Непрямі податки

Податок — це обов’язковий платіж, що надходить у бюджетний фонд в певних законом розмірах і втрачає в встановлених термінів. Сукупність різних видів податків, у будівництві та методів обчислення яких реалізуються певні принципи, утворюють податкову систему страны.

Можливості фінансову стабілізацію, у разі - стан дохідної частини бюджету, залежатиме основному від двох дуже впливають друг на друга критеріїв. Перший, і основну з них — розвиток податкової бази, тобто. загальної ситуації економіки, особливо її базових галузях; другий — податкову систему країни. Бо від цього, наскільки оптимально обрані об'єкти оподаткування, встановлено величина податкових ставок, налагоджений механізм стягування податків тощо., залежить зворотний вплив податкової системи на податкову базу. Є що й третій критерій — організація та ефективність податкової служби государства.

Основи теперішній податкової системи Російської Федерації закладено у 1992 р., коли було прийнято великий пакет законів РФ про окремих видах податків. Впродовж минулих років було багато, певне, навіть занадто багато окремих приватних змін, але основні засади сохраняются.

Першим спробував можливість перейти до податкової системі, відмовившись від порочної практики встановлення диференційованих платежів із прибутку підприємств у бюджет, було зроблено ще у другій половині 1990 — 1991 рр. в рамках союзної держави. Погано підготовлені половинчасті кроки у тому напрямі було замінено з 1992 р. Більше стрункої структурою російського податкового законодательства.

Загальні принципи побудови податкової системи, податки, збори, мита та інші обов’язкових платежів визначають Податковий кодекс РФ (частина перша) і закон РФ «Про основи податкової системи Російській Федерації». До поняттю «інші платежі» відносять обов’язкові внесок у державні позабюджетні фонди, такі, як Пенсійного фонду, Фонд медичного страхування, Фонд зайнятості, Фонд соціального страхування, дорожні федеральний і територіальні фонды.

Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків, операції із цінними паперами, користування на природні ресурси, майно юридичних і фізичних осіб, обсяг продажу, передача майна, додана вартість продукції, робіт та і інші объекты.

Передбачено, що хоча б об'єкт може оподатковуватися жодного виду лише одне разів на певний Законом період налогообложения.

У законодавчому порядку за податках можуть встановлюватися певні пільги, до яких относятся:

. Неоподатковуваний мінімум об'єкта налога;

. Вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта налога;

. Відкидання сплати податків окремих осіб, або категорій плательщиков;

. Зниження податкових ставок;

. Відрахування з податкового платежу за розрахунковий период;

. Цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочку стягування налогов);

. Інші податкові льготы.

Обов’язок своєчасно у повною мірою сплачувати податки російським законодавством доручається налогоплательщика.

«Функція податку — то є вияв його сутності діє, спосіб висловлювання його властивостей. Функція показує, як реалізується громадське призначення даній економічній категорії, як інструмента вартісного і розподілу і перерозподілу доходів. Звідси виникає головна розподільна функція податків, інструмента розподільних взаємин у обществе.

З допомогою фіскальної функції реалізується головне громадське призначення податків — формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системи та позабюджетних фондах і необхідні здійснення власних функцій (оборонних, соціальних, природоохоронних і ін.). Формування доходів державного бюджету з урахуванням стабільного і централізованого стягування податків перетворює сама держава в найбільшого економічного субъекта.

Інша функція податків як економічної категорії у тому, що виникає можливість кількісного відображення податкових надходжень та його порівняння з потребами держави у фінансових ресурсів годі. Завдяки контрольної функції оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контролю над рухом фінансових ресурсів, виявляється необхідність внесення змін — у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція налогово-финансовых відносин проявляється умов дії розподільній функції. Отже, обидві функції в органічному єдності визначають ефективність налоговофінансових відносин також бюджетної политики.

Регулююча функція — регулювання відносин між бюджетами і всередині бюджетної системой.

Котра Стимулює функція — з допомогою податкових пільг, санкцій вирішуються питання технічного прогресу, капітальних вкладень, розширення виробництва первинних товарів хороших і обмеження вторичных.

Регулюючу і стимулюючу функції називають економічної функцією. Таке розмежування функцій податків носить цільової характер, так й усе функції переплітаються здійснюються одночасно. Конкретними формами прояви категорії податку є види податкові платежі, встановлюваними законодавчими органами власти.

Сьогодні податкову систему покликана реально проводити зміцнення ринкових почав у господарстві, розвитку підприємництва і водночас служити відправи бар'єром по дорозі соціально зубожіння низькооплачуваних верств населення". [pic].

«Елементами оподаткування являются:

. Об'єкт налогообложения;

. Податкова база;

. Податковий период;

. Податкова ставка;

. Порядок обчислення налога;

. Порядок і продовжити терміни сплати налога.

Об'єктами оподаткування служать: майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг або інше економічне підгрунтя, має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якої в платника податків законодавство про податки і зборах пов’язує виникнення обов’язки у сплаті податку. Кожен податок має самостійний об'єкт налогообложения.

Податкова база — це непідвладна інфляції вартісна, фізична й інші характеристики об'єкта оподаткування. Податкова ставка — це величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової базы.

Налогоплательщики-организации обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду з урахуванням даних регістрів бухгалтерського обліку та інших документально підтверджених даних про об'єкти, які підлягають оподаткуванню або що з налогообложением.

Індивідуальні підприємці обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду з урахуванням даних обліку прибутків і витрат і господарських операцій. Інші платники податків — фізичні особи обчислюють податкову базу з урахуванням отриманих від організацій даних про оподатковуваних доходах, і навіть даних власного обліку оподатковуваних доходов.

Податковий період — це календарний рік або інший період стосовно окремим податках, після закінчення визначається податкову базу і обчислюється сума податку, підлягаючий сплаті. Якщо організація було створено від початку календарного року, першою податковою періодом нею є період від її створення остаточно даного року. У цьому днем створення організації визнається день її державної реєстрації речових. Під час створення організації у день, який потрапляє період із 1 грудня по 31 грудня, першою податковою періодом нею є період від часу воздания остаточно календарного року, наступного у рік створення. При ліквідації чи реорганізації організації остаточно календарного року останнім податковим періодом нею є період з початку цього року по дня завершення ліквідації чи реорганизации.

Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно кожному податку та подальшого збору. При сплаті податку та збору з порушенням терміну сплати платник сплачує пени.

Сплата податку виробляється, зазвичай, разової сплатою всієї податок у грошовій чи безготівкової форме". pic].

«До прямих податків ставляться: податку з прибутку (доходи) підприємств і закупівельних організацій, земельний податок, прибутковий податок з фізичних осіб, податки на майно юридичних і фізичних осіб, володіння і користування яким служать основою оподаткування. Непрямі податки випливають із господарських актів і зворотів, фінансових операцій, цільових зборів: податку додану вартість, акцизи деякі товари, мито, податку операції із цінними паперами, транспортний податок, податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери, і др.

Багато розвинених країнах у структурі податкових надходжень превалюють не прямі податки: США — 91,1%, Японія — 71,2%, Англія — 54,3% (1987 р.). Однак у ФРН цей показник становив 44,1%. У Росії її частку прямих податків припадає приблизно 45% (1995 г.).

Бюджетне пристрій держави визначає організацію бюджетної системи, що включає цілісну сукупність бюджетів всіх рівнів. У федеративну державу (США, ФРН, же Росії та ін.) бюджетну систему представлена федеральним, регіональним і керували місцевим рівнями. З критерію багаторівневості бюджетною системою, у якій акумулюються податкові доходи держави, до податкового законодавства широке поширення отримала статусна класифікація податків". [pic].

НЕПРЯМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ,.

ЙОГО ЗНАЧЕНИЕ.

Уся сукупність законодавчо встановлених податків, зборів, мит та інших платежів підрозділяється (класифікується) на групи з визначеними критеріями, ознаками, особливим свойствам.

Перша класифікація податків було побудовано з урахуванням критерію перелагаемости податків, який первісно ще XVII в. був прив’язаний до доходах землевласника (поземельный податок — це прямий податок, інші - непрямі). Згодом А. Сміт, з факторів виробництва (земля, працю, капітал), доповнив дохід землевласника доходами з капіталу і праці та відповідно двома прямими податками — на підприємницьку прибуток власника капіталу і зарплатню найманого працівника. Непрямі ж податки, вважав А. Сміт, — це податки, пов’язані з витратами і перелагаются в такий спосіб на потребителя.

Класифікація податків на прямі й опосередковані, з подоходновитратного критерію, не втратила своє місце значення й використовується з оцінки ступеня перекладу податкового навантаження на споживача товарів та послуг. (см.Приложение: таблиця № 1).

Законом «Про основи податкової системи Російській Федерації» введена трирівнева систему оподаткування підприємств, організацій корисною і фізичних лиц.

. Перший рівень — федеральні податки Росії. Вони біля усієї країни й регулюються загальноросійським законодавством, формують основу дохідної частини бюджету федерального бюджету та взагалі, оскільки це найдохідніші джерела, з допомогою них підтримується фінансова стабільність бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетов.

Як і інших країнах, найдохідніші джерела зосереджуються в федеральному бюджеті. До федеральних податків относятся:

. Податок на додану стоимость;

. Податок з підприємств і организаций;

. Акцизы;

. Прибутковий податку з фізичних лиц;

. Митні пошлины.

Перелічені п’ять податків створюють основу фінансової бази государства". pic].

" У федеральному бюджеті на 2000 р. податкових надходжень та його структура склали (в млн.руб. і процентах):

Таблиця 1 |Податкові надходження |Млн.руб. |У відсотках | | Податкові доходи, всього: |675 039,1|100 | |До того ж: | | | |Податок з прибутку (дохід) підприємств і |63 448,5 |9,4 | |організацій | | | |Прибутковий податку з фізичних осіб: |23 928,1 |3,5 | |Податок на ігорний бізнес: |210,0 |0,03 | |ПДВ на товари (роботи, послуги), | | | |вироблені (що їх, надані) на | | | |території РФ: |174 869,7|25,9 | |У тому числі: | | | |Відшкодування ПДВ, сплаченого постачальникам | | | |матеріальних ресурсів, використаних при | | | |виробництві експортної продукції: |67 400,0 | | |ПДВ на товари, ввезені завезеними на територію РФ |102 617,8|15,2 | |Акцизи |119 938,4|17,8 | |До того ж: | | | |На спирт етиловий з харчового сировини, спирт | | | |питної, спиртовмісні розчини | | | | |2 198,9 | | |На горілку і ликеро — горілчані вироби: |15 752,0 | | |На бензин автомобільний: |7 051,2 | | |На природного газу: |75 821,3 | | |На нафту (включаючи стабілізований газовый|15 097,5 | | |конденсат): | | | |На легковики: |185,9 | | |На товари, ввезені завезеними на територію РФ: |3 831,6 | | |Федеральні ліцензійні і реєстраційні |533,7 |0,08 | |збори | | | |Податок для придбання іноземних грошових |1 549,9 |0,2 | |знаків і платіжних документів, виражених у| | | |іноземній валюті: | | | |Податки на сукупний прибуток: |1 054,9 |0,2 | |Податок для операцій із цінними паперами |300,0 |0,04 | |Платежі користування природними ресурсами|11 112,2 |1,65 | | | | | |До того ж: | | | |Платежі користування надрами |5 350,0 | | |Платежі користування лісовим фондом |793,8 | | |Оплата ж користування озерами |681,4 | | |Земельний податок |3 891,0 | | |Оплата ж нормативні і навіть понаднормативні | | | |викиди і скиди шкідливі речовини, | | | |розміщення відходів |349,0 | | |Оплата ж право користування об'єктами |47,0 | | |тваринного світу | | | |Ввізні мита |87 488,0 |13,0 | |Вивізні мита |84 495,2 |12,5 | |Інші податки, мита збори |3 492,7 |0,52 |.

[pic].

. «Другий рівень — податки республік у складі Російської Федерації і податки країв, областей, автономної області, автономних округов.

(регіональні налоги).

Найбільші доходи регіональним бюджетам приносить податку майно юридичних. У це відповідає у світовій практиці, з тією відмінністю, що у багатьох країнах не робиться різницю між податком на майно юридичних осіб і податком на майно фізичних лиц.

Найчастіше це одне податок, хоч у країнах є і такі практика, як. Дуже сильно підтримує фінансову базу регіональних бюджетів цільової податку потреби установ народної освіти. Саме він надає потрібні кошти у розвиток на регіональному рівнях цій галузі. У 1999;му р. Як регіональних податків почали функціонувати продажі податку вмененный доход.

. Третій рівень — місцеві податки, тобто. податки міст, районів, містечок і т.д. У поняття «район» з позицій оподаткування не входить район всередині міста. Поважні органи (міські Думи) міст Москви й Санкт-Петербурга мають повноваження встановлення як регіональних, і місцевих налогов.

Серед місцевим податкам великі надходження обеспечивают:

. Податок на майно фізичних лиц;

. Земельний налог;

. Податок на рекламу;

. Податок утримання житлового фонду, й соціально — культурно сферы;

. Велика група інших місцевих налогов.

Бюджетне пристрій Російської Федерації, як і багатьох країн Європи, передбачає, що регіональні і місцеві податки слугують лише добавкою в дохідної частини бюджету відповідних бюджетів. Головна частина за її формуванні - це відрахування з федеральних налогов". pic].

«Оскільки податки є регулюючими доходами бюджету, речей, що той чи інший податок належить, наприклад, до федеральним, зовсім не від слід, що все збір від цього вступає у федеральний бюджет. Він розподіляється між рівнем бюджету. Так, Указом Президента РФ № 685 від 8 травня 1996 р. «Про основних напрямах податкової реформи, у РФ і заходів для зміцненню податкової і платіжної дисципліни» запроваджені мінімальні значення часткою надходження доходів від податків у бюджети різних уровней:

Таблиця 2 |Вигляд податку |Федеральний |Бюджет |Місцевий | | |бюджет |суб'єкта РФ |бюджет | |ПДВ |30 |20 |5 | |Акцизи на спирт, горілку и|30 |30 |5 | |ЛВІ | | | | |Акцизи на мінеральні | | | | |види сировини, бензин, | | | | |автомобілі, імпортні |100 | | | |підакцизні товари | | | | |Акцизи решту види| | | | |підакцизних товарів | |60 |10 | |Податок з прибутку |10 |15 |5 | |підприємств | | | | |Прибутковий податку з | | | | |фізичних осіб |10 |30 |5 | | Ресурсні податки |30 |30 |30 | |Екологічні податки |30 |30 |10 | |Збори використання | | | | |державної |100 | | | |символіки РФ | | | | |Федеральні лицензионные|100 | | | |збори | | | | |Податок на грішну землю (з урахуванням| | | | |централізації) |10 |20 |30 | |Податок на майно | | | | |підприємств і | |40 |40 | |організацій | | | | |Транспортний податок | |10 |40 |.

[pic].

«У цілому податковим законодавством РФ передбачається перелік, до складу якого 41 конкретний податок різного рівня. Однак у 1994 -1996 рр., завдяки Указу Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2270 «Про патентування деяких змін у оподаткуванні прибутку та у відносинах бюджетів різний рівнів», податкове творчість регіональної та місцевої влади довело цей перелік до 200 (у кожному суб'єкт РФ було винесено по 1 -2 місцевих податку). У урядовому проекті таки Податкового кодексу РФ пропонують встановити закритий перелік податків і зборів — 12 федеральних, 8 регіональних еліт і 12 местных.

Оцінюючи класифікацію податків по уровневому критерію, слід відзначити, що собі такий розподіл немає логічного смислу і носить статусний характер. Одні федеральні податки як дохідних джерел повністю закріплені за бюджетами нижчестоящих рівнів, інші - лише частково (по нормативам або шляхом розщеплення ставки). Учетно-экономическая доцільність диктує іншу угруповання податків, які стягуються із підприємств і закупівельних організацій:. Податки, зараховують на витрати виробництва та звернення;. Податки, включаемые в продажну ціну продукції (робіт, послуг);. Податки, зараховують на фінансові результати (до оподатковування прибутку);. Податки з прибутку й з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні платника". [pic].

«Податкова система Російської Федерації виконує важливу функцію бюджетного регулювання. Розширення самостійності відповідальності 89 національно — державних підприємств і адміністративно — територіальних утворень Росії у рішенні соціально — економічних труднощів супроводжується зміцненням їхньої фінансової бази, здійснюваним шляхом перерозподілу федеральних налогов.

Закріплені і регулюючі податки в цілому або в твердо фіксованому відсоток на довгострокової основі вступають у нижчі бюджети. Такі податки, як гербовий збір, державне мито, податку з майна, переходить у порядку наслідування чи дарування, маючи федеральний статус, зазвичай повністю зараховуються до місцеві бюджеты.

Податок з підприємств та організацій у твердої частці: 11% + 19% ділиться відповідно між федеральним і регіональним бюджетами, а їх перераховується на місцеві бюджеты.

Акцизи, податку додану вартість, прибутковий податок з фізичних осіб розподіляють між бюджетами, залежно від обставин, включаючи фінансове становище окремих територій, відсотки відрахувань можуть змінюватися. Нормативи затверджуються щорічно для формування федерального бюджета.

Хоча податку майно юридичних є регіональним, законодавчо встановлено, що половині його надходжень направляють у місцеві бюджеты.

Податкова політика країни забезпечує взаємодія бюджетів всіх рівнів і єдність бюджетною системою Російської Федерації." [pic].

«Асоціацією комерційного права у межах Фахового клубу юристів регулярно проводяться «круглі столи» щодо різних аспектів російського права. Один із засідань «круглий стіл» було присвячено проблемам повернення з бюджету зайве сплачених непрямих налогов…

…На обговорення було винесено три основні запитання: як запровадження нових непрямих податків погіршує становище платників податків; чи маємо повертатися переплачені чи зайве стягнені непрямі податки; кого і у порядку може здійснюватися повернення зайве сплачених чи стягнутих непрямих налогов…

…Учасники конференції всебічно обговорили поняття непрямих податків, його значення у майбутніх законодавчій і правозастосовчої діяльності, економічні та правові відмінності непрямих й немає прямих налогов.

За результатами науково-практичній конференції учасниками ухвалено резолюцію у якій зазначається таке: 1. Розподіл податків на прямі й опосередковані може мати юридичне значение.

Пропозиція податків як «економічне явище проявляється у відношенні будь-яких податків. 2. Розподіл тягаря податку і можливість його прямої чи опосередкованого перекладу повинні враховуватися лише на рівні податкової політики у цілях дотримання конституційних принципів рівного податкового навантаження і пріоритету фінансових цілей -стягування податків і зборів. 3. Теорія перелагаемости непрямих податків неспроможна використовувати як основу відмови від повернення з бюджету зайве уплаченных.

(стягнутих) непрямих податків. Непрямий податок, як і прямий, є вилучення власності юридичного платника налога.

Кошти, выбывшие без законних підстав, мають повертатися власнику. 4. Повернення зайве сплачених сум непрямого податку з бюджету юридичному платникові може бути поставлене залежність від повернення юридичним платником суми такого податку як частини ціни носію податку, т.к. це сприятиме невиправданого змішання податкових і цивільно-правових відносин. 5. Податки завжди обмежують право власності, тож запровадження будь-яких нових податків погіршує становище налогоплательщиков."[pic].

ПОДАТОК НА ДОДАНУ СТОИМОСТЬ.

АКЦИЗИ ТА ЇХНІ ХАРАКТЕРИСТИКА.

З 1992 р у Росії однією з двох основних федеральних податків став податку додану стоимость.

Податок на додану вартість (ПДВ) є форму вилучення до бюджету частини доданій вартості, створюваної усім стадіях виробництва та обігу євро і обумовленою як відмінність між вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обращения.

Введення ЄІАС у Росії забезпечує рівний підхід до залученню до процес створення бюджету всіх суб'єктів господарювання незалежно від організаційно-правових форм собственности.

«Податок регулюється Законом РФ «Про податок додану вартість» від 6 грудня 1991 р. № 1992;1 у редакції наступних змін дополнений.

Платниками податку додану вартість є:. Підприємства та молодіжні організації, мають статус юридичних, здійснюють виробничу та комерційної діяльності;. Повні товариства, реалізують товари (роботи, послуги) від імені;. Індивідуальні (сімейні) приватні підприємства, здійснюють виробничу та іншу комерційної діяльності;. Філії, відділення та інші відособлені підрозділи підприємств, самостійно що реалізують товари (роботи, послуги);. Міжнародні об'єднання та інші юридичних осіб, здійснюють виробнича й іншу комер-ційну діяльність території России.

Платниками податку відношенні товарів, ввезених завезеними на територію Російської Федерації, є підприємства й інші особи, зумовлені в відповідність до митним законодательством.

Об'єктами оподаткування служат:

1. обертів щодо реалізації біля Російської Федерації товарів, робіт і услуг;

2. товари, ввезені завезеними на територію Російської Федерації відповідно до митними режимами". [pic].

У разі ринкової економіки вартість реалізованої продукции.

(товаров), работ, послуг обчислюється як з вільних (ринкових) цін, і тарифів, і з державних регульованих оптових і роздрібних цін, і тарифів, застосовуваних деякі види продукції виробничо-технічного призначення, товарів народного споживання й нових послуг, які надають населению.

«Вартість реалізованої продукції, робіт, послуг становить оподатковуваний оборот, куди також включаются:

. суми коштів, отримані підприємствами від підприємств і закупівельних організацій, у зв’язку з розрахунками за реалізовану продукцию;

. доходи, одержані від передачі в тимчасове користування фінансових ресурсів за відсутності ліцензії за проведення банківських операций;

. кошти, одержані від стягування штрафів, стягнення пені, виплати неустойок порушення зобов’язань, передбачених договорами поставки товарів (виконання, надання послуг), оподатковуваних НДС;

. суми авансових та інших платежів, що надійшли має значення майбутніх поставок товарів чи виконання (послуг) на розрахунковий рахунок або отримані гаразд часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари (роботи, услуги).

При реалізації товарів об'єктом оподаткування є обертів щодо реалізації всіх товарів як власного виробництва, і придбаних на стороне.

З метою оподаткування товаром вважаються предмет, виріб, продукція, зокрема виробничо-технічного призначення, нерухоме майно, включаючи будівлі і споруди, і навіть електроі теплоенергія, газ.

До оборотів, оподатковуваним податком, ставляться также:

. обертів щодо реалізації товарів (робіт, послуг) всередині підприємства задля власного споживання, витрати з якою ставляться на витрати виробництва та звернення (об'єкти соціально-культурної сфери, капітальне будівництво та інших.), і навіть своїм работникам;

. обертів щодо реалізації предметів застави, включаючи їх чи передачу заставодержателю при невиконанні забезпеченого запорукою обязательства.

При обчисленні оподатковуваного обороту з товарів, із яким стягуються акцизи, до нього включається сума акцизов.

Підприємства та молодіжні організації роздрібної торгівлі, отримують дохід у вигляді націнок, надбавок, винагород, обчислюють податку з суми цього доходу. У цьому розмір націнки, винагороди, збору застосовується до вартості товарів, що включає суму налога.

Чинним законодавством встановлено перелік оборотів, не оподатковуваних податком на додану вартість, і навіть перелік продукції (товарів), робіт й нових послуг, звільнювалися від оподаткування цим податком. До таких оборотів, товарам, роботам і послугам, зокрема относятся:

. обертів щодо реалізації продукції, напівфабрикатів, робіт і постачальники послуг одними структурними одиницями підприємства для промислово-виробничих потреб іншим структурним одиницям цього ж предприятия.

(внутризаводской оборот). Під структурними одиницями підприємства розуміються структурні одиниці, які мають розрахункового рахунки установі банку і котрі перебувають на балансі основного предприятия;

. товари, експортовані безпосередньо предприятиями-изготовителями, експортовані послуги й досвід роботи, і навіть послуги з транспортування, навантаження, розвантаженні, перевантаження експортованих товарів хороших і при транзиті іноземних вантажів на території РФ. У цьому критерієм експорту робіт послуг є місце їхніх виконання (чи оказания;

. товари та, призначені для офіційного користування іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв, і навіть для власного користування дипломатичного і адміністративно — технічного персоналу цих представництв, включно з членами їхнім родинам, які проживають разом із ними;

. послуги міського пасажирського транспорту (крім таксі), і навіть послуги з перевезення пасажирів в приміському повідомленні морським, річковим, залізничним і автомобільним транспортом;

. квартирна плата, зокрема плата проживання в общежитиях;

. вартість выкупаемого гаразд приватизації майна державних підприємств, вартість придбаних громадянами житлових приміщень у будинках державного устрою і муніципального житлового фонда.

(гаразд приватизації) і, що у власності громадських об'єднань є (організацій), і навіть орендної плати за орендні підприємства, освічені з урахуванням державної собственности;

. операції з страхуванню і перестрахування, видачі і передачі позичок, і навіть банківські операции;

. операції, пов’язані із зверненням валюти, грошей, банкнот, є законними засобами платежу (крім які у цілях нумізматики), і навіть цінних паперів (акцій, облігацій, сертифікатів, векселів та інших.), крім брокерських та інших посередницьких услуг.

Виняток представляють операції з виготовлення та зберігання зазначених платіжних засобів і паперів, якими податок взимается;

. продаж поштових марок (крім колекційних), маркованих листівок, конвертів, лотерейних билетов;

. дії, що їх уповноваженими те що органами, які стягується державне мито, і навіть послуги, надані членами колегії адвокатов;

. плату недра;

. патентно-ліцензійні операції (крім посередницьких), пов’язані з об'єктами промислової власності, і навіть отримання авторських прав;

. послуг у сфері освіти, пов’язані з учбово-виробничим і виховним процесом; послуги з навчання дітей і підлітків у гуртках, секціях, студіях; послуги, надані дітям і підліткам з допомогою спортивних споруд; послуги з змісту дітей у дошкільних закладах державної і догляду хворих і старими; послуги позавідомчої охорони Міністерства внутрішніх справ РФ. Під послугами у сфері освіти слід розуміти послуги, надані освітніми установами у частині їх статутний непредпринимательской діяльності незалежно від своїх організаційноправових форм: державними, муніципальними, недержавними, включно з приватними, громадські, релігійні. Зазначена пільга надається за наявності ліцензії на право ведення освітньої деятельности;

. товари (роботи, послуги), вироблювані й швидко реалізовувані навчальними підприємствами освітніх закладів (включаючи учебновиробничі майстерні), за умови напрями одержану цієї бурхливої діяльності доходу на даному освітньому установі на безпосередні потреби забезпечення, розвитку й удосконалення освітнього процесса;

. науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що їх рахунок бюджету, і навіть коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду розвитку і утворених цих цілей відповідно до законодавством позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій; науководослідницькі та дослідно-конструкторські роботи, що їх установами освіти та з урахуванням господарських договоров;

. послуги установ культури й мистецтв, релігійних об'єднань, театрально-зрелищные, спортивні, культосвітні, розважальні заходи, включаючи відеопоказ. Під послугами релігійних об'єднань слід розуміти послуги, пов’язані з здійсненням проведення статутної діяльності, зокрема виготовлення і їх підприємствами предметів культу і релігійного назначения;

. обертів казино, ігровими автоматами, виграші за ставками на ипподромах;

. ритуальні послуги похоронних бюро, кладовищ і крематоріїв, включаючи виготовлення пам’ятників історії й надгробків, проведення обрядів, і церемоній релігійними организациями;

. обертів щодо реалізації конфіскованих, безгосподарних цінностей, скарбів і скуплених цінностей, і навіть цінностей, перейшли за правом спадкування государству;

. обертів щодо реалізації для подальшої переробки нафти і аффинирования руди, концентратів й інших продуктів, містять дорогоцінні метали, брухту і відходів дорогоцінних металів, і навіть обертів щодо реалізації в Державний фонд РФ дорогоцінних металів та коштовних камней;

. платні медичні послуги населенню, лікарських препаратів (зокрема лекарства-субстанции), вироби медичного призначення, протезно-ортопедичні вироби і медична техніка, і навіть путівки (курсівки) в санаторно-курортні і оздоровчі заклади, установи відпочинку, туристско-экскурсионные путівки; технічні засоби, включаючи автомототранспорт, які можна використовувати інакше, як профілактики інвалідності та для реабілітації инвалидов;

. збір (плата) за видачу ліцензій за проведення окремих видів роботи і реєстраційний збір (плата) за видачу документів, що засвідчують право власності громадян землю.

Перелік товарів (робіт, послуг), звільнювалися від сплати ПДВ, є єдиним по всій території РФ, встановлюється законодавчими актами не може бути змінено рішеннями місцевих органів державної власти.

Платниками ПДВ у відношенні товарів, ввезених завезеними на територію РФ, є підприємства й інші особи, зумовлені відповідно до митним законодавством РФ.

Не сплачують податок фізичні особи, здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної лица.

Нині ПДВ прописані у наступних розмірах: а) 10% - по продовольчих товарах (крім підакцизних), товарам для дітей з переліку, затвердженийному Урядом РФ; б) 20% за іншими товарам (роботам, послуг), включаючи підакцизні продовольчі товары.

При реалізації товарів (робіт, послуг) за державними регульованим цінами та тарифами, при сплаті ПДВ із суми різниці між ціною реалізації і придбати товари, і навіть при реалізації послуг, в вартість яких включений податок (під час здійснення торгової, закупівельної, посередницьку діяльність як тощо.), замість ставок 10 і 20% застосовуються розрахункові ставки відповідно 9,09 і 16,67%.

При оформленні розрахункових документів (рахівниць-фактур, актів виконаних робіт, рахунків послуги та інших.), пропонованих покупцям (замовникам) на реалізовані товари (роботи, послуги), сума ПДВ виділяється окремої строкой.

При відвантаженні товарів, наданні послуг, виконанні робіт, не є об'єктом оподаткування, розрахункові документи — виписуються без виділення сум податку і - робиться напис чи ставиться штамп «Без податку додану стоимость».

Розрахункові документи, у яких не виділено суму податку, установами банків нічого не винні прийматися до виконання. Що стосується часткової оплати розрахункових документів, де виділено податок, відповідно зменшуються суми, належні поставщику.

Реалізація товарів (робіт, послуг) населенню проводиться у разі вільним та регульованим роздрібним цінами та тарифами, які мають суму ПДВ з встановленої ставці. На ярликах товарів хороших і цінниках, виставлених в торгуючих організаціях, сума податку не выделяется.

Оскільки ПДВ обчислюється з розміру чистого доходу, створеного з кожної стадії виробництва та звернення, а встановлена ставки податку згідно з законодавством застосовується до облагаемому обороту, то тут для визначення податок, подлежащ0ей сплаті до бюджету, з ПДВ, одержану покупців і замовників, необхідно відняти податок, сплачений постачальникам і подрядчикам.

Тому ПДВ на об'єкти, куплені сировину, матеріали, паливо, комплектуючі та інші вироби, кошти і нематеріальні активи, використовувані для виробничих цілей (включаючи товари, запроваджувані на територію РФ), на витрати виробництва та звернення не относится.

Сума ПДВ, підлягаючий внеску до бюджету, окреслюється різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги), і сумами податку за оплаченим матеріальних ресурсах, палива, роботам, послуг, вартість яких належить витрати виробництва та обращения.

Підприємства, випускають та реалізують товари, оподатковувані ставками ПДВ у розмірах 10 і 20%, повинні повести роздільний облік реалізації товарів хороших і сум податку за ним саме в розрізі застосовуваних ставок й указувати в розрахункових документах суми — податку за видам товарів у залежність від застосовуваних ставок.

Повністю відшкодовуються з державного бюджету суми ПДВ, сплачені підприємствами і міжнародними організаціями постачальникам і підрядчикам за матеріальних цінностей і житлово-комунальні послуги виробничого характеру, використані під час виробництва наступних видів товарів (виконанні робіт, наданні услуг):

. товарів, експортованих безпосередньо підприємствамивиготовлювачами, експортованих послуг та виконання робіт, і навіть послуг з транспортування, навантаження, розвантаженні, перевантаження експортованих товарів хороших і при транзиті іноземних вантажів на території РФ;

. товарів та послуг, виділені на офіційного використання іноземними засобами, і навіть для власного користування дипломатичного і адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включно з членами їхнім родинам, які проживають разом із ними.

При реалізації біля РФ товарів (робіт, послуг) за іноземної валюти стягування податку здійснюється й у іноземної валюті по встановленої ставці. ПДВ сплачується у дохід бюджету, як правило, щодекадно, щомісяця чи щокварталу з фактично оподатковуваних обертів за залежність від податок і особливості умов господарської діяльності різних галузях народного хозяйства.

Контроль за повнотою обчислення з своєчасністю перерахування ПДВ до бюджету здійснюється податковими органами підставі даних, сообщаемых платниками податків у податкових розрахунках, експонованих в терміни, встановлені чинним законодавством". [pic].

«Податок на додану вартість має стійку базу оподаткування, яка мало залежить від поточних матеріальних витрат. До державного бюджету починають надходити кошти задовго перед тим, як станеться остаточна реалізація готової продукції (робіт, послуг). Вони продовжують зробити і за будь-якої перепродажу готового вироби. Ухилитися від податку складно, це і відбувається. Але виділення податку окремим рядком у розрахункових документах ускладнює ці спроби і дозволяє податковим інспекціям ефективно контролювати сплату податку. Платник податку несе у собі податкового тягаря, що з стягуванням ПДВ за купівлі сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, оскільки компенсує витрати, перекладаючи їх у покупця. Лише за останньому споживачі продукції процес перекладу заканчивается.

Це податку є й інших переваг, як в будь-якого непрямого податку. Однак він є й світло негативні сторони. Головна їх — неминуче підвищення, що посилює інфляцію, знижує конкурентоспроможність вітчизняних производителей.

Ця обставина призвело до ідеї протягом 1999 — 2000 гг. существенно знизити податкову ставку ПДВ. Проте це прагнення ввійшло що суперечило з реальних можливостей збалансування федерального бюджету, у зв’язку з ніж довелося відмовитися від радикальних изменений.

Досвід підтверджує, і ПДВ міцно ввійшов у податкову систему Російської Федерації. Вона має свої переваги й недоліки. З його допомогою зірвалася відразу розв’язати всі фінансових проблемах, що накопичилися у країні. І це навряд було б можливо, оскільки розв’язати їх може лише масштабний комплекс заходів. Та загалом, вона має позитивне значення, і буде функціонувати у Росії у доступному для огляду будущем.

При зниженні ставки ПДВ із 28 до 20 і десяти % утворився додатковий бюджетний дефіцит. Щоб її почасти заповнити, 1994;го -1995 рр. діяв спеціальний податок для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства. Цей податок нині розраховувався через базу ПДВ і стягувався у вигляді спочатку 3%, а пізніше — 1,5% від оподатковуваної бази. Платники податку, об'єкт оподаткування, лад і терміни сплати, податкові пільги визначалися законом про ПДВ. Фактично спеціальний податок у відсутності самостійного значення, а був прихованої формою ПДВ й мав характер надзвичайного податку. Тепер, озирнувшись тому, можна сказати, що потреби у запровадження спеціального податку була відсутня. Здається, що плавним зниженням ПДВ не дуже до 20 і десяти % відразу, а, наприклад, до 23 і 13%, можна було домогтися тих самих, а потреби і вищих фінансових результатів. З часом можна було також поступово знизити податок до сьогоднішнього рівня. Недоліки такого курсу податкової політики було б менше, оскільки він би більш послідовний". [pic].

«Акцизи ставляться до непрямим податках, включаемым у ціну товару. Ними оподатковується встановлений законом перелік товарів, включаючи: спирт етиловий із усіх видів сировини, крім спирту коньячного, спирту-сирцю і спирту денатурованого, спиртосодержащая продукція, крім денатурированной, алкогольна продукція: спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино натуральне, вино спеціальне і інша харчова продукція із вмістом етилового спирту більш 1,5% від обсягу одиниці алкогольну продукцію, крім виноматеріалів, пиво, тютюнові вироби, ювелірні вироби, нафту, включаючи стабілізований газовий конденсат, бензин автомобільний, легковики, крім автомобілів з ручним управлінням, зокрема ввезених завезеними на територію РФ, реалізованих інвалідам гаразд, визначеному Урядом РФ, окремі види мінерального сировини відповідно до переліком, який затверджується Урядом РФ.

Перераховані вище групи товарів називаються підакцизними товарами.

Платниками акцизів являются:

1. по підакцизним товарам, виробленим біля РФ, зокрема з давальницької сировини, — що виробляють та реалізують їхні підприємства — юридичних осіб, філії та інші відособлені підрозділи, мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, іноземні юридичних осіб, міжнародних організацій, філії та інші відособлені підрозділи іноземних юридичних осіб і відділу міжнародних організацій, створені біля РФ, іноземні організації, які мають статус юридичної особи, й прості товариства, індивідуальні предприниматели;

2. по підакцизним товарам, що використовуються для товарів, неоподатковуваних акцизами, й у потреб, що виробляють їх организации;

3. по підакцизним товарам, виробленим поза території РФ з давальницької сировини, належить організаціям, підлягає реєстрації як платники податків до, — організації - власники давальницької сырья;

4. організації, здійснюють первинну реалізацію конфіскованих і бесхозяйных підакцизних товарів хороших і підакцизних товарів, яких стався відмову у користь государства;

5. організації, здійснюють первинну реалізацію підакцизних товарів, завезених завезеними на територію РФ без митного оформлення за наявності угод єдиного митному просторі з державами, чи використовують ці товари під час виробництва непідакцизних товаров.

Об'єкти налогообложения:

1. За товарами, виробленим біля РФ:

1) для організацій, які виробляють та що реалізують підакцизні товари, куди встановлено адвалорні у відсотках ставки акцизів, крім підакцизних товарів з давальницької сировини; для організацій, використовують виробничі підакцизні товари для товарів, неоподатковуваних акцизами, й у потреб, — вартість підакцизних товарів, обумовлена з відпускних цін не враховуючи акциза;

2) для організацій, які виробляють підакцизні товари з давальницької сировини, здійснюють первинну реалізацію конфіскованих і бесхозяйных підакцизних товарів хороших і підакцизних товарів, яких стався відмову у користь держави, і навіть товарів, які завезені завезеними на територію РФ без митного оформлення за наявності угод єдиного митному просторі з державами і встановлені адвалорні ставки акцизів, — вартість цих товарів, обумовлена з що застосовуються у цієї організації максимальних відпускних цін не враховуючи акцизу на аналогічні товари власного виробництва на даний момент передачі підакцизних товарів, а за її відсутності - з ринкових цін не враховуючи акцизу, сформованих у цьому регіоні на алогічні товари у минулому звітному периоде;

3) по підакцизним товарам, куди встановлено адвалорні ставки акцизів і який виробляються поза території РФ з давальницької сировини, належить організаціям, підлягає реєстрації як платники податків до, — вартість реалізованих підакцизних товарів, обумовлена з відпускних цін не враховуючи акциза;

4) по підакцизним товарам, куди встановлено тверді специфічні ставки акцизів у повній сумі на одиницю обложения,.

— обсяг реалізованих підакцизних товарів у натуральному выражении.

2. За товарами, ввезених на митну територію РФ, об'єктом оподаткування є митна вартість, збільшена у сумі мита і митних зборів. При встановленні специфічних ставок акцизів об'єктом оподаткування є обсяг ввезених завезеними на територію РФ підакцизних товарів у натуральному выражении.

3.При натуральної оплаті підакцизними товарами власного виробництва, куди встановлено адвалорні ставки акцизів, під час обміну з участю цих підакцизних товарів, за її передачі безоплатно чи з цінами нижчими за ринкові об'єктом оподаткування є вартість підакцизних товарів, зумовлені з максимальних, відпускних цін не враховуючи акцизу на аналогічні товари власного виробництва на даний момент передачі готових товарів, а за її відсутності - з ринкових цін не враховуючи акцизу, сформованих у цьому регіоні на аналогічні товари у минулому звітному періоді. При натуральної оплаті підакцизними товарами власного виробництва, щодо яких установлено тверді ставки акцизів, під час обміну з участю цих підакцизних товарів, за її передачі безоплатно об'єктом оподаткування є обсяг переданих підакцизних товарів у натуральному выражении.

4.Акцизы сплачуються і з сум коштів, одержуваних організаціями за вироблені й швидко реалізовувані ними підакцизні товари, на встановлені адвалорні ставки акцизів, як фінансову допомогу, поповнення фондів спеціального призначення, і навіть зі вартості опциона.

Ставки акцизів по підакцизним товарам, крім підакцизних видів мінерального сировини, зокрема ввезених завезеними на територію РФ, є єдиними по всій території РФ і встановлюються законом у відсотках вартості товарів за відпускними цінами не враховуючи акцизів чи рублях і копійки за одиницю измерения.

Наприклад, по спирту етиловому із усіх видів сировини — 12 руб. за 1 л; винам ігристим та шампанським — 7 крб. за 1 л; пиву — 72 коп. за 1 л;, тютюнових виробів: тютюну трубочному, крім тютюну трубкового за Держстандартом, — 168 крб. за 1 кг; тютюну трубочному за Держстандартом — 16 руб.50 коп. за 1 кг; тютюну курительному, крім що у ролі сировини для виробництва тютюнової продукції, — 72 крб. за 1 кг. тютюну; сигариллам, сигарет з фільтром — 30 крб. За 1 000 прим. довжиною понад 85 мм; сигарет без фільтра — 7 крб. за 1 000 прим.; ювелірним виробам — 15%; нафти, включаючи стабілізований газовий конденсат — 55 крб. за 1 т; бензину автомобільному з октановим числом до «80» включно — 350 крб. за 1 т; бензину автомобільному коїться з іншими октановыми числами — 450 крб. за 1 т; автомобілям легковим під робочою обсягом двигуна більш 2 500 куб. см — 10%.

Ставки авансовий платіж у вигляді придбання марок акцизного збору на окремі види підакцизних товарів затверджуються Урядом РФ.

Ставки акцизів і Порядок визначення по підакцизним видам мінерального сировини, крім нафти, включаючи газовий конденсат, затверджуються Урядом РФ диференційовано геологічних і экономикогеографічних умов. Диференційовані ставки акцизів не на нафту, включаючи стабілізований газовий конденсат, затверджуються Урядом РФ для окремих родовищ відповідно до середньозваженої ставкою акцизу в залежність від їх гірничо-геологічних і економіко-географічних условий.

Сума акцизу визначається платниками самостійно. У розрахункових документах і первинних дисконтних документах, зокрема рахункахфактурах, вона виділяється окремої строкой.

З використанням як підакцизних товарів, крім підакцизних видів мінерального сировини, якими вже було сплачено акциз, сума акцизу, підлягаючий сплаті по готовому підакцизному підакцизному товару, зменшується у сумі акцизу, зменшується у сумі акцизу, сплачену із сировини, застосованому щодо його виробництва. Сума акцизу, підлягаючий сплаті по винам і напоям, виноградним і плодових, зменшується у сумі акцизу, сплачену по спирту етиловому, зробленому з харчового сировини, застосованому для виноматеріалів, надалі використаних для цих вин і напоїв. У цьому негативна відмінність між сумами акцизу, сплаченими по підакцизним товарам, використаним як, для інших підакцизних товарів, і сумами акцизу по реалізованою готовим підакцизним товарам до заліку має значення майбутніх платежів до бюджету чи відшкодуванню з бюджету не підлягає, а належить на фінансові результаты.

Сума акцизу, сплачена з товарів, крім підакцизних видів мінерального сировини, використаним надалі як для виробництва товарів, вивезених межі території РФ, крім підакцизних товарів, вивезених у держави — учасники СНД, підакцизних видів мінерального сировини, і навіть підакцизних товарів, вивезених гаразд товарообміну, по спирту етиловому, вырабатываемому із усіх видів сировини, за винятком харчового, надалі застосованому як для виробництва товарів, неоподатковуваних акцизами, на собівартість цих товарів не належить, а зараховується має значення майбутніх платежів чи відшкодовується з допомогою загальних надходжень податків. У цьому заліку чи відшкодуванню підлягає сума акцизу за цими товарам, вартість яких фактично віднесена в звітному періоді на себестоимость.

По підакцизним товаром, не реализуемым набік і що використовуються організаціями для товарів, неоподатковуваних акцизами, нарахування сум акцизів виробляється у момент передачі у виробництво товарів для виготовлення непідакцизних товарів з зарахуванням суми акцизів з їхньої собівартість. По спирту етиловому, вырабатываемому з харчового сировини, не реализуемому набік і використовуваному організацією для денатурованого спирту, не оподатковуваного акцизом, акцизи під час передачі їх у виробництво виготовлення денатурованого спирту не нараховуються і уплачиваются.

Сума акцизу, нарахована і сплачена платниками податків в бюджет по підакцизним товарам, надалі вивезеним межі території РФ, крім підакцизних товарів, вивезених у держави — учасники СНД, підакцизних видів мінерального сировини, і навіть підакцизних товарів, вивезених гаразд товарообміну, після документального підтвердження протягом 90 днів із моменту відвантаження факту вивезення таких товарів податковому органу зараховується цим платникам податків у рахунок майбутніх платежів чи відшкодовується з допомогою загальних надходжень налогов.

Організаціям, який виконує підакцизні товари, які у подальшому вивезені межі РФ, крім підакцизних товарів, вивезених в держави — учасники СНД, підакцизних видів мінерального сировини, і навіть підакцизних товарів, вивезених гаразд товарообміну, податковими органами то, можливо надано відстрочка зі сплати акцизів по отгруженным підакцизним товарам за умови надання ними гарантій уповноважених банків тому, що з ненаданні організацією в податкові органи в протягом 90 днів із моменту відвантаження документів, підтверджують факт вивезення таких товарів, з цих банків після закінчення 90 днів, у безакцептном порядку стягується застрахована сума акцизов.

За товарами, підлягає обов’язкове маркування марками акцизного збору встановленого зразка, платники вносять авансовий платіж, сума якого зараховується при остаточному розрахунку суми акцизу, що визначається з оподатковуваного оборота.

Платники представляють податкові органи за місцем свого перебування пізніше 20-го числа місяці, наступного за звітним, податковий розрахунок — декларацию.

Моментом реалізації підакцизних товарів, крім газу, є день отгрузки.

Акцизи зараховуються до бюджети відповідних рівнів гаразд і можна за умов, встановлюваних федеральним законом про федеральному бюджеті на відповідний фінансовий год.

Сума акцизу, що підлягає сплаті по підакцизним товарам, що відбувається і ввезених із території держав — учасниць СНД, зменшується у сумі акцизу, сплаченого країни їх походження". [pic].

«На цей час є досить повна звітна інформація за ставками акцизів та доходах бюджету з 1997 по 2001 рр., зведена у наступному таблице:

Таблиця 3.

Рік |1997 |1998 |1999 |2000 |2001 |2002 |2003 |2004 | | |звіт |звіт |звіт |звіт |звіт |прогноз |прогноз |прогноз | |Доход в ДЦ, млрд.руб. |4,2 |4,4 |9,2 |12,0 |17,9 |20,6 |21,2 |22,3 | |Ставка акцизу* |45,0 |50,0.

|60,0 |84,0 |88,2 |98,8 |114,0 |125,4 | |Індекс цін по алкогольну продукцію |100,0 |150,8 |143,2 |125,0 |122,0 |120,0 |127,9 |124,5 | |Доход в СЦ, млрд.руб. |13,7 |9,7 |14,1 |14,6 |17,9 |17,2 |13,8 |11,7 | |Ставка акцизу*, в СЦ |148,2 |109,2 |91,5 |102,5 |88,2 |82,3 |74,3 |65,6 | |.

ДЦ — діючі ціни, СЦ — порівнянні цены.

*ставка акцизу на горілку і ЛВІ зазначена в рублях за літр безводного спирту, що міститься в підакцизних товарах.

При порівнянні даних за різні роки, у зв’язку з наявністю інфляції, у розрахунку використовуються наведені до 2001 року дані, корректируемые із застосуванням індексу цін по алкогольної продукции.

У розрахунках використовуються показники надходжень акцизів в федеральний бюджет за 57-ю статтею бюджетної класифікації «горілка і лікеро-горілчані изделия».

Зміна показників надходження акцизів за горілкою і ЛВІ в федеральний бюджет і ставок акцизів по алкогольну продукцію фортецею понад 25%." [pic].

Розглянемо залежність бюджетних доходів для значень ставок акцизів від 10 до 160 з інтервалом удесятеро карбованців на наступній таблице:

Залежність бюджетних доходів від ставок акциза.

Таблиця 4 Ставка |10 |20 |30 |40 |50 |60 |70 |80 |90 |100 |110 |120 |130 |140 |150 |160 | |Доход |11,2 |18,1 |22,0 |23,8 |24,2 |23,5 |22,2 |20,6 |18,8 |16,9 |15,1 |13,4 |11,7 |10,3 |8,9 |7,7 | |[pic].

На графіці (см. Приложение, графік 1) дано графічне уявлення розглянутим зависимости.

«Отримані дані свідчать, що, у — перших, дана модель достатня близька до існуючої ситуації, у — других, встановлення оптимальної ставки рівні 50 — 55 руб. за літр безводного спирту за підакцизної продукції дозволить збільшити надходження федерального бюджету за акцизам даний такого роду продукцію до 25 — 30 млрд руб. Певна як оптимальної ставка акцизу лише на рівні 50 — 55 крб. є такою для порівняних цін 2001 року. З урахуванням інфляції і величину оптимальної ставки має збільшитися. Слід зазначити, що відсоткову ставку акцизу в таких межах було встановлено до 2000 року, у якому спостерігався різке збільшення ставок з одночасним падінням доходів федерального бюджету. З іншого боку, у період нелегального обороту збільшився приблизно від 40 до 60%. Разом про те, негативний вплив завищеною 2000 року ставки нівелюватиметься принаймні інфляційних коливань, якщо темпи зростання ставок будуть нижчими темпи зростання инфляции.

За проведеним дослідженню подальше збільшення ставок акцизів на алкогольну продукцію можуть призвести до їх зниження бюджетних надходжень. У той самий час, зниження рівня ставок до оптимального значення надасть позитивний вплив на скорочення нелегального обороту. Більше того, це сприятиме зменшенню частки акцизу цінується спиртних напоїв, що знизить податкове навантаження на кінцевого споживача зазначеної продукції." [pic].

МИТНІ ПОШЛИНЫ.

При перетині митного кордону стягуються різноманітні митні платежі:. мито;. ПДВ;. акцизи;. збір за видачу ліцензій і відновлення їх дій;. збір за видачу кваліфікаційного атестата по митному оформленню і відновлення його дії;. митні збори за митне оформлення;. митні збори за зберігання товарів;. митні збори за супровід товарів;. плату інформування і консультування з питань митної справи;. плату прийняття попереднього рішення;. Плата що у митних аукционах.

«Мита — це грошовий збір, стягуваний державою через мережу митних органів з товарів, майна України та цінностей при перетині ними кордону країни. При пересилання товарів у міжнародних поштових відправленнях митні платежі, зокрема і мита, утримуються державним підприємством связи.

Мита ставляться до податків споживання. У промислово розвинених країн основний їх метою не отримання доходу, а охорона внутрішнього ринку, і навіть національної в промисловості й сільського господарства. Мита виступають інструментом державної економічної політики. Вони мають зрівнювати ціни на всі імпортовані товари та аналогічні товари внутрішнього ринку. У країнах мита використовують у значною мірою як бюджетних надходжень. Для економічно розвинутих країн фіскальне значення цих мит мізерно і історичним анахронизмом.

У процесі податкової і митної практиці розрізняють:. імпортну мито — збір у зв’язки Польщі з ввезенням іноземного товару у країну. Застосування цієї мита сприяють поліпшенню ціни імпортні товари усередині країни та зниження їх конкурентоспроможності проти місцевими товарами;. експортне мито — збір у зв’язки й з вивезенням вітчизняного товару зарубіжних країн. Застосування цієї мита забезпечує збільшення доходів державного бюджету з допомогою розвитку експорту і стимулювання поставок товару на внутрішній ринок з допомогою зниження прибутку під час експорту;. транзитну мито — збір під час перевезення іноземного товару на території країни. Міжнародний транзит — це перевезення іноземних вантажів, у яких пункти відправлення та призначення межею цієї країни. Доходи від такого типу перевезень є активної статтею у балансі послуг держави. Завдяки географічним розташуванням важливими країнами транзиту є Німеччина, Швейцарія, Росія та низку інших країн. Були часи, коли транзитні мита були істотним джерелом доходів, але вони майже всюди ліквідовані відповідно до міжнародними договорами.

По способу обчислення розрізняють такі види митних пошлин:

1. адвалорну мито, стягнуту з вантажовласника у відсотках від митної вартості оподатковуваного товару. У сучасному митної політиці роль адвалорних мит зростає, і на сьогодні 70 — 80.

% всіх мит посідає частку. Адвалорні мита більш прийнятні під час імпорту машинотехнических виробів, котрим характерна значна диференціація готової продукції. Ця мито чуйно реагує на коливання цін, залишаючи незмінним рівень захисту від спроб уникнути налогообложения;

2. специфічну мито, стягнуту по твердим ставками залежно від фізичних характеристик товару (ваги, кількості, площі, обсягу й т.п.). Так, на підставі ваги встановлюються мита на кави, тютюн та інших.; виходячи з довжини в метрах — на ігрові фільми; виходячи з кількості в літрів — на вино, коньяк та інших. При застосуванні специфічних мит потрібно понад детальна розбивка товарів за позиціями про те, щоб кожен товар мала свій фіксований рівень оподаткування. Їх практичне використання не пов’язані з технічними труднощами. Специфічними є переважно експортні мита на сировинні товари, тобто. стандартні, великі за обсягом товарні массы;

3. альтернативну чи комбіновану, мито, стягнуту за ставками, поєднує обидва вищенаведені методу нарахування. Така мито встановлюється залежно вартості, але з менш фіксованою величини за одиницю товару. Перспективним напрямом розвитку імпортних мит є розширення номенклатури товарів, проти яких придадуться комбіновані ставки.

Застосування комбінованих ставок перешкоджає втрат, які виникають при заниженні митної вартістю зі боку імпортерів. В.

Росії комбінованими митами з 1995 р. оподатковуються ввезення автомобілів, готових м’ясних продуктів, чаю у роздрібній упаковці, одягу, автомобільних шин, телевізорів і відеомагнітофонів, хутряних виробів, меблів, годин. У цьому рівень, адвалорних мит диференційований від 3 до 25%, специфічних — від 1 до 64 000 ЕКЮ за 1 т ввезеного груза.

Залежно від способу встановлення различают:

. конвенційні мита, встановлювані відповідно до міжнародним угодою. Зазвичай, ці мита стягуються по зниженим ставками не можуть змінюватися протягом термін дії угоди, без обопільного згоди сторон;

. автономні мита, встановлювані країною самостійно незалежно від якихось міжнародних документів. За цією мита встановлюються, зазвичай, підвищені ставки.

Стягування мит виробляється у відповідність до митним тарифом — систематизованим за групами товарів переліком мит, стягнутих у цій країні ситуація з ввезених чи вивезених товарів. Митний тариф містить код товару, найменування товару, одиницю оподаткування нафтопереробки і ставку мита. Він є основою всієї системи регулювання зовнішньої торговли.

Порядок формування та застосування митного тарифу до, а також правила оподаткування переміщуваних товарів митами встановлено Законом РФ від 21 травня 1993 р. «Про митний тариф», чинним на єдиної митної території РФ. Державним митним комітетом РФ 8 червня 1995 р. затверджена Тимчасова інструкція про стягнення митних платежів. Митний тариф РФ застосовується товарів, систематизованим в відповідність до Товарної номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності РФ (ТН ЗЕД), і устанавливает:

. ставки мит та його виды;

. характері і порядок (механізм) застосування сезонних і окремих пошлин;

. систему й фізичні методи визначення митної вартості товару і Порядок їх применения;

. принципи визначення країни походження товара;

. тарифні пільги і преференции.

Основними цілями митного тарифу, виступає інструментом торгової політики і державної регулювання внутрішнього ринку товарів РФ за його взаємозв'язку зі світовим ринком, являются:

. раціоналізація товарної структури ввезення товарів у РФ;

. підтримку раціонального співвідношення вивезенню та ввезення товарів, валютних прибутків і витрат біля РФ;

. створення умов прогресивних змін — у структурі виробництва та споживання товарів РФ;

захист економіки РФ від несприятливих впливів іноземної конкуренции;

. забезпечення умов ефективної інтеграції РФ та світові экономику.

Більшість митних тарифів характерний нижчий рівень ставок мит (або відсутність мит) на промислове сировину й більш високий на вироби обробній промисловості (особливо на досить прості і трудомісткі - текстильної, швейної, взуттєвої та інших галузей легку промисловість). Високі ставки встановлено на багатьох видів продукції сільського господарства, зокрема продукти харчової промисловості. Це пов’язано з специфікою торгової та аграрної політики і розвинених государств.

Крім мит митний тариф містить митні збори — додаткові збори, стягнуті понад мит при переміщенні через митний кордон. До митним зборів ставляться, зокрема, статистичний, марочний, ліцензійний, бандерольний митні збори, збори за пломбування, штемпелирование, складування та збереження та інших. У митні збори включається також вартість митних процедур, яка стягується під час проведення митні органи операцій із вирішенню переміщення товару через границу.

Митні платежі сплачуються до прийняття чи разом з прийняттям митної декларації. При переміщенні товарів через митну кордон РФ задля комерційних цілей митні платежі сплачуються одночасно з прийняттям митної декларации.

Існує три основних типи митного тарифа:

1. подвійний митний тариф — тариф з максимальними і мінімальними ставками мита за кожної товарної позиції. Вибір ставки залежить від торгово-политических відносин із конкретною страной;

2. заборонний тариф — високий митний тариф (наприклад, понад 20.

%), покликаний захистити внутрішній ринок від ввезення або вивезення певного товара;

3. диференційований митний тариф, що дозволяє віддавати перевагу певним товарам або пропускати в залежність від цього у якій вони виготовлені. Митний тариф зазвичай має низку ставок мит однією і хоча б товар (їх називають відповідно двухколонными, трехколонными тощо.), оскільки багато країн застосовують диференційовані ставки товари, імпортовані державами — учасників регіональних економічних об'єднань, та розвитку держав, куди поширюється і поширюється режим найбільшого благоприятствования.

У межах регулювання митами цінових пропорцій конкретна країна може устанавливать:

. спеціальні мита — мита, застосовуваних як захисна міра, якщо товари ввозяться завезеними на територію цієї країни у кількості і умовах, завдають чи які можуть зашкодити вітчизняним виробникам подібних чи конкуруючих товарів. Цей вид мит можна використовувати як відповідної заходи на дискримінаційні чи інші що ущемляють інтереси лиц-резидентов дії інших держав чи його союзов;

. антимедемпинговые мита — додаткові мита імпорту, якими оподатковуються товари, імпортовані за нижчими від нормальних цін світового фінансового ринку чи внутрішніх цін країни, у якому ці товари імпортуються. Антидемпиновые мита застосовуються, якщо ввезення таких товарів завдає чи може завдати матеріальним збиткам вітчизняним товаровиробникам або перешкоджає організації, або розширення виробництва подібних товаров.

З метою оперативного регулювання ввезення та вивезення окремих товарів застосовуються сезонні мита. У цьому ставки мит, передбачені митним тарифом, не використовуються. У РФ сезонні мита встановлюються федеральним урядом, причому термін їхньої дії неспроможна перевищувати шість місяців в году.

Економічна інтеграція призводить до утворення митних міждержавних спілок, тобто. до появи загальної митної території двох чи більше країн із єдиним митним тарифом щодо третіх країн та повної скасуванням мита у взаємних відносинах. Наприклад, держави Західної Європи, що входять у Європейського Союзу (до 1 листопада 1993 р. — Європейське економічне співтовариство): ФРН, Франція, Італія, Бельгія, Нідерланди, Люксембург, Великобританія, Ірландія, Данія, Греція, Іспанія, Португалія, Австрія, Фінляндія, Швеція (1995) — мають єдиний митний тариф для третіх країн. Договори по асоціацію із Європейським Союзом уклали Болгарія, Угорщина, Польща, Румунія, Словаччина, Туреччина, Чехія. Якщо товар завезено завезеними на територію кожної країни — учасниці Союзу, то, пройшовши все митні формальності, може бути безмитно поставлене інші країни цієї группировки.

Порядок стягування митних імпортні мита та його розміри встановлено Законом РФ «Про Митний тариф» і Указом Президента РФ від 15 березня 1993 р № 340 «Про імпортному митний тариф Російської Федерації». Імпортні мита встановлюються у відсотках від митної вартості товарів хороших і оплачуються в рублях чи валюті. У цьому митна вартість товару вказується в вантажний митної декларації, соціальній та поданій до неї декларації митної стоимости.

Імпортним митним мита відіграють особливу роль системі митних платежів. Ці мита виконують як фіскальну, а й регулюючу функцію. Імпортна мито є непрямим податком, оскільки сплачується авансом до реалізації товару, та був входить у ціну реалізованого товару і оплачується кінцевим потребителем.

У Росії з 1994 р. застосовуються такі методи визначення митної вартості імпортованих товарів: Метод 1 — за ціною операції з ввозимыми товарами; Метод 2 — за ціною операції з ідентичними товарами; Метод 3 — за ціною операції з однорідними товарами; Метод 4 — метод вирахування вартості; Метод 5 — метод складання вартості; Метод 6 — резервний метод.

У цьому основним є метод визначення митної вартості за ціною операції з ввозимыми товарами. Коли основний метод може бути використаний, застосовують одне із інших методів, причому береться кожен наступний метод, якщо митна вартість може бути визначено шляхом використання попереднього методу. Тільки методи вирахування і складання вартості можна застосовувати в зворотної послідовності на розсуд декларанта.

Метод 1. Базою визначення митної вартості першим методом приймається ціна угоди безпосередньо з тими товарами, які підлягають оцінці. Ціна угоди — це красна ціна, фактично сплачена чи підлягаючий сплаті за ввезені товары.

Митну вартість за цим методом призначають у відповідність з такою формулой:

Т = [pic] + [pic], де Т — митна вартість товара;

[pic] - ціна угоди по ввозимому товару;

[pic] - накладні витрати (витрати про поставки товару до місця ввезення, Витрати упаковку і др.).

З використанням ціни угоди визначення митної вартістю неї включаються такі витрати, якщо раніше у ній не входили:

1. Витрати транспортування ввезених товарів до місця їх митного оформлення, зокрема витрати на навантаженні, розвантаження, перевантаження і складуванню товаров;

2. Витрати страхование;

3. видатки з виплати комісійних та інших посередницьких вознаграждений;

4. вартість контейнерів у разі, тоді як відповідність до ТН ЗЕД вони розглядаються як єдине ціле з оцениваемыми товарами;

5. вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів та виконання робіт по ней;

6. відповідну частину вартості наступних товарів (робіт та надання послуг), які чи побічно було надано імпортером безкоштовно або по зниженою ціною цілях спрямування виробництва чи продажи.

(відчуження) експорту оцінюваних товарів: а) сировину, матеріали, деталі, напівфабрикати та інші комплектирующие вироби, які є складовою частиною оцінюваних товарів; б) інструменти, штампи, форми й те таке устаткування, використане під час виробництва оцінюваних товарів; в) допоміжні матеріали, витрачені під час виробництва оцінюваних товарів (мастильні матеріали, паливо тощо.); р) інженерна і досвідчено — конструкторська проробка, дизайн, ескізи, креслення, виконані поза територією РФ, безпосередньо необхідних виробництва оцінюваних товарів; буд) ліцензійні й інші платежі використання об'єктів інтелектуальної власності, які імпортер безпосередньо чи опосередковано має здійснити умовою продажу (відчуження) оцінюваних товарів; е) частина прибутку імпортера від будь-якої продажу (відчуження) чи використання оцінюваних товарів, які підлягають поверненню экспортеру.

Метод 2. Базою визначення митної вартості методом оцінки за ціні операції з ідентичними товарами є операції з ідентичними товарами. Під ідентичними розуміються товари, однакові переважають у всіх стосунки з оцениваемыми товарами, зокрема за такими параметрам:

. призначення та характеристика;

. якість, наявність товарний знак і репутація на рынке;

. країна походження, производитель.

Незначні розбіжності в зовнішній вигляд що неспроможні бути підставою відмовити у відкритому розгляді товарів як ідентичних. Товари, вироблені різними особами, можуть вважатися ідентичними в тому разі, якщо в декларанта і митних органів немає відомостей про ідентичних товарах, вироблених обличчям, яке виготовило оцінювані товары.

Ціна операції з ідентичними товарами приймається як визначення митної вартості, коли ці товари: а) продані (відчужені) для ввезення завезеними на територію РФ; б) завезені одночасно або раніше як по 90 днів до ввезення оцінюваних товарів; в) завезені тих-таки комерційних умовах і у тому самому кількості, як і оцінювані товары.

Якщо ідентичні товари ввозилися будь-якому іншому кількості чи інших комерційних умовах, декларант зобов’язаний зробити відповідну коригування їх ціни з урахуванням їх і документально підтвердити митному органу її обгрунтованість. Митна вартість, обумовлена по ціні операції з ідентичними товарами, мусить бути скоригована з урахуванням раніше зазначених расходов.

Метод 3. Базою щодо митної вартості методом оцінки за ціні операції з однорідними товарами приймається ціна угоди по товарам, однорідним з импортируемыми.

Однорідними товарами вважаються товари, хоча й є однаковими як не глянь, але повинні подібні характеристики і котрі перебувають їх схожих компонентів. Це дозволяє йому виконувати самі функції, які виконують оцінювані товари, і «бути комерційно взаимозаменяемыми.

При визначенні однорідності товарів враховуються такі їх характеристики:

. назначение;

. качество;

. країна происхождения.

Метод 4. Метод вирахування вартості щодо митної вартості застосовується, якщо оцінювані ідентичні чи однорідні товари продаються біля РФ в низинному состоянии.

Базою у своїй приймається ціна одиниці товару, через яку оцінювані ідентичні чи однорідні товари продаються найбільшої партією біля країни у період, максимально наближений вчасно ввезення (пізніше 90 днів із дати ввезення оцінюваних товарів), покупцю, не залежному від продавца.

Метод 5. За відсутності випадків продажу оцінюваних ідентичних чи однорідних товарів у такому самому стані, у якому вони перебували на момент ввезення, на прохання декларанта можна використовувати ціна одиниці товару, минулого переробку, із поправкою на додану стоимость.

Базою визначення митної вартості методом складання вартості приймається ціна товару, розрахована шляхом сложения:

. вартості матеріалів та інших витрат, понесених виробником у зв’язку з виробництвом що оцінюється товара;

. загальних витрат, притаманних продажу РФ із країни — експортера товарів тієї самої виду, зокрема вартості транспортування, навантажувально-розвантажувальних робіт, страхування до місця митного оформлення біля РФ і т.д.;

. прибутку, зазвичай одержуваної експортером внаслідок постачання РФ таких товаров.

Метод 6. Якщо митна вартість може бути визначено декларантом внаслідок послідовного застосування усіх перелічених вище методів чи митні органи аргументовано вважають, що це методи не міг використовувати, митна вартість оцінюваних товарів й обгрунтовується з урахуванням світової митної практики. У цьому інші способи визначення митної вартості повинні відповідати законодавству РФ та принципами системи митної оцінки ГАТТ (Генеральну угоду про тарифи й торгівлю 1947 г.).

Митні органи зобов’язані при застосуванні резервного методу надати декларанту наявну у них цінову информацию.

Базою визначення митної вартості у своїй методі можуть выступать:

. ціна товару на внутрішньому рынке.

. ціна на товари вітчизняного происхождения.

. ціна товару, поставленого з країни-експортера в треті страны.

. довільно встановлена чи достовірно непідтверджена цена.

Митне законодавство РФ встановлює нормативи часу визначення митної вартості товару. У разі потреби у додатковому стосовно даним нормативам часу декларант може звернутися до митному органу з проханням надати їй товар у користування під заставу майна чи гарантію уповноваженого банку відповідність до порядком надання відстрочок зі сплати імпортних пошлин.

В усіх країнах, у Росії зокрема, важливого значення надають вдосконалення і посилення контролю над вартістю імпортованих товарів, бо її заниження є головним способом догляду імпортерів від сплати мит і НДС.

За оцінками міжнародних експертів, 1998 р. митна вартість під час імпорту з Росією було занижено понад 16 млрд. дол. США.

Вітчизняні експерти вважають, що митна вартість реально занижено як мінімум двічі. Розбіжності в оцінках викликані тим, що російська методика відрізняється від міжнародної. З іншого боку, західні експортери завищують митну вартість, що дозволяє йому збільшувати суми возвращаемого ПДВ (у Європейському Союзі, як у Росії, під час експорту товарів ПДВ повертається экспортеру).

Ще одна поширений спосіб уникнення сплати митних мит — контрабанда у вигляді тимчасового вивезення сировини на давальницькою основі з наступним безмитним ввезенням продуктів його переработки.

Ставки імпортних мит диференційовані передусім залежно від країни походження товара.

Уряд РФ встановлює базові ставки ввезених митних мита у відношенні товарів, які з країн, яким Росія надає режим найбільш благоприятствуемой нації в торговоекономічні відносини. Ці ставки застосовуються незалежно від країни відправлення зазначених товаров.

Для товарів, які з країн, яким Росія надала режим найбільш благоприятствуемой нації, і товарів, країна походження яких немає встановлено, ставки імпортних мит збільшуються вдвое.

Що стосується товарів, які з країн — користувачів схемою преференції Росії, ставки імпортних мит зменшуються удвічі раза.

Імпортовані товари з найменш розвинутих країн — користувачів схемою преференцій Росії взагалі позбавлені ввізних митних пошлин.

Преференційний режим — особливий пільговий економічний режим, наданий одним державою іншому без залучення треті країни. Застосовується він у виде:

1. знижок або скасування мит на ввезені товары;

2. спеціального валютного режима;

3. пільгового кредитування чи страхування зовнішньоторговельних операций;

4. надання фінансової та технічної помощи.

У Росії її преференційний режим може застосовуватися (відновлюватися) за умови отримання належно своїх оформленого посвідчення про походження товарів пізніше ніж за рік від часу здійснення митного оформления.

Проте преференційний режим під час імпорту може поширюватися не так на все товари. Перелік таких товарів встановлюється Урядом РФ.

Нині цей режим не поширюється, зокрема, на магнітофони, автомобілі, біжутерію, деяких видів годин, одягу, взуття, алкогольних напоїв і т.д.

Інакше кажучи, розмір ставок імпортних мит чи визволення з них залежить від країни на походження товару. Принципи визначення країни на походження товару грунтуються на сформованій міжнародній практиці. Порядок визначення країни на походження товару встановлюється Урядом РФ виходячи з положень закону про митному тарифе.

Країною на походження товару вважається країна, у якій товар був майже повністю зроблено чи підданий достатньої переробці. Під країною на походження товару можуть розумітись також група країн, митні союзи країн, регіон чи частину країни, якщо є необхідність їх выделения.

До товарам, повністю виготовленим країні, относятся:

1. добуті корисні ископаемые;

2. вирощена і зібрана рослинна продукция;

3. народжені і вирощені животные;

4. продукція мисливського, риболовецького і морського промыслов;

5. товари, вироблені лише з цієї продукции.

Якщо виробництві товару беруть участь два чи благополучніших країн, походження товару визначається відповідність до критерієм достатньої переробки, до яких належать:. зміна товарної продукції результаті її переробки відповідно до класифікаційним кодом товарів по ТН ЗЕД лише на рівні кожного з перших чотирьох знаків;. виконання виробничих чи технологічних операцій, достатніх у тому, щоб товар вважався що відбувається з тієї ж країни, де ті операції мали місце;. зміна вартості товару, коли відсоткова частка вартості використаних матеріалів чи доданій вартості сягає фіксованою частки ціни поставленого товара.

Митний орган вправі вимагати надання сертифіката в підтвердження країни на походження товару. У обов’язковому порядку сертифікат требуется:

1. по ввезених товарам, що відбувається із багатьох країн, котрим нададуть преференційний режим;

2. з товарів, ввезення яких кількісно ограничен;

3. коли декларуються недостатні дані про походження товару і т.д.

Сертифікат про походження товару надається разом із митної декларацією та інші документами, уявними при митному оформлении.

Митними митами оподатковуються більшість видів товарів народного споживання та продукції производственно — технічного назначения.

Після прийняття Федерального закону «Про деякі питання надання пільг учасникам зовнішньоекономічної діяльності» (березень 1995 р.) скасовані раніше надані індивідуальні митні пільги. Залишилися лише пільги, надані відповідно до Законом РФ «Про Митний тариф» і Митному кодексом РФ. Вони ширяться на товари, завезені ролі гуманітарної, безоплатної допомоги, на благодійницькі цілі і т.д.

Коли територію РФ ввозяться товари, які з території держав — членів СНД, то відповідність до двосторонніми угодами про вільної торгівлі вони митної митом, а також. Проте пільгові пакети по підакцизним товарам надаються тільки за одночасного виконанні наступних условий:

1. надання митним органам сертифікатів походження товаров;

2. дотримання правил безпосередньої закупки;

3. дотримання правил прямий отгрузки.

Імпортними митами, а також товари (крім підакцизних), ввезені завезеними на територію Росії як вкладу зарубіжного засновника до статутного фонду організації з іншими інвестиціями, на період формування цього фонду, встановлений установчими документами, але з понад один рік з реєстрації предприятия.

Ставки мит є єдиними по всій території РФ і не підлягають зміни залежно від осіб, перемещающих товари, видів операцій та інших чинників. Ставки затверджуються Урядом РФ і змінюються і уточнюються принаймні зміни економічної ситуации.

Важливий напрямок вдосконалення тарифів був частиною їхнього більш глибока диференціація по ввезених товарам. До речі, вітчизняний тариф значно менш диференційований проти тарифами розвинених країн. Якщо Росії з електричним машинам тариф містить 85 позицій, і субпозицій, то США — 400, у Бразилії - 500; по курячому м’ясу ми лише дві позиції, тоді як і США — 20.

У тарифної захисту потребують, як нові галузі, які у перспективі зможуть важливої ролі у російському виробництві й експорті, і галузі, що на даний час неконкурентоспроможні в міжнародному масштабі, але необхідні з міркувань національної безопасности.

Імпортні мита застосовують у всіх країн світу. Митні тарифи уніфіковані з урахуванням Гармонізованій системи описи і кодування товарів, що полегшує користування тарифами говорять різними мовами і зіставлення ставок мит на однакові товари. Втім, у цьому подібність тарифів, що застосовуються у різних країнах, і ограничивается.

Рівень мит визначається першу чергу ступенем економічного розвитку країн: що вона нижче, тим ставки мит вище, оскільки з допомогою останніх захищаються від надмірної іноземної конкуренції недостатньо розвинені галузі вітчизняної промисловості. Особливо високі мита, нерідко які становлять 50% і більше, встановлюються в странах.

Важливим обставиною, визначальним рівень імпортних митних мит, є ступінь обробки ввезених товарів: вища, тим більше величина встановленої ставки ввізного мита. Найбільші ставки зазвичай встановлюються на трудомісткі готові вироби, тому що найсильніша іноземна конкуренція над ринком цих товарів можуть призвести закритися підприємствами з великим числом зайнятих й тимчасово підвищити загальний безробіття. Так було в США мито на бавовну становить 1,1%, на бавовняні тканини — 8,7%, але в одяг — 22,7%; у ЄС шкіряне сировину й бавовну ввозяться безмитно, тоді як взуття, тканини і телевізори оподатковуються митом по 20 — 22%.

Мита сплачуються в останній момент прийняття вантажний митної декларації для митного оформлення. Оплата виробляється у рублях або у іноземній валюті, крім випадків, коли така платіж то, можливо сплачено лише у іноземній валюті. Перерахунок іноземної валюти на рублі проводиться у разі курсу, встановленому Центральним банком Росії на дату прийняття вантажний митної декларации.

У виняткових випадках митний орган, продукує митне оформлення, може надати платникові відстрочку чи розстрочку сплати мит терміном до 2 місяців від моменту складення декларації до оформлення. За надання відстрочки чи розстрочки стягуються відсотки за ставками, встановленим Центральним банком по наданих їм кредитах. Відстрочка чи розстрочка платежу дається лише у разі забезпечення сплати митних платежів до вигляді гарантії третя особа (банку чи іншого кредитного установи, який отримав ліцензію за Центральний банк на проведення операцій на іноземної валюте).

Засадничими документами, регулюючими порядок стягування ПДВ і розмір експортних мит, є:. Постанова Уряди РФ від 31 грудня 1991 р № 91 «Про введення експортного тарифу деякі товари, які із території РФ»;. указ президента РФ від червня 1992 р. № 629 «Про частковому зміні порядку обов’язкового продажу частини валютних надходжень і стягування експортного мита».. Порядок застосування експортного мита визначається Законом РФ «Про митному тарифе».

Ставки експортних мит прописані у залежність від виду експортованих товарів як адвалорні (у відсотках від митної вартості) чи як специфічні (в ЕКЮ за одиницю ваги (обсягу) вывозимого товару). На відміну від імпортного тарифу під час експорту комбіновані ставки мита не застосовуються. Стягування мита, зазвичай, виробляється у рублях. У цьому сума мита в ЕКЮ перераховується на рублі за курсом, котируемому Центральним банком РФ на дату митного оформлення сделки.

Розмір експортного мита визначається за такою формуле:

[pic] де М — маса експортного товару, т;

З — ставка експортного тарифу, ЭКЮ/т;

До — курс рубля до ЕКЮ, руб./ЭКЮ.

На відміну від імпортні мита, застосовуваних в усіх країнах, експортні мита встановлюються у Росії окремими та розвитку країнах. Найбільш розгалужена система експортного мита та підвищенням податків створена Аргентині, де їх застосовуються з метою поповнення скарбниці, а чи не для регулювання зовнішньої торгівлі. Донедавна досить розгалужена система експортних мит застосовувалася таки в Індії. Тут ними оподатковувалися лише товари традиційного національного експорту — 25 найменувань (чай, кави, чорний перець, тютюн, бавовну, джутові вироби, залізна і марганцева руди тощо.). За багатьма з цих товарів Індія належала до провідних світових експортерів. Але з березня 1989 р. експортний митний тариф таки в Індії скасували. Це було викликане лібералізацією зовнішньоекономічної діяльності, і навіть втратою експортних ринків низки товарів (наприклад, чаю) внаслідок їх удорожания.

У країнах (Китай, Єгипет, Колумбія, Бразилія, Гонконг, Бангладеш та інших.) експортними митами оподатковується, зазвичай, вивезення лише деяких товаров.

У Росії її експортні мита донедавна застосовувалися під час вивезення більшості вивезених із країни товарів. Слід пам’ятати, що структура російського експорту на 80% складається з топливно-сырьевых ресурсів. Перед продукції машинобудування доводиться лише близько 9%, тоді як проблема експорту продукції машинобудування належить до ключових. З її рішенням пов’язані питання кількісного поліпшення структури експорту, підвищення ефективності участі в світогосподарських связях.

Митне оподаткування російського експорту — тимчасовий захід. У останні роки відбувається помітне зниження експортних мит по сільськогосподарським і продовольчих товарах, вартість енергоносіїв якими раніше було встановлено на запретительном рівні у цілях обмеження їх вивезення, тому що раніше виробництво значною мірою здійснювалося з допомогою державних дотаций.

Істотне зниження експортних мит відбулося за окремих видів кольорових металів і сировини їх, нафтохімічної продукції. Нещодавно скасовані експортні мита на чорний метал і вироби їх, і з 1 січня 1996 р. скасовані мита попри всі товари (крім нафти і є). У найближчому майбутньому планується повна скасування експортних митних пошлин.

Уряд РФ надає за умов взаємності чи в односторонньому порядку при реалізації торгової політики РФ пільги в відношенні товарів, переміщуваних через митний кордон Росії, як:. Повернення раніше сплачених мит;. Звільнення від мит;. Зниження ставок мит;. Встановлення тарифних квот на преференційний ввезення (вивезення) товаров. pic].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Чинна у Росії податкову систему викликає чимало нарікань із боку підприємців, економістів, депутатів, державних чиновників, журналістів та пересічних налогоплательщиков.

З кожними черговими виборами складається враження, що першим кроком нових людей, які прийшли виборні органи виконавчої влади, стануть докорінні зміни у сфері податків. Минає кілька днів, очікування не виправдовуються, сподівання поліпшення системи розсіюються, оскільки нові законодавчі акти у цій галузі частіше погіршують її, ніж вдосконалюють, а критика залишається — постійний і незмінний супутник російських налогов.

Аналіз різних поглядів показує, що який — або спільною основи у критиків немає. Кожен незадоволений ніж — то своїм. Багатьом не подобається, що дуже високі. Одні через наївність думають, що за умови ринку держава встановлює низькі податки, що — то на кшталт десятини в античному світі. Інші вважають, що воля підприємництва поширюється і податки: хочу — плачу, хочу.

— приховую. Та заодно все дружно обурюються і звинувачують уряд, коли затримується виплата заробітної плати працівникам бюджетних установ, пенсій, невчасно оплачується державне замовлення. Цілком стає зрозуміло: виявляється, низькі податки повинно поєднуватися із безперебійним фінансовим забезпеченням усіх зацікавлених державних расходов.

Далі предметами для критики виступають: зайве фіскального характеру податкової системи; відсутність належного стимулювання вітчизняних виробників; надмірне оподаткування прибыли.

(доходу); низька оподаткування майна; високе оподаткування фізичних осіб при невеличкий проти західними країнами оплаті; низька оподаткування фізичних осіб, що у інших країнах воно вище; запровадження податку додану вартість; занадто жорсткі фінансові санкції до уклоняющимся від податку; недостатність вжитих заходів із недопущення недоїмок до бюджету; часті зміни окремих податків; низька оподаткування природних ресурсів. Цей перелік продовжувати ще довго (див. Додаток 2,.

3). Найрадикальніші звучали, зводяться до того що, що податкову систему слід скасувати і замість неї придумати какую-нибудь новую.

Узагальнити звести докупи всі ці погляду неможливо, хоча у багатьох критичних висловлюваннях та пропонування міститься зерна рації. Податкова система, звісно, потребує вдосконалення. На базі випадкових ідей, часом підхоплених, точніше, вихоплених їх комплексу у західні країни, а іноді дилетантських. Росії гостро бракує власної наукової школи або кількох шкіл у галузі оподаткування, здатних передбачити, спрогнозувати все економічні та соціальних наслідків від проведення життя тієї чи іншої комплексу мероприятий.

Оцінюючи кілька років, слід, що податкову систему Росії зародилася і з перших днів свого існування розвивається у умовах економічної кризи. У надзвичайно важкій ситуації вона стримує наростання бюджетного дефіциту, забезпечує функціонування всього господарського апарату країни, дозволяє, хоча й без перебоїв, фінансувати невідкладні державні потреби, переважно відповідає поточним завданням початку ринкової економіки. До створення податкової системи РФ був широко притягнутий досвід розвитку зарубіжних стран.

Така оцінка, дана загалом, дозволяє об'єктивніше будувати висновки про реальності, і аж ніяк перекреслює завдання поліпшення податкової системи, приведення її постійно у відповідність із поточними проблемами економічної политики.

Часті часткові зміни свідчать про відсутність стрункої концепції, знову і знову — повертають нас до думці про необхідність створення наукової школи. Але водночас, не виправдовуючи такі зміни, слід пам’ятати, що податкову систему не може бути застиглою. Податкова реформа, слідуючи загальному ходу всієї економічної реформи, є невід'ємною її ланкою. До того ж фінансової ситуації країни продовжує залишатися сложной.

Стабілізація економіки поки виявляється лише як тенденція. Податкова система покликана протистояти економічному і фінансовому кризису.

Усе це обумовив потрібність запровадження низки змін, доповнень, поправок в податкового законодавства. Податкова реформа триває. Істотним етапом її стало запровадження таки Податкового кодексу Російської Федерации.