оборотних засобів фирмы.

Звіт про розміщення страхових резервів приведено у формі № 7-страховщик (додаток № 9). Квоти і коефіцієнти відповідності з розміщення страхових резервів відповідно до Наказом Мінфіну РФ від 22.02.99 № 16н (ред. від 16.03.0) «Про затвердження правило розміщення страховикам страхових резервов».

Заключение

.

Страхування як ланка фінансової систем далеко ще не нова діяльність в світі. Росія нагромадила значний досвіду у її формуванні та створенні власної страхової системи держави. Існують наочні зразки найбільших монополій, минулих шлях завдовжки десятиліття. Це: Інгосстрах, «Росгосстрах-Волгоград», «Аско». Ці страхові організації наведені у приклад, як кращі зразки російського вітчизняного страхування. Останнім часом, приміром у епоху переходу країни на рейки ринкової економіки, прийнято критикувати усе те, було до 1991 року, «епохи застою». Так охарактеризоване час до перебудов, реформування і змін. Та насамкінець дипломної роботи «Аудит в страхові компанії», досліджуючи роботу цієї ланки фінансової систем, хочеться зробити зворотний висновок. Причому лише зробити, а й умовно поділити його за два пункту. Перший сформулює роботу страхової організації у масштабі країни та її виходу світовий ринок. Слід зазначити, що страхування ніколи було явищем застійним безнадійним. Підтвердженням цього можуть бути високі показники рентабельності цих організацій корисною і повна довіра із боку клієнтів. Інша ж частина виведення дипломної роботи торкнеться безпосередньо організації «Росгосстрах-Волгоград»: вісімдесят років над ринком страхових послуг — термін поважний. Однак у першу чергу, він свідчить, що міцна команда — страхувальників відбулася, і їх тандем приносить позитивні результати, про що свідчать дослідження автора.

Але ринкової економіки внесла свої зміни. Особливо у області прийняття рішень. Сучасний керівник страхової компанії, податкові органи, засновники нічого не винні отримувати інформації від з так званого вертикального викладу: гол. бухгалтер — податковий орган. Такої інформації, безсумнівно, потрібна. Але помилки у ній найчастіше обертаються штрафними санкціями і пенями. Тому економічний розум вибирає шлях аудитора, а саме тієї, хто побачить проблему, намацає сутність, і знайде оптимальним шляхом рішення. Позитивним чинником сьогодні вже можна назвати те, що аудиторська служба до відбулася, і вона собі свою професіоналізм на ринку страхових послуг. Доказом служать обов’язкове висновок аудитора всіх страхових компаній. Цей досвід Україна почерпнула з розвитку аудиту страхової діяльності таких країн, як Великобританія, США, ФРН, Франція і Япония.

У результаті аудиторської перевірки і грунтовного аналізу фінансово-господарської діяльності виявлено, що страхування життю САО «РосгосстрахВолгоград» є збитковою. Оскільки відрахування на резерви зі страхування життя становлять 80% від суми що надійшла страхової премії і 20% відведено на витрати на ведення справи, то виплати за дожиттю по закончившимся договорами страхування життя необхідно здійснювати з поточних надходжень за даним видом страхування, яких недостаточно.

Як показав аналіз страхового портфеля, добровільне страхування життя становить лише 13% від усіх надходжень по Суспільству. Отже, щоб страхування життя було беззбитковим слід збільшити обсяг надходження страхової премії за даним видом страхування, тобто збільшити охоплення населення страховими услугами.

По страхуванню іншому, ніж страхування життя, у фірмі склався дохід. Та більшість доходу отримана з допомогою інвестицій. Отже, робимо висновок, що прибуток у фірмі склалася з допомогою правильно організованою інвестиційної политики.

Фірма є платоспроможної, позикові кошти на вигляді довгострокових кредитів і позичок залучаються, що позитивним фактором.

Оскільки організація страхового ринку — справа нове, потрібно велике хороших фахівців. І тому необхідно створення структур, зайнятих підготовкою навчанням кадров.

Для швидкого прийняття управлінські рішення, необхідно підвищити рівень інформаційної забезпеченості. У зв’язку з цим необхідно придбати спеціальні програми з обліку страхових операций.

У САО «Росгосстрах-Волгоград» відбувається збільшення обсягу надходження страхових платежів рахунок збільшення середньої страхової суми однією договір і збільшується її перед клієнтами. Саме збільшення обсягу надходження страхових платежів ще свідчить про хороше роботі фірми. Позаяк у той час відбувається зменшення кількості договорів із традиційним видам страхования.

На зниження договорів страхування вплинули такі чинники, як падіння життєвий рівень населення, невчасна виплата зарплати, пенсій, система взаємних неплатежів, заборона безготівкових розрахунків з сплаті страхових платежів населения.

Позитивним у роботі фірми і те, що, попри значне збільшення страхової суми, страхової тариф не збільшується. Це означає, що страхова фірма, приймаючи він дедалі більшу відповідальність, не збільшує ціну за свої услуги.

Заради покращання страхової діяльності необхідно систематично вивчати стан страхового ринку нафтопродуктів та перспективи попиту страхові послуги, розробляти пропозиції з поліпшення роботи, реалізації наявних у розпорядженні суспільства послуг за запровадження нових видів страхування. Усьому цьому сприяє запровадження у страхової роботі маркетинга.

Розвиток страхової діяльності має відбуватися у бік більш широкого охоплення населення, поліпшення якості обслуговування і введення нових, перспективних видів страхования.

З метою поліпшення якості обслуговування клієнтів скоротити терміни визначення збитків та виплат страхових сумм.

Вивчення проблем розвитку страхової справи у Росії дає змогу стверджувати, що важливими є следующие:

1. загальну кризу экономики;

2. низький рівень життя населения;

3. низька страхова культура;

4. недовіру громадян страховим компаниям.

Разом про те наявність об'єктивних і специфічних проблем підтверджує необхідність спрямування розв’язання комплексу маркетингу. Саме він дозволяє налагодити тісне спілкування страхових компаній із клієнтами, підвищити ступінь довіри з-поміж них, вибрати справжні страхові переваги однієї страхової компанії відрізняється від другой.

Досвід й методику цікава в всіх напрямах. Економічні чинники, характер аудиту й багато запитань стали основою написання дипломної роботи «Аудит страхових організацій». Наприкінці треба додати, що дослідження і опис їх допомогли вирішувати поставлені автором завдання для розкриття теми дипломної работы.

Список використаної литературы.

1. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.01.

№ 119-ФЗ (в ред. Федеральних законів від 14.12.01 № 164-ФЗ, от.

30.12.01 № 196-ФЗ).

2. Цивільний Кодекс Російської Федерації. Частина перша от.

30.11.94 № 51-ФЗ (ред. від 10.01.03). Частина друга від 26.01.96.

№ 14-ФЗ (ред. від 26.03.03).

3. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) от.

31.07.98 № 146-ФЗ (прийнято ДД ФС РФ 16.07.98) (ред. від 30.12.01, з ізм. від 09.07.02).

4. Податковий кодекс (частина друга) від 05.08.00 № 117-ФЗ (прийнято ГД.

ФС РФ 19.07.00) (ред. від 31.12.02).

5. Конституція Російської Федерации.

6. Закон РФ «Про організацію страхової справи в Российской.

Федерації" від 27.11.92 № 4015−1 (ред. від 25.04.02) (з ізм. і доп., що вступають дію з 01.07.02).

7. Закон Російської Федерації «Про податок майно підприємств» від 13.12.91 № 2030;1 (ред. від 10.01.03).

8. Закон Російської Федерації «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій» від 27.12.91 № 2116−1 (ред. від 06.08.01).

9. Закон Російської Федерації «Про основи податкової системи в.

Російської Федерації" від 27.12.91 № 2118−1 (ред. від 31.12.02).

10. Федеральний закон «Про пожежної безпеки» від 21.12.94 № 69-ФЗ.

(ред. від 10.01.03).

11. Федеральний закон «Про акціонерних товариствах» від 26.12.95 № 208;

ФЗ (ред. від 27.02.03).

12. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129-ФЗ.

(ред. від 10.01.03).

13. Постанова Уряди РФ від 23.09.02 № 696 «Про затвердження Федеральних правил (стандартів) аудиторської деятельности».

14. Постанова Уряди Російської Федерації «Про фондах пожежної безпеки і протипожежному страхуванні» от.

12.07.96 № 789 (ред. від 28.08.02).

15. Постанова Уряди Російської Федерації «Про першочергових заходи для розвитку ринку в.

Російської Федерації" від 22.11.96 № 1387 (ред. від 20.02.02).

16. Постанова Уряди Російської Федерації «Про затвердження Правил підготовки нормативних правових актів федеральних органів виконавчої влади і державної реєстрації» від 13.08.97 № 1009 (ред. від 30.09.02).

17. Становище ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності Російській Федерації, затверджене Приказом.

Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34-н (ред. від 24.03.00).

18. Основні становища методики проведення контрольних перевірок діяльності страхових організацій, затверджені Приказом.

Федеральної служби Росії з нагляду за страхової діяльністю від 07.10.94 № 02−02/20.

19. Правила формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, затверджені Наказом керівника Федеральної служби Росії з нагляду за страхової діяльністю від 18.03.94 № 02−02/04.

20. Правила розміщення страхових резервів, затверджені Приказом.

Росстрахнадзора від 14.03.95 № 02−02/06.

21. Порядок проведення кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиторську діяльність, затверджені ЦАЛАК.

Мінфіну Росії від 25.03.99, протокол № 66 (ред. від 31.05.01).

22. Наказ Мінфіну Росії «Про форми бухгалтерської звітності страхових організацій порядку нагляду» від 28.11.00 № 105-н.

(ред. від 28.11.01).

23. Наказ Мінфіну Росії «Про методичних рекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітності страхових організацій» від 12.01.01. № 2-н (ред. від 28.11.01).

24. Наказ Мінфіну Росії «Про особливості застосування страховими організаціями плану рахунків діяльності організації та інструкції із застосування» від 04.09.01 № 69н.

25. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій корисною і Інструкція із застосування, затверджений Наказом Мінфіну Росії від 31.10.00 № 94н.

26. Лист Росстрахнадзора «Про страхових резервах за видами страхування іншим, ніж страхування життя» від 29.10.96 № 08/2;

80р/16.

27. Лист Росстрахнадзора «Про порядок розміщення страхових резервів» від 02.07.96 № 8/1−58р/04.

28. Інструкція про порядок розрахунку нормативного співвідношення активів та зобов’язання страховиків, затверджена Приказом.

Росстрахнадзора від 30.10.95 № 02−02/20.

29. Лист «Рекомендації по аудиторської перевірці страховиків» от.

20.03.95 № 16−8р/22.

30. Лист «Про організацію аудиторських перевірок страховиків» от.

17.12.93 № 13/1−9р.

31. Дюжиков Е. Ф. Аудит діяльності страхових організацій. — М.:

Видавничий будинок «Аудитор», 2001, 90с.

32. Єфімов С.Л. Довідник бухгалтера страхової компанії. — М.:

РосКонсульт, 1998, 208 с.

33. Суйц В. П., Ахметбеков О. Н., Дубровіна Т. А. Аудит: загальний, банківський, страхової. — М.: Инфра-М, 2001, 553 с.

34. Романова М. В. Оподаткування страхової діяльності. — М.:

Фінанси і статистика, 2002, 174 с.

35. Ковальова О. В., Константинов Ю. П. Аудит. — М.: ПРІОР, 2002 320 с.

36. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика фінансового аналізу. -.

М.: Инфра-М, 1999, 512 с.

37. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. — М.:Инфра-М, 2000, 352 с.

38. Архипов А. Ефективність страхової діяльності /Аудитор/,.

2000, № 8.

39. Романова М. В. Страхові тарифи податку прибуток страхових організацій /Аудиторські відомості/, 2001, № 8.

40. Романова М. В. Оподаткування страхових организаций.

/Аудиторські відомості/, 2001, № 12.

41. Романова М. В. Оподаткування страхових резервів /Аудит і оподаткування/, 2001, № 6.

42. Сплетухов Ю. Державне регулювання страхової діяльності /Аудитор/, 2000, № 1.

———————————- Помилка! Помилка связи.

Ошибка! Помилка связи.