Основные напрями діяльності федеральної служби податкової поліції з виявлення і припинення фінансових преступлений

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ…3.

Глава 1. ПРАВА І ОБОВ’ЯЗКИ ПОДАТКОВОЇ ПОЛИЦИИ…5.

1.1 Податкова поліція -основи деятельности…5.

1.2 Аналіз нормативних актів що регламентують діяльність органів податкової полиции…12.

1.4 Взаємодія податкової поліції з високою податковою службою, правоохоронними та державними органами…15 1.4 Історія становлення і розвитку Федеральної Служби Податкової Полиции…23.

Глава 2. ТІНЬОВА ЕКОНОМІКА І ФІНАНСОВІ ЗЛОЧИНУ ПОВ’ЯЗАНІ З НЕЙ…27.

2.1 Проблема, концепції, класифікація і структура тіньової экономики…27.

2.2 Поняття фінансової злочинності і класифікація фінансових преступлений…45.

2.3 Податкова преступность…49.

Глава 3. ОСНОВНІ НАПРЯМКУ ДІЯЛЬНОСТІ ФЕДЕРАЛЬНОЇ СЛУЖБИ ПОДАТКОВОЇ ПОЛИЦИИ…61.

3.1 Легалізація грошових средств…61.

3.2 Діяльність ФСПП РФ з виявлення і припинення фінансових злочинів у сфері зовнішньої економічної деятельности…78.

3.3 Діяльність ФСПП РФ з виявлення і припинення фінансових злочинів у сфері незаконному обігові алкогольної продукции…82.

Заключение

…89 Список використовуваної литературы…90.

Приложения…93 .

Ці у країни зміни, пов’язані з формуванням ринкових відносин, позначилися на стані злочинності. Протягом останнього десятиліття з’явилися нові види фінансових злочинів і правопорушень, більшість із яких спрямоване отримання наддоходів: хибне банкрутство, розкрадання коштів у банківської сфери, приховування доходів від оподатковування, «відмивання» коштів із використанням зарубіжних банковско-кредитных установ, порушення валютного, митного законодавства. Кошти, отримані внаслідок скоєння цього виду злочинів, найчастіше служать фінансової базою формування та існування організованою преступности.

Понад вісім років сплинуло з моменту створення нової російської податкової системи. Законодавство, що регулює податкові правовідносини, неодноразово змінювалося, проте продовжує залишатися складним. Недосконалість чинної податкової системи породжує чимало соціальних проблеми — тіньової економіки, фінансові злочину, зокрема і небажання значній своїй частині підприємців платити налоги.

На початковому етапі знають проведення економічних реформ, для боротьби з тіньової економікою, податковими злочинами, задля забезпечення фіскальної функції держави було створено Федеральна Служба Податкової Поліції. Не дивлячись те що, що ФСПП РФ було створено понад максимально восьми років тому багато хто громадяни з суті ще обізнаний із особливостями діяльності, правами і обов’язками податкової поліції. У разі коли кожний керівник чи іншу особу відповідальне за фінансово-господарську діяльність, громадянин чи іншого суб'єкт фінансових стосунків може й привернути увагу співробітників податкової поліції значно зросла необхідність знати права, обов’язки, і інші особливості діяльності податкової поліції при виявленні і припиненні податкових та інших фінансових злочинів. Мета цієї роботидосліджувати процеси які у суспільстві пов’язані з ознаками тіньової економіки, фінансовими злочинами, зробити огляд основних напрямів діяльності ФСПП РФ з виявлення і припинення фінансових преступлений.

З поставленої мети можна сформувати завдання: o Попередній огляд правий і обов’язків ФСПП РФ; o Огляд тих нормативних документів що регламентують діяльність податкової поліції; o Аналіз взаємодії ФСПП РФ з іншими правоохоронними і контролюючих органів Росії; o Аналіз проблем, концепцій і структури тіньової економіки; o Аналіз фінансових злочинів; o Аналіз податкових злочинів; o Аналіз основних способів ухиляння від сплати податків; o Аналіз пріоритетних напрямів діяльності ФСПП РФ.

Об'єктом дослідження є діяльність федеральної служби податкової поліції Російської Федерації з виявлення і припинення фінансових преступлений.

Під час проведення дослідження використані такі методи: o Економіко-статистичний метод; o Монографічний метод.

Для написання даної роботи використовувалися законодавчі акти які регламентують діяльність органів податкової поліції, науковометодична література, публікації засобів, сайти Управлінь із ФСПП РФ мережі Интернет.

У Російській Федерації складне економічне становище. По статистичних даних Росія займає одне з перших місць за рівнем тіньову економіку У цих умовах значно зростає значимість дослідження процесів що з фінансової злочинністю, які обходжено вивчати з метою ефективного на них.

Робіт присвячених проблемі фінансових злочинів й агентської діяльності податкової поліції боротьби із нею замало, й у цій дана робота буде мати практично багато важать для співробітників податкової поліції, інших контролюючих правоохоронних органів, осіб відповідальних за фінансовогосподарську діяльність й громадян РФ.

1. ПРАВА, ОБОВ’ЯЗКИ, ФУНКЦІЇ ОРГАНІВ ПОДАТКОВОЇ ПОЛИЦИИ.

1.1. Податкова поліція — основи деятельности.

Перехід до ринкової економіки, реформування політичної структури влади призвели до у себе глибокі зміни в усіх галузях життя російського суспільства. Закономірно у зв’язку й зміна податкової політики держави. Для контроль над дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення змін до бюджет державних податків та інших платежів створена Державна податкова служба Російської Федерации.

Уже початковому етапі знають її діяльність гостро постало питання про масового ухилянні платників податків від оподатковування. Значна частина коштів прихованих доходів стала осідати в кримінальному реальному секторі економіки, сприяючи зростанню злочинності. У умовах з метою сприяння економічних реформ, підвищення ефективності діяльності Госналогслужбы 18 березня 1992 р. була створена Головне управління податкових розслідувань при Державній податковій службі Російської Федерації, правонаступницею якого і став податкова поліція. Життя показала правильність і своєчасність створення цієї органу. Ставши суб'єктом оперативно-пошукової діяльності, підрозділи податкових розслідувань розкрили численні порушення податкового законодавства. За матеріалами вже протягом першого року було порушено сотні справ, до бюджету донараховано 400 млрд. рублів, понад 130 видів млн. долларов.

Однією з правоохоронних органів РФ є,, податкова поліція, яка які вже не підрозділ податкової служби, а самостійна, значно зміцніла останніми роками правоохоронна организация.

Податкова поліція створена і діє основі Закону РФ «Про федеральних органах податкової поліції «(далі Закон)1.

Відповідно до ст. 5 Закону систему федеральних органів податкової поліції становлять: — Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації (далі в статье.

— ФСПП) на правах Державного комітету Російської Федерації; - органи ФСПП республіками, краях, областям, містам — федерального значення, автономної області, автономним округам.

(управління, відділи) — територіальні органы;

1 Закон РФ «Про федеральних органах податкової поліції «- М: УКЦ Юр Інфо Р, 1997 — 224с. — органи податкової поліції районів у містах Москві і Санкт-Петербурзі, і навіть міжрайонні відділи управлінь, відділів Федеральної служби податкової поліції - місцевих органів податкової поліції. — Певні в ст. 2 Закону завдання свідчить про основних напрямів діяльності поліції. Цими завданнями є: — виявлення, попередження і припинення податкових злочинів і правопорушень. Про виявлених у своїй інших економічних злочинах органи податкової поліції зобов’язані проінформувати відповідні правоохоронні органи; - забезпечення безпеки діяльності державних податкових інспекцій, захисту їхніх працівників від протиправних зазіхань у виконанні службовими обов’язками; - попередження, виявлення і припинення корупції у податкових органах.

Отже, перша із завдань обмежує безпосередній предмет діяльності поліції податковими злочинами і правопорушеннями. Про які, зокрема, злочинах, йде речь?

Раніше у підслідність податкової поліції входило лише 2 складу: ст. 198, 199 КК РФ, що передбачають відповідальність за відхилення від подачі декларації про доходи, приховування доходів, (прибутку) чи інших об'єктів налогообложения.

Проте висловлювалася й інша думка. Наприклад, під час розслідування злочинну діяльність, яке виражається у незаконному привласненні керівником приватного підприємства частини виручки його дії за певних умов можуть охоплюватися ознаками таких складів злочину як незаконне підприємництво у торгівлі, тобто здійснення торгівлі, підлягає реєстрації чи ліцензуванню без реєстрації чи спеціального дозволу (ліцензії), так само як з порушенням умов, передбачених у вирішенні (ліцензії), чи з іншими порушеннями правил підприємництва сфері торгівлі (незаконне підприємництво) з витяганням доходу на великому розмірі (ст. 171 КК РФ), і навіть статтею про заподіянні майнової шкоди через обман за відсутності ознак хищения.

У сфері ж інтересів податкової поліції лежать лише дії, у яких вбачаються ознаки саме ухиляння від сплати податків. Хоча, безумовно, склад ст. 171 — позаяк у ньому йдеться про добуванні доходу, і потім і буде схований — було б зарахувати до податковим, а чи не просто «економічним «преступлениям.

Однак у момент створення грудні 1995 року у органах податкової поліції слідчих підрозділів до ведення віднесено як такі злочину власне податкові, але незаконне підприємництво, незаконне підприємництво у торгівлі, і навіть валютні злочину: незаконні операції з валютними цінностей і приховування засобів у іноземної валюте.

Проте, слід констатувати, що ця час і увагу податкових поліцейських залучено переважно як до податковим нарушениям.

2000 року в російське законодавство, яка регламентує діяльність податкової поліції, було внесено істотні зміни і доповнення. Коли 14 квітня 2000 року набрав чинності Федеральний закон «Про внесенні змін у статтю 126 Кримінально-процесуального кодексу РРФСР, органи податкової поліції отримали право розслідувати практично всього спектра економічних злочинів. Кількість статей Кримінального кодексу РФ, якими податкова поліція може вести розслідування і порушувати кримінальні справи, зросла з трьох до двадцяти семи. Податкові злочину в 98 випадках із ста пов’язані коїться з іншими правопорушеннями у економічній сфері або ж є їхньою наслідком. Зміни у законі призвели до того, що податкові поліцейські з’явилася можливість працювати як з суто податковим статтям, а й у справах незаконному підприємництво, про незаконних угоди з нерухомістю, «відмиванні «» брудних «грошей. По суті ФСПП Росії де-факто стала поліцією фінансової. Необхідно закріпити таке становище де-юре. Це дозволить виробити єдину державної політики щодо «тіньового «бізнесу, скоординувати слідчі і оперативно-пошукові мероприятия.

Разом про те, поліція започаткує діяльність у повною мірою застосовувати яку їй законодавством, умовно кажучи, зброю у вигляді можливості проведення оперативно-розшукових заходів слідства у кримінальних справ названих категорій. У зв’язку з цим великі сподівання покладаються на ФСПП як у антикорупційний орган: там, де на довести посадова розкрадання чи інше злочинну зловживання, досконале чиновником, допоможе у низці випадків може прийти податкові статті кримінального закона.

Податкова поліція наділена досить широкі можливості для виявлення і їх припинення правопорушень. Потрібно докладно привести весь комплекс наданих поліцейським прав, що у найближчими роками все більше проблем у господарників і хоча виникатиме саме з працівниками цього відомства. І не зайве знати, щоб не завалювати скаргами прокурора, що у своїй роботі можуть застосовувати повноваження, одне перерахування яких займе чималу частина даної статьи.

Відповідно до трьома основними видами діяльності (беручи до уваги забезпечення власної роботи, тобто фізичної охорони співробітників і боротьби з корупцією в апараті): оперативно-пошукової, перевірочною і проведенням дізнання працівники податкової поліції може використати права перелічені в ст. 11 «закону про федеральних органах податкової поліції «». Першим тут зазначено право органів податкової поліції здійснювати відповідно до законодавства оперативно-розшукові заходи з єдиною метою виявлення, попередження й припинення фактів приховування прибутків від оподаткування нафтопереробки і ухиляння від сплати податків, дізнання якими віднесено законом до ведення федеральних органів податкової поліції, і навіть забезпечення власної безопасности.

Податкова поліція може користуватися у виконанні службових обов’язків правами, наданими законодавством посадових осіб податкові органи і агентам валютного контролю, здійснювати у необхідних випадках перевірки платників податків (зокрема контрольні) після перевірок, проведених посадовими особами органів Державній податковій служби РФ, повному обсязі з упорядкуванням актів за результатами цих проверок.

Поліція може припиняти операції платників податків із рахунках в і кредитних установах терміном до місяця у разі непредставлення документів, що з обчисленням і сплатою налогов.

Отже, тут, мій погляд, зазначено до можливості досить ефективної санкції за протидія податковим перевірок Пункт 5 статті 11 Закону дає можливість поліції безперешкодно укладати будь-які виробничі, складські, торгові й інші приміщення незалежно від форм власності і місця їхнього перебування, використовувані платниками податків для вилучення доходів (прибутку) й обстежувати їх. Законним обмеженням конституційного права на недоторканність житла і те становище пункту 5, що турботою про першій-ліпшій нагоді проникнення житлові приміщення, використовувані для індивідуальної приватизації та підприємницької діяльності, проти волі що у них громадян, орган податкової поліції повідомляє прокурора в перебігу 24 годин із моменту проникновения.

Отже, податкової поліції фактично надається майже більше прав, ніж слідчого з порушеною і расследующемуся кримінальної справи, котрі можуть потрапити до житло громадянина лише винісши постанову ж про виробництві обыска.

Деяка небезпека використання зазначених формулювань полягає у цьому, чого немає тривала усталена практика тлумачення і застосування цієї норми. Тому розуміти слова «житлові приміщення, використовувані для індивідуальної та підприємницької діяльності «можна доволі. Адже незалежного від цього, дано чи комерційної організації як юридичного адреси адресу квартири, поліція може вирішити, що у цьому житловому приміщенні однаково якимось чином підприємницька діяльність здійснюється, наприклад, працює бухгалтер приватного підприємства міста і зберігається документація. До того ж, ні ясно трактування «індивідуальної діяльності «. Здається, що цього повідку і прокуратура і суд мають зайняти належну конституційну позицію, щоб за всієї необхідності ефективності цього заходу, виключити произвол.

Поліцейські можуть за виконанні службовими обов’язками перевіряти у громадян, і посадових осіб документи, які засвідчують особу, викликати з з метою отримання пояснень, довідок, відомостей громадян Росії, іноземних громадян, і осіб без громадянства з питань, які належать до компетенції федеральних органів податкової полиции.

Поліція вправі безоплатно отримувати від міністерств, відомств, і навіть підприємств, установ і закупівельних організацій незалежно від форм власності, фізичних осіб інформацію, необхідну виконання покладених на органи податкової поліції обов’язків, крім випадків, коли законом встановлено спеціальний порядок отримання такої інформації (складової банківську і комерційну таємницю). Отримана поліцією інформація використовуються виключно в службових мету і розголошенню не подлежит.

Тут слід сказати, що, звісно, така найвищою мірою конфіденційна, інформація може становити великий інтерес тим, до яким вона потрапити має одним із місць можливий витік інформації, як разів, і з’являться ті організації, що досить легко (без порушення кримінальної справи, складання документів, передбачених КПК) можуть нею заволодіти. Мабуть, тому діяльність із боротьби з корупцією у самій системі поліції, всередині цією системою виділено в особливе напрям. Це є певної гарантією дотримання вимог про нерозголошення підприємницьких тайн.

Треба сказати, робота з виявлення корупціонерів у своїх лавах активно ввозяться ФСПП Росії. Відповідно до законодавством, що забороняє державних службовців займатися підприємницької діяльності, в 1999 р. року управлінням власної безпеки виявлено понад трьох сотень таких порушень, із яких близько 80 здійснили працівники податкової поліції, інші ж співробітники податкових органів. Усі котрі припустилися порушення податкові поліцейські уволены.

Законодавством передбачені заходи заохочення громадян, які співпрацюють з високою податковою поліцією. Особі, предоставившему інформацію про податковому злочині чи порушенні, може бути виплачено винагороду у вигляді до 10% від прихованих сум податків, зборів та інших обов’язкових платежів, що надійшли до відповідний бюджет. На застосування цієї посилання закону РФ «Про федеральних органах податкової поліції» практично авторові цієї дипломної роботи известно.

Треба вказати на два напрями оперативної роботи, передбачених і навіть спеціально виділених законодавцем. Дозволено залучення громадян із їхньої згоди до співробітництва виявлення фактів, форм і методів скоєння злочинів і порушень у сфері податкового законодавства. Простіше кажучи, йдеться проведення агентурної работы.

Але можлива ще й розвідка, тобто робота податкових «штірліців «в найближче оточення несумлінних платників податків. Пункт 14 статті 11 Закону говорить звідси як і справу праві поліції здійснювати за наявності достатніх підстав просування своїх оперативних співробітників у структури підприємств, установ і закупівельних організацій незалежно від форм власності в випадках, коли отримання іншими засобами необхідної інформації про засоби приховування від оподатковування доходів (прибутку) неможливо. Таке впровадження приміром із санкції директора Федеральної служби або його першого заступника, що передбачає, загалом, досить винятковим характер цієї меры.

Поліція може залучити до службових цілях засоби зв’язку і транспортні засоби, належать підприємствам, установам та організаціям незалежно від форм власності, а виняткових випадках — належать громадським об'єднанням і громадянам. Органи податкової поліції відшкодовують витрати, понесені у випадках власниками коштів зв’язку й транспортних засобів, на вимогу владельцев.

Пункти 11 та дванадцяти статті 11, яка регламентує адміністративне виробництво, здійснюване податкової поліцією, містять посилання і інші нормативні акти, якими слід керуватися поліцейським. Тут говориться, що поліція їх може становити протоколи про адміністративних правопорушення не більше повноважень, наданих їм законодавством, здійснювати адміністративне затримання застосовувати інших заходів, передбачених законодавством про адміністративних правопорушення, і навіть накладати адміністративний арешт на майно юридичних і фізичних на осіб із наступної реалізацією цього майна в установленому порядку у разі невиконання зазначеними особами обов’язків щодо сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів задля забезпечення своєчасного надходження сум прихованих податків, зборів та інших обов’язкових платежів до відповідний бюджет.

З січня 1999 р., з веденням на дію підрозділів служби судових приставів, ФСПП РФ позбавлена права накладати адміністративні арешти на майно не платників налогов.

Якщо грудня 1995 р. податкова поліція мала право виробляти необхідні початкові слідчих дій у випадках і порядку, передбачених кримінально-процесуальним законодавством, тобто могла, будучи лише органам дізнання (але з слідства), порушити кримінальну справу про утаємничення прибутку на особливо великих обсягах, та був передати цю справу в органи внутрішніх справ, до компетенції працівників, яких перебувало його розслідування, те з зазначеного часу у справі перерахованій вище категорії поліцейським дозволено проводити попереднє слідство самостоятельно.

Результати діяльності податкової поліції можуть виражатися у збуренні і розслідуванні справ, виявленні податкових порушень сну і застосуванні податкових санкцій, а й напрямі певних предписаний.

Треба сказати, що, мабуть, доцільно було б конкретніше, зі посиланням на можливі санкції, викласти пункт 6 з 11 Закону, який передбачає право вимагати від керівників держави і інших посадових осіб підприємств, установ і закупівельних організацій незалежно від форм власності, фізичних осіб усунення порушень законодавства про податки і контролюватиме їх виконання, і навіть (п. 16) вносити відповідно до законом у державні органи, посадових осіб підприємств, установ і закупівельних організацій незалежно від форм власності, в громадські об'єднання обов’язкові до розгляду уявлення та пропозиції щодо усуненні обставин, які сприяли здійсненню податкових злочинів і нарушений.

Напевно, практика піде тим шляхом, що з реалізацією даного права у разі невиконання розпорядження придадуться положення про податкових санкції оскільки невиконання вимоги про усунення порушень і податкового законодавства означає, що таке кримінальне порушення продовжує відбуватися і за старими гарячих слідах його виявити навіть проще.

У цілому нині ознайомлення з переліком прав податкової поліції, реалізація яких і було становить суть своєї діяльності багатоцільовий спрямованості, підтверджує зроблений вище висновок з приводу створення досить потужного правоохоронного відомства, яка за як широких повноважень, а й істоти поставлених проти нього завдань надає серйозне вплив на господарську, а, можливо, і політичну (маючи через виявлення фактів ухиляння від сплати податків, корупції - якщо врахувати всі зміни Кримінально процесуального кодексу) діяльність у стране.

До того ж, робота різних підрозділів податкової поліції не розділена відомчими бар'єрами: оперативні заходи можуть поєднуватися з перевірочними і завершуватися легалізацією матеріалів кримінальна справа. Так, власне, відбувається у міліції, проте сильним сполучною цю ланцюг ланкою в поліції служить проведена самотужки податкова перевірка, загалом особливе виробництво, завершающееся прийняттям суворих заходів «податкової відповідальності «.

Платникові Податків також треба знати, що, згідно зі ст. 20 Закону за мінімум протиправні дії співробітники податкової поліції несуть встановлену Закону відповідальність. Шкода, заподіяний громадянам, підприємствам, установам, установам та організаціям протиправними діями співробітника податкової поліції, підлягає відшкодуванню гаразд, передбаченому кримінальним і громадянським законодавством. Дії співробітника податкової поліції можуть бути оскаржені громадянами і юридичних осіб в вищі органи податкової поліції, прокуратуру чи суд.

Законом передбачена порядок вирішення суперечок, що з рішеннями, прийнятими органами податкової поліції під час проведення перевірок виконання податкового законодавства, якщо висновки поліцейських суперечать висновкам, зробленою співробітниками податкової служби (і такий буває!). Відповідно до ст. 9 Закону на з метою захисту інтересів платників податків суперечки, виникаючі між федеральними органами податкової поліції та податковими органами за результатами контрольних перевірок юридичних і фізичних осіб, проведених федеральними органами поліції, дозволяються вищестоящими органами податкової поліції та вищестоящими податковими органами.

Що стосується розбіжностей між зазначеними відомствами рішення щодо предмета спору приймається Міністерство фінансів Російської Федерації, а при незгоді однієї зі сторін із зазначеним рішенням остаточне рішення приймає Вищий арбітражного суду Російської Федерації, котра приймає матеріали з приводу зазначеним суперечкам до свого провадження в першочерговому порядке.

Для нагляду над діяльністю ФСПП в Генеральної прокуратурі створено спеціальні підрозділи. Так було в частковості, за розслідуванням справ наглядають співробітники однієї з відділів управління з нагляду за розслідуванням злочинів Генпрокуратуры.

Скаргу до дій слідчих органів податкової поліції міського, обласного рівня слід подавати відповідному прокурору1.

1.2. Аналіз нормативних актів що регламентують діяльність органів податкової полиции.

У минулому розділі досить докладно був висвітлений закон РФ «Про федеральних органах податкової поліції «, що є основою життєдіяльності цієї організації. Але тут ми розглянемо ряд нормативних актів, які співробітники податкової поліції постійно використав своєї работе.

Безумовно, який із цього самого ряду буде кримінальний кодекс РФ:

Новий КК РФ набрав чинності з 01 січня 1997 року. У документі щодо податкових злочинів передбачені дві статті: 198 «Ухиляння громадянина сплати податків », 199 «Ухиляння сплати податків з організацій ». Цей вид злочинів ставився до категорії середньої тяжести2. 25.06.98 Державної думою РФ було ухвалено Закон «Про внесенні змін у КК РФ «№ 92-ФЗ. Згаданою нормативним актом склад злочину передбачений ст. 199 КК РФ віднесли до категорії тяжких преступлений.

Це, безсумнівно, позитивного бачиться фактом, тому, що російські законодавці нарешті усвідомили, що стабільних грошових податкових надходжень держава може нормально функціонувати, і відповідно порушників треба більш жорстко наказывать.

Слід зазначити, що наш судова система після жорсткості покарань за податкові правопорушення стала приговаривать.

1 Податкова поліція / навчальних посібників -Н.Новгород, Нижполиграф, 1997; 368с.

2 Кримінальним кодексом РФ — М: вид. Кросна-Лекс, 1997 — 848с порушників дедалі більше до позбавлення волі, це їм і не вдається різноманітні причинам.

Далі слід звернути увагу до закон РРФСР «Про міліцію «1, а конкретніше на розділ 4 «Застосування міліцією фізичної сили, спеціальних засобів і вогнепальної зброї «. Податкової поліції наказано керуватися статтями даного розділу, що є цілком обгрунтованим, оскільки він є так само правоохоронним органом і його співробітники реально зіштовхуються з протидією, зокрема і з вооруженным.

Необхідно розглянути щодо них новий Податковий Кодекс РФ (частина 1)2, який почала працювати з 01 січня 1999 року. Відповідно до ст. 9 зазначеного документа податкова поліція перестав бути учасником податкових відносин, в такий спосіб законодавець вкотре підкреслив правоохоронний характер діяльність у цій організації. Проте з іншого боку п. 2 ст. 11 закону про поліції дає Україні повне право податкові органи, тобто й ті, які передбачені зазначеним Кодексом. У той самий час у цьому нормативному акті в ст. 36 описуються повноваження органів податкової поліції. Цю статтю описує всі ті права, які дано цієї організації низкою інших законів, і жодних знахідок не додає, крім те, що при виявленні обставин, що стосуються виключно податкові органи матеріали мають бути спрямовані в відповідний податковий орган в триденний срок.

2 січня 2000 року в.о. президента Путін підписав Указ «Про внесенні зміни й доповнення в податковий кодекс», за яким податкові поліцейські знову отримали право самостійно проводити податкові перевірки, також дозволено доступом до податкової таємниці. З іншого боку, були прийнято поправки до закону «Про оперативно-розшукової діяльності «, дозволяють співробітникам ФСПП мати власні змогу негласного знімання информации.

Напевно, вперше законодавчим актом передбачає відповідальність податкової поліції та її посадових осіб — ст. 37 Кодексу. думку цей захід необхідна, але в скільки вона дієвою покаже время.

У ньому обмовляється відповідальність за збитки, завдані платникам податків внаслідок неправомірних дій (бездіяльності). На.

Однією з основних законодавчих актів, який регламентує діяльність органів податкової поліції є Закон РФ «Про оперативно розшуковий діяльності». З положень даного Закону, податкові поліцейські можуть спокійно собі і цілком засадах займатися прослуховуванням телефонів. Через війну федеральні органи податкової поліції отримали реальне право для своєї діяльності, для.

1 Закон РРФСР «Про милиции"-М: Проснект, 1998;32с.

2 Податковий кодекс РФ (частина 1). Принчт Державної думою РФ 16.07.1998.

проведення перевірок платників податків у обсязі. Податківці представили журналістам програму своїх діянь П. Лазаренка та ключових співробітників, які відповідатимуть до її реалізацію. Схема роботи поліцейських тепер матиме такий вигляд. З конфіденційного джерела (їм, швидше за все, буде оперативний агент, конкурент у бізнесі, тощо.) надходить інформація. Після цього, у ФСПП закипає робота, i поліційні починають перевірку информации.

Поліцейськими можна застосовувати различнее методи оперативно-пошукової діяльності обумовлені до закону «Про ОРД». Найчастіше застосовуються традиційні методи. За офісом встановлюється стеження, телефони персоналу, включаючи особисті стільникові, ставляться на прослуховування, проглядається кореспонденція, перевіряються банківські рахунки і ще переклади коштів, тощо. Мовою податкових поліцейських усе це іменується так: «голосні чи негласні оперативно-розшукові заходи ». Якщо початкові дані підтверджуються, в перевіреній компанії починається так звана податкова перевірка, тобто. розкриваються сейфи, вилучаються все фінансові документи, бухгалтерські баланси. Перевірка — це форма легалізації тих даних, які отримані ФСПП оперативними методами. Річ у тім, що, отримана під час негласного заходи (наприклад, прослуховування) може бути основою порушення кримінальної діла чи доказом у суді. «По актам перевірки ФСПП можемо приймати наступні рішення: є склад злочину — порушується кримінальну справу, якщо можна знайти податкове правопорушення, які містять ознак податкового злочину, — кримінальну справу не порушується і документи передаються Міністерству по загальнодержавних податках і зборів, Якщо ж щось виявилося — кримінальну справу не порушується .

Слід зазначити, що правоохоронні органи податкової поліції своєї діяльності керуються значним числом нормативних актов.

1.3. Взаємодія податкової поліції з високою податковою службою, правоохоронними та державними органами.

Успішне вирішення завдань, покладених законом на федеральні органи податкової поліції, вимагає їх ділового співробітництва з Міністерством із податків исборам, Міністерством внутрішніх справ, Федеральної службою безпеки, Генеральної Прокуратурою РФ, їх підрозділами на місцях та державними органами. Необхідність координації діяльності даних відомств обумовлена наявністю вони низки загальних завдань із захисту економічних інтересів. Усі вони не більше своєї компетенції відповідними коштами Німеччини та методами здійснює збір необхідної інформації про криміногенної ситуації у економіці, проводить її аналіз, однак реагує на виявлені правонарушения.

Податкові злочину, які заподіюють значних збитків державі, нерідко пов’язані з скоєнням інших зазіхань з його економічні інтереси. Виявлення й документування ухиляння юридичних і фізичних осіб сплати податків, зборів та інших платежів, фактів корупції вимагають не лише активності та професіоналізму працівників податкової поліції, а й сприяння інших органів. Об'єднання зусиль згаданих служб боротьби з податковими правопорушеннями дозволяє сконцентрувати їх сили, кошти й технічні можливості, охопити пошукової роботою більше об'єктів, краще скористатися наявними можливостями, кожного з цих органів для ви явища і викриття преступников.

Взаємодія так можна трактувати у двох аспектах. У широкому значенні - це ділове співробітництво кількох державних органів забезпеченні економічній безпеці не більше конкретної території. Таке взаємодія здійснюється шляхом розробки і прийняття спільних документів (наказів, інструкцій, комплексних і цільових програм, договорів, угод, планів), якими визначаються пріоритетні напрями, форми, методи, терміни співдії; проведення міжвідомчих нарад, семінарів; здійснення узгоджених заходів для підвищенню ділової кваліфікації співробітників; обміну позитивним досвідом роботи; проведення спільних рейдів, перевірок і т.д.

Під взаємодією у вузькому значенні розуміється координація дій податкової поліції з податковими інспекціями, підрозділами органів внутрішніх справ, Федеральної служби безпеки, слідчим, прокурором в конкретних епізодах боротьби з економічними злочинами, розкритті податкових правопорушень і рівень корупції. Основними завданнями взаємодії є: — забезпечення контроль над дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення змін до відповідні скарбниці податків, зборів та інших обов’язкових платежів; - виявлення, розкриття і розслідування податкових злочинів; - притягнення до встановленої законом відповідальності осіб, які вчинили податкові злочини минулого і забезпечення повного відшкодування матеріальних збитків, заподіяної ними державі; - розшук осіб, які вчинили податкові злочини минулого і зниклих від слідства й суду; - профілактика податкових правопорушень; - виявлення і припинення фактів корупції у податкові органи і підрозділах податкової поліції, забезпечення безпеки діяльності співробітників вони мають; - підвищення ділової кваліфікації кадров.

Правову основу взаємодії становлять: Закон «Про федеральних органах податкової поліції «, кримінально-процесуальний кодекс Росії, інші закони. Укази Президента РФ, відомчі (міжвідомчі) накази і інструкції, і навіть міжвідомчі договори і угоди. Так було в ст. 9 Закону прямо зазначено, що федеральні органи податкової поліції вирішують поставлені їх завдання під взаємодії з податковими й іншими державними органами. У розділі ст. 10 (в.п. 5, 6) зобов’язують їх надавати сприяння податкові органи, органам внутрішніх справ, прокуратури, попереднього слідства. Федеральної службі безпеки та інших державних органів у викритті, попередженні і припиненні злочинів і порушень у сфері податкового законодавства; виконувати в пре справах своєму компетенції визначення, постанови суден, письмові доручення прокурорів, слідчих про виробництві пошукових та інших передбачені законами заходів, надавати їм сприяти у виробництві окремих процесуальних действий.

У процесі взаємодії сторони мали б виходити із низки загальних положень (принципів). Найважливішими є: — відповідність спільної прикладної діяльності вимогам законом і підзаконних актів. Сторони що неспроможні виконувати завдання, заборонені відповідними нормативними актами, ви ходити межі своєї компетенції, використовувати форми, кошти й методи, непередбачений законом; - самостійність кожної зі сторін на виборі дозволених законом засобів і методів діяльності, зокрема оперативно-розшукових, і повна відповідальність право їх результати. Взаємодія на повинен спричинить командуванню, а тим паче підміні одного органу іншим; - взаємний радіус довіри сторін при суворе дотримання кожної їх державної влади і службової таємниць, нерозголошення інших відомостей, охоронюваних законом. Сторони повинні забезпечував, необхідну конфіденційність, недопущення розголошення даних про спільних заходах, використовуваних сил і засобах, удається зберігати й, у порядку, використовувати отриману інформацію і матеріали. Будь-яку інформацію, що стосується інтереси з іншого боку, передавати іншим організаціям лише за погодженням з ним; - плановість і безперервність взаємодії. Сторонам доцільно погоджувати перспективне і поточне планування у конкретних напрямам спільної прикладної діяльності, об'єктах оподаткування, кримінальним і оперативнопошуковим справам; - возмездность — в наданні допомоги у виконанні деяких видів работ.

(послуг) враховуються певні матеріальні витрати, які потрібно відшкодувати сторонам, компенсувати їхні издержки.

Умови, форми і Порядок взаємодії органів податкової поліції з Державній податковій службою регулює Закон РФ «Про федеральних органах податкової поліції «, спільним наказом ДНП і ГНС від 14 березня 1994 р. № 67−3-14/18/77 «Про організацію взаємодії органів Державної податкової служби Російської Федерації і Федеральної служби податкової поліції Російської Федерації «, і навіть додатком до цього наказу, визначальним порядок проведення податковими органами і органами податкової поліції заходів із контролю над виконанням податкового законодательства.

Відповідно до зазначеними правовими актами керівники органів ФСПП і ГНС Російської Федерації зобов’язані постійно координувати дії відповідних служб і підрозділів зі своєчасного виявлення і припинення порушень податкового законодавства, і навіть вирішення інших питань, які мають взаємний інтерес. У цих цілях мають створюватися робочих групах, проводитися регулярні зустрічі представників зацікавлених підрозділів за погодженням дій, а найважливіші проблеми виноситися в руки спільних засідань коллегий.

Однією форму такої взаємодії є проведення планових спільних перевірок юридичних і фізичних осіб щодо дотримання ними податкового законодавства. Такі перевірки здійснюються з урахуванням узгоджених квартальних планів контрольної роботи. Проте органи податкової поліції можуть у час звернутися у податкові інспекції на місцях з вмотивованим письмовим запитом виділення необхідних спеціалістів проведення спільних проверок.

У ті самі терміни, у разі потреби, органи податкової поліції по мотивованому запиту Державної податкової адміністрації і його інспекцій повинні виділяти своїх працівників перевірки фактів податкових правопорушень. Це може відбутися, зокрема, казана податкові органи виявляють у діях посадових осіб підприємств, установ, громадських організацій і громадян ознаки злочину, що вимагає дізнання, і навіть за наявності обставин, загрозливих безпеки співробітників податкових органів. Повні чи тематичні спільні перевірки можуть відбуватися і з вказівкам вищих инстанций.

За підсумками спільної перевірки юридичних і фізичних осіб складається єдиний акт, який підписується, з одного боку, працівниками податкової інспекції і, органу податкової поліції, з другого — керівником й головним бухгалтером проверяемого підприємства, установи, організації або громадянином, що займаються підприємницькою деятельностью.

Рішення в результатам спільної перевірки приймається керівником податкового органу з узгодження з керівництвом органу податкової полиции.

Якщо платники податків, не згодні з результатами спільних перевірок, подали позовні заяви до суду, то, при їх розгляді органи податкової поліції та податкової служби забезпечують участь своїх представників ув судових заседаниях.

Податкові інспекції при виявленні фактів приховування прибутків (прибутку) чи інших об'єктів оподаткування великих і особливо великих обсягах зобов’язані в триденний термін направити необхідні матеріали в територіальних органів податкової поліції щодо дізнання й терміни прийняття рішення щодо них відповідно до чинним законодательством.

Натомість органи податкової поліції забезпечують податкові інспекції інформацією щодо розкритих факти ухиляння сплати податків і інших обов’язкових платежей.

У результаті взаємодії керівники обох служб повинні обмінюватися інформацією з питань, що стосується форм і методів ухиляння платників податків від оподатковування, фактів корупції та інших правопорушень, і навіть аналітичної інформацією за результатами перевірок і методичних рекомендацій по загальним проблемам діяльності. Що стосується необхідності вони відчувають спільні службові розслідування з фактам надзвичайних подій, конфліктних і екстремальних ситуацій у сфері налогообложения.

Великі можливості закладено у взаємодії інформаційних комп’ютерних систем податкової поліції та податкової служби. До нинішнього часу проведено ряд експериментів і теоретичних проробок, дозволили, зокрема, підтвердити можливість автоматизованого виявлення ознак ухиляння від сплати податків (маю на увазі умови Росії - на Заході подібні системи давно використовуються). З іншого боку, накопичення інформацією комп’ютерних системах податкових служб розширює можливості її участі конспіративного отримання й специфічної обробки, приміром, службами власної воєнної безпеки. Разом про те, комп’ютеризація податкових інспекцій ставить перед підрозділи податкової поліції низку інших проблем, пов’язаних із необхідністю забезпечення безпеки цих комп’ютерних систем. Як відомо, впровадження комп’ютерних технологій супроводжується появою додаткових каналів просочування інформації, і навіть низки способів навмисного чи ненавмисного її искажения.

Найбільший практичний ефект від участі взаємодії ін формаційних систем до нашого часу досягається зазвичай з допомогою централізованої обробки спеціальними алгоритмам в комп’ютерних системах податкової поліції інформації госналогинспекций.

Комплексний аналіз податкових правопорушень у Росії дозволив створити класифікатор способів, форм і методів їх здійснення, який озброює співробітників податкові органи єдиним методологічним підходом у виявленні фактів податкових преступлений.

Податкова поліція сприяє податкові органи у стягненні до бюджету сум податків і штрафних санкцій, донарахованих внаслідок проведення перевірок. Відповідно до законом податкова поліція забезпечує охорону об'єктів податкові органи, безпеку співробітників у виконанні службових обов’язків та членів їхнім родинам, захист у виконанні службовими обов’язками за наявності інформацію про загрозу їх життя і здоров’я. Використовуються можливості поліції та вивчення кандидатів працювати в податкові органы.

Як зазначено, податкова поліція проти неї самостійно проводити контрольні перевірки окремих юридичних і фізичних осіб із дотриманню ними податкового законодавства, проте говорити про результатів і своїх рішеннях повинна сповіщати податкові органи. Суперечки, виникаючі між окремими підрозділами поліції та підсумковими інспекціями за результатами таких перевірок, та інших випадках мають вирішуватися їх вищестоящими органами. Що стосується розбіжностей з-поміж них суперечка розглядається Міністерство фінансів Російської Федерації, а при незгоді одній з сторін з його рішенням вердикт виносить Вищий арбітражного суду Російської Федерации.

Взаємодія податкової поліції з органами внутрішніх справ ввозяться відповідність до спільним наказом МВС РФ і ГНС РФ від 4 вересня 1992 р. № 308/ИЛ-3−90 «Про заходи з організації взаємодії органів внутрішніх справ України та податкової служби у запобіганні, припиненні і розкриття злочинів у сфері економіки «з Федеральної службою безпеки — з урахуванням спеціального угоди, укладеного з-поміж них. У цих документах передбачені такі основних напрямів взаимодействия:

1. Створення координаційних робочих груп із представників зацікавлених підрозділів МВС і ФСПП РФ. У тому завдання входять: визначення найперспективніших напрямів співпраці; планування окремих великих заходів, зокрема рейдів, перевірок; організація навчання особового складу підрозділів БЕЗ і від податкової поліції прийомів і методам виявлення і документування злочинів у сфері податкового законодавства, проведення спільних нарад і семінарів; узагальнення досвіду роботи взаємодіючих підрозділів, і розробка рекомендацій з її вдосконаленню; підготовка і розсилання на відповідні підрозділи аналітичних оглядів, справок.

2. Проведення регулярних робочих зустрічей оперативних працівників, що спеціалізуються з розкритті економічних злочинів у галузях, і на об'єктах народного господарства, для координації зусиль з попередження, припинення протиправної діяльності й розкриттю злочинів. У результаті таких зустрічей встановлюються безпосередні особисті контакти між оперативні працівники аналізованих відомств, здійснюється взаємне консультування з питань, які входять у компетенцію кожного їх; аналізується криміногенна обстановка на обслуживаемой території, конкретному об'єкті; уточнюються права, обов’язки, і оперативні можливості сторін, обговорюються й питання не більше компетенции.

3. Обмін інформацією, що становить інтерес для взаємодіючих сторін, організується на планової основі або за мері необходимости.

Залежно від характеру та змісту інформації він ввозяться письмовій чи усній формі, на запит компетентного органу чи з ініціативи однієї зі сторін лише на рівні керівництва органу чи між сотрудниками.

Взаємодія інформаційних систем ФСПП, з одного боку, й МВС и.

ФСБ — з іншого, має своєю метою обмін оперативної інформацією щодо факти ухиляння з податків юридичних і фізичних осіб, зокрема шляхом бартерних та інших угод з придбання і збуту сировини, матеріалів та готовою продукції. Важливий також обміну інформацією то засобах скоєння злочинів, нетрадиційних форм та методів роботи вітчизняних і зарубіжних правоохоронних органів, відомостей про обличчях, які мають оперативний интерес.

Федеральна служба податкової поліції та її підрозділи інформують органи внутрішніх справ України та ФСБ. про стан криміногенної обстановки лінією своєї діяльності. Органи внутрішніх справ України та безпеці також інформують податкову поліцію про стали відомими їм факти порушень податкового законодавства конкретними юридичними і фізичними особами, про злочинних намірах окремих осіб, стосовно об'єктів і працівників Госналогслужбы та податковою поліції, і т.п.

4. Проведення, податкової поліцією, і апаратами БЕЗ органів внутрішніх справ спільних оперативних перевірок і рейдів має своєю метою виявлення незаконних операцій, здійснюваних в кредитно-фінансових та інших установах, підприємств і організаціях. Практика показує, такі спільні перевірки і рейди органів внутрішніх справ України та податкової поліції дають суттєві результати, якщо вони заздалегідь старанно підготовлені: чітко визначено цілей і завдання, розроблено відповідні методичних рекомендацій; розподілені ролі взаємодіючих сторін, проінструктовані учасники перевірки, рейду; дотримані заходи, які забезпечують збереження таємниці щодо самої операції, час і місце її проведения.

5. Необхідність взаємної допомоги у здійсненні оперативно-розшукових заходів і слідчих дії, органів податкової поліції, внутрішніх справ України та безпеки виникає у ході: вивчення осіб, які мають оперативний інтерес, пошукової роботи з виявлення економічних злочинів, документування злочинних дій розроблюваних, реалізації справ оперативного обліку, повторної перевірки оперативної інформації, оперативного супроводу порушення кримінальної справи, здійснення конкретної оперативної комбінації й у деяких інших випадках. Органи податкової поліції сприяють у пошуку та вилучення фінансових чи інших документів за наявності пост1щоьлсния про виробництві обшуку чи виїмки, у проведенні фінансово-бухгалтерських досліджень з матеріалам, отриманим органами внутрішніх справ у процесі оперативно-пошукової діяльності та розслідування злочинів, гаразд виконання відповідно до ч.4 ст. 127 КПК. РРФСР доручення слідчого про виробництві пошукових і слідчих дії. Органи внутрішніх справ України та безпеки проводять криміналістичні дослідження та експертизи за матеріалами і кримінальних справ про економічні преступлениях.

6. Здійснення спільних заходів, з ліквідації обставин, сприяють здійсненню податкових злочинів. Встановлення таких обставин можливе ході рас прямування конкретних справ; проведення спільних чи роздільних рейдів і перевірок; з узагальнення та політичного аналізу практики боротьби з злочинами і правопорушеннями у сфері податкового законодавства; з інформації взаємодіючих органов.

7. Сприяння органів внутрішніх справ, ФСБ, податкової поліції може виражатися у доборі та вивчення кандидатів на службу в підрозділах податкової поліції з урахуванням наявних проблем них оперативних обліків. ФСБ надає методичну і консультаційну допомогу у розробці заході захисту об'єктів ФСПП. У необхідних випадках апарати ФСБ надають реальної допомоги під час створення та використання криміналістичних обліків, розв’язанні тих завдань соціально-побутового і матеріально-технічного забезпечення і обслуговування органів податкової поліції та т.д.

У своїй діяльності органи податкової поліції взаємодіють також із Службою зовнішньої розвідки, комітетами із управління державним майном, митними та державними органами.

Порядок, форми й умови взаємодії Департаменту податкової поліції із Державним комітетом РФ із управління державним майном визначається Угодою, ув’язненим 26 січня 1994 р. між даними ведомствами.

У процесі взаємодії з митні органи податкова поліція може мати простий інформацію: — про факти заниження чи приховування юридичними і фізичними особами митної вартості товарів, які підлягають обкладанню податком на додану вартість (ПДВ) і акцизами; - про юридичні і фізичних обличчях, здійснюють зовнішньоекономічну діяльність із порушенням митних правив і правил реєстрації в.

Державній податковій службі; - про підозрілих фактах напрями матеріальних й інших цінностей на адресу конкретних юридичних і фізичних осіб, і навіть про випадки порушень законодавства при переадресовании потребує матеріальних та інших цінностей; - про ввезенні (вивезенні) цінних паперів, великих готівкових сум (зокрема й у валюті), і навіть про утаємничення фінансових документів, характеризуючих діяльність юридичних і фізичних осіб; - про кількаразовому ввезенні фізичними особами автомобілів та інших предметів підвищеного спроса.

1.4 Історія становлення і розвитку Федеральної Службы.

Податкової Поліції.

Економічна забезпечення безпеки держави — це надійна захищеність її інтересів від внутрішніх та зовнішніх загроз. Податкова поліція, поряд з іншими правоохоронні органи і спецслужбами, є складовою сил забезпечення економічній безпеці Російської Федерації. Створення податкової поліції було викликане самої життям. Перехід Росії до ринкових відносин породив нового вигляду злочинів — податкові. У світі вони віднесено до категорії тяжких. Боротися із приховуванням доходів від оподаткування та ухилянням сплати податків може спеціалізована силова структура, що має повноваженнями правоохоронного органу. Така структура у податковому системи та була створена Указом президента Росії № 262 від 18 березня 1992 року й отримала офіційна назва тієї Головне управління податкових розслідувань при Державній податковій службі Російської Федерації. Відповідно до Указом Президента, в початковий період комплектування штату управління здійснювалося прикомандированими офіцерами державної безпеки, МВС, Збройних сил. З 15 липня 1993 року правонаступником головного управління податкових розслідувань став Департамент податкової поліції Російської Федерації. Відповідно до Законом Російської Федерації «Про федеральних органах податкової поліції» на федеральні органи податкової поліції було покладено завдання: виявлення, попередження і припинення податкових злочинів і правопорушень; забезпечення безпеки діяльності державних податкових інспекцій, захисту їхніх працівників від протиправних зазіхань у виконанні службовими обов’язками; попередження, виявлення і припинення корупції у податкові органи. Правовий базою для діяльності податкової поліції є Конституція Російської Федерации,., Закон РФ «Про федеральних органах податкової поліції» від 24.06.93., Закон РФ «Про оперативно-розшукової діяльності» від 12.08.95., Закон РФ «Про основи податкової системи Російській Федерації» від 27.12.91. зі змінами та доповненнями від 16.07.92 і 22.12.92., 21.05.93. Постановою Ради Міністрів від 11 жовтня 1993 (Збори актів, N47, ст.4530) затверджене Положення про Департаменті податкової поліції Російської Федерації і перелік посад, якими присвоюються спеціальні звання співробітникам податкової поліції. Встановлено штатна чисельність федеральних органів податкової поліції: на 1 січня 1994 р. — 21 500 одиниць; на 1 січня 1995 р. — 43 800 одиниць. У 1996 року у ФСПП був створено власний слідчий апарат. Основні статті, якими ФСПП РФ працюєце 198-я і 199-та (ухиляння від сплати податків фізичним і юридичною особою відповідно). Раніше в ФСПП РФ такої можливості був. Співробітники податкової поліції могли лише протягом 10 днів проводити дізнання, і потім передавали справи в самісінький інші правоохоронні органи в зв’язку з чим з суб'єктивних свідків і об'єктивних причин багато справи не доводили до завершення і винні залучалися до відповідальності. 14 серпня 1996 р. Департамент перейменований на ФСПП Росії. Відомство отримало нового статусу. Після набрання чинності Федерального закону «Про внесення і доповнень до Закону Російської Федерації „Про федеральних органах податкової поліції“ і Кримінальнопроцесуальний кодекс РРФСР» Департамент отримав нову назву — Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації. Вона стала наділена додатковими повноваженнями — следственными.

01 січня 1997 року введено на дію новий КК РФ. У документі в відношенні податкових злочинів передбачені дві статті: 198 «Ухиляння громадянина сплати податків », 199 «Ухиляння сплати податків з організацій ». Цей вид злочинів ставився до категорії середньої важкості .

25.06.98 Державної думою РФ було ухвалено Закон «Про внесенні змін — у КК РФ «№ 92-ФЗ. Даним нормативним актом склад злочину передбачений ст. 199 КК РФ віднесли до категорії тяжких злочинів. Це, безсумнівно, позитивного бачиться фактом, тому, що російські законодавці нарешті усвідомили, що стабільних грошових податкових надходжень держава може нормально функціонувати, і відповідно порушників треба більш жорстко наказывать.

01 січня 1999 року почала працювати перша частина Податкового Кодексу РФ, у якій відповідно до ст. 9 яка говорить, що податкова поліція перестав бути учасником податкових відносин,. Проте є протиріччя оскільки відповідно до п. 2 ст. 11 Закону «про ФСПП» дає Україні повне право податкові органи, себто і ті, передбачених зазначеним Кодексом. У той самий час у цьому нормативному акті в ст. 36 описуються повноваження органів податкової поліції. Цю статтю описує всі ті права, які дано цієї організації низкою інших законів, і жодних знахідок не додає, за винятком те, що при виявленні обставин, що стосуються виключно податкові органи матеріали мають бути спрямовані в відповідний податковий орган в триденний термін З 14 квітня 2000 року повноваження податкової поліції значно розширено — додатково 25 статей Кримінального кодексу підпадає під її підслідність у зв’язку з змінами і доповненнями в Кримінальнопроцесуальный Кодекс РФ. 22 березня 1999 р. Указом Президента РФ директором Федеральної служби податкової поліції призначили колишній міліціонер В’ячеслав Солтаганов, а Сергій Алмазів був відправлений відставку. Відтоді в ФСПП почалася перша група у її історії кадрова чистка — заміна колишніх працівників держбезпеки на працівників МВС. 25 вересня 1999 р. було затверджено нове Положення про ФСПП Росії. Одночасно штатна чисельність федеральних органів податкової поліції встановили кількості 53 300 единиц.

2 січня 2000 року в.о. президента Путін підписав указ про «Про внесення і доповнень в податковий кодекс», за яким податкові поліцейські отримали право самостійно проводити податкові перевірки, також дозволено доступом до податкової таємниці. З іншого боку, було прийнято поправки до закону «Про оперативнорозшуковий діяльності «, дозволяють співробітникам ФСПП мати власні змогу негласного знімання информации.

Федеральна служба податкової поліції вже на другий половині 2001року чинності буде перетворять на фінансову поліцію. Так заявив Стране.Ru директор ФСПП В’ячеслав Солтаганов. Зараз російські поліцейські працюють над законопроектом про нове служби й, може бути, до середини 2001року чинності мають представити своє бачення відомства фінансової поліції Президенту РФ. Професіоналам у сфері фінансових розслідувань, розробники проекту, повинні прагнути бути дано максимально широкі службові повноваження, сфера яких попередньо вже обговорювалися президентом Росії і В’ячеславом Солтагановым. Першорядними в нововведення є статті, що передбачають жорсткий за на фінансові потоки. У межах новим законом ми зможемо дозволено вести розслідування у кредитно-фінансовій сфері. Широкого спектра службових дій передбачено, зокрема, щодо фізичних і юридичиних осіб, виводять капітали зарубіжних країн у тому, щоб приховати розміри своїх доходів населення і уникнути виплати податків. Статус податкового поліцейського, передбачає, що галузь її інтересів — податкові злочину. Тим більше що фактична несплата податків — це лише верхівка айсберга фінансових злочинів. Проте, як і раніше, що у квітні 2000 року повноваження податкової поліції значно розширено — додатково 25 статей Кримінального кодексу підпадає під її юрисдикцію, — практично поліцейські змушені надавати розслідування таких справ МВС чи ФСБ ". Перетворення відомства в фінансову поліцію допоможе скоординувати весь процес із розслідування економічних злочинів «тільки в руках » .

[pic]Эксперты ФСПП обережно прогнозують майбутнє розгляд свого законопроекту у Держдумі. Передбачалося, що й законопроект буде схвалений Президентом РФ, 2001 року він повинен діяти в нижньої палати парламенту. Співробітники ФСПП прогнозують, що «лобі «від імені депутатів, приховано підтримують тіньової економіки, завжди робить усе у тому, ніж пропустити в законопроекті з статей, спрямованих боротьбу з витіканням капіталів з России.

[pic]Однако в ФСПП сподіваються, що у Держдумі переможуть прибічники тієї точки зору, що жорсткості боротьби з нелегальним вивезенням зарубіжних країн російських капіталів концепцію створення фінансової поліції сильно проигрывает.

2. ТІНЬОВА ЭКОНОМИЕА І ФІНАНСОВІ ЗЛОЧИНУ ПОВ’ЯЗАНІ З НЕЙ.

2.1Проблемы, концепції, класифікація і структура тіньової экономики.

Проблеми тіньової економіки привернули увагу дослідників ще 30- x роках. Наприкінці 1970;х років виникли серйозні дослідження цієї сфери. Однією із серйозних робіт у цій області є робота П. Гутманна (США) «Підпільна економіка «(1977 р.), у якій звертали увагу на неприпустимість ігнорування її масштабів та ролі. 1983 року у р. Белефелде було проведено перший міжнародна конференція по тіньову економіку, де були представлені близько 40 доповідей, затрагивавших проблеми тіньової економіки умовах різноманітних господарських систем. У 1991 р. в Женеві пройшла конференція європейських статистиків, присвячених прихованої і неформальній економіці. З її матеріалам опубліковано спеціальне посібник з статистиці тіньової економіки країнах із ринкової системою господарювання. Регулярно проходять конференції та семінари за оцінкою і моніторингу неформального сектора (1992, 1993), зокрема спеціально для країн СНД. У травні 1996 р. спільному засіданні ЄЕК ООН (Євростат) ОЕСР за національними рахунках серед інших питань було розглянуто проблема оцінки масштабів тіньової економіки. У Євростаті створено спеціальну робоча група питанням прихованої экономики.

У виконанні вітчизняної науці, і економічної практиці інтерес до проблем тіньову економіку чітко виявився у 80-ті роки. Це зумовлювалося як соціально-економічними причинами, пов’язані з зростанням роллю в народному господарство і криміналізацією, і з ідеологічним причинами. Останні проявилися у стимулюванні керівництвом країни наукових досліджень про, вкладених у виявлення деформацій і дискредитацію командної соціально-економічної системи державного соціалізму. Відповідно до досліджень «Тіньові економіки. Розміри, причини розвитку і слідства «1, проведеного Фрідріхом Шнайдером і Домиником Энсте, тіньової сектор є у країні (табл. 2.1) Причому йдеться щодо торгівлі наркотиками чи проституції, йдеться про цілком легальної діяльності - просто її приховують потім від держави, що не сплачувати податки. Основна «тіньова «прибуток створюється у сільському хозяйстве,.

1 Старков У. Скільки тіньовиків у світі? // Аргументи як факти. -2001,-№.

17, -З. 6.

Основна «тіньова «прибуток створюється сільському господарстві, роздрібної торгівлі та строительстве.

Таблица2.1.

Обсяги неформальній економіки 2000 р., % ВВП Австралия 14 Австрія 9 Бельгія 22,5 Канада 16,2 Данія 18,3 Фінляндія 18,9 Франція 14,9.

Германия 14,9.

Великобританія 13,0.

Греция 29,0 Ірландія 16.2 Італія 27,3 Японія 11,1 Нідерланди 13,5 Новій Зеландії 11,9 Норвегія 12,6 Португалія 23,1 Іспанія 23,1 Швеція 19,9 Швейцарія 8,1 США 8,9 У середньому 16,8.

Колишній СРСР Азербайджан 59.3 Білорусь 19.1 Естонія 18,5 Грузія 63.0 Казахстан 34.2 Латвія 34,8 Литва 25,2 Молдова 37,7 Росія 41,0 Україна 47,3 У середньому 35,3.

Бывший соцлагерь Болгария 32,7 Хорватія 28,5 Чехія 14,5 Угорщина 28,4 Польща 13,9 Румунія 18,3 Словаччина 10,2.

В середньому 20,9.

Нині єдиного узвичаєного універсального поняття тіньової економіки не сформульовано. Розмаїття позицій зумовлено, зазвичай, відмінностями у характері розв’язуваних авторами теоретичних і прикладних завдань, соціальній та методологією й методиці дослідження. Розглянемо основні підходи до визначення даного нас поняття. Дослідники при вивченні тіньової економіки керуються переважно такими цілями: фундаментальний теоретичний аналіз, статистична оцінка, оптимізація соціально-економічної політики, вдосконалення правоохоронної діяльності, забезпечення економічної безопасности.

Можливо, найістотніше різниться розуміння тіньової економіки залежність від того, обирається чи теоретичний або операциональный підходи. При теоретичному підході, характерне більшою мірою для вітчизняних дослідників, тіньова економіка сприймається як економічна категорія, відбиває складна система економічних отношений.

Для операционального підходу, більш властивого закордонним дослідникам, характерно визначення тіньової економіки через дії з її виміру. Цей підхід застосовується під час вирішення прикладних, статистичних завдань, формулюванні рекомендацій для вдосконалення законодавства та коригуванні соціально-економічної політики. У методологічному відношенні істотно різняться економічний, соціологічний, кібернетичний і правової підходи до дослідження тіньової економіки. Розвивається також міждисциплінарний комплексний подход.

Особливістю економічного підходу вивчення її впливу ефективність економічної політики, і розподілу і використання економічних ресурсів, розробка надійних методів її оцінки й виміру. Економічні концепції досліджують тіньової економіки на глобальному, макро і мікрорівнях, соціальній та інституціональному аспекті. На рівні глобальної економіки розглядаються міжнародні тіньові відносини (наприклад, наркобізнес, відмивання грошей, отриманих злочинним шляхом). На макрорівні аналізуються тіньова економічна діяльність із погляду її на структуру економіки, виробництво, розподіл, перерозподіл і споживання валового внутрішнього продукту, зайнятість, інфляцію, економічного зростання, та інші макроекономічні процессы.

На мікрорівні увагу концентрується на вивченні економічної поведінки і прийняття рішень суб'єктами тіньової економіки, діловими підприємствами, досліджуються окремі нелегальні ринки. Інституціональний рівень аналізу ставить за центр соціально-економічні інститути тіньової економіки, тобто систему формальних і неформальних правил поведінки, санкционный механізм, закономірності їх розвитку. Соціологічні концепції тіньової економіки розглядають цієї сфери з місця зору взаємодії соціальних груп, різняться становище у системі тіньових інститутів, мотивами економічної поведінки суб'єктів у соціально значущих ситуаціях. У межах кібернетичної концепції тіньова економіка сприймається як саморегульована і керована система, розробляються економіко-математичні моделі прогнозування та управління тіньової економікою, закономірностей її розвитку та взаємодії з офіційним сектором.

У межах правових концепцій явища тіньової економіки розглядаються як особлива сфера отклоняющегося (зокрема злочинного) поведінки. Чільну увагу звернуто на дослідження суспільно небезпечних форм економічної діяльності, попередження правопорушень і боротьби з ними правовими засобами (криминологический і кримінально-правової контроль).

Складність і важливість проблем тіньової економіки стимулюють розвиток міждисциплінарного підходи до її дослідженню. Розуміння тіньової економіки різними її дослідниками багато чому визначається вибором основний критерій віднесення економічних відносин і до цієї сфере.

Залежно від прийняття цього критерію різняться учетностатистичний, формально-правової і комплексний подходы.

Розглянемо конкретні підходи до визначення і структурування тіньової економіки. Учетно-статистический підхід. При учетно-статистическом підході основним критерієм виділення тіньових економічних відносин виступає їх неучитываемость, тобто відсутність фіксації офіційної статистикою. Найбільш послідовним і розвиненим є учетно-статистический підхід з урахуванням методології системи національних рахунків (СНС) ООН. Поняття тіньової економіки визначається з основний мети СНС — максимально точного обліку всіх видів економічної діяльності, які забезпечують реальний внесок у виробництво валового внутрішнього продукту (ВВП).

Відповідно до методологією СНС все прояви тіньової економіки поділяються на дві групи: а) продуктивні види діяльності, результати яких враховуються у складі ВВП; б) злочину проти особи і майна, не включаемые у складі ВВП і фиксируемые на спеціальному рахунку зменшення статистичних похибок. До складу продуктивної частини тіньової економіки, включаемой в ВВП, включаються такі элементы:

1.Показатели законної діяльності, приховуваних чи приуменьшаемой виробниками з метою ухиляння від сплати податків чи виконання інших зобов’язань; 2. Показники неформальній (неофіційної легальної) діяльності, у цьому числе:

. діяльність некорпорированных (тобто безпосередньо що належать одному власнику, часто — сімейних) підприємств, працюючих для потреб, тобто виробництво товарів та послуг, вирощених домашніх господарствах і ж потребленных;

. діяльність некорпорированных підприємств із неформальній занятостью.

(тимчасові бригади будівельників т.п.).

3. Показники неофіційної нелегальну діяльність, у цьому числе:

. легальні види діяльності, якими займаються нелегально (наприклад, без ліцензій і спеціальних разрешений);

. нелегальна діяльність, що є заборонені законом виробництво і розповсюдження товарів та послуг, куди є ефективний ринкових попит (виробництво і розповсюдження наркотиків, проституція, контрабанда).

Перевагою такого підходу є можливість кількісної оцінки прихованої частини продуктивної економічної діяльності з урахуванням загальноприйнятої методології СНС, використання результатів розрахунків при формуванні економічної політики та Міжнародних зіставлень. Результати підрахунків параметрів тіньової економіки за методологією СНС є виключно цінними на формування соціально-економічної політики, особливо у яка склалася Росії ситуації, коли проблема контролю над тіньової економікою перейшла з категорії суто поліцейських до розряду економіко-політичних. Разом про те, даний підхід не позбавлений недоліків. Зазначимо найважливіші. У межах концепції СНС вдається скільки-небудь задовільно оцінити масштаби, структуру і вплив кримінальної діяльності, не пов’язаної з виробництвом реального ВВП. У склад тіньової економіки, з одного боку, охоплюють усі види як загальнокримінальних, і економічних злочинів, що занадто розширює кордону тіньової економіки, з другого боку їх облік обмежується тим впливом, що вони надають виробництво та споживання ВВП поточного року й використання цієї інформації обмежується цілями зменшення похибок статистичних розрахунків. Існує й категорія економічних правопорушень і злочинів, що у рамках даної методології кількісну оцінку може бути дана з їх специфічного на економічну систему. Це відбувається у тому разі, тоді як результат їхньої скоєння має місце чи перерозподіл, не що веде до зміни загального обсягу ВВП, або втрачений вигода економіки загалом чи окремих суб'єктів, наприклад, внаслідок недобросовествной конкуренції, монополізацію ринку, зростання інвестиційних ризиків. З іншого боку, неоціненим є збитки, що виник ситуаціях інформаційної асиметрії, перенесення шкоди від злочинів на споживача у вигляді підвищення цін, значних негативних зовнішніх ефектів (наприклад, у зв’язку з наркотизацией населення). Серйозною проблемою під час використання цього підходу може бути відсутність чи недосконалість інформаційної бази статистичних расчетов.

Наприклад, масштаби тіньової економіки Росії є заниженими, оскільки Держкомстат Росії під час розрахунків обсягу ВВП не враховує останній із перелічених видів тіньової економічної діяльності в із повною відсутністю інформації. Принаймні вдосконалення інформаційної основи розрахунків, статистичний підхід може бути більш ефективно використаний оцінки масштабів деструктивних видів економічної діяльності, і навіть з метою оцінки ролі тіньової економіки у виробництві, а й у споживанні ВВП. Таким чином, учетно-статистический підхід до визначення тіньової економіки, заснований на методології СНС, то, можливо ефективно використаний виявлення продуктивних секторів тіньової економіки, оцінки їхньої масштабів та формування економічної і питання правової політики. Разом із тим він потребує в доповненні іншими підходами, більшою мірою здатними відбити перерозподільчий характер протиправній і суспільно шкідливою економічної діяльності. Формально-правової підхід. Як ключового критеріям виділення тіньових економічних явищ виступає ставлення до нормативної системі регулювання. Конкретними критеріями є: відхилення від офіційної чи державної реєстрації речових, від державної контролю; протиправний характер. Д. Макаров В.М.Есипов1 головною характерною рисою тіньової економічної діяльності вважає її неконтрольованого характеру. Останній залежить від недоступності економічної інформації на її отримання відкритими контрольними методами. В.О.Исправников2 для віднесення економічних явищ до тіньових використовує критерій протиправності і відхилення від офіційної реєстрації П. Ореховский використовує для віднесення до тіньову економіку жорсткіший критерій — відсутність державної реєстрації речових угод. Даллаго Б. (Dallago B.) для позначення тіньових економічних процесів використовує поняття иррегулируемая економіка, під якої розуміється діяльність економічних агентів, незалежна від регулярним правилами і законам чи або чином прихована від державні органи управління і контролю. Криминологический підхід. У межах підходів, які може бути є такі як криминологические, використовується критерій громадської шкідливості (небезпеки) економічної діяльності. Розглянемо приклади. К. Улыбин виділення тіньових економічних відносин використовує критерій деструктивності, заподіяння шкоди суспільству, і його членам, присвоєння нетрудових доходів. Якщо критерій отримання нетрудових доходів, можна нехтувати вочевидь не адекватний сучасному типу економіки та заснований на ортодоксальної политико — економічної теорії, то другий критерій однозначно оцінити навряд чи 1 Макаров Д. Економічні і правові аспекти тіньової економіки Росії// Питання економіки. 1998. № 3.

2Исправников В.О. Тіньова економіка: експропріація, відмивання чи легалізація? // Соціально-політичний журнал. 1996. № 6.

можливо. Ідея громадської шкідливості має значним конструктивним потенціалом, оскільки це дозволяє розглядати об'єкт щодо незалежно від діючої системи правовим регулюванням. Разом про те, цьому підходу притаманний такий недолік, як надмірне розширення сфери тіньової економіки через включення у її остов легальних, проте економічно неефективних, неоптимальных форм економічних відносин, до яких можна віднести різні недосконалості ринку України і государства.

Вакуриным і А. В. Нестеровой сприйнятий попередній підхід, проте сфера тіньової економіки обмежена деформаціями економічних відносин, котрі знайшли відображення в законодавстві, не зізнаються правопорушеннями, які вчинення не тягне наступу юридичної ответственности.

Комплексні підходи. У межах комплексного підходу в ролі основи виділення тіньової економіки використовуються різні поєднання розглянутих раніше критериев.

Наприклад, О.Н. Шохін використовує виділення явищ тіньової економіки такі критерії, як відсутність обліку, незарегламентованість і протиправність. Т.И.Корягина1 у складі тіньової економіки включає економічну діяльність не фиксируемую статистикою, заборонену законом, і навіть приписки, спекулятивні угоди, шахрайство, що з отриманням і передачею грошей (деякі економічні преступления).

Класифікація тіньових економічних явлений.

Розглянемо класифікацію тіньових економічних явищ різноманітні основаниям.(Приложение 2) У залежність від характеру результату виділяють тіньову економічну діяльність: продуктивну, вносящую реальний внесок у виробництво валового національний продукт; перераспределительную, не пов’язану із реальним створенням економічних благ, але перераспределяющую доходи і доходи майно. Стосовно офіційної економіці розрізняють внутрішню й паралельну экономику.

Під внутрішньої економікою розуміються вбудовані на офіційну економіку тіньові відносини, пов’язані з офіційним статусом їх учасників. Інакше кажучи, тіньова економіка трактується з цим погляду як нерегистрируемая діяльність тієї ж самих агентів, які действут й у зареєстрованим частини экономики.

1 Корягина Т. И. Послуги тіньові і легальні // ЕКО, — 1997, — № 2.

Цей подходпоследовательно реалізується Д. Макаровым.1 Паралельна (вторгающаяся) економіка — тіньові відносини, які пов’язані з офіційним економічним статусом їх учасників. Даним позиції при характеристиці тіньової економіки дотримується Гінзбург У. (Ginsburgh V.), що розглядає її як особливий сектор з особливою виробничої функцією, де зайнята без офіційної реєстрації частина робочої силы.

Залежно від стадій відтворювального циклу виділяють: o тіньове виробництво; o тіньове розподіл (приховане від обліку розподіл доходів, економічні злочину); o тіньової обмін (реалізація нелегально вироблену продукцію, правопорушення у сфері споживчого ринку, реалізація незаконно отриманих цінностей); o тіньове споживання (споживання продукції власного виробництва, задоволення деструктивних, асоціальних потребностей).

Трактування тіньової економіки в більшості авторів включає до її складу економічну діяльність всіх стадіях відтворювального циклу. Винятком є статистична концепція, розглядає тіньову економіку як продуктивний сектор, що у створенні ВВП.

Підходи до визначення тіньової економіки різняться й у залежність від прийнятих у увагу механізмів координації її окремих сфер і секторів. Вирізняють в цьому сенсі: тіньової ринок; неформальну економіку; властно-насильственный механізм, пов’язаний переважно із застосуванням чи загрозою застосування насилия.

Якщо вивчення тіньового ринку як невід'ємного елемента тіньової економіки є спільною правилом, то неформальний сектор ряд авторів у складі тіньової економіки не включають. Властно-насильственный механізм елемент тіньової економіки визнається тільки не багатьма дослідниками По видам та що у обороті економічних ресурсів выделяют:

. тіньові економічних відносин на ринках споживчих товарів хороших і услуг;

. на ринках інвестиційних товаров;

1 Макаров Д. Економічні і правові аспекти тіньової економіки Росії// Питання економіки. 1998. № 3.

. на фінансових рынках;

. над ринком труда;

. інших (інформації, технологій, інтелектуальної власності). У літературі, з погляду даного критерію, розвиваються такі концепции.

Споживча концепція, коли він сфера тіньової економіки обмежується переважно нелегальним споживчим ринком. Цей підхід реалізували Т. И. Корягиной. Серед іноземних авторів даної позиції дотримувалися Welish і Findlay. Трудова концепція тіньової економіки обмежує останню нерегистрируемой і нерегульованої трудовий діяльністю. Обидві названі вище концепції були ефективні щодо тіньових явищ за умов адміністративно-командної системи. Для умов ринкової економіки і перехідною економіки відзначені підходи є вузькими. Підприємницька концепція тіньової економіки розвивалася А. А. Крыловым і було полягає в ототожненні тіньової економіки з тіньовим підприємництвом (бизнесом).1 Названі концепції є конструктивними на вирішення конкретних дослідницьких завдань, проте, не можна розглядати як підстави формулювання універсального визначення тіньової економіки, що охоплює сьогодні практично всі види та економічних ресурсів. Запропоновані у літературі підходи до визначення тіньової економіки істотно різняться залежно від обраного елементарного об'єкта тіньової економічної діяльності. Серед найбільш конструктивних можна назвати такі як контракт, угода, операція, виробничі (економічні) відносини, інститут, ділове підприємство, кількісні параметри тіньової економічної діяльності. Відповідно, можна виокремити такі концептуальні підходи. Контрактна (договірна) концепція, развиваемая В. Исправниковым, трактує тіньової економіки як відхилення від офіційної реєстрації комерційних договорів чи навмисне спотворення за її реєстрації. Цей підхід до визначення є необгрунтовано вузьким, оскільки загальноприйняте розуміння комерційного контракту виключає зі аналізованої сфери трудові відносини, відносини у сфері політичного ринку, діяльність кримінальних інститутів організовану злочинність. Отже, критерієм суб'єкта тіньових економічних відносин розглянута концепція то, можливо позначена як підприємницька. З іншого боку, це визначення неявно передбачає, що до складу теневой.

1 Крилов А. А. Соціально-економічні проблеми нейтралізації кримінальної економіки: Лекція. — М.: Академія МВС РФ, 1997. економіки враховуються лише комерційні договору, що їх, відповідно до Закону, офіційно зареєстровані. Дане визначення є також надмірно вузьким, вже тільки оскільки виключає більшість економічних злочинів і сектор заборонених видів економічної діяльності. Трансакционная концепція (концепція незареєстрованих державою угод). Запровадження поняття угоди первинної одиниці тіньової економічної діяльності розсуває межі тіньової економіки проти попередньої думками оскільки договір є лише окремим випадком угоди, у якій необхідно узгодження волі двох і більше осіб. Разом про те, концепція необгрунтовано обмежує сферу тіньової економіки лише угодами, які незареєстровані державою. Державна реєстрація передбачена російським законодавством для обмежене коло угод, яких ставляться угоди зовнішньоекономічні, з нерухомістю й інших. Крім того, таке розуміння тіньової економіки виключає зі неї неформальну і нелегальну економіку, і навіть перерозподільчий кримінальний сектор.

Операційна концепція як первинного елемента тіньової економіки використовує поняття тіньової економічної операції. Цей підхід хоч і декларовано у літературі, але з проведено послідовно, оскільки найчастіше фактично економічна операція ототожнюється з угодою. Проте поняття операції ширше поняття угоди та може охоплювати будь-які економічно значимі дії, мають метою отримання тіньового доходу. До ним, наприклад, ставляться незаконні операції у системі бухгалтерського обліку і ще. Концепція ділового підприємства є різновидом підприємницької концепції тіньової економіки та розвивається стосовно кримінальним формам економічної діяльності. Її особливістю є розгляд тіньової економіки як системи кримінальних ділових підприємств. Вона розвивається на методологічної основі економічних наук (теорія фірми Р. Коуза), і юридичних (концепція злочинного ділового підприємства, реалізована у правовий системі США з метою контролю за організованою злочинністю). Інституціональна концепція розглядає тіньової економіки як сукупність інститутів, тобто правил поведінки, норм, санкцій право їх порушення. Дослідження інститутів складає основі соціологічною теорії, і навіть неоинституциональной економіки. Политикоекономічна концепція розглядає тіньової економіки як сукупність виробничих відносин і як сектор виробництва. Його результати її подальшого розвитку з урахуванням ортодоксальної марксистської методології мали обмежену цінність на формування державної політики щодо неконтрольованого сектора. Разом про те, слід надати належне його объяснительному і прогностическому потенціалу, наочно проявилося під час ряді опублікованих робіт, присвячених нагромадженню кримінального капіталу і формуванню кримінальної буржуазії у період. Деякій специфікою відрізняється підхід до визначення тіньової економіки для умов неринковою господарської системи. Розуміння тіньової економіки визначається також типом господарської системи. У частковості, за умов адміністративно-командної економіки, це розуміння має низку особливостей. Гроссман (Grossman) визначає тіньової економіки у СРСР й усе виробництво і обмін, котрим виконується хоча одне з таких властивостей: діяльність з метою приватної вигоди; діяльність, порушує існуюче законодавство. Дане визначення розмірковує так, що, оскільки соціалістична економіка неспроможна служити приватної вигоді, обидві ці властивості досить надійно визначають сферу тіньової економічної діяльності. У працях інших дослідників (Welish і Findlay,.) розглядається тіньової сектор, який обмежується виробництвом продукції виключно споживчого призначення. В роботах зарубіжним дослідникам (Lipton, Stahl, Alexeev, Polterovich) приділяється аналізу найважливішого сектора радянської тіньової економіки — «чорного ринку », тобто відносинам, що з перепродажем за цінами товарів, випущених державним сектором. Отже, для зарубіжним дослідникам було характерно розуміння тіньової економіки неринковою господарчої системи як продуктивного сектора, прихованого від обліку й контролю або протиправного, і навіть перераспределительной сфери — тіньового ринку. Характерною ознакою тіньового сектора економіки в умовах командної економіки визнається також наявність його обмеженість сферами споживчого ринку виробництва і зайнятості. Розглянувши основні підходи до розуміння феномена тіньової економіки, розглянемо власну її трактування, придатну від використання в подальшому вирішення питань контролю за кримінальної економічної діяльністю. Критеріями віднесення економічних явищ до тіньової сфері є такі: отримання за економічну вигоду у вигляді присвоєння економічних благ, прав на економічні блага, збільшення економічних можливостей, зниження витрат й досяг рівня ризику; здійснення економічної діяльності поза офіційного контролю, регламентації, з приховуванням, маскуванням її значимих параметрів від правоохоронних і контролюючих органів. У ролі елементарного об'єкта тіньової економічної діяльності доцільно розглядати операції, і патерни (схеми, моделі, шаблони) економічної поведінки. Патерн тіньової економічної діяльності - це сукупність взаємозалежних дій, спрямовану отримання за економічну вигоду і приховування значимих параметрів діяльності. Його можна визначити як і стратегія чи безліч стратегій такий діяльності. Патерн включає як елементи тіньові операції, і інші дії. Він характеризується повторюваністю, стабільністю, наявністю стійкою структури, алгоритму. Характеризуючи цьому аспекті діяльність у кримінальної сфері йдеться про схемах скоєння злочинів, специфічному «почерку «і т.п. До операцій ставляться передусім угоди (трансакції), і навіть облікові, розрахункові, інформаційні процедури. До іншим діям можна віднести різні приховані угоди, організаційні, комунікативні, фізичні действия.

Серед тіньових операцій на сфері легальної економіки можна назвати: а) господарські операції (технологічні, виробничі, трудові, маркетингові, збутові, операції з матеріально-технічного забезпечення, торгові й низку інших); б) фінансові операції (розрахункові, кредитні, фондові, валютні, страхові); в) облікові операції, пов’язані з здійсненням бухгалтерського, управлінського, статистичного обліку економічної діяльності Залежно від заповітної мети тіньові операції в легальної економіці може бути спрямовані для досягнення різних цілей, серед найбільш важливі: а) зниження податкового навантаження; б) обмеження конкуренції; в) отримання пільг, привілеїв, виняткових прав в держави, зокрема шляхом корупції та лобіювання законопроектів; р) обмеження ризику; буд) легалізація незаконно отриманих прибутків; е) незаконне присвоєння прав на економічні блага. Серед тіньових операцій на легальному реальному секторі економіки, вкладених у ухиляння від оподаткування, виділяють: невраховані, приховування частини обороту, псевдооперации, незаконні операції. Об'єктами тіньових економічних операцій є майнові і немайнові права, матеріальні, фінансові, людські, інформаційні й інші види економічних ресурсів. Стосовно чинним базовим соціально-економічною інститутам тіньові дії та постійні операції можуть мати двоїстий характер: а) зміцнення базових інститутів, забезпечення виконання ними функцій більш ефективним засобом; б) деформація, руйнація, посилення дисфункцій базових інститутів, їх використання у асоціальних і злочинних цілях. У цьому часто обидві цільові функції тісно взаємопов'язані. Найважливішою ознакою тіньових економічних відносин був частиною їхнього неконтрольованість. У цьому слід виділити різні сфери неконтрольованих економічних отношений.

По-перше, економічна діяльність, операції в легальному секторі, прихована від обліку, і контроля;

По-друге, до сфери може бути зарахована економічна діяльність, по здійсненню якої передбачена юридичну відповідальність. Це економічна діяльність у нелегальному секторі. По-третє, у складі зазначеної сфери слід залучити економічну діяльність, здійснювану без спеціальних операцій із прихованню контролю. Це діяльність, формально вони не прихована від контролю, але здійснювана для бездіяльність або неадекватну реакцію контролюючих державних і правоохоронних органов.

До причин такого становища можна отнести:

. корумпованість контролюючих державних і правоохоронних органов;

. неефективність діяльності контролюючих правоохоронних органів у зв’язку з ресурсними й іншими обмеженнями (діяльність у розрахунку бездіяльність держави й безнаказанность);

. недосконалість законодавства, перешкоджає виявлення, розслідування, припинення діяльності, залученню до відповідальності виновных.

Розуміння неконтрольованого характеру тіньової економіки не змінює обсяг цього поняття, проте збагачує знання про його структуру, що є значення розробки заходів для контролю над аналізованої сферой.

Структура тіньової экономики.

У структурі тіньової економіки з певним ступенем умовності можуть бути виділено такі основні сфери чи блоки. Продуктивний сектор (нелегальна економіка), який би реальний внесок у виробництво валового внутрішнього продукту: а) легальні види діяльності, здійснювані нелегально, наприклад, без ліцензії, або спеціального дозволу; приховане виробництво легальної економіці; б) нелегальна (неформальна, за висловом СНС-93) зайнятість, робота з найму; в) заборонена законодавством економічна діяльність. Перерозподільчий сектор тіньової економіки включає різні злочину економічної спрямованості. У літературі для позначення окремих елементів в цьому секторі тіньової економіки використовується різні поняття. Т. И. Корягина використовувала термін «фіктивна економіка «- економіка приписок, спекулятивних угод, хабарництва і різного роду шахрайств, що з отриманням і передачею грошей. В. О. Исправников включає у цей сектор також діяльність, спрямовану на отримання необгрунтованих вигод й відповідних пільг суб'єктами господарювання з урахуванням організованих корупційних зв’язків. Існують дві особливі сектора економіки, що є неконтрольованими і нерегламентированными, не отражаемыми, зазвичай, в статистичному обліку. Це сектор домашньої і сектор общинної економіки. Домашня економіка представлена сферою общественнонеобходимого продуктивного домашнього праці, який оплачується і залишається поза сферою товарного обміну. У домашню економіку включається трудова діяльність із виготовлення продуктів, які заміняють товари, об'єкти, куплені за гроші у сфері офіційної економіки. Ознаками домашньої економіки є: продуктивний характер, відсутність обліку, офіційної регламентації, непротивоправный характер, відсутність обміну трапилося в ринковій і неринковою формах. Общинна економіка представлена системою виробництва та реалізації благ й нових послуг, засновану на обміні в негрошовій формі. Вона чи діє у рамках співтовариств, створених на базі різної форми соціальних зв’язків: родинних, сусідських, дружніх стосунків, близькості культур, релігійних поглядів, професії, ідеологічну орієнтацію тощо. Общинна економіка — це форма розвитку домашньої економіки коли останньої межі сім'ї. Якщо обмін благами у межах різноманітних громад починає здійснюватися у грошової форми, общинна економіка перетворюється на нелегальную.

Ознаками общинної економіки є: продуктивний, непротивоправный, характер, обмін в негрошовій формі, недотримання принципу еквівалентності, незарегламентованість, неучитываетмый характер.

Дані сектора, з погляду, годі було відносити до тіньової економіці. Пов’язано це про те, що приховування від обліку, і оподаткування цих сферах немає. Обов’язки офіційної регистрирации та сплати податків законодавство не передбачає. Ця діяльність не носить, зазвичай, протиправного характеру. Таке розуміння тіньової економіки виправдано і з кримінологічних позицій під час розгляду її як чинника економічної злочинності. Сфери домашньої і общинної економіки не пов’язані після виходу далеко за межі правовим полем і є чинниками криміналізації економічних відносин. Деякі автори відносять ці сфери економічної діяльності до легальної частини неформальній экономики.

Поняття і структура кримінальної экономики.

Найважливішою тенденцією розвитку тіньової економіки є його криміналізація, зростання впливу організовану злочинність, посилення її суспільної небезпечності. У зв’язку з цим у системі економічних відносин доцільно виділити самостійний сектор кримінальної экономики.

Концепція кримінальної економіки орієнтована, передусім, на дослідження причин, механізмів економічних суспільно небезпечних явищ, і навіть попередження і припинення суспільно небезпечної активності. Перше дослідження кримінальної економіки було реалізоване А. А. Крыловым.1 Він увів у науковий оборот саме поняття «кримінальна економіка «і зробив таке її визначення: «Кримінальна економіка — це складна система незаконних соціально-економічних взаємин держави і материально-вещественных процесів по приводу виробництва, розподілу, обміну та споживання матеріальних благ й нових послуг ». Кримінальний економіку він визначає як і організовану корисливу ненасильницьку преступность.

У працях статистичної спрямованості використовується термін «кримінальна квазиэкономика », яка як непродуктивний сектор економічної діяльності, пов’язані з незаконним перерозподілом доходів населення і майна громадян шляхом грабежу, розбою, крадіжки, вимагання. А. Нестеров і А. Вакурин дають таке визначення кримінальної економіки: " …кримінальна економіка — це специфічний економічний уклад, спосіб ведення господарства, покликаного забезпечувати певну, відносно невелику по чисельності групу осіб сверхдоходами, доходами від злочинну діяльність, доходами від використання «дір «в законодательстве».

Це, на думку, охоплює діяння в економічній сфері, які підпадають під певні статті законодавства, тобто економічні правопорушення і злочини. Сюди він відносять злочинного світу законопроектів. Таким чином, має місце розуміння кримінальної економіки лише з формально-правовых позицій. Відповідно до логікою такого розуміння у склад кримінальної економіки включається вся тіньова экономика.

Формально-правової підхід, по думці автора, є недостатнім для адекватного розуміння природи й кримінальної та тіньовий економіки та потребує доповненні і розширенні. Кримінальний економіку, особливо у Росії та інших країнах із нерозвиненою ринкової системою, слід розглядати з ширших кримінологічних позицій. З цього погляду кримінальна економіка включає економічних відносин, економічну діяльність, головним відмітним ознакою якої є громадська шкідливість (небезпека). Кримінальна економіка охоплює економічні общественно.

1Крылов А.А. Соціально-економічні проблеми нейтралізації кримінальної економіки: Лекція. — М.: Академія МВС РФ, 1997. небезпечні діяння трьох видов:

. криминализованные, манливі кримінальної відповідальності відповідно до чинним законодательством;

. некриминализованные, але манливі юридичну відповідальність відповідно до нормами інших галузей права;

. некриминализованные і манливі юридичну відповідальність (прогалини правового регулирования).

Відповідно до логікою формально-правового підходу, тіньова економіка є підсистемою економіки кримінальної. Такого висновку цілком послідовно приходять його. Такий підхід єдино вірний з позиції правозастосування, коли необхідно виходити із діючих правових норм. Послідовно слідуючи цієї логіці, як засіб рішення проблеми тіньової економіки треба вибрати застосування адміністративних і кримінально-правових коштів боротьби. Однак у російських умовах погодитися з пропозицією навряд чи видасться можливим. З позицій кримінологічного підходу, у складі тіньової економіки слід виділити сектора кримінальної тіньової економіки та некриминальной тіньової економіки. Проте чітко й неоднозначно виділити сектор некриминальной економічної діяльності неможливо. Причина цього — складність самого об'єкта аналізу — тіньової економіки, тісний взаємозв'язок її позитивних і негативних функцій за умов недосконалої конкурентного середовища, необгрунтованого оподаткування, і навіть формальних і неформальних обмежень для відкриття і ведення бизнеса.

При виділенні сектора некриминальной тіньової економіки слід, з погляду, враховувати такі міркування. До некриминальной тіньової може бути зарахована лише економічна діяльність, яка з виробництвом нормальних товарів, наданням нормальних послуг, виконанням нормальних робіт і яка робить внесок у створення ВВП. До некриминальному сектору тіньової економіки доцільно віднести діяльність, яка можна було розпочато чи продовжено за умов чинного режиму оподаткування нафтопереробки і регулювання. Необхідно враховувати мультиплікативний ефект збільшення виробництва та, отже, податкових надходжень, внаслідок витрати тіньових доходів у легальної економіці. При очевидною корисності тієї чи іншої бізнесу від погляду суспільних потреб що на деяких ринках незаконні методи є вирішальним чинником у забезпеченні конкурентоспроможності та, створюючи підприємство чи вирішуючи його розвивати, будь-який найсумлінніший суб'єкт змушений їх використати (наприклад, різні схеми «чорної готівки «- неврахованої готівки). Рівень цін визначається основному фірмами, застосовують схеми відмови від оподаткування нафтопереробки і ввійти легально у таку сферу практично невозможно.

Загалом і в цілому з оцінки рівня кримінальності тіньової економіки доцільно враховувати якнайповніше як його економічну ефективність яких і корисність, і деструктивне вплив. Корисно з відповіддю: «Якщо правові розпорядження будуть повністю реалізовані, а податки та платежі - повністю сплачено, то, при існуючої економічної кон’юнктурі яка частина економічної діяльності виявиться мінімально конкурентоспроможною й рентабельною? ». Саме в частини слід шукати кримінальний тіньової сектор. Питання то, можливо сформульований й більш загальної формі: «Наскільки і її частина, сфера тіньової економіки, пов’язані з порушенням правового заборони, забезпечують виживання громадського організму? » .

При криминологическом підході об'єктом аналізу стає як сама діяльність, а й оцінна шкала цієї бурхливої діяльності, втілена у правову систему. У цьому використовується понад потужний критерій соціально-економічної эффективности.

На закінчення слід зазначити також, що застосування тієї чи іншої підходу зумовлено характером господарської системи та якістю системи регулювання економікою. Формально-правової підхід є цілком виправданий за умов стабільної налагодженої системи правовим регулюванням економіки, високого розвитку її інститутів власності та обмеженого втручання у економічне життя. Така ситуація у більшості промыщленно-развитых країн. Більшість суспільно корисних видів бізнесу і той економічної діяльності може реально конкурувати з методів сумлінної конкуренції. У сфері тіньової економіки виявляються кримінально орієнтовані суб'єкти або аутсайдери. У разі слабкого держави, відсутності нормальної інституціональної середовища у сфері економіки, застосування незаконні методів стає однією з вирішальних чинників конкуренції, та виживання. Поза правовим полем виявляється більшість економічних суб'єктів. За такого стану формально-правової підхід перестав бути конструктивним і бути доповнений ширшим экономико — криминологическим. Поділ тіньової економіки на кримінальний і некримінальний сектор може бути умоглядним. Воно передбачає системний аналіз конкретних сфер у конкретних условиях.

Висловлені міркування немає метою остаточне розв’язання проблеми. Вони окреслити її найбільш суттєві контури і стимулюватиме пошук рішення, обгрунтованість якого потребує постійної повторну перевірку за умов що розвивається реальности.

З урахуванням вищесказаного у складі кримінальної економіки можуть бути виділено такі элементы:

. незаконні економічних відносин у сфері легальної економічної діяльності (економічна злочинство й адмделиктность);

. прихована економіка — дозволена законом діяльність, що офіційно не показується чи зменшується здійснюють її суб'єктами з метою ухиляння від сплати податків, внесення соціальних внесків чи то з виконання зазначених законом обязательств;

. сфера нелегального бізнесу, пов’язаного з виробництвом, реалізацією і споживанням нормальних товарів та послуг без ліцензії і спеціального разрешения.

. сфера нелегальної (неформальній — в термінології СНС-93) занятости;

. сфера нелегального бізнесу, пов’язаної з виробництвом, реалізацією і споживанням заборонених товарів та послуг, у якому має місце трудовий процес, а випущені товари та мають ефективний ринковий спрос.

. сферу кримінального промислу, у межах якої кримінальні доходи беруться з урахуванням систематичного скоєння традиційних загальнокримінальних злочинів (професійна преступность).

. сфера послуг, що з застосуванням чи загрозою застосування насильства в економічні відносини (вбивства на замовлення, кримінальний терроризм).

Мета цього виду — силове забезпечення функціонування кримінальної економіки, придушення конкуренції, та соціального контролю насильницькими методами, у вигляді скоєння загальнокримінальних злочинів. Розвиток даної сфери пов’язані з комерціалізацією общеуголовной насильницької преступности.

. сфера створення, тлумачення, застосування, виконання теневых.

(неформальних) норм, регулюючих сферу кримінальної економічної деятельности.

. незаконні економічних відносин у сфері політичного ринку, політичної деятельности.

. незаконні економічних відносин у системі державної влади і муніципальної служби у зв’язку з здійсненням економічної діяльності, прийняттям і виконанням економічно значимих решений.

Кримінальний економіку слід також розглядати, як систему соціально-економічних інститутів, тобто формальних і неформальних правил економічної поведінки, і навіть санкционных механізмів. Сферу кримінальної економіки доцільно обмежити видами діяльності, яким притаманні такі ознаки як здійснення на професійній основі і институционализированный характер. Перший критерій означає, що сфері кримінальної економіки належить вчинення діянь, здійснення економічної діяльності суб'єктами, з специфічними професійними навичками і досвідом. У сфері легального бізнесу до кримінальної економіці слід віднести вчинення суспільно небезпечних діянь у процесі професійної діяльність у інтереси особисті, організації, третіх лиц.

До складу кримінальної економіки включається також професійна преступность. Под ній розуміється різновид злочинних занять, що є для суб'єкта джерелом засобів існування, вимагають необхідних знань і навиків задля досягнення кінцевої цілі й зумовлюють певні контакти з антигромадській середовищем. Другий критерій означає, що її складі враховуються види діяльності: по-перше — пов’язані з допомогою в злочинних цілях інститутів легальної економіки, виконавчої, законодавчої та судової влади; по-друге — синдикализированные форми організованого злочинного діяльності економічної спрямованості; втретіх — види суспільно шкідливою економічної діяльності, породжені дисфункциями громадських інститутів власності та тому що носять масового характеру; по-четверте — діяльність із створенню, тлумаченню виконанню й застосуванню неформальних норм протиправного економічної поведінки. Використання цих критеріїв передбачає виключення з сфери кримінальної економіки випадкові, поодинокі, спонтанні, ситуативно здійснювані діяння економічного характера.

2.1 Поняття фінансової злочинності і класифікація фінансових преступлений.

Під фінансової злочинністю розуміється сукупність злочинів, безпосередньо з зазіханням на відносини з формуванню, розподілу, перерозподілу та використання фондів коштів (фінансових ресурсів) суб'єктів економічних відносин. Фінансові злочину може бути класифіковані різноманітні основаниям.(Приложение 3).

Залежно від рівня фінансових відносин, що є об'єктом зазіхань, различают:

1. Злочини які посягають на финансовою систему государства.

(державні та муніципальні финансы).

2. Злочини які посягають на фінанси предприятий.

Залежно від сфери зазіхань различают:

1. Злочини у сфері налогообложения.

2. Злочини над ринком цінних бумаг.

3. Злочини у сфері страхового рынка.

4. Злочини у сфері валютного рынка.

5. Злочини у сфері міжбанківського грошового рынка.

6. Злочини у сфері кредитного рынка.

7. Злочини над ринком товарів хороших і услуг.

Залежно від виду операцій, які у злочинних цілях, розрізняють злочину за сфері кредитних, розрахункових, валютних, фондових, дисконтних операцій. Залежно від суб'єкта економічних відносин, на права якого здійснюється зазіхання, выделяют:

1. Злочини які посягають на права кредиторів і гарантов.

2. Злочини які посягають на права інвесторів (вкладників, акціонерів, пайщиков).

3. Злочини які посягають на інтересів держави (митні і податкові злочину) Залежно від суб'єкта различают:

1. злочину платників обов’язкових платежів (податків, зборів, мит, взносов);

2. злочину менеджерів підприємств, учреждений;

3. злочину найманих працівників комерційних і некомерційних предприятий;

4. злочину державних служащих;

5. злочину осіб, є сторонами в зобов’язальних відносинах (боржників, страхувальників, страховиків, емітентів, клієнтів — і др.).

6. злочину інших осіб під прикриттям фінансових взаємин чи професійної деятельности.

Фінансові злочину вкрай різноманітні і складні. Залежно від обставин криміналістичне значення може мати різноманітні чинники і доцільні різні варіанти классификации.

Злочини, які посягають на фінансову систему государства.

У цю групу злочинів включаються такі види преступлений:

. податкові преступления;

. ухиляння від сплати митних платежей;

. ухиляння від сплати обов’язкових внесків у цільові державні фінансові фонды;

. нецільове використання бюджетних коштів (шахрайства з субсидиями),.

. незаконне здобуття влади та нецільове використання державних кредитов;

. фальшивомонетничество;

. легалізація доходів, отриманих злочинним (незаконним) путем;

. злочину, пов’язані з незаконним вивезенням капіталу чи неповерненням валютних коштів, коли така повернення є обязательным.

Податкові преступления.

До податковим злочинів і проступкам за законодавством країн із розвиненою ринковою економікою ставляться порушення під час сплаті різних видів податків, і навіть митні правопорушення. Коло творення злочинів, що з податками, у кожній конкретній країні відрізняється своїми особливостями. Ухиляння сплати податків є основними видами податкових правопорушень. Основними формами ухиляння є: непредставлення в податкові установи інформації про доходи, приховування реальних доходів шляхом внесення хибних чи перекручених відомостей у документи, використання підроблених документів. Непредставлення в податкові установи інформації про доходи належить до категорії кримінальних проступків, скоєння яких може бути призначений або штраф, або короткострокове позбавлення волі, як, наприклад, Італії, США. До формам ухиляння від сплати податків, складових злочину, зазвичай, відносять дії, що виражаються у приховуванні чи спотворенні інформації про доходах через обман, шахрайства чи подделки.

Митні правопорушення охоплюють різні види ухиляння від сплати мит на ввезені і які товари, а також ввезення і вивіз без оформлення у порядку товарів, на виробництво і розповсюдження яких встановлено державна монополія. Законодавство країн кваліфікує такі діяння як різновиду контрабанди (Англія, Італія), позаяк у вона найчастіше дії з ухилення від мит пов’язані з приховуванням певних товарів. До митним злочинів належить і підробка знаків сплати мита. Відповідальність за дані види правопорушень встановлено кримінальним законодавством Росії. Відповідно до ст. 194 КК РФ «Ухиляння від митних платежів «визнається злочином ухиляння від сплати митних платежів до великому размере.

Податкові злочини і покарання їх вчинення відповідно до чинним кримінальний кодекс наведені у додатку 4. Злочини, які посягають на фінансові інтереси держави у галузі оподаткування, ставляться також кілька неподаткових злочинів, але що з податковими: незаконне підприємництво (ст. 171 КК РФ), навмисне банкрутство (ст. 196 КК РФ), фіктивне банкрутство (ст. 197 КК РФ) й інших. Аналіз світового досвіду при вивченні злочинності в фінансово-кредитної сфері свідчить у тому, що ефективність будь-яких економічних змін у значною мірою залежить від надійності і загальну стабільність фінансово-кредитної системи. Особливістю розвитку ринкових взаємин у аналізованої економічній галузі Росії - швидке зростання мережі комерційних банків, фондових і валютних бірж, інвестиційних, недержавних пенсійних фондів, становлення нових видів фінансових установ, прискорена перебудова платіжної системи — відбувалися без достатньою правовою, організаційної підготовки й були підкріплені матеріально-технічними ресурсами. Нововведення вводилися поспішно за відсутності правовим регулюванням. Багато необхідних нормального цивілізованого функціонування фінансово-кредитної системи закони, нормативні документи приймалися з великим запізненням, або навпаки, дуже швидко. У цей час був ослаблений контроль із боку державні органи, здійснюють фінансовий контроль під час першого чергу, Центрального Банку РФ з Міністерством фінансів РФ. Не було належний нагляд органами прокуратури. З огляду на загального ослаблення держави, правоохоронних і контролюючих органів, недосконалості законодавства фінансово-кредитна системі у період реформ перетворилася однієї із найбільш криміналізованих сфер економіки. «Лідирує «фінансовокредитна система також за кількістю розкрадань у крупних розмірах і втрачає шахрайств. Найбільш криміногенними у фінансовому сфері є: банківська діяльність, при цьому значна частина злочинів посідає комерційних банків. Спостерігається зростання злочинів у страхової сфері, над ринком цінних паперів, в сфері зовнішньоекономічної роботи і скоєних з допомогою комп’ютерних технологій, електронних коштів доступу і систем телекомунікацій. Поширений характер в кредитно-фінансовій системі придбали злочину проти власності, найчастіше які скоювалися шляхом шахрайства і присвоєння ввіреного майна — розкрадання коштів із використанням підроблених платіжних документів і майже підроблених банківських гарантій, фальшивих авізо, беззворотнє здобуття влади та нецільове використання пільгових кредитів. Серед типових злочинів слід відзначити також «відмивання «кримінальних доказів, фінансові афери з грошима вкладників, посадові зловживання банківських службовців, податкові і митні преступления.

2.3Налоговая преступность.

Економічна ситуація, що склалася у Росії у період початку ринку, зажадала створення принципово нової ефективної податкової системи. Сучасна податкову систему Росії була створена початку 90-х років і подана сукупністю податків, зборів, мит та інших платежів, стягнутих у порядку з платників — юридичних осіб і фізичних осіб біля країни. З іншого боку, існують державні позабюджетні фонди, дохідну частину яких формується за рахунок цільових відрахувань. Найважливішою тенденцією розвитку сучасної податкової системи Росії є його криміналізація, зростання масштабів податкової злочинності. Податкова злочинність — суспільно небезпечне соціально-правове явище, у тому числі у собі сукупність злочинів, об'єктом яких є охоронювані кримінальним законом відносини з приводу стягування податків та інших обов’язкових платежів, і навіть здійснення контролю над своєчасністю і повнотою їх уплаты.

Масштаби податкової преступности.

Протягом останніх, наявне істотне поширення фактів ухиляння від сплати податків, які раніше мали разовий характер. У порівняні з інші види економічних злочинів число офіційно зареєстрованих злочинних порушень податкового законодавства може видатися відносно невеликим. Якщо 1992 р. по фактам порушення податкового законодавства було порушено всього 147 справ, то вже у 1993 р. -1242, 1994 р. — 3126, в 1995 р. — 5670, 1996 р. — 5540, 1997 р. — 4185, а 1998 р. — 39 531. Через війну роботи податкової поліції 1998 р. в бюджетну систему країни був перераховано понад 160 млрд. рублів недоїмки. Сума погашеної заборгованості перед Пенсійного фонду внаслідок роботи податкової поліції становила 783 млн. крб. 2000 року органами податкової поліції виявлено близько 34 тисяч злочинів (майже майже удвічі більше, ніж у 1999 року), яких завдали економіці країни шкоди на суму 66 млрд. рублів. За 2000 рік федеральними органами податкової поліції порушено більш 32 тисяч кримінальних справ, у тому числі 70 відсотків — лише з податковим преступлениям.

Разом про те більш 10,5 тисяч справ стосовно осіб, які вчинили податкові злочину вперше, які висловили діяльне каяття й цілком возместивших державі завдані збитки, було припинено. Це налічується понад половини від загальної кількості припинених справ. Сума завданих шкоди по кінченим кримінальних справ становить понад 17,3 млрд. рублів. Для порівняння: за 1999 рік аналогічний показник становив 4,3 млрд. рублів. По кінченим кримінальних справ до бюджету повернуто понад 14 млрд. карбованців на тому числі понад 9 млрд. — внаслідок діяльного раскаяния.

З іншого боку, було виявлено та припинено більш 200 тисяч адміністративних правопорушень (1999 року — близько 105 тисяч). До адміністративної відповідальності притягнуто більш 150 тисяч жителів. У 1999;му року — понад 40 тисяч юридичних і фізичних осіб. Злочинні порушення податкового законодавства мають високої латентностью. За прогнозами аналітиків Федеральної служби податкової поліції Російської Федерації переважна більшість злочинів доки виявляється, а кількість збуджуваних за відомими фактами податкового законодавства справ, може підвищитися до 15−20 тис. на рік. По даним податкові органи, лише 17% всіх економічних суб'єктів, які у Росії, цілком у термін розраховуються за своїми податкових зобов’язаннях, 50% - виробляють платежі раз у раз, а 33% взагалі не сплачують податки. Масштаби податкової злочинності у Росії сьогодні представляють реальну загрозу економічної безпеки держави. Це зумовлюється як кількістю скоєних злочинів, як і зростаючим проникненням до сфери оподаткування організованої злочинності й корупції, увеличивающимся впливом кримінальних елементів на діяльність комерційних банків, зовнішню економіку, кредитно-фінансових установ і інших структур, що посідають ключові позиції з економіці країни, і навіть глобальним охопленням і витонченими характером скоєних преступлений.

Найбільші приховування прибутків встановлено на операціях: з автомобілями (28% нарахувань), нафтою та нафтопродуктами (26%), кольоровими металами (8%), товарами народного споживання (7%), деревиною, грошима і цінними паперами (по 6%), спиртом і ликероводочными виробами (3%), електроенергією (1,5%), сільгосппродукцією (1%) Поширені податкові злочини і у зовнішньоекономічній деятельности.

Причини податкової преступности.

Фахівці у сфері фінансового права вирізняють із-поміж причин податкових злочинів економічні, політичні, технічні і моральні .

А) Погіршення фінансового стану бізнесу та населення. Він із кризовими явищами, притаманними сучасному російському економіки: падіння виробництва, стиснення дохідного потенціалу, перелив рубльової грошової маси накопичення іноземної валюти, вивезення капіталу зарубіжних країн. У промисловості збитковими стали понад 40% організацій, на транспорті - близько 60%, у будівництві - кожна ще одну організацію. У 65 регіонах країни частка збиткових підприємств становить від 40% і більше. Фінансове становище платників податків досить часто є визначального чинника скоєння податкових злочинів. Платник податків зіставляє зиск із ухиляння від сплати податків і можливі негативні наслідки. Якщо з матеріальної погляду ухиляння себе виправдовує, то платник податків, швидше за все, сплачувати податки не стане. Тому зниження податкової здібності суб'єктів оподаткування, слід розцінювати як жодну з важливих економічних причин відхилення від сплати податків. Б) Причини економічного характеру, пов’язані з проведеної податкової політикою, та особливостями податкової системи Найважливішим чинником є надмірна податкове навантаження на платників податків. Зростання податкового навантаження зумовлено безліччю приватних чинників, серед яких можна назвати такі. Нездатність держави забезпечити ефективний контроль витратами бюджету. Постійне збільшення витрат спонукає держава підвищувати рівень оподаткування. Через війну зростає податкове навантаження, надмірна тяжкість якого визнається одній з основних причин масового ухиляння від сплати податків. Відповідно до наявних експертних оцінок, рівень вітчизняного оподаткування оцінюється як одне з найбільш високих в мире.

Політичні причины.

Політичні причини ухиляння від податків пов’язані з регулюючої функцією податків: у вигляді їх держава проводить той чи інший соціальну чи економічну політику. Особи, проти яких спрямована така політика, шляхом невиконання положень податкового законодавства чинять певний протидія пануючій групі. Рівень податкової дисципліни залежить загальної політичної ситуації у країні. У періоди різкого загострення кризи структурі державної влади в Росії відзначається різке зниження збирання податків через масового невиконання платниками податків своїх обязанностей.

Правові причины.

Найважливішим чинником цієї групи є недосконалість і нестабільність податкового законодавства. Нині нормативноправову базу з питань оподаткування включає у собі велика кількість законів, указів, постанов, інструкцій і роз’яснень. Наявне неузгодженість багатьох податкових законів з раніше прийнятими законодавчими актами. Окремі положення було недостатньо сформульовані, у результаті виникла можливість їх подвійного тлумачення. Додаткові труднощі створюють постійно внесені зміни у чинне податкового законодавства. Постійне очікування підвищення оподаткування, змушує їх заздалегідь занижувати обсяг своїх податкових обов’язків. До правовим причин належить недосконалість окремих податкових механізмів, під якими розуміють сукупність правових норм, визначальних порядок обчислення і сплати тієї чи іншої податку (елементи оподаткування). Вони можуть істотно різнитися залежно від цього, який об'єкт підлягає оподаткуванню. Найуразливішим є механізм обчислення та сплати прибуток. Переважна більшість злочинів, пов’язаних зі сплатою цього податку, передусім, пояснюється наявністю цілого ряду винятків і вилучень, і навіть пільг щодо його сплаті, які незаконно використовуються. У найменше злочинної діяльності піддаються майнові податки (податку майно організацій, податку майно фізичних осіб, земельний податок), оскільки приховування об'єктів нерухомості затруднительно.

Організаційні причины.

До до їх числа ставляться хиби в взаємодії між органами податкового контролю, органами податкової поліції, іншими контролюючими і правоохоронні органи. До причин організаційного характеру, зумовленим вадами процесуального законодавства, і неузгодженість у діях органів попереднього слідства й арбітражних судів. Відомо, що у вона найчастіше процес розслідування справ про податкових злочинах супроводжується позовною виробництвом, ініційованих платником податків. Звернення платника податків після порушення кримінальної справи в самісінький арбітражний суд позовом про визнання рішення за актом перевірки недійсним ускладнює розслідування. Вони мають місце порушення податкового законодавства, зазвичай, є предметом розгляду у засіданні арбітражного суду до рішення слідчими органами питань, які стосуються їх компетенції. У разі задоволення позову платника податків перспектива справи до суду при доведеності факту навмисного ухиляння від сплати податків стає проблематичной. К жалю, здебільшого арбітражні суди ігнорують факт розслідування порушення податкового законодавства надають у порядку карного судочинства, і приймає рішення не враховуючи її результатів. Недостатня розвиток міжнародного співробітництва у справі боротьби з податковими злочинами і правопорушеннями. Останнім часом порушення податкового законодавства дедалі частіше виявляються пов’язані з зовнішньоекономічної діяльністю суб'єктів господарювання. Відсутні домовленості про взаємодії з фіскальними апаратами більшості держав, що перешкоджає проведенню розслідування фактів відхилення від сплати податків, які мають міжнародний характер.

Технічні причины.

До до їх числа відносять недосконалість форм і методів податкового контролю. Так, типовими є факти накладення податковими органами зайвих штрафних санкцій, незаконне притягнення до адміністративної відповідальності, порушення порядку адміністративного виробництва, провокування безкарності порушників податкового законодавства. У деяких випадках документальні і камеральні перевірки проводяться некваліфіковано, поверхово, їх результати оформляються неякісно. Розбіжності і заперечення платників розглядаються недостатньо уважно і тому об'єктивно. Недостатня підготовленістю керівників держави і бухгалтерських працівників. Недоліки застосування контрольно-касових машин (ККМ) під час здійснення грошових розрахунків із населенням. Практично 70% загального товарообігу здійснюється з використанням вказаних машин. Понад 60% їх парку становлять касовими апаратами застарілих моделей, непридатні у нинішніх умовах цілей контролю над повнотою фактично отриманої виручки і обчислення податків у сфері торгівлі та послуг. Разом водночас і за наявності сучасних касових машин з фіскальної пам’яттю практично кожна четверта перевірка виявляє факти неповного відображення грошової виручки, в результаті чого до 30−50% готівки звертається, минаючи касові апарати. Важливим чинником, впливає до зростання злочинності у податковому сфері, є спільна кримінальна ситуація у країні. Кримінальні угруповання фактично підміняють податкові органи, виводячи з-під оподаткування значні суми, які надалі використовують у тіньову економіку і злочинну діяльність, потреб членів злочинних угруповань часто, розширення масштабів та відтворення кримінальної, економічної та податковою преступности.

Морально-психологічні причины.

Цей причинний комплекс податкової злочинності представлений трьома аспектами: а) негативним ставленням до існуючій податковій системі (жорстка податкову систему багато в чому стимулює працю виробника, а навпаки — підштовхує його до приховування прибутків і несплату податків); б) низькому рівні правової культури; в) корисливої мотивацією. Корислива мотивація має визначальне значення. Серед найкрупніших платників податків чимало колишніх діячів тіньової економіки, посадових і загальнокримінальних злочинців. Ухиляння сплати податків слугує їм як один з способів досягнення зазначених цілей. Частина податкових злочинів відбувається з урахуванням корпоративної, груповий зацікавленості. Мали місце факти, коли приховані від оподатковування кошти використовувалися керівниками підприємств у розвиток виробництва, погашення кредитів, виплати зарплати. Тут вбачається прагнення поліпшити фінансове стан свого підприємства міста і цим збільшити його прибутковість в майбутньому. Воно і його реалізується у умовах прорахунків політики підтримки підприємств, його співробітників, особливо коли останнім загрожує явна чи приховане безробіття, невиплата заробітної платы.

Проникнення до сфери економіки та встановлення контролю за ній організовану злочинність. З дією саме цього чинника пов’язаний зростання приховування прибутків великих і в особливо великих размерах.

Недоліки кримінальної політики держави, зокрема практика застосування кримінально-правових норм, які передбачають відповідальність за порушення податкового законодавства. У ще не забезпечений принцип невідворотність покарання за скоєні податкові злочину. Перш за все це пояснюється лише тим, що приховування доходів (із моменту введення 1992;го р. кримінальної відповідальності) не пов’язують із поняттям тяжкого злочину, наносящего збитки економічній безпеці государства.

Судова практика у справах податкових злочинах відрізняється лібералізмом, особливо в призначенні покарання й відшкодування збитків. З загальної кількості засуджених, до такої міри покарання, як штраф, засуджено 19,6%, до позбавлення волі - 63%, у тому числі до реальних термінів засуджено 12,1% осіб. За підрахунками судами задовольняється лише близько 40−50% цивільних позовів, заявлених податковими органами чи прокурорами на захист державних інтересів (на інших злочинів цей показник становить близько 80%). У судах існує проблема тривалого неприйняття рішення з кримінальним делам.

Способи ухиляння від сплати налогов.

Способи, використовувані для запобігання сплати податків чи зниження їх розмірів, досить різноманітні і численні. Нині відоме понад двохсот способів. Усі розмаїття податкових злочинів і способів їх здійснення можна поєднати у наступні групи і виды.

1. Повне чи часткове неотражение результатів фінансово-господарську діяльність підприємства у документах бухгалтерського обліку: здійснення угод без документального оформлення, неоприбуткування товарно-матеріальних цінностей, неоприбуткування грошової виручки до каси. Широке поширення отримала практика використання операцій із рубльової і валютної готівкою, не зафіксованим у бухгалтерському обліку і звітності - «чорної готівки » .

2. Використання необгрунтованих вилучень і знижок: віднесення на витрати виробництва витрат, не передбачених законодавством; віднесення на витрати виробництва витрат у розмірах, які перевищують установлені законодавством; незаконне використання податкових льгот.

Досить часто злочинцями застосовується незаконне використання податкових пільг, наданих підприємствам, у яких число працюючих інвалідів становить менше 50%. І тут складаються фіктивні документи про зарахування працювати інвалідів, фактично не працівників предприятии.

3. Спотворення економічних показників, що дозволяє зменшити розмір оподатковуваної бази; завищення вартості набутого сировини, палива, послуг, що відносяться на витрати виробництва та звернення; віднесення на витрати виробництва витрат у розмірах, перевищують справжні; віднесення на витрати виробництва витрат, які мають місця у действительности.

Наприклад, найпоширеніший спосіб заниження оподатковуваного прибутку (доходу) — це неправомірне віднесення на собівартість різноманітних витрат і витрат, і навіть неотражение чи неправильне відбиток курсових різниць по оприбуткованої валюті; неотражение чи неправильне відбиток результатів переоцінки майна підприємства; віднесення витрат з ремонту на собівартість за наявності сформованого ремонтного фонду; неправильне списання збитків; невключення в оподатковуваний базу позареалізаційних доходів підприємства, які так щонайменше відбилися у бухгалтерському обліку, але не тих балансових рахунках; інші лічильні помилки при розрахунку оподатковуваного прибутку у бік зниження последней.

4. Спотворення об'єкта оподаткування: заниження обсягу (вартості) реалізованої продукції, робіт, послуг. Це з найпоширеніших способів ухиляння від сплати податків, щоб у обліковій регістрі підприємця відбивається реалізація лише частини партії товару. Зазвичай, усе записи складено вірно (рід і найменування товару, ціна за одиницю тощо.). Є відмінність лише обсязі реалізованої продукції, відбитій в учете.

5. Маскування об'єкта оподаткування: фіктивний бартер; лжеэкспорт; фіктивна здавання у найм основних засобів; підміна об'єкта налогообложения.

З метою маскування об'єкта оподаткування злочинцями використовуються становища законодавства, за яким не підлягають оподаткуванню кошти, що об'єднуються підприємствами з метою здійснення спільної прикладної діяльності. З метою несплати податків складаються фіктивні угоди про спільної прикладної діяльності, але з робляться реальні дії з її осуществлению.

6. Порушення порядку обліку економічних показників: відбиток цифрових результати фінансово-господарську діяльність в неналежних рахунках бухгалтерського учета.

До неявних ознак податкових злочинів ставляться: недотримання правил ведення і врахування звітності, порушення правил ведення касових операцій, порушення правил списання товарнотих матеріальних цінностей, порушення правил документообігу і технологічного дисципліни. До явним ознаками податкових злочинів ставляться: повне невідповідність реальної господарської операції її документальному відображенню, невідповідність записів в звітних документах.

7. Використання описані особливі стосунки зі спеціально створеними посередницькими афільованими фірмами, зокрема зареєстрованими у офшорні зони. Масове використання керівниками великих підприємств складних схем приховування прибутків з допомогою фірм-посередників, кредиторів, постачальників і споживачів наукової продукції залишається однією з найважливіших негативних факторів у податковому сфере.

Основні методи (схеми) використання операцій із готівкою, не зафіксованим у бухгалтерському обліку і звітності («чорну готівку »).

Ефективним способом ухиляння від сплати податків є широке використання операцій, і з рубльової, і з валютної готівкою, не зафіксованим у бухгалтерському обліку і звітності. Таке явище прийнято іменувати «чорною готівкою ». Навіть щодо невисока частка неврахованої готівкового обороту дозволяє підприємству практично цілком уникнути прибуток, податку додану вартість будівництва і відрахувань на соціальне страхування. Ступінь поширеності неофіційних готівкових розрахунків можна розглядати також як однієї з індикаторів розвитку тіньової экономики.

За даними ФСБ Росії, за станом середину 1996 року грошовий оборот тіньової сфері становила близько 50 трлн. карбованців на річному вимірі. За оцінкою ж Госналогслужбы 1998 року обсяг неврахованої роздрібного обороту товарів хороших і послуг сягнула 58% їх легального обороту на споживчому ринку. На продовольчих ринках, під час продажу товару з рук, лотків і машин російську «чорну касу «щодня йде, по меншою мірою, 30−60 млн. доларів. По мінімальної оцінці, втрати бюджету та взагалі соціальних фондів, викликані відходом від податків із допомогою неврахованої готівкового обороту становлять 4−5 млрд. доларів. За результатами узагальнення результатів поглиблених неформалізованих інтерв'ю з російськими підприємцями, й експертами, можна назвати основний схеми використання неврахованих готівкових для ухиляння від сплати податків і обов’язкових сборов.

Традиційна схема. Платник податків продає частина товару чи надає якісь послуги нелегально — не виставляючи рахунків. При цьому обсяг продажу і культурний рівень валового доходу занижується. Гроші платник податків отримує готівкою. Використовують цю схему найчастіше або «незалежні професіонали «(типу нотаріусів, лікарів, адвокатів і т.д.), або індивідуальні власники підприємств. Базова схема («переведення »). Основна ідея полягає у заміщення тих елементів валового доходу, які у найбільшою мірою підпадає під оподаткування (передусім зарплата і прибуток), такими елементами, які оподатковуються по мінімальним ставками (матеріальні витрати, зараховують на собівартість). Платник податків — «клієнт «переводить свої гроші у безготівковій формі на банківський рахунок фірми — «одноденки «за якийсь фіктивний звіт про виконану роботу. Ну, а потім отримує тому, але вже формі неврахованих («чорних ») готівкових. Тож за що фірмі - «однодневке «виплачуються комісійні, звичайно перевищують 2−3 відсотків від початкового банківського платежу. У результаті угоди підприємство — «клієнт «істотно скорочує свої податкові платежі, та його фінансова звітність залишається чистої. Виходить, що він витратив свої вартість деякі товари або ж послуги. Навпаки, фірма — «одноденка «не змогла б засвідчити, куди поділися гроші, повернуті як неврахованих готівкових. Тому вона діють лише двоє чи троє місяці остаточно чергового кварталу, коли податкові органи маємо отримати її перший звіт. Податкові органи, внаслідок трудомісткості, не ведуть пошук організаторів самоликвидировавшихся фірм-одноденок. Проведені розрахунки дають підстави стверджувати, що у 1993;96 роках бюджет і соціальні фонди втратили від 20 до 30 млрд. доларів. Зворотний схема («обезналичивание »). Сенс цієї схеми можна пояснити простою прикладі: у роздрібного торгового підприємства, регулярно й у великих обсягах занижающего свою виручку від, виникає об'єктивна потреба у обміні неврахованих готівкових («чорного «нала) на офіційні безготівкові. Вона вочевидь пов’язана, наприклад, про те, значні оптові фірми, як правило, воліють продавати свій товар суто офіційним чином по безготівковому розрахунку. У цьому по виставлених ними рахунках легко ідентифікувати покупця. У цій ситуації роздрібна фірма буде мати справу з двома проблемами. По-перше, у разі одночасної «зустрічної «перевірки оптової фірми і його покупців податкова інспекція може звернути увагу, що роздрібна фірма регулярно закуповує більше товарів (за даними оптовика), ніж продає (за даними власної звітності роздрібного торгового підприємства). По-друге, при реалізації товарів переважно за невраховані готівкові в НАКу такий роздрібної фірми на її банківському рахунку нічого очікувати достатніх засобів поновлення товарних закупівель у оптовиків, орієнтуються на безготівкові розрахунки. Обидві ці проблеми ефективно вирішуються на рамках застосування зворотної схеми («обезналичивание »). Завдяки йому офіційним покупцем товару (по документам оптовика) виявляється той самий фірма — «одноденка ». І водночас для реальною роздрібної фірми, реалізує товари переважно за невраховані готівкові і що становить в податкові органи звіти з мінімальними оборотами, забезпечується регулярне надходження неврахованої товару. Що стосується тісних контактів між оптовиком і кількома роздрібними покупцями можливо зміна схеми. Зокрема, гуртівня може сам отримувати від покупців невраховані готівкові і далі, використовуючи угоду з фірмою- «одноденкою », міняти їх на офіційно отримані безготівкові вартість своєму банківському розрахунковий рахунок. Таким чином, з одного боку, з усіма угодами оптового постачальника залишаються легальними, з іншого — у торгівлі майже всі операції може бути нелегальними, «невидимими «для податкової инспекции.

Участь комерційних банків діяльності з обналичиванию денег.

Більшість фірм-одноденок забезпечується готівкою групою малих і середніх комерційних банків. Це досить прибутковий бізнес. Розглянемо базову схему участі банків обналичивании. Зазвичай, банки немає безпосередніх контактів із фірмами- «однодневками ». Кожен банк, залучений в схему, зазвичай пов’язані з фінансової чи інвестиційної компанією, що відповідає за створення умов та ліквідацію фірм- «одноденок », а також контакти з клієнтами. Слід сказати відкриває рахунок у банку, і регулярно отримує готівкові в цілком засадах (наприклад, для придбання акцій чи векселів у фізичних осіб). Нормальна ціна легальних готівкових на міжбанківському ринку, вимірювана в безготівкових рублях, не перевищує 100,1 відсотка. Фінансова компанію платить банку отримання готівкових 101 відсоток. Через війну банк отримує 0,9 відсотки надходжень у день, на вкладені кошти. Далі фінансова компанія купує векселі у якихось фізичних осіб. Зазначимо, що зараз у Росії можна купити «сміттєві «векселі чи акції за 0,1−0,2 відсотка від своїх від номінальної вартості. Природно, що заодно ціна, фиксируемая в контракті між фінансової компанії й фізичними особами, буде близька до номіналу — наприклад — 98 відсотків. Після цього фінансова компанія продає зазначені векселі фірмі - «однодневке «по безготівковому розрахунку за 100 відсотків від номіналу. Тим самим фінансова компанія, по-перше, виводить в необлікований готівковий обіг суму, необхідну реальному предприятию-клиенту, від'їжджаючому з податків, і, по-друге, в цілком легалізованих засадах отримує на розрахунковий рахунок ті безготівкові кошти, які клієнт спочатку перерахував фірмі - «однодневке «по фіктивному договору. Основний ризик виявлення даної схеми пов’язані з можливістю перевірки фізичних осіб — у разі зовнішньої ревізії діяльності фінансової компанії. Тож у договорах купівля цінних паперів часто використовуються дані, узяті з втрачених паспортів чи з документів померлих людей. Ці самі паспорти нерідко використовуються при реєстрації фірм — «одноденок » .

Причини використання неврахованої готівкового обороту для відхилення від сплати налогов.

Основною причиною поширення неврахованої готівкового обороту є надто високий рівень оподаткування зарплати (включаючи відрахування на соціальне страхування), введений 1992 року, порівняно із надто низькому рівні соціальних гарантій. Непрямими причинами поширення цих схем є також їхніх простота і низький ризик виявлення податковими органами (що пов’язана з відсутністю системи контролю та санкций).

Історичний аспект розвитку практики використання «чорної готівки «.

Розглянуті схеми використання неврахованих готівки у російської підприємницької практиці з’явилися торік у 1992 року. Спершу Москві, переважно у колу новостворених приватних малих і середніх підприємств. На 1993;1994 роках її почали застосовувати, з одного боку, багато не московські фірми, з другого — приватизовані і державні підприємства. Більшість фірм до впровадження в собі «базової «схеми мало ухилялися сплати податків. Проте вже 1993;1994 років у Москві вхід нових компаній до ринків цілого ряду товарів був істотно утруднений і навіть неможливий без використання різних схем ухиляння від сплати податків, спираються на неврахованому готівковому обороті. Гостра конкуренція сприяла зниження цін нижчий рівня, який середньої фірми покривав б, усе витрати повністю легального існування. 1994;1995 почали періодом досить гострою конкуренції вже між організаторами самих фірм- «одноденок ». Ця конкуренція супроводжувалася зростанням їх рекламної активності і зниженням рівня половини їхньої комісії. Після цього ринок послуг за «обналичиванию «/ «обезналичиванию «щодо стабилизировался.

Результати застосування різних схем ухиляння від сплати податків із використанням неврахованої наличности.

Результати використання неврахованої готівки різняться в залежність від розміру підприємства. У секторі малих і середніх підприємств застосування «базової «і «зворотної «схем дозволяє істотно знизити загальний рівень витрат. Отриманий економічний ефект іде як для споживання власників, менеджерів і працівників, але й використовується для конкурентного зниження цін (це особливо притаманно ринку споживчих товарів) і з метою розвитку підприємства. У секторі великих підприємств ефект від участі зниження податкові платежі практично використовується в розвитку виробництва. Виплати «чорних «премій поширюються тільки довірених представників администрации.

Контроль над податкової преступностью.

Рішення проблеми податкової злочинності вимагає комплексного підходу. Розглянемо основних напрямів боротьби з допомогою неврахованих готівкових як однієї з дуже поширених методів ухиляння від сплати податків. Для ліквідації системи використання неврахованих готівкових для ухиляння від сплати податків фахівцями запропоновано використовувати заходи, які враховували інтереси і мотиви різних груп налогоплательщиков.

Персоніфікація соціальних відрахувань, передбачає надходження індивідуальні пенсійні рахунки працівників значній своїй частині коштів, нині отчисляемых у Пенсійний Фонд. Це підвищить зацікавленість кожного працівника у сплаті цих відрахувань його роботодавцем. У результаті може сягнути отриманню офіційної зарплати. Зміна бази налогообложения.

Якщо податки більшою мірою спираються на видимі ресурси, використовувані бізнесом (майно, виробничі й торгові площі й т.д.), то можливості ухиляння від податків скорочуються. Такий підхід є основою системи оподаткування вмененного доходу, розроблена у Мінекономіки РФ і впроваджується у останнім часом у кількох регіонах. Спрощення податкового законодавства, який залишається вкрай заплутаним і незрозумілим підприємствам. Пряме посилення контролю і санкцій стосовно організаторам бізнесу по.

" обналичиванию «/ «обезналичиванию ». Результатом цього буде підвищення витрат по «обналичиванию «/ «обезналичиванию «для легально діючих предприятий-налогоплательщиков. Кримінальноправова боротьби з податкової злочинністю одна із основних напрямів забезпечення правопорядку у сфері налогообложения.

Глава 3. ОСНОВНІ НАПРЯМКУ ДІЯЛЬНОСТІ ФЕДЕРАЛЬНОЇ СЛУЖБИ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІЦІЇ ПО ВИЯВЛЕННЯ І ПРИПИНЕННЯ ФІНАНСОВИХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ.

На колегії ФСПП РФ у грудні 20 001 р. у Москві, що проходила при долі президента РФ Путіна В.В., підбито підсумки торішньої діяльності служби за 2000 р. намічено основних напрямів діяльність у 2001 р. Керівником ФСПП РФ У. Салтогановым виділено пріоритетні напрямки в котрих необхідно активізувати діяльність служби податкової полиции:

. Боротьба легалізацією і вивезенням капіталів межі Российской.

Федерации;

. Боротьба фінансовими злочинами у сфері зовнішньої економічної деятельности;

. Боротьба злочинами у сфері незаконному обігові алкогольної продукции.

1. Легалізація грошових средств.

Серед завдань, розв’язуваних державними органами нині, особливе значення має тут боротьби з легалізацією (відмиванням) коштів у Росії і близько за рубежом.

Законодавець передбачив кримінальної відповідальності по ст. 174 КК РФ за легалізацію (відмивання) коштів чи іншого майна придбаних незаконним путем.

Під терміном «відмивання коштів» розуміються методи, при яких злочинці маскують у вигляді участі у угодах джерело, походження право власності незаконно отриманих денег.

Цей вид злочинну діяльність залежить від виду економіки (ринкової, планової чи змішаної), ухваленій у тій чи іншій країні. Легалізація коштів чи майна, придбаних незаконним шляхом, мала місце нашій країні у той час, коли економіка був плановий. Але розквіт даної злочинної діяльності й виникнення нових видів злочинів, тісно що з відмиванням від грошей і майна, придбаних незаконним шляхом, як-от лжепредпринимательство, незаконна банківська діяльність, ухиляння від сплати податків, страхових внесків та деякі інших, посідає наші дні, Важливо, що значну частину легализуемых коштів складають кошти, отримані внаслідок скоєння злочинів, передбачених ст. 198 і 199 УКРФ.

Злочини у сфері економічної діяльності (зокрема податкові) відбуваються для одержання матеріальної користі, доходу (в переважній більшості випадків в грошової формі. Практика показує, отримані в такий спосіб доходи вкладаються у розширення злочинну діяльність, а й інвестуються в немає рухомість, валютні цінності. Проте вкладення незаконно отриманих прибутків в предмети розкоші не приносить дивідендів, тож цілком можна пояснити прагнення власників засобів вкласти в різні сфери фінансово-господарську діяльність у тому, щоб мати гроші «працювали» і приносили відповідно нові деньги.

За даними МВС Росії, близько 70% доходів, отриманих незаконним шляхом, вкладаються у зараз у різноманітні форми підприємницької роботи і близько 15% витрачаються для закупівлі нерухомості й іншого майна. Безумовно, що ситуація сприяє криміналізації економічних відносин, посилення впливу злочинних угруповань часто у сфері економіки, поступового їх перетворення на легальні суб'єкти фінансовогосподарську діяльність, зростання кількості корумпованих чиновников.

Ліквідація після розпаду СРСР державної регламентації переважної частини існували економічних відносин, формування нових принципів господарювання, визнання рівноправними різних видів роботи і форм організації виробництва об'єктивно зумовили структурну перегрупування системи контролю над станом економіки з боку государства.

Проте якщо з законодавчої погляду відповідальність за відмивання «брудних», чи «тіньових» грошей була достатнім чином визначено. Величезні кошти, одержані від торгівлі наркотиками, грального і порнобізнесу, контрабанди, розкрадань, інший незаконної діяльності, злочинці прагнули і прагнуть легалізувати, надаючи) їм видимість законних. Через війну кругообіг грошей у у тіньовий економіці досяг величезних размеров. На рахунках одного банку заснованого в офшорної зоні (на Кайманових островах) російськими громадянами, перебувало 70 млрд дол. США з бюджетом Російської Федерації на 1999 рік — 22 млрд дол. США. Офшорний банківський бізнес «прокручує» сотні мільярдами доларів. Кримінальні структури всього) світу, зокрема й Росії, активно використовують можливості для «відмивання денег».

Термін «відмивання грошей» виник США в. початку 20-х. Спочатку це були сленгове слово чиказьких гангстерів часів сухого закону які «відмивали» свої доходи з допомогою пралень, спеціально придбаних ними для легалізації «баришів» від продажу спиртного. Потім словосполучення «відмивання грошей» одержало міжнародне распространение.

На межі 1960;х років практично всі головні країни скасували обмеження для операцій з валютою. Цей захід призвела до різкого зростання міжнародної торгівлі, супроводжувалася певними издержками.

У 1989 року створюється Міжнародна робоча група боротьби з відмиванням грошей (ГАТТ). Саме тоді термін «відмивання грошей» став юридичним поняттям. Легалізація злочинних доходів представляє собою складного процесу, до складу якого безліч різноманітних операцій, скоєних різноманітними методами, котрі вдосконалюються. Перш, ніж привести опис основних стадій процесу легалізації, розглянемо жодну з виявлених задокументованих схем отмывания.

Є кілька моделей відмивання кримінальних фондів грошових средств.

Трехфазовая модель. вона є найбільш поширеної і передбачає виділення на єдиній процесі легалізації наступних стадій: розміщення (рlасеment), розшарування (layering) і інтеграція (integration). Зазначені три стадії можуть здійснюватися одночасно чи частково накладатися друг на друга. Це від наявного механізму легалізації і, пропонованих злочинної організацією. Додаток № 5.) Розміщення (рlасеment) — це фізичне розміщення готівкових грошових засобів у мобільні фінансові інструменти, територіальне видалення від місць їх походження. Розміщення ввозяться традиційних фінансових установах; нетрадиційних фінансові установи; роздрібній торгівлі, або повністю поза межами країни. Етап розміщення значних сум готівки є слабким ланкою у процесі відмивання грошей. Незаконно отримані гроші полімер можуть бути встановлені у цьому етапі. Розшарування (layering) — відрив незаконних доходів від своїх джерел шляхом складної ланцюга фінансових операцій, вкладених у маскування проверяемого сліду цих доходів. Якщо розміщення великих сум грошей минуло успішно, тобто. виявлено було, то розкрити подальші дії отмывателей грошей стає набагато важче. Різні фінансові операції нашаровуються одна в іншу з метою ускладнити роботу правоохоронних органів по відшуканню незаконних фондів, які підлягають конфіскації. Інтеграція (integration) — стадія процесу легалізації, безпосередньо спрямовану надання видимості законності злочинно нажитому стану. Потому, як процес розшарування успішно проведено, отмыватель грошей повинен створити видимість достовірності при поясненні джерел появи свого багатства. Під час інтеграції відмиті гроші поміщаються знову на економіку. Отже, вони входить у банківську систему у вигляді чесно зароблених доходів. Якщо слід отмываемых грошей ні виявлено двома попередніх стадіях, то відокремити законні гроші від незаконних виключно складно. Виявлення відмитих грошей на стадії інтеграції стає можливим лише з допомогою агентурної роботи. Четырехфазовая модель. Такий підхід до структурування процесу відмивання використовують експерти ООН. Основними стадіями легалізації являются:

Перша стадія — визволення з готівки і перерахування їх у рахунки підставних осіб. Такими особами може бути, наприклад, родичі злочинця. У цьому дотримується лише одна умова: посередники повинен мати власні рахунки банках. У цей час спостерігається тенденція для пошуку посередників, мають виходи міжнародні банки. Друга стадія — розподіл готівкових коштів. Вони реалізуються у вигляді скуповування банківських платіжних документів і майже інших цінних паперів. І на цій стадії створюється мережу інформаторів, що потенційно можуть повідомляти правоохоронних органів про незаконному обороті грошової маси. Як свідчить закордонний досвід, розподіл готівкових коштів здійснюється часто в пунктах по обміну валюти, казино і нічні клуби. Третя стадія — маскування слідів злочину. Перед злочинцем, які відмивають доходи, слід за стадії наступна завдання: вжити заходів до того що, щоб стороннє обличчя не дізналося, звідки отримані гроші й з допомогою кому вони розподілені в ті чи інші заклади, чи організації. З метою виконання це завдання вони проводять, зазвичай, такі мероприятия:

. використання банків відкриття рахунків, розташованих, зазвичай, далеке від місця праці та проживання преступников;

. переказ грошей у країну проживання з-за кордону, але вже настав легально з рахунків фірм чи інших учреждений;

. використання підпільної системи банківських рахунків .

Четверта стадія — інтеграція грошової маси. І на цій стадії злочинні співтовариства інвестують легалізовані капітали у высокоприбыльные сфери, і галузі бізнесу. Четырехсекторная модель легалізації грошей запропонована швейцарським фахівцем До. Мюллером. У межах цієї моделі виділяються сектори й пов’язані із нею стадії відмивання. Критеріями виділення є: легальность/нелегальность операцій та країна скоєння основного преступления/страна «відмивання «грошей. Перший сектор — країна основного преступления/легальность. У цьому вся секторі здійснюється внутрішнє, попереднє «відмивання ». Другий сектор — країна основного преступления/нелегальность. У цьому вся секторі відбувається збір минулих попереднє «відмивання «грошей до пул і підготовка їх до контрабанди. Третій сектор — країна «відмивання «денег/нелегальность. У цьому вся секторі відбувається підготовка ввести в дію грошей до легальну фінансову систему.

Четвертий сектор — країна «відмивання «денег/легальность. Тут производятсямаскировочные дії вигляді перекладів, інвестиції. Двухфазная модель. Відповідно до цієї моделі основними стадіями легалізації є Money Laundering («відмивання «грошей) і Recycling (повернення оборот).Размещение — перша стадія відмивання доходів, отриманих з нелегальних источников.

Розміщення (рlасеment) — це фізичне розміщення готівкових коштів у мобільні фінансові інструменти, територіальне видалення від місць їх происхождения.(Приложение № 6.) Розміщення є легалізації грошей немає та найслабшою ланкою у процесі відмивання грошей. Незаконно отримані гроші щодо легше можуть бути встановлені на цьому етапі. Відомі різні методи розміщення, які залежно від використовуваних у своїй фінансових установ можна поєднати у наступні категорії: а) размещение в традиційних фінансові установи; б) размещение в нетрадиційних фінансові установи; в) размещение через установи нефінансового сектора; р) розміщення поза межами країни. Розглянемо дані групи методів більш подробно.

А. Розміщення через традиційні фінансові установи. Традиційні фінансові установи займаються звичайним фінансовим бізнесом з урахуванням ліцензії, або дозволу. До них належать банківські і спеціалізовані небанківські фінансово-кредитні інститути (комерційні банки, ощадні банки і асоціації, кредитні спілки, банки взаємних фондів, пенсійні фонди, страхові компанії, фінансові компанії, інвестиційні фонди), що підпорядковуються й управляються державними регулюючими інстанціями. Методи, з допомогою яких злочинці використовують традиційні фінансових організацій, включают:

. смерфингперетворення готівки в фінансові инструменты;

. обмін дрібних банкнот на купюри більшого достоинства;

. обмінні угоди — організований обмін грошей на купюри іншого гідності чи іншу валюту;

. структурування операцій із готівкою деньгами;

. встановлення контролю за фінансовими учреждениями;

. незаконне використання винятків з закона;

. використання кореспондентських відносин між банками;

. створення помилкового паперового следа;

. злиття законних і незаконних фондов;

. переклад злочинно отриманих грошей за рубеж;

. використання «колективних «счетов;

. використання транзитних счетов;

. механізм гарантії ссуды;

Розглянемо що з методів розміщення докладніше. Структурування операцій із готівкою (техніка роздрібнення вкладів) — обмеження масштабів здійснюваних фінансових операцій (вклади, купівля грошових інструментів, і обмін купюр дрібного гідності більш великі купюри) щоб уникнути заповнення спеціальних форм звітності (США — CTR чи CMIR) у вигляді поділу однієї великої суми на цілий ряд невеликих (розміром менш 10 тис. дол. для навіть більшості країн, які взяли спеціальне законодавство про контроль над відмиванням грошей). Потім гроші переводяться в інший рахунок, часто іншій країні. Це з найбільш часто використовуваних методів на даної стадії відмивання. Встановлення контролю за фінансові установи — метод, заснований на встановленні контролю за діяльністю персоналу фінансової установи чи понад фінансовим установою із боку злочинної організації. Таке підпорядкування спрощує розміщення незаконних грошей, їх розподіл і інтеграцію. Останнім часом відзначаються спроби кримінальних організацій поринути у дрібні банки і небанківські фінансові структури, і навіть посилити контроль над діяльністю підприємств, розміщених у зоні їхні діяння. І тут для відмивання капіталів використовуються керівників Західної й службовці банків, які мають злочинцям сприяння роздрібненні рахунків, використанні банківського рахунку масових операцій із внесках та зняттю коштів. Протягом кількох місяців до перевірки банківської бухгалтерії операції припиняються і рахунку оставляются незначні суми. У ході перевірки з’ясовується, що протягом трьох місяців по рахунку не здійснювалося значного руху коштів, що ні викликає особливих підозр. Широко використовується даний метод у Росії, де понад тисячі організованих злочинних груп (співтовариств, організацій) спеціалізується на легалізації доходів, отримані від незаконної діяльності, майже 1,5 тис. їх утворили у тих цілях власні господарські легальні структури. До того ж ними встановлено контроль над більш як сорока тисячами суб'єктів господарювання, серед них близько півтори тисячі підприємств і закупівельних організацій державного сектора економіки, низку банківських та фінансових структур.

Незаконне використання винятків на закон. Він використовують у країнах, які взяли спеціальне законодавство про відмивання грошей. Банкам надається право звільняти з заповнення спеціальних форм звітності про операції з готівкою певних клієнтів, які діють у сферах бізнесу, у яких проведення операцій із готівкою, перевищують встановлений межа (зазвичай, 10 тис. дол.) є нормальної практикою. Серед інших винятків, що використовуються розміщення готівки, можна назвати використання великих сум готівкових представниками перебігу етнічних та інших груп, члени яких немає звикли використовувати механізми платежу, засновані на використанні документів; місцеві відхилення у деяких географічних районах від загальноприйнятої практики використання готівки. Незаконне використання таких винятків полегшується під час створення фіктивних компаній або підпорядкуванні банківських співробітників. Використання кореспондентських відносин між банками пов’язані з пересилкою незаконних сум в банки-кореспонденти і створення видимості міжбанківського перекладу. Такий метод дозволяє злочинцям переміщати особливо великі суми шляхом освіти документів, вуалирующих истиною суть операцій. Створення помилкового паперового сліду — навмисне використання документів, маскирующих істинні джерела, власників й визначити місця розташування незаконно отриманих доходів. Наприклад, це може бути зроблене шляхом заповнення удаваної форми звітності про рух готівкових з єдиною метою «узаконити «готівкові, отримані у країні, які згодом будуть покладено на рахунки банках чи вивезені межі країни. У зв’язку з поліпшенням системи ідентифікації клієнтів використання рахунків, відкритих на фальшиві імена, трохи зменшилася. У цьому відзначаються численні випадки відкриття рахунків з ім'ям батьків, компаньйонів чи будь-яких інших, що діють за вказівкою злочинців. Для приховування реальних власників коштів часто використовується створення підставних контрольованих компаній, зазвичай, зареєстрованих у інших країнах, і навіть послуги адвокатів. Бухгалтерії цих компаній часто важкодоступні для влади, тому що ці фірми перебувають в екстериторіальних зони і їх керівництво складає відстані відповідність до анонімними інструкціями. Ці компанії йдуть на накопичення грошей для придбання нерухомості й у здійснення злісних банкрутств. Переклад злочинно отриманих грошей до інших держав — здійснюється з допомогою різних фінансових операцій із використанням таких інструментів як телеграфні переклади, чеки, акредитиви, векселі та інші. І тому використовуються, зокрема, відзначені нижче методи. Використання «колективних «рахунків. За даними країн — членів GAFI даним методом часто користуються групи злочинців — вихідцями з країн Африки та Азії. Іммігранти вносять численні дрібні суми однією рахунок, та був ці вклади переводяться зарубіжних країн. Часто на іноземний рахунок надходять кошти з кількох рахунків, здавалося б неможливо пов’язаних між собою у країні походження. Використання транзитних рахунків, тобто. насамперед вкладів до запитання, відкритих в американських фінансові установи іноземними банками чи компаніями. Іноземний банк переводить все внески, й чеки своєї клієнтури (зазвичай, індивідуальних вкладників чи підприємств, розташованих поза країни) на єдиний рахунок, що він відкриває місцевому банку. Іноземні клієнти заслуговують підписи у цьому американському рахунку й можуть здійснювати нормальні міжнародні банківські операції. Численні банки, які пропонують цей тип рахунків, не перевіряли особистість деяких своїх клієнтів — і не надавали інформацію про неї, що могла б завадити відмиванню капіталів. Механізм гарантії позички є також методом, які у деяких країнах для контрабанди готівки. У відповідно до цього методом кошти, одержані від незаконної діяльності, перетворюються на іншу країну, та був використовують як забезпечення чи гарантії для банківської позички, яка перетворюється на країну походження «брудних «грошей. Цей метод як надає відмитим грошам вид справжньої позички, але часто супроводжується наданням податкових пільг. труктурирование й інші способи відмивання грошей може бути перенесені в нетрадиційні фінансові учреждения.

Метод злиття законних і незаконних фондів, який розглянутий під час аналізу роль відмиванні коштів нетрадиційних фінансових установ. Б. Розміщення через нетрадиційні фінансові установи Нетрадиційними називають небанківські фінансові установи, фактично здійснюють надання банківських послуг CSFB. До них належать валютні біржі, брокери цінних паперів чи дорогоцінних металів, товарно-сырьевые брокери, казино, організації, які надають телеграфні і поштові послуги та послуги обміну чеків на готівка. Небанківські фінансові установи можуть бути використовуватимуться відмивання грошей тими самими способами як і традиційні фінансові установи, особливо структуруванням, підпорядкуванням і злиттям фондів. Останнім часом ці фінансові організації почали дедалі частіше використовуватися для відмивання нелегально отриманих прибутків і введення в звичайний фінансовий оборот. Певною мірою це пов’язана з тим, що у банківський сектор законодавство, спрямоване на боротьбу з відмиванням капіталів, розвиненіша і більше эффективно.

Серед сили-силенної методів, використовуваних при розміщення злочинних доходів через нетрадиційні фінансові установи, розглянемо злиття законних і незаконних фондів, придбання майна за готівкові гроші і незаконний вивезення валюты.

Злиття законних і незаконних фондів грунтується на використанні з метою відмивання грошей таких підприємств, де значні суми готівкових грошей є звичайне і законне явище (наприклад, ресторани, бари, готелю, компанії - власники торгових автоматів та інших.). У цьому використовуються дві основні схеми. У першому випадку такого результату досягають шляхом приховування незаконних доходів у масі законних операцій (злиття) реально функціонуючих фирм.

У другий випадок створюється фіктивна компанія, не що здійснює реальної економічної діяльності. Підприємство створює лише видимість здійснення операцій, показуючи у фінансовому звітності як дохід легализуемые деньги.

Придбання майна за готівка. Придбання майна (машини, яхти, літаки, акції, предмети розкоші чи нерухомість) за готівкові є важливим засобом відмивання грошей. Мета придбань потрійна: підтримувати розкішний стиль життя: переводити підозрілі великі суми готівки у однаково цінні, але менш підозрілі форми; купувати майно, яке надалі буде використано і злочинних цілях. Переклад злочинно отриманих грошей до інших держав — ввозяться двох основних формах: у вигляді фізичного вивезенню та вивезення через фінансові угоди. Більшість країн — членів GAFI відзначають збільшення обсягу коштів кримінального походження, вступників контрабандним шляхом, для розміщення у фінансовій системі інших держав. Відсутність у багатьох країни прикордонного контролю над рухом готівкових коштів дозволяє злочинцям перевозити значні обсяги. Проте ще значно більші суми можна сховати у вантажівках з товарами. Зазначається, що міра кожної перевезення готівки зазвичай становить чи більш 300 тис. дол., що дозволяє злочинцям обмежити своїх втрат в разі крадіжок чи успішної роботи оперативних служб. Вивезення коштів у вигляді фінансових угод здійснюється з використанням методів, описаних при характеристиці розміщення через традиційні фінансові установи. Конкретні технології використання нетрадиційних фінансових установ з метою відмивання грошей залежать від багатьох чинників, серед яких велику роль грають особливості правового регулювання своєї діяльності у різних країнах. Як приклад розглянемо особливості спрямування розміщення «брудних «грошей деяких нетрадиційних фінансових учреждений.

Установи, пов’язані з валютними операціями йдуть на відмивання капіталів, оскільки пропонують клієнтам ряд послуг, викликають інтерес у злочинців: обмін валюти, розмін дрібних купюр на великі, обмін гроші таких фінансових продуктів, як еврочеки, дорожні чеки, розпорядження про виробництві платежу і чеки приватних лиц.

Важить і те, діяльність обмінних пунктів не підлягає такий суворої регламентації, як діяльність традиційних фінансових установ. Обмінні пункти часто вже не мають системи внутрішнього контролю захисту від операцій з відмивання грошей. З іншого боку, більшість відвідувачів пунктів — випадкові люди, що перешкоджає ідентифікацію клієнта. Ці організації можуть забезпечити ефективний захист незаконних операцій при вивезенні валюти із країни. Незаконно вивезена валюта то, можливо обміняно за кордоном (іноді з більш вигідному курсу), потім обмененная за таким курсу валюта знову повертається у країну. Звітна форма (за необхідності її заповнення — CMIR США), заповнена на повернуту валюту, зазвичай, буде вказувати валютно-торговую компанію як хазяїна валюти. Це активні бізнеси з активним використанням готівки, надають можливість злиття законних доходів з незаконними. Зазвичай, у таких закладах клієнти можуть зберігати повну анонімність. Валютні біржі. Організації, які спеціалізуються на проведенні валютних операцій, поділяються втричі категорії: відділи валютних операцій на основних індустріальних банках, великі валютно-торговые компанії, хто з безліччю валют, і малі валютно-торговые компанії, розташовані поблизу міжнародних кордонів. Хоч і основна законна функція — обмін однієї валюти в іншу, звичайно надають низка інших послуг, наприклад, продаж грошових ордерів і чеків, переказ грошей телеграфом, обмін валюти на чеки та обов’язкові платежі клієнтам з рахунку валютних компаній. Навіть слідуючи існуючим регулированиям, все три категорії організацій можуть забезпечити ефективний захист незаконних операцій під час вивезення валюти з страны.

Бізнеси по грошовим перекладам здійснюють такі всередині країни та інші з допомогою телеграфу, чеків, кур'єрів, факсів, комп’ютерних мереж, і іншими засобами. Вони також продають чи випускають такі платіжні інструменти як дорожні чеки, грошові ордера і інші. Їх законна функція — відправка грошей до інших держав тим, хто в стані встановити відносини з традиційними фінансові установи. Незаконна функція — переміщати гроші до інших держав, підтримуючи анонімність. Широке використання для операцій з відмивання капіталів цих закладів обумовлена тим, що й діяльність регламентується законодавством в набагато меншою мірою, аніж його діяльність банків. Часто ці служби, які під контролем численних етнічних груп, надають посередницькі послуг у наданні капіталів у розпорядження злочинних організацій місцевої валюті. Посередник поступається потім капітали незаконного походження іноземним підприємцям, бажаючим законним шляхом придбати товари для експорту. Зазначається, що з відмивання грошей часто вдаються до послуг «підпільних «банків, які завжди пов’язані з етнічними злочинного угруповання із багатьох країн Африки й Азії. Посередник, котрим може бути фінансова організація чи звичайний комерсант, укладає договір із відповідною компанією іншій країні. Обидві боку мають клієнтів, бажаючих одержати кошти на іншій країні, і після стягування комісійних обидва посередника узгоджують суми, які можна надані їх клієнтам і врівноважують їх рахунки певний час, наприклад раз на місяць. У деяких регіонах світу подібні операції породжують великі «чорні «валютні ринки. Експерти вважають, що обсяг таких послуг із переведення капіталів з відмивання визначити важко, оскільки вони широко використовують і для законних операций.

Брокери цінних паперів втягуються в незаконний бізнес у тому, щоб структурувати великі внески готівкових і замаскувати реальний джерело доходів. Зазвичай вимагає підпорядкування працівників брокерської фірми. Брокери і дилери дорогоцінних металів, рифів і художніх виробів. Зазвичай цей вид діяльності орієнтовано розрахунки готівкою. Готівку обмінюються на дорогоцінні метали, каміння чи витвори мистецтва, які, на свій чергу, можуть бути розрахунковим інструментом, причому є підстави навіть легше перевезені. Слід зазначити, що великі оптові купівлі за готівкові є підозрілими у цьому виді бізнесу. Що ж до продаж і купівлі дорогоцінних металів, всі вони часто робляться через брокера і саме предмет купівлі фізично не переходить особисто від до рук. Проте генерується дуже багато фінансових операцій. Нині брокер часто вказується у фінансовому базі даних державного казначейства США замість власника грошей, вкладених у цінну покупку.

Казино та інші закладу, займаються азартними іграми (наприклад, іподроми, спортивні тоталізатори) — становлять значну загрозу зі своїх можливостей для відмивання грошей внаслідок широкого поширення. Оскільки тоталізатори сприймаються, мов законна практика, нелегальна активність то, можливо легко замаскована шляхом злиття нелегальних і законних фондів. Індустрія азартних ігор активно використовує готівка, надаючи своїх клієнтів анонімність. У частковості, казино також пропонує повний спектр таких фінансових операцій як надання кредитів, сейфів, продаж чеків і переклад денег.

Ділери і брокери автомобілів, літаків, яхт, нерухомості. Ці дилери часто є одержувачами незаконних грошей. Придбання майна за готівкові є важливим засобом відмивання грошей. Мета цих закупівель потрійна: підтримувати розкішну життя; переводити підозрілі великі суми готівки у однаково цінні, але менш підозрілі форми; чи набувати майно, що буде надалі використано в злочинних целях.

Адвокати і висококваліфіковані бухгалтери. У зв’язку з пожорсткішанням законодавства, спрямованих боротьбу з відмиванням грошей, злочинці дедалі більше вдаються до послуг таких професіоналів, як адвокати, бухгалтери, фінансові радники, спеціалізовані організації і. Найчастіше розміщувати та його об'єднання капіталів використовуються рахунки адвокатів і повірених на ділі. І тут «отмыватель «сподівається скористатися привілейованими стосунками між адвокатами та його клієнтами. Представники цих професій нерідко починають працювати з великими сумами грошей, законно представляючи інтереси своїм клієнтам. Адвокати може бути дуже багато готівкових, виручених від продажу наркотиків, на спеціальні банківські рахунки. Ці рахунки відкриваються спеціально клієнтам і з цих рахунків адвокати отримують свої гонорари. Ці рахунки записуються з ім'ям адвокат і, зазвичай, немає нічого, щоб вказувало на ім'я його клієнта. Як частина грошей, адвокат повертає гроші клієнту на другий формі, наприклад, чеком чи серією чеків, іншими грошовими інструментами, шляхом придбання нерухомості та інші способами. Проте, у зв’язку з невід'ємною привілеєм на конфіденційність клієнта, довести незаконність походження від грошей і проведених операцій вкрай сложно.

Організації, випускають грошові ордера і дорожні чеки. Хоча ці бізнеси надають послуги, які частково реалізують функції обмінних бюро і бюро з пересилання грошей, такі бізнеси, як правило, не надають повний набір послуг аналогічних банківському сервісу. Переклад готівки до інших грошові інструменти створює умови ще легкої транспортування незаконних доходів чи його розміщення на фінансових рахунках без заповнення отчетности.

Товарно-сырьевые брокери. Хоча це й брокери дорогоцінних металів, вони у стані сприяти злочинцям шляхом надання можливості вкладати незаконні доходи — у законну фінансову систему. Страхові компанії. Використання страхових компаній у цілях відмивання грошей, зазвичай, вимагає підпорядкування співробітників, аби створити умови розміщувати незаконних доходів у законної фінансовій системі. У. Установи нефінансового сектора. За результатами дослідження, проведеного під керівництвом консультанта Науково-дослідної криминалистическо-криминологической групи федерального відомства по кримінальних справ Німеччини (БКА) Еріха Ребшера і Головного комісара по кримінальних справ Німеччини Вернера Валенкампа, такі види нефінансових організацій активно йдуть на маскування відмивання грошей, отриманих злочинним путем:

1. Установи, пов’язані з індустрією розваг: підприємства, організуючі дозвілля загалом; бари; кафе-морозиво; дискотеки; спортивні оздоровчі центри; готелі та ресторани; клуби чоловікам; агентства, організуючі проведення концертів та інших культурних програм; масажні салони; піцерії; сауни; секс-магазины; видеотеки.

2. Установи, пов’язані з автомобільним бізнесом: торгівля автомобільними покришками; прокат автомобілів; використання автомобілів з метою; комісійна торгівля автомобілями; торгівля запасними частинами для автомобілів; ремонт автомобілів; торгівля бензином.

3. Роздрібна торгівля: антикварні магазини; комісійні магазини; магазини з продажу електронно-обчислювальної техніки; фотомагазины; ювелірні магазини; магазини модних товарів; пункти прокату; взуттєві магазини (особливо з продажу італійського взуття); магазини з продажу старих речей; магазини з продажу зброї; магазини з продажу радіоприймачів і радіодеталей; фірми-постачальники для ресторанов.

4. Підприємства сфери послуг (крім сфери розваг): фірми встановлення автоматів; агентства, здійснюють перевезення автобусами; друкарні; фірми за наймом житла; агенції із організації морських і річкових перевезень; майстерні з виконання татуювань і т.п.

5. Інші підприємства: будівельні фірми; підприємства, які торгують металлоломом.

Р. Переклад злочинно отриманих грошей до інших держав. Розміщення незаконно отриманих прибутків по закордонах без використання офіційних установ здійснюється з допомогою фізичного вивезення. Фізичний вивезення коштів здійснюється різними методами, серед найбільш типовими являются:

. прихований вивезення грошей кур'єрами (контрабанда);

. вивезення грошей до схованках в транспортних засобах чи грузах;

. поштовими отправлениями;

. підпільні банківські системы.

Розшарування як фаза відмивання доходів, отриманих з нелегальных.иссточников. Розшарування (layering) — відрив незаконних доходів від своїх джерел з допомогою складної ланцюга фінансових операцій, вкладених у маскування проверяемого сліду цих доходів. Якщо розміщення великих сум грошей минуло успішно, й виявлено було, то розкрити подальші дії з відмиванню грошей стає набагато важче. Різні фінансові операції нашаровуються одна в іншу з метою ускладнити роботу правоохоронних органів по відшуканню незаконних фондів, які підлягають конфіскації. Розглянемо деякі найбільш відомі методи, використовувані для операції розшарування .

Перетворення готівки в грошові інструменти. Потому, як незаконні доходи успішно розміщені в фінансові установи, вони перетворюються на грошові інструменти — такі, як дорожні чеки, грошові переклади, банківські чеки, облігації й акції. Такий переклад полегшує вивезення незаконних доходів з страны.

Придбання і продаж майна. Коли отмыватель грошей поміщає в приобретаемое майно, останнє згодом то, можливо перепродане усередині країни чи вивезено продане там. Це спричиняє подвійному результату: ускладнюється пошук отмывателя від грошей і стає важче знайти й конфіскувати майно Електронний переклад фондів є, мабуть, найважливішим із методів розшарування. Він надає злочинцям такі переваги як швидкість, відстань, мінімальний проверяемый слід і високі анонімність за умови величезного загального щоденного обсягу грошових переказів. Переклад грошей на рахунки інших фірм (з фірми «А «у будівельну фірму «Б », звідти у невеличку фірму «У «тощо.). Такий переклад, маскируемый удаваними угодами або у вигляді самоліквідації фірм дозволяє досить ефективно приховувати джерело походження фінансових фондів. Нині щодо операцій другій фазі великій ролі грають офшорні зони і інші країни знайомилися з м’яким податковим режимом і слаборозвиненою системою фінансового контролю. Вирізняють такі умови, характерні є, у якій здійснюється «відмивання «денег:

. відсутність обов’язкового бухгалтерського обліку для банков;

. анонімні банківські счета:

. відсутність обов’язковості ідентифікації клиентов;

. недостатньо ефективно працюючі органи юстиции;

. відсутність правову допомогу при вилучення грошей, мають злочинну походження. У цих країнах зазвичай створюються фіктивні фірми і обриваються шеды фінансових операцій. Інтеграція як заключна стадія відмивання кримінальних доходов.

Інтеграція (integration) — стадія процесу легалізації, безпосередньо спрямовану надання видимості законності злочинно отриманим фінансовим фондам. І на цій фазі гроші знаходять легальний джерело походження і інвестуються в легальну економіку. Потому, як процес розшарування успішно проведено, отмывающие гроші особи повинен створити видимість достовірності при поясненні джерел появи свого багатства. На стадії інтеграції відмиті гроші вкладаються у банківську систему у вигляді законно зароблених доходів. Якщо слід отмываемых грошей ні виявлено двома попередніх стадіях, то відокремити законні гроші від незаконних дуже складно. Виявлення відмитих грошей на стадії інтеграції стає можливим лише з допомогою прихованої агентурної роботи. Нижче наведено огляд відомих методів, які у процесі интеграции.

Продаж нерухомості. Є багато способів продажу нерухомості, дозволяють повернути відмиті гроші знову на економіку. Наприклад, нерухомість то, можливо куплена підставною корпорацією, використовує незаконні гроші. Виручка від продажу цієї нерухомості вважається законно заробленим доходом. Можливо також куплений що у занепаді бізнес, щоб зробити видимість те, що, його дохід є наслідком активної цього бізнесу. Спотворення цін зовнішньоторговельних угод. Цей метод ефективний на інтеграцію незаконних доходів знову на вітчизняну економіку. Існує, принаймні, чи два різновиди подібних схем.

Першу категорію пов’язані з завищенням в документах ввезених в країну грошових сум з єдиною метою виправдання вкладень відповідних грошей до банки. Друга категорія пов’язані з завищенням обсягу експорту. Мета — обгрунтувати отримання відповідних сум з-за кордону. Операції з заниженням ціни. Як приклад можна навести операції з нерухомістю. Купується будинок на заниженою ціною. Різниця доплачують «брудними «грошима. Після цього імітується ремонт, і той продають за вищу ціну. Через війну формується зовні легальний дохід. Такі операції проводяться і з акціями в умовах ринкових цен.

Операції з завищенням ціни. Поширені в біржовому обороті, у бойових операціях твори мистецтва, на аукціонах. Речі, вартість яких можна визначити лише умовно, оціночно, можна за дуже високою ціні. У результаті виходить високий реальний прибуток. Трансферпрайсинг. Поширений у експортноімпортних операціях. Складаються два договору: — реальним і фіктивний (з завищеною сумою угоди). По фіктивному договору гроші переводяться фірміпосереднику, зазвичай, зареєстрованою в офшорної зоні. Різниця між реальної законодавчої і фіктивної ціною залишається на рахунку цій фірмі як дохід. Використання банківських рахунків іноземної чи спільної фірми. Основна мета — маніпулювання грошима вигляді надання позичок, оплати акредитивів, виплати гонорару за консультації, читання лекцій, виробництва платежів з фальшивим договорами чи фіктивні послуги, виплата зарплати чи комісійних окремих осіб чи компаніям. Депонування готівки на банківський рахунок фірми. Мета — надання грошам видимості доходів від продажу. Підставні компанії та хибні кредити. Фонди коштів, мають злочинну походження, можуть бути як законно отримані шляхом надання їм видимості позикових коштів. Кредитором виступає формально незалежна, але вони контрольована злочинцем компанія. Вона то, можливо реальною чи фіктивної. Такі компанії зазвичай утворюються у тих країнах, де закони охороняють інтереси корпорацій. Побічним результатом такий схеми є зменшення оподатковуваної бази з допомогою віднесення суми відсотків по витрати. «Які Відмили «через казино і лотереї. Гроші декларуються як виграшу. Встановлення контролю за іноземними банками. Відмивання гроші з використанням контрольованих іноземних банків є вершиною кримінального майстерності. Розкриття такого відмивання надзвичайно складно для правоохоронних органів. Важливість такого шляху для злочинних організацій визначається, по-перше, можливостями іноземних банків приховати значну частину свою активність із переведення грошей. По-друге, використовуючи банківських службовців, отмыватель грошей може мати простий кредит, має видимість законного, хоча фактично цей кредит забезпечений незаконними доходами. Нарешті, добровільна допомогу іноземного банку часто загороджена банківськими законів і положеннями незалежної держави від надмірного втручання правоохоронних органов.

Використання зазначених методів інтеграції грошової маси істотно полегшується у зв’язку з існуванням у ряді закордонних країн банків, які зацікавлені давати поліції відповідну інформацію своїх клієнтів. Йдеться переважно про офшорному банківському бізнесі, який вважається у час однією з найперспективніших і прибуткових. Одним із основних причин поширеності бізнесу є відрахування невеликого доходу, одержуваного банками від своїм клієнтам, до бюджету держави; його присутність серед числі засновників банку осіб із місцевого населення Криму і запрошення деяких представників у складі місцевих громадян роботу у таких установ. Малі країни дозволяють таким банкам не відповідати на запити щодо стані рахунків своїм клієнтам. Єдине умова, коли вони можуть дати інформацію про розкритті рахунків своїх вкладників обвинувачення у відмиванні коштів, тому такі банки шукають лише надійних клієнтів. Відомий дослідник проблеми боротьби з відмиванням грошей Паоло Бернаскони вважає, що капітали проходять через фінансові та з банківських установ малих країн, і потім їх вкладають у країни, які мають сильними податковими системами, проте те щоб годі було впізнати їхньої реальної власника. Ще одна частину цих капіталів камуфлируется, навіть йдучи території офшорних країн, щоправда, у своїй використовуються суспільства із юридичним адресою у тих країнах, але які діють території інших країнах, наприклад, використовуючи банківські рахунки. Типовими є тисячі офшорних компаній, мають рахунки банках Швейцарії, що відкриваються, наприклад, з ім'ям анонімних компаній, що є (із юридичним адресою) в Панамі, з ім'ям суспільств або Anstalten (товариств, установ) в Ліхтенштейні (чи із юридичним адресою в Ліхтенштейні) чи ім'я трестів із юридичним адресою на островах протоки Ла-Манш. Практика показує роботи податкової поліції, при розслідуванні податкових злочинів нерідко доводиться зіштовхуватися з фактами легалізації коштів придбаних незаконним шляхом то є легалізацією. І тут у тому, щоб розслідування було успішно завершено, співробітникам правоохоронних органів необхідно довести, що отримані незаконним шляхом були спрямовані на здійснення легальної діяльності. Якщо ж гроші, одержані від незаконної діяльності, вкладалися й у незаконну діяльність, то промови про відмивання не може. .Прикладом може бути кримінальну справу, порушена московської податкової поліцією щодо керівників фірми, займалися реалізацією алкогольну продукцію, І так було встановлено, що керівники фірми неодноразово, за попередньою змовою з групою осіб, використовуючи посадове становище робили операції з майном (алкогольна продукція), отриманим незаконним шляхом (фірма вони мали ліцензії у алкоголю). При реалізації алкоголю вищевказані особи використовували підроблені друку неіснуючих фірм. Прибуток від здійснення такого діяльності становить понад 3 млн. деномінованих рублів. Дії керівників було кваліфіковано как:

— відхилення від сплати податків із організацій великому розмірі (год. 1 ст. 199 КК РФ);

— здійснення незаконної підприємницької діяльності що з порушенням умов ліцензування пов’язану з витяганням доходу на особливо великому розмірі (п. а, б год. 2 ст.-171 КК РФ); -здійснення легалізації («відмивання») майна, набутого незаконним шляхом, неодноразово, в великому розмірі(ч.2 ст. 174 КК РФ); -використання явно підроблених документів (год. З ст. 327 КК РФ). У 1999 органи податкової поліції викрили організовану групу осіб, займалися реєстрацією фірм по втраченим паспортами. Потім було знайдено схему ухиляння від сплати податків поруч підприємств паливного комплексу Росії, котрі користувалися послугами таких фіктивних фірм. Котрі Поступали з їхньої рахунки кошти згодом конвертувалися і переводилися на валютний рахунок московського представництва офшорної компанії «Финкас энтерпрайсес корпорейшн », зареєстрованою на Багамських островах. Тільки від однієї фіктивного підприємства стосовно цього офшорної компанії надійшло 32,8 мільйони доларів, які потім було переведено на рахунки фізичних і юридичних осіб у інших странах.

3.2 Діяльність ФСПП РФ з виявлення та попередження фінансових злочинів у сфері зовнішньої економічної деятельности.

Під час проведення ФСПП заходів щодо виявлення різної форми податкових правопорушень при залікових і вексельні схеми, проведених при участі підприємств-експортерів, виявлено тенденція усунення кримінальних інтересів несумлінних платників податків, до сфери використання пільги з податку додану вартість (далі ПДВ). Для проведення разових угод на великі суми відшкодування ПДВ створюються фірми-одноденки. Причому простежується зростання таких структур. Лише у кілька місяців 2000 роки їхня частка кількість зросла на 60 тисяч. Загальне кількість фірмодноденок в країні становить більш 1,5 мільйонів. Більше половини їх уявити не можуть податкову звітність або ж представляють нульові баланси. У цьому реальної сплати до бюджету сум ПДВ немає. На жаль, прогалини у вітчизняному законодавстві найчастіше дозволяють пред’явити належний попит до керівників чи засновникам підставних фірм. Безкарність призводить до зростання таких злоупотреблений.

Аналіз процесу експортних операцій показує, що після кризи фінансово-кредитної сфери, фактичного розвалу найбільш дохідних схем під час операції з депозитами банків, державними цінними паперами, більшість суб'єктів тіньової економіки переорієнтувалася на використання схем одержання фінансової вигоди від відшкодування ПДВ однією з бюджету. Як відомо, експортовані товари власного виробництва та придбані від сплати ПДВ звільняються. Є факти, коли налогоплательщики-экспортеры користуються цією пільгою незаконно. Почастішали випадки надання в податкові органи сфальсифікованих документів, підтверджують реалізацію товарів там, хоча фактичного вивезення продукції межі Росії не було. Є того, за межі держави й СНД вивозиться продукція за цінами, хоча заодно через ланцюжок перепродавців штучно завищують вхідний податку додану стоимость.

У першому півріччі 2000 року, сума вимог про відшкодування ПДВ становить понад 77 млрд. рублів. За всією території Російської Федерації спостерігається збільшення кількості юридичних, які надають вимоги про відшкодування НДС.

З іншого боку, оперативна інформація отримувана ФСПП Росії, розкрила кілька типових схем розроблених суб'єктами тіньової економіки, одержання незаконних доходів від відшкодування ПДВ, залежно роду своєї діяльності. (Рис. 3.1; 3.2).

Кордон, таможенная.

Территория.

Вимога про відшкодування НДС.

Фіктивний платеж.

+НДС.

Фіктивна поставка.

Вивезення товарів підтверджується фіктивної митної декларацією (або іншими обстоятельствами).

Малюнок 3.1. Типова схема розроблена суб'єктами тіньової економіки, щоб одержати незаконних доходів від відшкодування НДС.

Дані схеми сприяють необґрунтованого відшкодуванню з бюджету ПДВ, що зумовлює втрати бюджетом мільйонів рублей. Пресечение подібного роду практики позволи б запобігти зазначений ущерб.

Аналіз матеріалів за тим самим возмещенным сумам ПДВ дозволив дійти невтішного висновку про хибну оцінці податковими органами документів, представлених експортером, і навіть отриманих під час проведення перевірки даних обгрунтованості застосування пільги по оподаткуванню експортованих межі держав-учасників СНД товарів (робіт, послуг). Нерідко, під час оперативно-розшукових заходів які у відношенні организаций-экспортеров встановлюється, що які межі РФ товарно-матеріальні цінності, відразу ж потрапляє ввозяться назад. Проте податковий орган отримує з ГТК Росії - тільки інформацію про вивезенні товарів. При оперативної відпрацювання громадських організацій і осіб, що організують псевдооперации по руху товарно-матеріальних цінностей, виявлено чітко вибудувана система, відповідна вимогам які висуваються МНС Росії до перевірці обгрунтованості застосування льготы.

Дані вимоги обмежуються поруч поверхневих заходів, які дозволяють розкрити фактичні обставини руху товарних і фінансових потоків, виникаючі з виробництва товарів хороших і до їх перетину митної території РФ.

Кордон, митна територія. .

Вимога про відшкодування НДС.

Платіж 10 ед.

Вывоз.

5 од. по документам.

Сырьё.

Прибуток не. має по документам.

Обналиченные ден. кошти реальне перерахування грошових средств.

Малюнок 3.2. Типова схема розроблена суб'єктами тіньової економіки, для отриманню незаконних доходів від відшкодування ПДВ застосовується під час експорту сировинних ресурсов.

Це пов’язано з тим, що часто зазначені перевірки проводяться камерально і податкова орган полягає в документальному підтвердженні фактів господарську діяльність, бо здатний самостійно отримати вичерпні відомості щодо схем експортних поставок. Таким чином, недостатнє вивчення зазначених процесів призводить до неправомірному відшкодування ПДВ і заподіяння шкоди федеральному бюджету.

З метою запобігання заподіяння шкоди федеральному бюджету, контролю кожним фактом відшкодування ПДВ, в органі податкової полициии створено постійно діючі робочі груп товарів із числа найдосвідченіших співробітників оперативних підрозділів. Вказаними групами проводитися цілеспрямована робота з перевірці обгрунтованості застосування пільги із ПДВ заявляемой експортером, збиранню та аналізу інформацією відношенні цих організацій що працюють у регіоні. Дані заходи мусять проводитися з докладним вивченням схем експортних поставок, з закладом справ оперативного обліку, і процесуальної оцінкою у разі документування факту порушення податкового й іншого законодавства, в різних етапах руху товарно-матеріальних цінностей. Під час проведення оперативно-розшукових заходів відпрацьовуються всі особи причетні до здійснення податкового злочину, з визначенням ролі кожного з фігурантів. При порушенні кримінальних справ в відношенні керівників організацій які входять у експортну схему, відпрацьовуються роль і важливе місце самого підприємства-експортера у створенні даної схеми. У разі виявлення зазначених фактів, орган податкової поліції негайно інформує територіальних органів МНС Росії про неможливості відшкодування ПДВ відповідному экспортеру.

Управлінням ФСПП РФ по р Москва було знайдено схему злочинів що з необгрунтованим відшкодуванням ПДВ за проведенні лжеекспортних операцій поруч фірм одноденок. Встановлено, що позиції ЗАТ «Печоруглесбыт» р. Москва, зареєстровано по втраченим документам здійснила фіктивну поставку вугілля ТОВ «Коломнатопсбыт» р. Коломна на суму 3840 тис. рублів. Представниками ТОВ «Коломнатопсбыт» були надані фіктивні документи що підтверджують експорт на країни Прибалтики. Оперативно-пошуковими заходами, проведеними УФСНП РФ по р. Москва, було встановлено, що реєстрації зазначених підприємств причетна сама й той самий організоване злочинне група. Проведені співробітниками податкової поліції заходи дозволили запобігти злочин на стадії скоєння, а як і був предотвращен збитки державі вигляді необгрунтованого відшкодування ПДВ у сумі 539 000 рублей.

ВАТ «Умовне» р. Опочка Псковської області 20.01.2001 представило декларацію із ПДВ по податкової ставці 0 відсотків за 4 квартал 2000 р., за якою підлягає відшкодуванню з бюджету 500 тис. рублів. У результаті спільної перевірки проведеної Опочецким МРО УФСНП РФ по Псковської області з ИМНС по Опочецкому районам встановлено: ВАТ «Умовне» закупило метав: у ТОВ «Граніт» р. СанктПетербург по рахунку-фактурі від 22.11.2000 на загальну вартість 1,8 млн руб., зокрема ПДВ 300,0 тыс. руб., у 000 «Авар» г. Мытищи Московській області по рахунку-фактурі № 48 від 01.12.2000 на загальну вартість 120 тыс. руб., зокрема ПДВ 20,0 тыс. руб., у 000 «Зеніт» г. Новгород по рахунку-фактурі № 73 від 30.10.2000 на загальну вартість 1080 тыс. руб., зокрема 180,0 тыс. руб. №№ 180,186.188−200,204−208,211,2)4 від 01.12., 03.12−07.12, 09−13.12, 15.12, 17.12.2000, 000 «Зеніт» платіжним дорученням № 102 від 10.11.2000. Оплата продукції зроблена: ТОВ «Гарант» платіжним дорученням № 40 від 30.11.2000, ТОВ «Авар» готівкою грошима по приходно-кассовым ордерам №№ 180,186.188−200,204- 208,211,2)4 від 01.12., 03.12−07.12, 09−13.12, 15.12, 17.12.2000, 000 «Зеніт» платіжним дорученням № 102 від 10.11.2000.

Зустрічної перевіркою, проведеної ИМНС РФ по г. Мытищи встановлено, що 000 «Авар"не зареєстрований і не полягає на податковому учете.

Зустрічної перевіркою, проведеної УФСНП РФ по Новгородської області, операція з придбання металу у ТОВ «Зеніт» не подтверждена.

З огляду на викладене й оприлюднювати отримані результати перевірок Інспекція МНС по Опочецкому району виходячи з ст. 171, п. 4 ст. 176, ст. 143 НК РФ відмовило в відшкодування НДС.

Отже було відвернуть злочин на стадії його совершения.

3.3 Діяльність ФСПП РФ з виявлення і припинення злочинів у сфері незаконному обігові алкогольної продукции.

Як засвідчили перевірки фінансово-господарську діяльність різних підприємств, найбільші суми доходів ховаються від оподатковування фірмами, що займаються виробництвом і які реалізацією алкогольної й інший підакцизної продукції. Аналіз оперативної обстановки, що складається у сфері горілчаного бізнесу, свідчить у тому, що у всіх випадках особи, безпосередньо займаються незаконним виробництвом фальсифікованих міцних напоїв, діють у безпосередньому контакту з криміногенними угрупованнями. По які є даним, значні суми неконтрольованих доходів, одержуваних з виробництва горілки, йдуть в розвитку і розширення злочинних співтовариств, так званий «підігрів общаку », підкуп потрібних посадових лиц.

На криміногенну обстановку у сфері виробництва та реалізації алкогольну продукцію впливає кілька факторов:

— висока дохідність цього виду правопорушень; фальсифікована алкогольна продукція продовжує залишатися однією з дохідних кримінальних товарів. — високий рівень латентності таких цього виду незаконної діяльності; — велика рентабельність виробництв фальсифікованої горілки. З одного літра технічного спирту за підпільних цехах розливають 5 пляшок підробленої горілки; —"псевдоэкспортная" ликероводочная продукція, вироблена цілком легально, завдяки пробілам до податкового законодавства купується організованими злочинними угрупованнями й надалі реалізується на ринку за вищою ціні. Дохідність операцій — 200 і більш процентов.

Найпоширенішою схемою ухиляння від сплати податків є наступна: великі партії спиртного надходять від неіснуючих підприємств на адресу неіснуючих фірм. Оскільки алкогольна продукція є дуже високо ліквідним товаром, її реалізація у своїй переважну більшість відбувається поза розрахунок готівкою без відображення в документах бухгалтерського обліку. Після реалізації все підроблені супровідні документи знищуються. Цей чинник одна із найістотніших поповнення «чорного» обігу готівки грошей, виведених з оподатковуваної базы.

Слід зазначити, що на даний час підробляється практично весь спектр наявної над ринком алкогольну продукцію: горілка, коньяк, марочні і шампанські провина, і навіть пиво.

У 1998 року тільки московський алкогольний ринок оцінювався 250 млн. літрів продукції на рік, тіньового обігу становив 50% від реальної. Таким чином, за найприблизнішими підрахунками до державного бюджету 1998;го року недорахувався більш 7 млрд руб.

За оцінками спеціалістів московських правоохоронних органів контрафактний ринок алкоголю на 2000 року становив 8-—12%, тобто щодня мине московський і федеральний бюджети близько 4,5 млн. крб. За даними ГУП «Московське якість», за 1998— 1999 роки у столиці перероблено 463 тисячі конфіскованих пляшок алкогольну продукцію (983 літра), вилучено з обороту 11,5 млн. пляшок алкогольних напоїв і більше 660 тис. літрів спирту. Досвід роботи податкових поліції показує, що нинішня нормативна база Демшевського не дозволяє належним чином припиняти податкові злочину за сфері виробництва й обороту спиртосодержащей продукції. Це з тим, що виробництво, збереження і оборот спиртосодержащей продукції з денатурирующими добавками, що виходить гидролизными заводами, не підлягають ліцензуванню, як наслідок, механізму контролю втрачає будь-який сенс, а бюджет недоодержує засоби від не нарахованих акцизів і несплачених зборів видачу відповідних ліцензія. У остаточному підсумку зазначена спиртосодержащая продукція використовують як сировину для фальсифікованих алкогольних напоїв. Пропозиції за змінами і доповненням в нормативну базу підготовлені й подано розгляду і рішення в правительство.

Ще однією стороною виробництв фальсифікованої алкогольної продукції є використання підроблених акцизних марок. На ринку обороту алкогольну продукцію звертається дуже багато підроблених марок, що знижує ефективність контролю над обсягом випущеної алкогольної продукции.

Так було в ході спільної операції московської податкової поліції та податкової інспекції було припинено протиправна діяльність ИЧП «Макаренка С.Ю.», яке здійснювало маркірування алкогольну продукцію осетинського виробництва фальсифікованими акцизними марками.

У результаті заходів у приміщеннях, орендованих ИЧП «Макаренка З. Ю», працівниками Управління виявлено і вилучено підроблені з акцизними марками для лікеро-горілчаної продукції кількості 150 000 штук, готова фальсифікована алкогольна продукція у кількості 10 100 пляшок, невраховані кошти у сумі 120 000 крб., і навіть підроблені друку з відбитками найбільших російських виробників алкогольної продукції, як-от АТВТ Московський завод «Кристал», 000 «Ост-Алко», 000 «Компанія Юджін», і 100 підроблених сертифікатів цих организаций.

Порушено кримінальну справу за ознаками злочин. передбаченого год. 2 ст. 171 У До РФ.

Як правило незаконний оборот алкогольну продукцію пов’язане з заняттям підприємницької діяльності без реєстрації, без ліцензії, або з порушенням умов ліцензування. За виготовлення і фальсифікованої алкогольну продукцію російське законодавство передбачає адміністративну та кримінальну відповідальність. Передбачено відповідальність за дії з здійсненню діяльності з виготовлення та реалізації фальсифікованої алкогольної продукции:

— без реєстрації; —без спеціального дозволу (ліцензії) у разі, коли таке дозвіл (ліцензія) обязательно;

—з порушенням умов лицензирования.

Общественно-опасными наслідками цих дій є заподіяння великого шкоди громадянам, організаціям або (понад 200 мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ), і навіть вилучення доходу на великому (понад 200) чи особливо великому понад 500 МРОТ). Дані діяння подподают під дію ст. 171 КК РФ.

Порушенням умов ліцензування під час виготовлення та її реалізації алкогольну продукцію вважається здійснення зазначеної діяльності: — за простроченими ліцензіями, оскільки вони видаються суворо визначений термін; — іншою територіально відособленому об'єкті, коли він неуказан в ліцензії, тобто у разі, якщо ліцензований вид діяльності складає кількох територіально відособлених об'єктах. Ліцензіату разом з ліцензією видаються завірені копії із зазначенням місцеположення кожного об'єкта. Ці копії реєструються органом, уповноваженим ведення ліцензування; — біля суб'єкта Російської Федерації за ліцензією, виданої органом виконавчої акцій іншого суб'єкта Російської Федерації і зареєстрованою біля, відбувається ця деятельность;

. з порушенням умов дії ліцензії, наприклад: за відсутності необхідної техніки, з порушенням технологій і санітарних правил, без сертифікування якості і т.п.

Слід зазначити, що здійснення діяльності з виготовлення та реалізації алкогольну продукцію без спеціального дозволу (ліцензії) або з порушенням умов ліцензування над завжди призводить до ухилення сплати податків. Виготовлення і реалізація алкогольну продукцію без реєстрації практично завжди супроводжує ухиляння від сплати налогов.

Стаття 171.1 КК РФ (з позначкою 1) встановлює, що з виробництво, придбання, зберігання, перевезення з метою збуту чи збут немаркованих товарів і продукції, які підлягають обов’язкове маркування марками акцизного збору, спеціальними марками чи знаками відповідності, захищеними від підробок, і відбуваються у великому розмірі (вартість немаркованих товарів і продукції, в 200 разів перевищує ММОТ), настає відповідальність як штрафу у вигляді від 200 до 500 ММОТ чи розмірі зарплати чи іншого доходу засудженого у період від 2 до 5 місяців або позбавлення волі терміном до 3 років. етилового спирту, алкогольної і спиртосодержащей продукции.

Ті ж діяння, скоєні організованою групою неодноразово, в особливо великому розмірі (вартість немаркованих товарів і продукції, на 500 гривень раз що перевищує ММОТ) караються позбавленням волі терміном від 2 до б років із конфіскацією майна чи ні такою. Так було в ході спеціальної операції «Потік» податкова поліція Росії ліквідувала більш 500 підпільних цехів із виробництва фальсифікованої алкогольної продукції. За фактами скоєних правопорушень порушено більш 400 справ. У результаті оперативнопрофілактичної операції «Поток-3 «лише у перші грудневі дні 2000 року податкової поліцією Свердловській області у взаємодії з військовою контррозвідкою припинили незаконна діяльність підпільного цеху в Єкатеринбурзі. З незаконному обігові вилучено 2,5 тисячі літрів готової продукції. У результаті рейду було вилучено 24 тисячі пляшок фальсифікованого алкоголю. У припинили діяльність бригади, яка горілку під марку «Алкона ». Усі підприємство вміщувалося в двокімнатній квартирі житловий будинок. Вилучили 100 літрів спиртосодержащей рідини і 2,5 тисячі пляшок фальсифікованої горілки, і навіть закаточное пристрій, пробки, етикетки і т.д. Порушено дві кримінальні справи за фактами незаконного підприємництва. Московська податкова поліція під час роботи з припинення незаконному обігові етилового спирту і алкогольну продукцію в 1999 року провела понад 2.000 перевірок, вилучила з обороту 163 334 дав етилового спирту і алкогольну продукцію більш як за 95,7 млн. крб. З ініціативи податкової поліції створено податкові посади на вузлових залізничних станціях, на основних автомагістралях і річковому транспорті. Створено й постійно діють мобільні групи з припинення незаконному обігові алкогольну продукцію. Влітку 1999 року внаслідок проведення спільної операції органами податкової поліції та 2-му відділом ГУУР МВС Росії було проведено перевірку фірми 000 «Фимком», розташованої біля однієї з ринків р. Москви. Через війну проведених заходів було задокументовано два факту оптової реалізації алкогольну продукцію за розрахунок готівкою покупцяммагазинах, причому виручи від у сумі 117,2 тис. крб. була незаконно переведена продавцем до категорії «чорної готівки» і явно виведено із офіційної бухгалтерської звітності. Під час огляду складі знайшли понад двадцять тисяч пляшок різних спиртних напоїв, на переважної частини яких були відсутні марки акцизного збору. Було встановлено, що термін дії ліцензії 000 «Фимком» у алкогольних напоїв минув місяці тому. Зразки реалізованого спиртного заарештували, склад опечатано і передано на відповідальне збереження адміністрації ринку. Після завершення дослідчої і від податкової у відношенні керівників 000 «Фимком» було збуджено про кримінальну справу за ст. 199 і 171 КК РФ. Через війну перевірки фінансово-господарську діяльність ВАТ «ВВЗ «Усовный» р. Невель Псковської області, проведеного 2000 р. МРЗ МНС по Невельском і Усвятскому районам що з Великолукским МРО УФСНП РФ по Псковської області, встановлено, що у порушенні ст. 2; 3;4 Федерального Закону «Про зборах за видачу ліцензій на право виробництва та оборот етилового спирту, спиртосодержащей продукції» від 8.01.98 р. № % ФЗпідприємством не була нарахований і сплачено ліцензійного збору у вигляді 166 980 карбованців і не представлений розрахунок до інспекції по ліцензійному збору, який сплачується організаціями, які отримали у порядку ліцензії на право здійснення відповідного виду раз на рік пізніше набрання чинності зазначеної ліцензії, у вигляді 500 мінімальних розмірів труда.

ВАТ «ВВЗ «Умовний» 1998 году одержало чотири ліцензії, і підприємству слід було нарахувати ліцензійного збору пізніше пізніше запровадження дію зазначеної ліцензії, у вигляді 500 мінімальних розмірів праці за кожну чи іншому разі не здійснювати діяльність із виготовлення і обороту алкогольну продукцію. Проте підприємство, після перерви відновило діяльність із виготовлення та її реалізації алкогольну продукцію не начислив і заплативши ліцензійного збору, цим порушивши умови лицензирования.

Дії керівника ВАТ «ВВЗ"Условный» г. Невель кваліфіковані як не законне підприємництво. По результатом проведеної перевірки було порушила кримінальну справу по ст. 171 год. 1 КК РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Перехід до ринкової економіки спонукав до створення у створенні нового державний орган що у відповідно до законодавства забезпечував захист фінансових інтересів. Таким державним органом стала податкова поліція, яка рівня упродовж восьми років свого існування суттєві пережила суттєві перетворення, й на цей час, після ухвалення 14 квітня 2000 р. зміни й доповнення до КПК Російської Федерації, стала фінансової, отримавши право розслідувати практично всього спектра злочинів у економічній галузі, зокрема і фінансових злочинівщо з зазіханням на відносини з формуванню, розподілу, перерозподілу та використання фондів коштів (фінансових ресурсів) суб'єктів економічних відносин переважна більшість із яких складають налоговые.

Основними способами ухиляння від сплати податків є: повне чи часткове не відбиток результатів фінансово-господарську діяльність підприємства у документах бухгалтерського обліку; використання необгрунтованих вилучень і знижок; спотворення економічних показників; спотворення об'єкта оподаткування; маскування об'єкта оподаткування; Порушення порядку обліку економічних показників; використання описані особливі стосунки зі спеціально створеними посередницькими афільованими фирмами.

Основними способами ухиляння від сплати податків єповне чи часткове неотражение результатів фінансово-господарську діяльність підприємства у документах бухгалтерського обліку; використання необгрунтованих вилучень і знижок; спотворення економічних показників; спотворення об'єкта оподаткування; маскування об'єкта оподаткування; порушення порядку обліку економічних показників; використання описані особливі стосунки зі спеціально створеними посередницькими афільованими фирмами.

Основними, пріоритетними напрямками у діяльності федеральної служби податкової поліції у яких необхідно активізувати діяльність з виявлення і припинення фінансових злочинів є: легалізація (відмивання) і вивіз коштів, злочину за сфері зовні економічної діяльності пов’язані з лжеэкспортными операціями спрямованими на незаконне відшкодування ПДВ із бюджету, злочину за сфері обороту фальсифікованої продукции.

Список використаної литературы:

1. Податковий кодекс РФ (частина 1). Принчт Державної думою РФ.

16.07.1998.

2. Кримінальним кодексом РФ — М: вид. Кросна-Лекс, 1997 — 848с.

3. Закон РФ «Про федеральних органах податкової поліції «- М: УКЦ Юр Інфо Р,.

1997 — 224с.

4. Закон РРФСР «Про милиции"-М: Проснект, 1998;32с.

5. Податкова поліція / навчальних посібників -Н.Новгород, Нижполиграф, 1997;

368с.

6. Гилинский Я. Тіньова экономикаи економічна організована злочинність, Молодеж: цифри, Факти, Думки. 1997. № 2.

7. Глинкина З. Тінь більше світла. До питання криміналізації економічної діяльність у Росії // Діловий світ. 1996. 21 ноября.

8. Глинкина С. П. Проблеми та тенденції розвитку «тіньової «економіки сучасної Росії. М., 1995.

9. Давидов А. Зона підвищеної небезпеки // Інформаційний бюлетень НЦБ.

Інтерполу до, — 1997, — № 5, — З. 42−48. 10. Справників В.О. Тіньова економіка: експропріація, відмивання чи легалізація? // Соціально-політичний журнал. 1996. № 6. 11. Кикин Р. Несплата податків злочинна // Податковий вісник. -2000,.

-№ 10,-С. 151−156. 12. Ковалевская Д. Податкові злочину за КК Російської Федерации.

//Податковий вісник. -2000, -№ 12,-С. 172−177. 13. Косалс Л. Т. Тіньова економіка як особливість російського капіталізму// Питання економіки. 1998. № 10. 14. Корягина Т. И. Послуги тіньові і легальні // ЕКО, — 1996, — № 2. 15. Крилов А. А. Соціально-економічні проблеми нейтралізації кримінальної економіки: Лекція. — М.: Академія МВС РФ, 1997. 16. Кунаев Э. Н., Лисова Н. А. «Тіньова «економіка й відчуття міри боротьби із нею (за матеріалами правоохоронних органів Республіки Казахстан): Навчальний посібник. — Караганді: МВС Республіки Казахстан. Карагандинская вища школа, 1997. 17. Куражов А. В. Особливості розкрадань культурних цінностей на сучасних умовах // Лекція, — М.: ВНДІ МВС РФ, 1998. — 24 З. 18. Макаров Д. Економічні і правові аспекти тіньової економіки в.

Росії// Питання економіки. 1998. № 3. 19. Макарова М. Податкові злочину, легалізація (відмивання) коштів у же Росії та там // Податковий вісник -2000. -№ 7, -С.

183−188. 20. Огородников У. Зброя і злочинність// Інформаційний бюлетень НЦБ.

Інтерполу до, — 1998, — № 4, -З. 21−23. 21. Осипенко О. В. Актуальні проблеми економічної кримінології. //.

Вісник Московського університету. Сер. 11. 1996, № 4, з. 68 — 71. 22. Осипенко Про. Економічна кримінологія: проблеми старту. // Питання економіки, 1996, № 3, з. 130 — 133. 23. Осипенко Про., Козлов Ю. Про чорному ринку робочої сили в // Господарство право, — 1996, — № 4. 24. Осипенко Про., Козлов Ю. Тіньовий ринок праці // Радянська міліція. ;

1997, -№ 2. 25. Осипенко Про. До аналізу феномена чорного ринку // Економічні науки,.

1996, — № 8. 26. Оцінка «вартості «злочинності у деяких зарубіжних государствах//.

Поліція і з злочинністю там: Інф. рб., — М.: ВНДІ МВД.

СРСР, 1998. — З. 4−35. 27. Попов Д. Несумірні втрати цінностями // Інформаційний бюллетень.

НЦБ Інтерполу до, — 1998, — № 4, -З. 32−36. 28. Злочинність і соціально-економічному розвитку// Боротьба злочинністю там. — М.: ВІНІТІ, 1997, — 27−44. 29. Проблеми тіньової економіки. // Вісті АН СРСР. Сер. Экономика.

— 1990, -№ 2, — з. 86−113. 30. Свенссон Б. Економічна злочинність. — М.: Прогрес, 1987. 31. Синдяшкина Є. Зайнятість у неформальному реальному секторі економіки // экономист.

— 1998, -№ 6. -З. 51−58. 32. Соловйов І. Незаконне підприємництво і ухиляння від сплати податків //Податковий вісник.- 1999, — № 12. З. 146−130. 33. Соловйов І. Легалізація доходів отриманих незаконним шляхом, та його оподаткування // Податковий вісник. -2000, -№ 2. -З. 183−187. 34. Соловйов І. Виявлення податкових злочинів і правопорушень у сфері виробництва та реалізації фальсифікованої продукції // Податковий вісник. -2000, -№ 4. -З. 128−134 35. Соловйов І. Податкові правопорушення і злочини у сфері торговли.

// Податковий вісник. -2000, — № 5. З. 122−123. 36. Старков У. Скільки тіньовиків у світі? // Аргументи як факти. -2001,-№.

17, -З 6-ї. 37. Тіньова економіка. — М.: Економіка, -1995. -З. 27−45. 38. Тіньова економіка: економічні, соціальні й правові аспекти: Матюклы наук. цук. 9 липня 1996 р. — М.: Незалежний благодійний фонд культури «Форос », 1996. 39. Шатлен Ж. Міжнародні конвенції боротьби з незаконної торгівлею культурними цінностями // Інформаційний бюлетень НЦБ Інтерполу в РФ,;

1998, — № 2−3, — З. 68−75. 40. Щенникова Л. В. Правова охорона культурних цінностей на Росії //.

Держава право, — 1996, — № 3. 41. Яковлєв А., Воронцова Про. Методичні підходи для оцінювання величини неврахованої готівкового обороту // Питання економіки. 1997. № 7. З. 114;

126. 42. Яни П. С. «Правоохоронні органи влади та підприємець «- М: АТ «Бізнесшкола Интел-Синтез », 1997 — 96с.

———————————;

Бюджет.

Поставщик.

Фирма.

«однодневка».

Фирма.

«однодневка».

Банк.

Постачальник сырья.

Фирма.

«одноденка» має прибуток але податок не платит.

Экспортер

Сировинних ресурсов.

Бюджет.