Розділ 2. Облік активів, пасивів, доходів та витрат підприємства

Облік грошових коштів, інвестицій та розрахунків

Нормальну виробничу діяльність кожне підприємство може здійснювати лише при постійних зв’язках з іншими підприємствами з допомогою грошових коштів. Основними завданнями обліку грошових коштів є: виконання операцій з грошовими коштами за розрахунками з постачальниками, покупцями; контроль за дотриманням касової і розрахункової дисципліни; своєчасне і правильне документальне оформлення операцій з руху грошових коштів, щоденний контроль за збереженням готівки і цінних паперів у касі підприємства; інвентаризація грошових коштів і відображення її результатів на рахунках бухгалтерського обліку; дотримання стандарту бухгалтерського обліку № 4 «Звіт про рух грошових коштів» та надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися в грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період [6, розділ 2.1].

Грошові кошти — готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

Готівка — грошові знаки національної валюти України — банкноти і монети.

Готівкові розрахунки — платежі готівкою підприємств, підприємців і фізичних осіб між собою за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги) і за операціями, які безпосередньо не пов’язані з реалізацією.

Безготівкові розрахунки — це перерахування грошових коштів з рахунку підприємства-платника на рахунок підприємства-отримувача через відповідні банківські установи.

Каса підприємства — приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, касових документів [6, розділ 2.1].

Для обліку готівки в касі ПП «ім. Калашника» призначений рахунок 30 «Каса». Рахунок 30 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства. Для обліку готівки в касі підприємства у ПП «ім. Калашника» призначено посаду касира. Детальніше про загальні положення, завдання та обов’язки, права та відповідальність касира представлено у Посадовій інструкції касира ПП «ім. Калашника» (додаток М). За дебетом рахунку 30 «Каса» відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом — виплата грошових коштів із каси підприємства. Узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів у національній валюті в касах, грошових документів, які знаходяться в касі підприємства здійснюються в програмі «1С Підприємство». Машинограми, оборотно-сальдова відомість та аналіз рахунку 30 наведено у додатках Л.1, Л.2, Л.3, Л.4, Л.5.

У карточці рахунку 30.1 відображаються усі видаткові і прибуткові операції з готівкою, вказується документ (ПКО чи ВКО) (Додаток Л.1). Обороти та кінцеве сальдо по рахунках відображаються в аналізі рахунку по датам (Додаток Л.2). В Оборотно-сальдовій відомості відображається Сальдо на початок періоду, обороти за період та сальдо на початок періоду (Додаток Л.3).

Типові операції з обліку грошових коштів в касі наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1.

Типові операції з обліку грошових коштів на ПП «ім. Калашника».

Касові операції на підприємстві оформлюються Прибутковим касовим ордером (форма № КО — 1); Видатковим касовим ордером (форма № КО — 2); Журналом реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (форма № КО — 3); Розрахунком встановлення ліміту залишку готівки в касі.

Облік наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку, які можуть бути використані для поточних операцій, ведеться на рухунку 31 «Рахунки в банках». За дебетом рахунку 31 відображається надходження грошових коштів, за кредитом — їх використання. Рахунок 31 «Рахунки в банках» має такі субрахунки:

• — 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;
• — 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;
• — 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»;
• — 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті».

Операції по рахунку 31 «Рахунки в банках» обліковують у журналі ордері по рахунку 31. На Підприємстві синтетичний облік грошових коштів в відображують у програмі «1С Підприємство», що наглядно представлено у додатках Н.1 — Н.2.

Усі операції на розрахункових рахунках виконуються за документами встановленої форми. Вони єдині для всіх галузей. При зарахуванні грошей на розрахунковий рахунок не потрібна згода його власника. Проте всі платежі з розрахункового рахунка виконуються, як правило, банком за розпорядженням власника рахунка в межах вільного залишку коштів.

Аналітичний облік наявності та руху грошових коштів на рахунках у банку здійснюється за виписками банку з виділенням кожного рахунку в окрему облікову одиницю[7, розділ 2.2].

Видача готівки проводиться на підставі грошового чеку, три останні цифри номера якого заносяться до виписки банку. Безготівкові операції здійснюються платіжними дорученнями, платіжними вимогами-дорученнями, платіжними вимогами. Кожна операція за цим рахунком у хронологічному порядку відображається у виписці банку.

Виписка банку, яка є копією записів банку на рахунку підприємства, видається йому разом із первинними документами, що засвідчують здійснені операції з надходження і витрачання коштів. На основі виписок банку проводять записи операцій за дебетом і кредитом цього рахунка у Журналі обліку господарських операцій та Відомості обліку готівки і грошових документів у відповідній кореспонденції рахунків.

Наведемо типові операції з обліку готівки на рахунках у банку в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2.

Типові операції з обліку грошових коштів на рахунках у банках в ПП «ім. Калашника».

. Підприємства можуть проводити фінансові інвестиції під якими розуміють активи, що утримуються з метою збільшення прибутку за рахунок відсотків, дивідендів, роялті тощо. Носіями таких активів є цінні папери.

За чинним законодавством України: фінансова інвестиція — це господарська операція з придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інструментів [7, розділ 2.2].

Рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» використовується для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном [8, розділ 8.1].

На рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції» ведеться облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій і еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів. Рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції» має такі субрахунки:

• — 351 «Еквіваленти грошових коштів» ;
• — 352 «Інші поточні фінансові інвестиції» .

За дебетом рахунка 35 відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, за кредитом — зменшення їх вартості та вибуття[8, розділ 8.1].

На рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем, а також узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи [9].

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» має такі субрахунки:

• — 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;
• — 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;
• — 363 «Розрахунки з учасниками ПФГ»;
• — 364 «Розрахунки за гарантійним забезпеченням».

За дебетом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом — сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги) [9].

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред’явленим до сплати рахунком у програмі «1С Підприємство». У додатках П. 1 — П. 3 наявні машинограми по рахунку (Карточка рахунку 361, Аналіз рахунку 361 та Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361).

Для ведення обліку розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями ПП «ім. Калашника» використовує рахунок 37, а саме субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами». Операції по рахунку, так як і всі, ведуться в програмі «1С Бухгалтерія», відображення яких наочно представлено в додатках Р.1 — Р.4 (Карточка рахунку, Аналіз рахунку, Оборотно-сальдові відомості).

Підзвітні особи — це працівники підприємства які отримали готівку для витрачання її на господарські потреби, на закупівлю с.г. продукції або на відрядження.

Субрахунок 372 — балансовий, активний. По Д-т — відображається сума коштів отриманих під звіт особою, по К-т — погашення заборгованості, оприбуткування придбаних матеріальних цінностей та списання витрат.

Аналітичний рахунок відкривається на кожного працівника який отримував готівку під звіт [9].

З метою контролю за збереженням готівкових коштів на підприємствах проводяться інвентаризації кас. Для проведення інвентаризації каси, що має здійснюватися згідно з наказом керівника, призначається комісія, яка після закінчення інвентаризації каси складає акт про результати інвентаризації наявних коштів (Додаток С. 1 та С.2).

Комісія перевіряє наявність коштів шляхом повного перерахування всіх готівкових коштів, що є в касі, цінних паперів, чекових книжок тощо. Акт складається в двох примірниках і підписується членами інвентаризаційної комісії та МВО. Один примірник акта передається до бухгалтерії підприємства, другий — залишається у МВО [9].