Аудит основних засобів

| Запровадження |3 | |Основні поняття на практиці вітчизняного й зарубіжного | | |обліку, і аудиту основних |5 | |коштів… |5 | |1.1. Характеристика основних |8 | |коштів… |9 | |1.2. Поняття аудиту. Завдання і цілі аудиту основних |14 | |коштів… | | |1.3. Зарубіжний досвід обліку, і аудиту основних |14 | |коштів… |15 | |2. Інформаційне забезпечення аудиту основних | | |коштів… | | |2.1. Нормативно-правове забезпечення аудиту основних |34 | |коштів. Розробка класифікатора нормативних актів… |42 | |2.2. Правила обліку, і оподаткування основних |42 | |коштів… |46 | |2.3. Варіант обліку основних засобів в структурному |50 | |підрозділі ВАТ «ГАЗ» Заводі мостів вантажних | | |автомобілів |53 | |(ЗМГА)…|64 | |… |66 | |3. Розробка програми аудиту основних |72 | |коштів… | | |3.1. Методи | | |аудиту…| | |… | | |3.2. Аналіз використання основних | | |коштів… | | |3.3. Оцінка системи внутрішнього | | |контролю… | | |3.4. Розробка плану і програми аудиторської перевірки | | |основних | | |коштів…| | |… | | |Укладання…| | |… | | |Бібліографія…| | |… | | |Додатка…| | |… | |.

Перехід Росії до ринкових відносин виявив необхідність створення нових економічних інститутів, регулюючих взаємини різних суб'єктів підприємницької діяльності, серед яких своє достойне місце має зайняти інститут аудиторства. Його головна мета — забезпечити контроль за достовірністю інформації, відбиваної у бухгалтерській звітності. За останні роки у бухгалтерський облік відбулися зміни, зумовлені зближенням російських форм і методів обліку міжнародною і розробкою власних дисконтних стандартів, відповідальних міжнародним вимогам. Багатьом бухгалтерів ці зміни незрозумілі і тому нежеланны. Адаптація до нових умов міг би протікати набагато легше при участі й підтримці аудиторов.

Серед проблем, висунутих практикою початку ринкової економіки, як ніколи актуальними набувають оцінка основних засобів та його свій відбиток у бухгалтерському балансі, і навіть методи алгоритмизации.

Точність показників обсягу, гніву й руху основних засобів, а певною мірою і точність їх якісної характеристики багато в чому залежить від цього, наскільки правильно й вірогідно проведена їх оцінка, маю на увазі те, що неправильна оцінка основних засобів може лише спотворити загальне полотно, а й викликати: неточне літочислення амортизації, а звідси собівартості і відпускних цін продукції (робіт, послуг), отже, дохідності, рентабельності і прибутку; спотворення сум належного податку і з майна, і на прибуток; неправильне свій відбиток у бухгалтерському балансі співвідношення основних та оборотних засобів; неправильне літочислення низки техніко-економічних показників, характеризуючих використання основних засобів: знос, коефіцієнти вибуття й надходження, широко застосовувані показники ефективності: фондовіддача, фондоемкость і фондовооруженность, не так обчислюватиметься і ефективність капітальних вложений.

Своєчасне проведення аудиторської перевірки вмотивованості обліку, оподаткування нафтопереробки і використання основних коштів дасть можливість уникнути багатьох неприятностей.

Особливо важливим є проведення аудиторської перевірки основних засобів на великих промислових підприємствах, де на кількох частку основних засобів доводиться значної частини всього майна підприємства. Такі підприємства мають величезні виробничі площі, безліч техніки, устаткування, різних споруд. Однією з таких підприємств є філія ВАТ «ГАЗ» Завод мостів вантажних автомобілів (далі ЗМГА), виходячи з інформації якої іде ця дослідження даної работе.

З чого почати і як і послідовності виробляти аудит основних коштів? Це питання кожен аудитор вирішує самостійно, з власного досвіду. Головне з тому, щоб за перевірці було охоплено сув’язь питань стосовно обліку основних средств.

1. ОСНОВНІ ПОНЯТТЯ У ПРАКТИЦІ ОТЕЧЕСТВЕННОГО.

І ЗАКОРДОННОГО УЧЕТА І АУДИТУ ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

1.1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

Перш ніж розпочати питанням, що стосується безпосереднього аудиту основних засобів, наведемо їх коротку характеристику, і навіть основні поняття, необхідні під час обліку і аналізі основних средств.

Дамо визначення основних засобів. Відповідно до Положенням по бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/97), затвердженим наказом міністерства фінансів РФ від 3 вересня 1997 року № 65 зв основні кошти — частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт надання послуг, або для управління організації у протягом періоду перевищує 12 місяців, або звичайний операційний цикл, коли він перевищує 12 місяців. Не ставляться до основних засобів і враховуються організацією у складі засобів у обороті предмети, використовувані протягом періоду менш 12 місяців незалежно від своїх вартості, предмети вартістю на дату придбання трохи більше стократного встановленого законом суми мінімальної місячної оплати праці (ММОТ) за одиницю незалежно від терміну їхніх корисного використання коштів і інші предмети, встановлювані організацією з правил положень по бухгалтерського учету.

Відмінною рисою основних засобів був частиною їхнього багаторазове використання у процесі виробництва, збереження початкового зовнішнього виду (форми) протягом тривалого. Під впливом виробничого процесу зовнішньої Середовища вони зношуються які і переносять початкову вартість до витрат виробництва упродовж нормативного терміну їхніх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) по встановленим нормам.

Основні кошти підприємства різноманітні за складом та призначення. Щоб вести їх облік, необхідно класифікація їх за видами, призначенню чи характеру участі у процесі виробництва, галузям народного господарства, рівні використання і з принадлежности.

Відповідно до Типовий класифікацією кошти поділяються так: 1) будинку; 2) споруди; 3) передавальні устрою; 4) машини та устаткування, зокрема: а) силові машини та устаткування; б) робочі машини та устаткування; в) вимірювальні і регулюючі прилади; р) обчислювальної техніки; буд) інші машини та устаткування; 5) транспортні засоби; 6) інструмент; 7) виробничий інвентар та приналежності; 8) господарський інвентар; 9) робочий і продуктивну худобу; 10) багато літні насадження; 11) капітальні витрати з поліпшенню земель (без споруд); 12) інші основні средства.

За галузями народного господарства діляться ми такі групи: промисловість, будівництво, транспорт, зв’язок, торгівля, постачання, збут, інформаційно-обчислювальне обслуговування, житлово-комунальне господарство, охорону здоров’я, фізична культура і соціальний забезпечення, народне освіту, культура і другие.

По приналежності кошти поділяються за власні і арендованные.

За рівнем використання кошти поділяються на перебувають у експлуатації; про запас (резерві); на стадії добудови, дооборудования, реконструкції та часткову ліквідацію; на консервации.

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Це об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям чи окремо конструктивно окремий предмет, готовий до виконання певних самостійних функцій або ж окремий комплекс конструктивно сочлененных предметів, що становлять єдине ціле, готовий до виконання певної работы.

Необхідною умовою правильного обліку основних засобів є єдиний принцип їх оцінки. Розрізняють три оцінки основних засобів: початкова, восстановительная і остаточная.

Початкова вартість складається у момент вступу об'єкта в дію у цієї організації. Початкової вартістю основних коштів, придбаних за плату, визнається сума фактичні витрати організації купівля, спорудження та виготовлення, крім ПДВ та інших возмещаемых податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). Початкової вартістю основних засобів, внесених рахунок внеску до статутний капітал, визначається за домовленістю сторін. Початкової вартістю основних засобів, отриманих безоплатно, вважається їхня ринкова вартість на дату оприходования.

Під відновлювальної вартістю основних засобів розуміється вартість відтворення основних засобів у сприйнятті сучасних условиях.

У процесі використання кошти зношуються, чого зменшується їх початкова вартість. Грошове вираз втрати об'єктами своїх фізичних і техніко-економічних якостей називається зносом. Початкова вартість з відрахуванням суми зносу називається залишкової вартістю. Саме з залишкової вартості кошти позначаються на бухгалтерському балансі, тому її ще називають балансовою стоимостью.

1.2. ПОНЯТТЯ АУДИТУ. ЗАВДАННЯ ТА ЦІЛІ АУДИТУ ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

Аудит є підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) у здійсненні позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, документів бухгалтерського обліку, податкових декларацій та інших фінансових зобов’язань та вимог економічних суб'єктів, і навіть надання інших аудиторських послуг [8].

Аудитор — обличчя, яке перевіряло стан фінансово-господарської діяльності підприємства за певний период.

Аудит основних засобів — лише деякі з перевірки фінансово-господарської діяльності організації. Його є встановлення відповідності застосовується у організації методики обліку, нормативних актів, чинним на території Російської Федерації. Метою аудиту основних засобів він може бути оцінка ефективність використання основних засобів. Досягнення зазначеної мети може ході аудиторської перевірки необхідно розглянути такі основні питання: 1. Оцінка стану організації синтетичного і аналітичного обліку основних засобів в бухгалтерії організації та по матеріально відповідальних осіб, у місцях експлуатації основних засобів (цехах, відділах, службах). Причому як власних основних засобів, і орендованих. 1. Перевірка правильності щомісячного нарахування зносу за власними і довготерміново арендуемым основних засобів, оскільки це пов’язано з формуванням собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) й у остаточному підсумку — з фінансовою результатом організації, що впливає стосунках організації з бюджетом з податку прибуток. 1. Перевірка дотримання організацією податкового законодавства операціям, що з придбанням і выбытием основних засобів, їх орендою у фізичних юридичних осіб. 1. Перевірка оцінки чинного, а організації порядку урахування витрат сучасний чи перегляд основних засобів при подрядном і господарському засобах робіт, з прийнятої підприємством облікової політики роком. 1. Перевірка результатів виробленої переоцінки основних засобів. 1. Перевірка обліку капітальних вкладень. 1. Аналіз у необхідних випадках, якщо передбачено умовами укладеного договору, використання організацією основних засобів за часом і з огляду на специфіку виробничої деятельности.

Ці основні питання аудитор повинен вивчити, обрати оцінку, висловити судження в аудиторському ув’язненні й зробити пропозиції щодо виявленими порушення і відступів від встановлених правил учета.

1.3. ЗАРУБІЖНИЙ ДОСВІД УЧЕТА І АУДИТУ ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

У зв’язку з що відбуваються нашій країні змінами дедалі більше розвиток отримують зовнішньоекономічні відносини. У Росії її створюється безліч організацій з іншими інвесторами, багато вітчизняних організації виходять із свою продукцію на міжнародний ринок. Ці зміни сприяли розквіту стихійного бухгалтерського творчості, для існування паралельних систем облік і звітність «старої», яка орієнтована державні керівні органи, і «нової», побудованої за принципами і стандартах бухгалтерського обліку іноземного партнера чи потенційного інвестора. Це необхідністю уявлення організації з іноземними інвестиціями фінансової звітності в материнську компанію, а російським організаціям розмовляти з потенційними інвесторами на зрозумілому їм языке.

Впровадження ринкової економіки призвело до появи нашій країні раніше невідомих понять і категорій: валютні операції, комерційне кредитування, векселі та інших. Винахід своїх нових засобів ведення обліку занадто багато роботи і малоэффективно.

Отже, Росії необхідно адаптуватися до міжнародного практиці ведення обліку, і приводити свій облік у відповідність із міжнародними стандартами.

Розглянемо, як і міжнародній практиці ведеться облік основних засобів й проводиться їх аудиторська проверка.

Основні активи (кошти) — майно, що має вартість, і купується компанією з метою виробництва товарів чи послуг, а чи не для перепродажу [61]. Це активи, мають фізичне стан [65].

До основних засобів належить майно, яке у виробничому процесі згорання у протягом періоду, перевищує рік. Сюди ставляться земля, будівлі, обладнання та верстати, оснащення офісу, меблі і транспортні засоби [61].

Механізм списання вартості основних засобів на витрати називається зносом. Сума зносу включається окремої статтею до звіту прибутки і убытках.

Розрізняють такі методи нарахування зносу: 1. Рівномірний метод. 1. Метод прискореної амортизації. 1. Метод зменшуваного залишку. 1. Метод списання вартості за сумою числа років. 1. Метод нарахування зносу пропорційно обсягу виконаною работы.

Аудит основних засобів має такі цілі: перевірка приналежності основних засобів, записаних на рахунках компанії, чи ці гроші орендовано нею; перевірка правильності відображення початкової вартості основних засобів; перевірка правильного застосування методів амортизації всім групам основних засобів; правильність віднесення коштів до основним; перевірка правильності обліку основних засобів після придбання; перевірка правильності визначення вартості майна, відданого під заставу в ролі додаткового обеспечения.

План аудиторської перевірки полягає в аналізі чинників ризику, пов’язаних із угодами, і навіть оцінці структури системи внутрішнього контролю фірми. Визначити рівень ризику, пов’язаний із угодами, можна шляхом простого огляду потужностей чи контролю над інвентаризацією основних коштів. У разі навряд чи зможуть залишитися невиявленими незареєстровані угоди. Коли фірмі вже проводилися аудиторські перевірки, то необхідні дані можна з ділових паперів інших аудиторов.

Під час перевірки наявності і право володінням майном аудитор має знайти докази, що свідчить про цьому. Це може бути акти, договорикупівлі-продажу інші документи. Перевірити наявність майна можна шляхом вибіркового порівняння записів в документах із самою майном. Аудитор повинен перевірити, були чи включені у записи застарілі і пошкоджені кошти й не оцінені вони вище ліквідаційної стоимости.

Коли фірмі проводилася інвентаризація, то аудитор повинен встановити, що вона проводилася обличчям, не що з охороною і веденням записів майна. Інакше слід здійснювати глибоку проверку.

Коли фірмі інвентаризація не проводилася, слід наполягти їхньому повному обсязі або частковому проведенні. Якщо устаткування легко зіпсувати, втратити, вкрасти або використати бодай з метою, аудитор повинен визначити, враховує чи компанія ці чинники у своїй амортизації, в іншому разі провести фактичний огляд такого имущества.

Під час перевірки наявності законного права володіння, І що майно не закладено, аудитор повинен перевірити всі документи на реєстрацію й придбання протягом усього чи значну частину власності, вивчити страхові поліси. Свідченням, що майно закладено, може бути записи на платіжних рахунках та наявність довгострокової заборгованості. Ці процедури зазвичай здійснюються на дату складання баланса.

Контроль під час перевірки надходження основних засобів включає у собі такі процедури: розгляд договорів, актів, рахунків-фактур та інших. документів; перевірка правильності списання накладних витрат на вироблені роботи; ознайомлення з протоколами зборів правління директорів чи інших комітетів із єдиною метою визначити, може бути відповідне разрешение.

За відсутності письмових дозволів купівля не виключена ймовірність купівлі непотрібного майна. Придбання майна має бути обосновано.

Під час перевірки вибуття майна аудитору необхідно: перевірити бухгалтерські записи; перевірити наявність дозволу; перелічити сумарну амортизацію; оцінити витрати з ліквідації і доцільність восстановления.

Під час перевірки витрат на: ремонт і змістом основних засобів, аудитор має визначити, не надасть ця сума істотно на фінансовий звіт. Якщо сталися значні зміни сум витрат за порівнянню з попереднім роком, зажадати объяснений.

Під час перевірки правильності амортизаційних відрахувань необхідно розглянути, які методи амортизаційних відрахувань застосовуються на фірмі. Аудитор повинен розглянути правильність встановлення термінів служби окремих видів майна, і необхідність їх коригування. Це можна зробити з допомогою эксперта.

Правильність амортизаційних відрахувань бачимо шляхом перевірки розрахунків й сальдо за даними аналітичних рахунків, порівняти з конкретним синтетичним рахунком і досліджувати кожне розбіжність наприкінці года.

У цьому параграфі були викладені лише ті питання аудиту основних засобів у закордонній практике*.

__________________________________________________________________ *З робіт американського вченого Р. Монтгомери.

2. ІНФОРМАЦІЙНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ АУДИТУ ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

2.1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ АУДИТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ. РОЗРОБКА КЛАСИФІКАТОРА НОРМАТИВНИХ АКТОВ.

Під інформаційним забезпеченням аудиту розуміється склад інформації, використовуваної і під час аудиторських робіт та способів її организации.

Інформацію можна підрозділити на дві групи: 1) нормативно-правова інформація; 2) інформація проверяемого економічного суб'єкта і третіх лиц.

У складі нормативно-правової інформації можна назвати Конституцію, кодекси, закони, укази Президента, постанови Уряди, становища, методичні вказівки, інструкції, листи, і др.

У цьому параграфі розглянемо нормативно-правове забезпечення аудиту основних средств.

До основних засобів належить досить дороге майно зі терміном експлуатації довше року. Це майно багаторазово використовують у виробничому процессе.

Основні кошти становлять значну частину у складі всього майна організації та є з головних технічних ресурсів її господарської деятельности.

Отже, потрібен суворий контролю над урахуванням психології та використанням основних средств.

Операції з обліку основних засобів негаразд різноманітні і часті, особливо у малих підприємствах. Ці операції можна розділити ми такі групи: 1) операції з надходженню і выбытию основних засобів; 2) операції з переоцінці і амортизації основних засобів; 3) операції з ремонту основних засобів; 4) операції з оренді і лізингу основних засобів; 5) відбиток інвентаризації основних средств.

Всі ці операції необхідно відбивати у бухгалтерському обліку суворо відповідність до нормативними актами. У своїй роботі бухгалтер повинен керуватися нормативними актами федеральних і місцевих органів влади, а як і нормативними документами самих економічних субъектов.

Питання регулювання порядку здійснення релігійної і оформлення операцій із обліку основних засобів розглянуті в класифікаторі інформаційного забезпечення основних засобів (див. прил. 1).

2.2. ПРАВИЛА УЧЕТА І ОПОДАТКУВАННЯ ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

Необхідною умовою успішної аудиторську діяльність є компетентність аудитора у питаннях обліку, і оподаткування, і навіть значення всіх нововведень у цій галузі. Грамотний аудитор може бути колись всього грамотним бухгалтером. У цьому вся параграфі розглянуті правила обліку, і оподаткування основних засобів, якими необхідно керуватися аудитору під час проведення аудиту основних средств.

У бухгалтерії організації аналітичного обліку основних засобів ведуть у інвентарних картках ф.№OC-6, відкритих за кожен об'єкт, кожному з яких присвоюється інвентарний номер весь період експлуатації. Картки мусить зберігатися в бухгалтерії підприємства у розрізі класифікаційних груп, а всередині них на місця експлуатації. Якщо облік комп’ютеризований, то використовуються машинограммы і вестиме картки вручну не потрібно. У бухгалтерський облік кошти відбиваються по початкової стоимости.

2.2.1. ОБЛІК І НАЛОГОБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦІЇ ПО НАДХОДЖЕННЮ ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

Основні кошти, які потребують монтажу, придбані підприємством за плату, позначаються на бухгалтерському учете:

Д сч. 08 «Капітальні вложения»;

До сч. 60 «Розрахунки з постачальниками і подрядчиками».

У разі придбання основних засобів колишніх в експлуатації, окремо у бухгалтерському обліку показується знос цих объектов:

Д сч. 01 До сч. 02 «Зношеність основних средств».

З першого січня 1999 р. амортизація нараховується з що залишився терміну служби основних засобів, встановленого наказом руководителя.

Усі витрати з доставці та встановлення основних засобів відбиваються по Д сч. 08.

Введення об'єкта оформляється упорядкуванням акта приймання — передачі основних коштів ф.№ОС-1, а обліку робиться запис по Д сч. 01 До сч. 08. На підставі акту заводиться інвентарна карточка.

Відповідно до інструкції ГНС РФ від 11 жовтня 1995 р. № 39 з початку 1996 р. суми ПДВ, сплачені на придбання основних засобів, повному обсязі віднімаються з сум податку, які підлягають внеску до бюджету час ухвалення на облік основних коштів; по основних засобів, приобретаемым з допомогою бюджетних асигнувань, податок сплачені постачальникам, ставляться на збільшення його балансовою стоимости.

Основні кошти, придбані чи створені упродовж спільного діяльності, враховуються на окремому балансі учасника, ведучого загальні справи. Операції щодо надходження засобів відбиваються по Д сч. 01 До сч. 74 щодо оцінки, передбаченої у договорі про діяльність. Такі кошти не входять у оподатковуваний оборот зі сплати НДС.

При подрядном способі будівельних робіт витрати з будівництва і введення на дію об'єктів основних засобів відбиваються по Д сч. 08. При прийнятті на баланс робиться запис по Д сч. 01 До сч. 08. Витрати, не включаемые, а початкову вартість об'єкта, ставляться з допомогою нерозподіленого прибыли.

За виконання будівництва господарським способом витрати відбиваються по Д сч. 08 До сч. 10, 12, 69,70…, які щомісяця списуються в Д сч. 46 з До сч. 08. Сума ПДВ нараховується до бюджету Д сч.08 До сч. 68. Оприбуткування об'єктів основних засобів відбивається у Д сч. 01 з До сч. 46. Одночасно слід відбити використання джерела фінансування Д сч. 88 — «Фонд накопичення» До сч. 87 — «Додатковий капитал».

Під час будівництва підрядним чином ПДВ, сплачений замовником, підлягає списанню на витрати виробництва шляхом нарахування амортизації. ПДВ у цьому випадку входить у інвентарну вартість об'єкта, а чи не в первоначальную.

Під час будівництва господарським чином ПДВ з ресурсів, палива, роботам, послуг, вартість якої списується для будівництва об'єктів, списується направити на розрахунки з бюджетом.

Надходження основних засобів як внеску до статутний капітал виробляється у оцінці, певної договором його учасників і відбивається: Д сч. 01 До сч. 75.

Д сч. 01 До сч. 02 у сумі износа.

Основні кошти, отримані організацією має значення внеску до статутний капітал, ПДВ, а також, і навіть операції з надходженню основних засобів у рахунок внеску до статутний капітал, а також податком на прибыль.

З отриманням автотранспортних засобів у рахунок внеску до статутний капітал організації сплачують податку придбання автотранспортних коштів. У бухгалтерському учете:

Д сч. 08 До сч. 67 — нарахування налога.

Списання податку здійснюється через амортизацию.

При безоплатному отриманні основних засобів їх вартістю визнається ринкова. Усі витрати з доставці та встановлення враховуються по Д сч. 08. У бухгалтерський облік вартість безоплатно отриманих основних засобів відбивається по Д сч. 01 До сч. 87, а видатки доставку та встановлення — Д сч. 01 До сч. 08. На вартість засобів збільшується оподатковуваний прибуток (крім спеціально обумовлених випадків), на не нижче їх залишкової вартості. Вартість основних засобів, отриманих безоплатно, оподатковується ПДВ, що його сплачує передає сторона.

По прибутті основних засобів гаразд обміну робиться такі бухгалтерські записи:

Д 08 До 60 надійшли кошти за договором мены;

Д 60 До 48 одночасно у сумі зменшення задолженности;

Д 48 До 10 списання відвантажених материалов;

Д 01 До 08 оприбуткування основних средств.

Якщо первинних дисконтних документах ПДВ виділено окремим рядком, він підлягає відшкодуванню в общеустановленном порядку, інакше ПДВ входить у початкову вартість будівництва і відшкодуванню з бюджету заборонена. При обчисленні прибуток виручка визначається виходячи з середньої ціни реалізації протягом місяця, у якому відбулася угода, а разі відсутності реалізації - за ціною останньої реалізації. Якщо ж організація гаразд обміну придбала автотранспортне засіб, це підприємство є платником податку придбання автотранспортних средств.

Придбання основних засобів у фізичних осіб оформляється договором купівлі-продажу. Облік надходження основних засобів ведеться у встановленому порядку. Якщо фізична особа не зареєстровано як підприємець без утворення юридичної особи, то, при проведенні розрахунків із нього треба утримати прибуткового податку, і якщо зареєстровано — то сума виплачується у розмірі. У обох випадках необхідно повідомити до податкової інспекції про виплачених сумах. Що стосується, якщо фізична особа, не зареєстроване підприємцем, але продає квартиру, житловий будинок, дачу, садовий будиночок, земельну ділянку чи частку у межах суми рівної 5 000 ММОТ, чи інший майно не більше 1 000 ММОТ, те з витрат на пальне прибуткового податку не стягується. ПДВ за розрахунках за угодами з обмеженими фізичними особами організацієюпокупцем не уплачивается.

Відповідно до федерального закону РФ від 10 січня 1997 р. № 3 податку на прибуток звільняються кошти, створені задля фінансування капітальних вкладень виробничого призначення та «фінансування житлового будівництва. На малих підприємствах з оподатковуваного прибутку виключається прибуток, спрямовану будівництво, реконструкцію ОПФ, освоєння нової техніки і технології. Податкові пільги нічого не винні зменшувати фактичну суму, обчислену не враховуючи пільг, понад 50%.

2.2.2.УЧЕТ І НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ ОПЕРАЦІЙ ПО ВЫБЫТИЮ ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

Усі операції з выбытию основних засобів здійснюються через сч. 47 «Реалізація та інші вибуття основних средств».

При реалізації (продажу) основних засобів робляться такі проводки:

Д сч. 47 До сч. 01 на початкову стоимость;

Д сч. 02 До сч. 47 у сумі износа;

Д сч. 47 До сч. 23, 76 витрати з демонтажу.

Що стосується реалізації основних засобів організація повинна переказати в бюджет ПДВ у порядку, встановленому законодавством, крім окремих передбачених випадків. При визначенні прибуток від реалізації основних коштів враховується відмінність між продажною ціною і залишкової вартістю (для майна — початкової) цих фондів і розбазарювання майна, збільшеною на індекс інфляції. Якщо ж індекс — дефлятор (інфляції) збільшує залишкову вартість настільки, що вона вища ціни реалізації, то отриманий збиток не зменшує оподатковувану прибыль.

Д 47 К68 нарахований до бюджету НДС;

Д 47 К80 чи Д 80, 87 До 47 списаний фінансовий результат від основних средств.

Передача основних засобів має значення внеску до статутний капітал інший організації здійснюється за оцінці за домовленістю сторон.

Д сч. 47 До сч. 01 на початкову стоимость;

Д сч. 02 До сч. 47 у сумі износа;

Д сч. 06 До сч. 47 на ціну соглашения.

Передача основних засобів має значення внеску до статутний капітал ПДВ не облагается.

При безоплатну передачу основних засобів робляться такі записи:

Д сч. 47 До сч. 01 початкова стоимость;

Д сч. 02 До сч. 47 износ;

Д сч. 47 До сч. 60, 69, 70, 76 послуги з демонтажу;

Д сч. 80, 87 До сч. 47 втрати від безоплатної передачи.

Операції по безоплатну передачу основних засобів оподатковуються ПДВ (крім окремо обумовлених випадків). Оподатковуваний оборот визначається ринкової вартістю, але з нижче від залишкової. Платником є передає сторона. Податок з прибутку сплачується виходячи з середньої ціни реалізації таких основних засобів, а разі відсутності продукції реалізації за місяць, у якому відбулася безплатна передача коштів, виходячи з ціни останньої реалізації, але з нижче початкової (остаточной).

При ліквідації об'єктів основних засобів робляться записи:

Д сч. 47 До сч. 01 на початкову стоимость;

Д сч. 02 До сч. 47 у сумі износа;

Д сч. 47 До сч. 60, 70, 69 у сумі різних витрат, що з ликвидацией.

Д сч. 10, 12 До сч. 47 приходуются отримані при розбиранні товарно-матеріальні ценности.

З січня 1999 р. всі матеріальні цінності, одержані від ліквідації основних засобів і МБП, приходуются за ринковими ценам:

Д сч. 10, 12, 07 До сч. 80.

Фінансовий результат від ліквідації віддзеркалюється в сч. 80.

При выбытии основних засобів, внесених рахунок внеску до спільну діяльність, їхню вартість не списується з балансу організації, а підлягає відображенню у балансі, як короткострокові чи довгострокові фінансові вложения:

Д сч. 47 До сч. 01.

Д сч. 02 До сч. 47.

Д сч. 06, 58 До сч. 47.

Якщо залишкова вартість засобів вище договірної вартості, то сума різниці стосується кредит сч. 80, коли менш ніж — в дебет сч. 80 в кореспонденції з рахунком 47.

Що стосується вибуття основних засобів внаслідок стихійних лиха й інших екстремальних ситуацій вартість таких об'єктів відшкодовується страхової организацией:

Д сч. 65 «Розрахунки по майновому і особовому страхованию».

До сч. 47.

Д сч. 80 До сч. 47.

2.2.3. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ПО НАРАХУВАННЮ ИЗНОСА.

Відповідно до Положення по бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/97 вартість об'єктів основних засобів погашається у вигляді нарахування амортизации.

Амортизація не нараховується по: об'єктах основних засобів, отриманим за договором дарування чи безоплатно у процесі приватизації; житловому фонду; об'єктах зовнішнього благоустрою та інших. аналогічним об'єктах лісового господарства; спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки т.п. об'єктах; продуктивної худобі, буйволам, волам і оленям; багаторічним насадженням, які досягли експлуатаційного віку; придбаним будівлям (книжки, брошури тощо.) об'єктах, які належать до фильмофонду, сценическо-постановочным засобам, експонатам тваринного світу у зоопарках та інших. аналогічних установах; об'єкти основних коштів, споживчі властивості яких плином часу не змінюються (земельні ділянки, об'єкти природокористування); мобілізаційним потужностями, якщо інше не передбачено законодавством РФ.

З січня 1998 р. відповідно до ПБУ 6/97 амортизація нараховується однією з наступних способів: лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (работ).

Протягом звітного року амортизаційні відрахування з об'єктів основних засобів нараховуються щомісяця, незалежно від застосовуваного способу нарахування, розмірі 1/12 річний суми. Застосування однієї з способів по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється у протягом всього терміну його повного использования.

Амортизаційні відрахування розпочинаються з першого числа місяці, наступного за місяцем прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку, і припиняється з першого числа місяці, наступного за місяцем повного цього об'єкта або його списання з бухгалтерського учета.

Синтетичний облік операцій із нарахуванню амортизації ведеться на сч. 02 «Зношеність основних средств».

З використанням журнально-ордерною форми обліку суми амортизації розраховуються в разработочной таблиці ф. № РТ-6 і відбивають у журналахордерах №№ 10, 10/1 і відомостях №№ 12,15 і др.

Прискорена амортизація та умови його нарахування встановлено Постановою Уряди РФ від 19.08.94 № 967, де йдеться, що під час введення прискореної амортизації затверджену установленому порядку норму річних амортизаційних відрахувань дозволяється збільшувати на коефіцієнт прискорення у вигляді не вище 2. У цьому заборонена оподаткуванню нецільове використання додатково нарахованої суми амортизаційних відрахувань. При запровадження прискореної амортизації застосовується рівномірне (лінійний) метод її нарахування. Перелік високотехнологічних деяких галузей і ефективних видів машин і устаткування, якими застосовується механізм прискореної амортизації, встановлюється федеральними органами виконавчої. Поруч із при лінійному способі нарахування амортизаційних відрахувань мале підприємство може списувати додатково у вигляді амортизаційних відрахувань до 50 відсотків початкової вартості об'єкта основних засобів яка відслужила вже понад три роки. При выбытии основних засобів на малих підприємствах їхню вартість списується із рахунку 01 в дебет рахунки 02, у своїй недоамортизированная частина основних засобів зі рахунки 01, і навіть витрати, пов’язані зі своїми выбытием, списуються в дебет рахунки 80.

2.2.4. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ПО ОБЛІКУ ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

Задля підтримки у стані кошти вимагають ремонту. Розрізняють поточний, середній та капітальний ремонт.

Під поточним та середнім ремонтом розуміються роботи з систематичного і своєчасному охорони основних засобів від передчасного зносу і підтримці в робочому состоянии.

Капітального ремонту виробляється періодично і включає у собі роботи із розбирання агрегатів устаткування, заміни зношених деталей більш сучасні, випробування агрегату, зміну зношених конструкцій і деталей будинків та споруд й ін. работы.

Ремонт основних засобів може здійснюватися господарським і підрядним способами.

Відповідно до Положенням складу витрат з провадження й реалізації продукції, які включаємо в собівартість продукції, залежно від обраного варіанта облікової політики, видатки ремонт основних засобів виробничого призначення можна включати в витрати виробництва (звернення) однією з способів: 1) шляхом включенням фактичні витрати в витрати виробництва (звернення); 2) з допомогою резерву на: ремонт; 3) з допомогою ремонтного фонду; 4) шляхом відносини фактичні витрати про ремонт з цього приводу витрат майбутніх періодів з наступним рівномірним списанием.

За першого способі всі затрати ставляться на витрати виробництва (звернення) у тому періоді, коли зроблено ремонт. Здебільшого, цей спосіб застосовують при невеликий обсяг ремонтних работ.

Під час проведення ремонту підрядним способом робляться записи.

Д 20, 23, 25, 26, 30, 44 До 60, 76 за умови пред’явлення підрядчиком счета;

Д 19 До 60, 78 у сумі НДС;

Д 60, 76, До 51 перерахування за виконані роботи. При господарському способе.

Д 20, 23, 25, 26, 44 До 10, 12, 67, 69, 70…

При другому способі на фінансування ремонту нараховується резерв. Нормативи відрахувань до резерв підприємство встановлює самостоятельно.

При подрядном способе:

Д 20, 23, 25, 26, 30, 44 До 89 освіту резерва;

Д 89 До 60, 76 пред’явлено рахунок подрядчика;

Д 19 До 60, 76 у сумі НДС;

Д 60, 76 До 51 перерахування за виконані работы;

Д 89 До 80 списання наприкінці року зайве нарахованого резерва.

При господарському способі аналогично:

Д 20, 25, 26, 44 До 89 освіту резерва;

Д 89 До 10, 12, 67, 69, 70 списання фактичних затрат;

Д 89 До 80 списання наприкінці року зайве нарахованого резерва;

Д 20, 25, 26, 31, 44 До 10, 12, 69, 70 видатки ремонт при недостатності ремонтного резерва;

Д 89 До 31 списання затрат.

При третій спосіб на фінансування ремонту основних засобів створюється ремонтний фонд. Він створюється задля забезпечення протягом кількох років рівномірного включення витрат за проведення особливо складних видів ремонту основних засобів. У цьому варіанті обліку ремонту робляться таку ж записи, як і друге варіанті, крім записи про закриття рахунки 89 (Д 89 До 80).

Четвертий спосіб використовується, коли організацією не створюється резерв чи Фонд і потрібно провести великий позаплановий ремонт. І тут, ніж спотворювати величину собівартості продукції, витрати з ремонту основних засобів відносять на сч. 31 «Витрати майбутніх периодов».

При подрядном способе:

Д 31 До 60, 78 фактичні видатки ремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44 До 31 списання витрат (равномерно);

При господарському способе:

Д 31 До 10, 12, 69, 70… відбиток фактичні витрати на ремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44 До 31 списання витрат (равномерно).

Узятий метод урахування витрат на: ремонт основних засобів має знайти свій відбиток у наказі про облікову політику організації та носити стабільний характер.

Приймання відремонтованих основних засобів оформляється актом ф. ОС-3.

2.2.5. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ПО АРЕНДЕ ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

Бухгалтерський облік орендованих основних засобів ввозяться залежність від виду оренди: поточної чи фінансової (лизинга).

Поточна оренда є тимчасове отримання основних засобів від орендодавця за плату. Право власності на кошти залишається за орендодавцем. При поточної оренді кошти не враховуються на балансі орендаря, а приходуются на забалансовом рахунку 001 «Орендовані кошти». Нарахування орендної плати здійснюється за Д сч. 20, 25, 26 До 76, 60. Нарахування орендної і щодо оплати всі терміни оренди проводиться у разі Д сч. 31 До сч. 76, та був сума орендної плати рівномірно входить у витрати Д сч. 20, 25, 26 До 31.

Орендар оплачує орендодавцю ПДВ Д 19 До 76, який підлягає відшкодуванню з бюджету Д 68 До 19.

У орендодавця кошти, передані за умов поточної оренди, значаться на балансі. Знос із таких об'єктах належить на позареалізаційні втрати Д сч. 80 До сч. 02. Нарахування орендної плати Д 76 До 80, окремо у сумі зносу Д 76 До 68. Надходження орендної плати підлягає оподаткуванню ПДВ і податком з прибутку. Орендну плату за здачу в оренду землі ПДВ не облагается.

Лізинг — вид інвестиційної діяльності з придбання майна України та передачу його виходячи з договору лізингу фізичним та юридичним особам за певну платню, визначений термін і певних умов, обумовлених договором, з правом викупу майна лизингополучателем [4].

Порядок відображення у бухгалтерському обліку операцій із договору лізингу визначено у наказі МВ РФ від 17 лютого 1997 р. № 15.

У облікову політику організації необхідно відбити обрані умови поставки лізингового майна на баланс і питання майбутніх лізингових платежах у майбутньому звітному періоді й під кінець дії договору лизинга.

Облік операцій із лізингу основних засобів у лизингодателя:

Д 08 До 60 отримано від постачальника лізингове имущество;

Д 03 До 08 оприбутковано майно, призначене для здачі за договором лізингу в аренду;

Д 76 До 47 відбито заборгованість по лізинговим платежам.

(коли власник лізингового майна — лизингополучатель);

Д 50, 51 До 76 надійшли лізингові платежі від лизингополучателя;

Д 47 До 03 відбивається вартість переданого майна (якщо майно на балансі лизингополучателя);

Д 47 До 83 відбивається відмінність між на суму лізингових платежів та вартістю лізингового майна; сч. 021 «Основні кошти, здані у найм» — переклад лізингового майна на забалансовий счет;

Д 83 До 80 відбивається фінансовий результат.

Чи відбиті витрати лізингової компании:

Д 20 До 10,12,69,70… за змістом аппарата;

Д 20 До 02 амортизація основних средств;

Д 46 До 20 списуються витрати лізингової компании;

Д 62 До 46 нараховані лізингові платежі за звітний период.

(якщо майно на балансі лизингодателя);

Д 50, 51 До 62 надійшли лізингові платежі від лизингополучателя;

Д 01 До 03 відбивається повернення майна (якщо майно на балансі лизингодателя);

Д 03 До 76 те по залишкової вартості (якщо майно на балансі лизингополучателя).

Облік у лізингоодержувача: сч. 001 оприбуткування лізингового майна (якщо майно на балансі лизингодателя);

Д 20 До 76 нараховані лізингові платежи;

Д 08 До 76 те, якщо майно на балансі лизингополучателя;

Д 01 До 08 списуються витрати, пов’язані із отриманням лізингового майна України та вартість цього имущества.

(якщо майно на балансі лизингополучателя);

Д 76 «Заборгованість за лізингових платежів» До 76 «Орендні зобов’язання» — нараховані лізингові платежі (якщо майно на балансі лизингополучателя);

Д 20 До 02 нарахована амортизация;

До 001 повернуто лізингове майно, яке значиться на балансі лизингодателя;

Д 50, 51 До 76 те (коли вона значиться на балансі лизингополучателя) за умови погашення всього комплексу лізингових платежей;

Д 47 До 01 на початкову стоимость;

Д 02 До 47 у сумі износа.

Віддзеркалення вартості лізингового майна при выкупе:

Д 83 До 80.

До 001 якщо майно на балансі лизингодателя;

Д 01 До 02 одновременно.

Якщо майно значиться на балансі лізингоодержувача, то виробляється внутрішня запис за рахунками 01 і 02.

Послуги з здачі майна у найм за договором лізингу є об'єктом оподаткування ПДВ і податком з прибутку. Звільнено від ПДВ лізингові угоди малих предприятий.

Майно, придбане і передане за договором про лізинг, входить у оподатковувану базу при обчисленні податку майно в лизингодателя.

Лизингодатель, який отримує у власність автотранспортні кошти реалізації лізингової діяльності, сплачує податку придбання автотранспортних коштів, а лизингополучатель сплачує податок від продажною ціни автотранспортного кошти, певної у договорі лизинга.

2.2.6. ОБЛІК ПЕРЕОЦІНКИ ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

Відповідно до Порядком проведення переоцінки основних фондів організації визначення їхній повній відновлювальної вартості можуть використовувати або індексний метод, або метод прямий оценки.

При індексному методі організації здійснюють організацію балансовою вартості окремих об'єктів із застосуванням індексів зміни вартості основних засобів, диференційованих за типами будинків та споруд, видам машин і устаткування, транспортних засобів та інших основних засобів, по регіонам, періодам виготовлення, приобретения.

При індексному методі за базу приймається повна балансову вартість окремих об'єктів основних засобів, що визначається за результатами інвентаризації. Знос по основних засобів також перераховується на відповідний індекс зміни стоимости.

Метод прямий оцінки відновлювальної вартості основних засобів є найточнішим і дозволяє виправити похибки, що накопичилися у результаті застосування среднегрупповых індексів у ході попередніх переоцінок. Восстановительная вартість основних засобів при даному методі визначається шляхом прямого перерахунку вартості окремих об'єктів по документально підтвердженим ринковими цінами налаштувалася на нові об'єкти, аналогічні оцінюємо за станом 1 января.

На підтвердження ринкових цін можна використовувати: даних про цінах на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формах від організацій виготовлювачів; відомості про рівень цін, отримані органів державної статистики, торгових інспекціях; відомості про рівень цін, опубліковані ЗМІ, спеціальної літературі, каталогах, рекламних оголошеннях, прес-релізах; експертні висновку про ринкову вартість об'єктів основних средств.

З використанням методу прямий оцінки витрати, пов’язані з уточненням вартості майна що перебуває організації, можна включати у собівартість продукції (робіт, послуг) у складі загальногосподарських расходов.

У обов’язковому порядку індексується з сумою зносу основних засобів, значиться у бухгалтерському обліку на 1 січня до коефіцієнта, визначеного співвідношенням ринкової економіки і балансовою стоимости.

Віддзеркалення результатів переоцінки у бухгалтерському учете:

Д 01 До 87 дооцінка початкової стоимости;

Д 87 До 02 дооцінка износа;

Д 87 До 01 уцінка початкової стоимости;

Д 02 До 87 уцінка износа;

Д 87 До 47 списання суми дооцінки при выбытии основних средств.

2.2.7. ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

Порядок проведення інвентаризації здійснюється відповідно до «Методичним вказівкам по інвентаризації майна України та фінансових зобов’язань», затвердженими наказом МВ РФ № 49 від 13 червня 1995 г.

Інвентаризація основних засобів повинно бути не менше разу у роки, по бібліотечним фондам — не менше десь у п’ять років. Інвентаризація обов’язкова: під час передачі майна підприємства у оренду, викуп, продажу, а також у випадках передбачених законодавством при перетворення державного чи муніципального підприємства; на зміну матеріально-відповідального особи; під час встановлення фактів розкрадань чи зловживань, і навіть псування цінностей; у разі надзвичайних ситуацій; при ліквідації (реорганізації) підприємства перед упорядкуванням ліквідаційного (розподільного) баланса.

Інвентаризацію проводить постійно діюча чи робоча комісія, створювана наказом підприємством, за обов’язкового участі представника бухгалтерии.

Бухгалтерське відбиток даних із інвентаризації основних средств:

Д 01 До 80 — оприбуткування неврахованих об'єктів основних Д 01.

До 02 коштів за залишкової вартості із відображенням износа;

Д 01 До 12−2 при виявленні об'єктів основних средств,.

Д 13 До 02 котрі значаться у складі МБП, їх переводять їх у склад основних средств;

Д 20, 25, 26 До 13 зайве нарахована сума износа.

Якщо за результатами інвентаризації виявлено недостача, робляться такі проверки:

Д 47 До 01 початкова стоимость;

Д 02 До 47 сума износа;

Д 84 К47 залишкова стоимость;

Д 20, 25, 26 До 84 списання залишкової вартості на витрати виробництва, якщо винні особи відсутні, не більше норм;

Д сч. 73 субсч. «Розрахунки з відшкодування матеріального ущерба»;

До сч. 84 за ринковою ціною, якщо винну особу найдено;

Д 73 До 83 у сумі недоамортизованої части;

Д 80 До 84 якщо винні особи не знайдено (понад норм) і суд відмовив у взыске з них.

2.2.8. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ОПЕРАЦІЙ ПО ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ У БУХГАЛТЕРИИ.

Форми первинної документації для обліку основних засобів і стислі вказівки з їхньої заповнення затверджені Постановою Держкомітету РФ по статистиці від 30 жовтня 1997 р. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, МБП, робіт у капітальному будівництві». До них належать: ф. № ОС-1 акт (накладна) приемки-передачи основних засобів; ф. № ОС-3 акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів; ф. № ОС-4 акт на списання основних засобів; ф. № ОС-4а акт на списання автотранспортних коштів; ф. № ОС-6 інвентарна картка обліку основних засобів; ф. № ОС-14 акт про приймання устаткування; ф. № ОС-15 акт приемки-передачи обладнання монтаж; ф. № ОС-16 акт про виявлених дефектах оборудования.

Якщо організація не використовує документи, форма яких передбачено вище, необхідно, щоб документи містили все обов’язкові реквізити (найменування документа, дата, одиниця виміру, підпис др.).

При відображенні операції з обліку основних засобів використовують також: ф. № ОС-7 опис інвентарних карток; ф. № ОС-8 картка обліку руху основних засобів; ф. № ОС-9 інвентарний список основних засобів (за місцем їх перебування у эксплуатации).

РТ-6 таблиця розрахунку амортизації. ф. № Ж-13 журнал-ордер № 13 журнали ордера №№ 10,10/1.

Дані про основні засоби та його знос можна було одержати також в:

Головною книзі; ф. № 1 бухгалтерський баланс; ф. № 5 додаток до бухгалтерського балансу.

При інвентаризації основних засобів використовуються: інвентарна відомість; сличительная ведомость.

2.3. ВАРІАНТ УЧЕТА ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

У СТРУКТУРНОМУ ПОДРАЗДЕЛЕНИИ ВАТ «ГАЗ».

ЗАВОДІ МОСТІВ ВАНТАЖНИХ АВТОМОБІЛІВ (ЗМГА).

У цьому параграфі розглянемо варіант обліку основних засобів в ЗМГА в 1998 году.

Відповідно до наказу «Про облікову політику на ВАТ „ГАЗ“ на 1998 рік» на ВАТ «ГАЗ» застосовується журнально-ордерная форма організації бухгалтерського обліку, тоді як у внутрихозяйственном обороті використовуються форми первинної облікової документації, розроблені під технологію обробки їх у ЕОМ. До основних засобів ставляться кошти праці та іншого майна вартістю понад 8300 рублів за одиницю на дату придбання з терміном корисного використання більше однієї року, запроваджених після 01.01.98 року. До складу основних засобів незалежно вартості ставляться: верстати, устаткування, передавальні пристрої і ін.; сільськогосподарські машини та гармати, будівельний і механізований інструмент; робочий і продуктивну худобу; технічна ні економічна литература.

Аналітичний облік основних засобів ведеться в інвентарних картках обліку основних засобів (див. прил. 2), що відкриваються за кожен об'єкт. Кожному об'єкту основних засобів присвоюється інвентарний номер. Інвентарні картки зберігаються у бухгалтерії. Основні кошти класифікуються за групами та видам. У бухгалтерії також зберігаються відомості наявності основних засобів за цехом за матеріально відповідальними особами (див. прил. 3) як машинограмм, складених після проведення інвентаризації. Основні кошти позначаються на аналітичному обліку з початкової стоимости.

Надходження основних засобів оформляється актом приемки-передачи основних засобів ф.№ ОС-1 (див. прил. 4), виходячи з якого заповнюється інвентарна картка. Оскільки ЗМГА є структурним підрозділом ВАТ «ГАЗ», то надходження основних засобів оформляється лише як внутрихозяйственное переміщення. Усі грошові операції проходять через Фінансове управління (ВИЖЕНІТЬ) ВАТ «ГАЗ», і прямо пов’язана з іншими організаціями ЗМГА спрацьовує, тому оприбуткування об'єктів основних засобів оформляється наступній бухгалтерської записью:

Д 01 «Основні средства»,.

До 792 «Внутрішньогосподарські розрахунки з наголошеного майну (основним средствам)».

Усі бухгалтерські записи оформляються виходячи з Плану Рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність ВАТ «ГАЗ».

Рух основних засобів за видами відбивається у журналі-ордері № 01 (див. прил. 5), де об'єкти додатково групуються по шифрам амортизації. Журнал-ордер № 01 складається автоматизованим способом щомісяця окремо в кожному цеху у цілому із виробництва. Але тут щомісяця відбивається суму нарахованої амортизації, що також вважається автоматично. Відповідно до облікової політикою знос основних коштів нараховується по «Єдиним нормам амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР», затвердженим Постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.90 № 1072. Якщо устаткування повністю зносилося, то графі «Нарахований знос» ставиться 0. Нарахування зносу проводиться у разі Д 25 «Загальновиробничі витрати», До 02 «Знос основних средств».

Розглянемо вибуття основних засобів з прикладу ліквідації та організації продажу. У грудні 1998 року внаслідок скорочення потужностей виробництва був ліквідований конвеєр підвісної за актом про ліквідацію основних засобів (див. прил. 6). З акта про ліквідацію зроблено проводки:

Д 47 «Реалізація та інші вибуття основних средств»,.

До 01 у сумі початкової вартості 4493 руб.,.

Д 47 До 02 у сумі зносу 750 руб.,.

Д 47 До 23 «Допоміжне виробництво» у сумі витрат, що з ліквідацією основних засобів 108 руб.

Д 106 «Інші матеріали» До 47 оприбутковано брухт на сумму.

460,8 руб.

Д 105 «Запасні частини» До 47 здано складу запчастини у сумі 3283 руб.

З акта про ліквідацію заповнюється журнал-ордер № 47 «Реалізація та інші вибуття основних засобів» (див. прил. 7) До ж-о № 47 прикладена відомість, що по дебету рахунки 47. Ці облікові регістри заповнюються вручну. За даними журналу-ордера відомості визначається прибуток або втрати від ліквідації. У разі ми маємо прибуток Д 47 До 80 «Прибуток і збитки» у вигляді 107.2 руб.

У 1998 року від ТОВ «Селеста» надійшла пропозиція з ім'ям технічного директора ВАТ «ГАЗ» щодо продажу печі, яка зараз переживає ЗМГА, має значення погашення заборгованості. Лист фірми «Селеста» (див. прил. 8) з дозволом керівника було у оцінну комісію ЗМГА. На підставі огляду печі підготували акт оцінки (див. прил. 9), де відбито рішення про продаж печі по залишкової вартості, що з урахуванням ПДВ становила 10 624,8 крб. З фірмою «Селеста» полягає договір купівлі-продажу устаткування, де обумовлено всі необхідні умови (див. прил. 10). Вибуття печі оформляється актом про ліквідацію основних засобів (див. прил. 11) і складаються проводки:

Д 47 До 01 на початкову вартість 23 595 руб.

Д 02 До 47 у сумі зносу 14 741 руб.

Д 6271 «Розрахунки з покупцями і замовниками за основні средства».

До 47 у сумі продажною вартості з урахуванням НДС.

10 624.8 руб.

Д 47 До 7677 «ПДВ з отгруженным основним средствам».

1770.8 руб.

Відповідно до договору продажу-купівлі витрати на транспортуванні устаткування й пуску їх у експлуатацію несе покупець, тому по сч. 47 більше ніяких записів не робиться. Дані рахунку 47 позначаються на журналіордері 47 (див. прил. 7). При відвантаженні печі виписуються рахунок-фактура і платіжне вимогу-доручення (див. прил. 12). Оскільки оплата вартості устаткування виробляється шляхом заліку зустрічних вимог за товар, поставлений ВАТ «ГАЗ», у сумі 10 624.8 крб. зменшується кредиторська заборгованість ЗМГА. Взаємозалік виготовляють підставі гарантійного листи (див. прил. 13) й оформляється під час виписки авізо (див. прил. 14) наступній бухгалтерської записью:

Д 766 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами по взаимозачету».

До 793 «Внутрішньогосподарські розрахунки з поточних операціях» у сумі 10 624.8 руб.

Д 767 До 68 Сума ПДВ, підлягаючий внеску до бюджету, 1770.8 руб.

У 1998 року вибуття основних засобів вироблялося тільки внаслідок ліквідації і продажи.

Розглянемо оформлення операцій із ремонту основних засобів з прикладу зроблений у грудні 1998 року капремонту електричної печі автоматичної лінії. На виконання капремонту складається дефектна відомість (див. прил. 15), де докладно описуються всі необхідні операції про ремонт. З дефектної відомості складається калькуляція на капремонт по нормативної (кошторисної) вартості (див. прил. 16). У цех відкривається заказ-наряд (див. прил. 17) виконання капремонту ел. печі. Відповідно до облікової політики щодо ВАТ «ГАЗ» витрати на середньому і капітального ремонту основних засобів, виконаного господарським способом, в структурних підрозділах враховуються на рахунку 23 «Допоміжні виробництва» по фактичних витрат чи з нормативної (кошторисної) вартості і відхилення фактичних витрат від кошторисної вартості. У нашому разі робляться такі записи:

Д 23 До 10 «Матеріали» у сумі витрачених на: ремонт матеріалів 40 792.7 руб.

Д 23 До 70 «Розрахунки з персоналом з праці» у сумі нарахованої зарплати 950.46 руб.

Д 23 До 69 «Розрахунки із соціального страхуванню і забезпечення» у сумі 365.93 руб.

Після закінчення ремонту кошти здаються за актом приймання-здавання відремонтованих, конструированных і модернізованих об'єктів (див. прил. 18). Вжиті роботи здаються за актом приймання виконаних робіт (див. прил. 19). У випадку виявлення відхилень від кошторисної вартості робляться регулюючі проводки.

Ремонт печі є плановим капітальним. Витрати, пов’язані з поточним ремонтом основних засобів, ставляться на відповідні статті витрат за змісту і експлуатації устаткування, загальновиробничих і загальногосподарських витрат у момент їх виникненню. Фактичні витрати під час проведення великих планових і позапланових ремонтів ставляться з цього приводу 31 «Витрати майбутніх періодів» з рівномірним включенням в собівартість продукції (робіт, послуг) у наступні періоди звітного року у відповідність до графіком списання. Створення ремонтного фонду облікової політикою не предусмотрено.

Операції про передачу у найм майна ВАТ «ГАЗ» виробляються на основі договору оренди, оформленого відповідно до Цивільним кодексом РФ (статті 606−670) і наказом від 11.06.97 № 105 «Про регулювання орендних відносин» на ВАТ «ГАЗ». Торішнього серпня 1998 року уклали договір оренди устаткування з АТВТ Павловський інструментальний завод (див. прил. 20). Попередньо підготували акт оцінки устаткування (див. прил. 21) з участю обох сторін і зроблено розрахунок орендної плати (див. прил. 22). Майно передається без права викупу, тому враховується на балансі орендодавця (ЗМГА). Щомісяця бухгалтерія ЗМГА оформляє платіжне вимога-доручення (див. прил. 23) і рахунок-фактуру (див. прил. 24) у сумі орендної плати. У бухгалтерський облік операції з оренді основних засобів відбиваються наступним образом:

Д 763 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

До 80 у сумі нарахованої орендної плати без ПДВ 2463 руб.

Д 763 До 767 «ПДВ щодо відвантаженої продукції (роботам, послуг), документи з якої пред’явлені покупателю.

(замовнику)" у сумі ПДВ 493 руб.

Д 80 До 02 нарахування амортизації майна, зданої у найм 1943.42 руб.

Якщо в орендодавця виникли в зв’язку з умовами договору, то вони відбиваються по Д 80 До 10, 70.

Д 793 До 766, 51 «Розрахунковий рахунок» авізо від ВИЖЕНІТЬ на отриману суму орендної плати із ПДВ 2956 руб.

Д 766, 51 До 763 сума отриманої орендної плати 2463 руб.

Д 767 До 68 сума ПДВ, підлягаючий внеску до бюджету 493 руб.

Д 68 До 793 сума ПДВ передано по авізо на ВИЖЕНІТЬ 493 руб.

Д 80 До 793 сума орендної плати передано по авізо на ФУ.

2463 руб.

Д 793 До 80 сума витрат за майну, переданою у найм, передається на ФУ.

У звітному 1998 року передача майна з правом викупу чи за договором лізингу не производилась.

Переоцінка основних засобів здійснюється за використанні індексного методу автоматизованим способом. У бухгалтерію ЗМГА з обчислювального центру надходять відомості наявності основних фондів по кожному цеху, де вказуються найменування об'єктів основних засобів, їх балансову вартість, коефіцієнт відновлення, восстановительная вартість (див. прил. 25). Як структурне підрозділ ВАТ «ГАЗ» ЗМГА не має свого статутного і додаткового капіталу, тому відбиток результатів переоцінки здійснюється за Д 01 До 793 у сумі дооцінки основних засобів. Ця ж сума по авізо перераховується в БУОС ВАТ «ГАЗ». У востаннє обсязі переоцінка здійснювалася за станом 1 січня 1996 року. У 1997 року переоцінці зазнали лише окремі групи основних средств.

Кожен рік у ВАТ «ГАЗ» проводиться інвентаризація основних засобів. Остання інвентаризація проводилася за стану на 1 листопада 1998 года.

У ЗМГА наказом керівника створена постійно діюча інвентаризаційна комісія під керівництвом директора ЗМГА. До складу комісії входять заступник директора з економіки ЗМГА, гол. інженер, гол. бухгалтер, гол. механік, гол. енергетик. У 1998 року відхилень фактичного наявності основних засобів від дисконтних даних не виявлено, що відбито у протоколі інвентаризаційної комісії (див. прил. 26). Результати інвентаризації направляють у центральну заводську інвентаризаційну комиссию.

Порядок і продовжити терміни створення первинних документів, передачі для відображення у бухгалтерському обліку встановлюється «Положенням документи і документообігу у бухгалтерському обліку», затвердженим МВ СРСР від 29.07.83 № 105 і доведеним розпорядженням головного бухгалтера від 06.01.84 № 1. Розглянемо схему документообігу з прикладу акта приемки-передачи основних коштів ф. № ОС-1 (див. прил. 27). У бухгалтерії ЗМГА ВАТ «ГАЗ» не заповнюються форми бухгалтерської звітності. Інформація по майну та зобов’язанням ЗМГА узагальнюється в оборотно-сальдовых відомостях (див. прил. 28), складених щомісяця. У цих відомостях відбивається сальдо початку і поклала край місяці, і навіть обертів по Д і Ко кожного рахунки. Основні кошти займають у цієї відомості перший рядок і відбиваються по початкової вартості, сума зносу відбивається окремої строкой.

3. РОЗРОБКА ПРОГРАМИ АУДИТА.

ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

3.1. МЕТОДИ АУДИТА.

Результатом роботи аудитора є складання аудиторського укладання. Щоб мати підстави для висновків по основним напрямам аудиторської перевірки, аудитор повинен зібрати відповідні докази. Інформація, зібрана і проаналізована аудитором під час перевірки, служить обгрунтуванням висновків аудитора і називається аудиторськими доказами. Збираючи аудиторські докази, аудитор використовує такі методи: 1. Методи фактичного контролю а) інвентаризація; б) контрольний обмір. 2. Методи документального контролю а) формальна перевірка; б) арифметична перевірка; в) перевірка документів сутнісно. 3. Інші методи а) спостереження; б) опитування; в) економічний анализ.

Розглянемо, наскільки ефективний кожен із методів збору аудиторських доказів під час перевірки основних средств.

Інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського облік і звітність. Відразу після прибуття організацію аудитор повинен уточнити дату проведення останньої інвентаризації. Якщо інвентаризація основних засобів не проводилася більш 2−3 років, то аудитор вимагатиме її проведенню, що дасть можливість якісно провести послідовну перевірку і применшити аудиторський ризик. Аудитор може сам брати участь у проведенні інвентаризації чи обмежитися наглядом до її проведенням. Рекомендується переконатися у наявності найбільш дорогих предметів. Частина майна може відсутні, у разі треба перевірити, за якими документам, кого і як його передано. При використанні працівниками будь-якого майна за домашніх умов вартість цього майна (комп'ютерів, принтерів) можна розглядати в ролі оподатковуваної бази (доходу) працівників. У разі, коли за проведенні інвентаризації основних засобів з’ясовується, що з цехів проверяемого економічного суб'єкта зайнятий іншим господарюючим суб'єктом (ознак тому може бути кілька: важить вивіска з найменуванням іншого економічного суб'єкта; випускають продукцію, яка відповідає профілю проверяемого економічного суб'єкта тощо.), а складі доходів від позареалізаційних операцій немає статті «прибутки від оренди», то йдеться про «прихованої оренді» і ухилянні сплати податків. Аудитор може дійти невтішного висновку щодо порушення клієнтом законодавства під час проведення фінансовогосподарських операцій. Інвентаризація основних засобів виготовляють підставі «Методичних вказівок по інвентаризації майна, і фінансових зобов’язань» утв. Наказом МВ РФ від 13.06.95 № 49.

Метод контрольного обмера ефективний під час перевірки витрат за ремонт основних засобів. Аудитор може оцінити контрольний обмір обсягів виконаних робіт з ремонту безпосередньо на об'єктах, що дозволить дати об'єктивна оцінка фактичних ремонтних робіт та намагання встановити суму необгрунтовано списаних матеріалів, і навіть суму незаконно виплаченої зарплати, якщо потуранні окремих працівників організації можна говорити про завищення обсягів виконаних работ.

Під час проведення формальної перевірки документів аудитор візуально переглядає первинні документи з обліку основних засобів, інвентарні картки, журнали-ордери 10, 10/1, 13, розрахункові таблиці, форму № 5, головну книжку та ін. Необхідно перевірити відповідність документів типовим междуведомственным формам, правильність заповнення всіх реквізитів, наявність необумовлених виправлень, підчищень, дописок з тексту і цифр, справжність підписів посадових і матеріально відповідальних осіб виходячи з Постанови Держкомстату РФ від 30.10.97 № 71а, інструкції про порядок заповнення типових форм річний бухгалтерської звітності, Положення про документах і документообігу у бухгалтерському обліку від 29.07.83 № 105 і карток підписів посадових лиц.

Метод арифметичній перевірки передбачає перевірку правильності підрахунків, і навіть правильності складання алгоритмів розрахунків при автоматизації бухгалтерського обліку. Перевірка розрахунків сум амортизації, переоцінки основних засобів, правильності застосування норм амортизації і коефіцієнтів перерахунку. Також звіряються дані аналітичних і синтетичних рахунків, журналів-ордерів, головною книжки, балансу, докладання щодо нього ф. № 5.

Під час перевірки документів сутнісно розглядається законність і доцільність господарської операції, правильність зарахування в рахунки і включення до статті витрат. Наприклад, для придбання автомобіля організація, заплативши 50 тис. крб., сплачує податку з менше грошей 30 тис. крб., доклавши як справку-счет продавця, у якій що відбулася угода оформляється двома окремими сумами — занижена вартість автомобіля 30 тис. крб. й іншою сумою, показаної як підготовка автомобіля до продажу 20 тис. крб. При реалізації основних засобів набік аудитору необхідно переконатися, що у це є письмовий дозвіл керівника. Якщо за перевірці первинний документ під сумнівом, необхідно отримати письмове пояснення що в осіб, відповідальних дану угоду, і зробити зустрічну проверку.

Спостереження — отримання спільного уявлення про можливості клієнта на підставі візуальним спостереженням. Аудитор спостерігає те, як оформляється та чи інша операція з обліку і рух основних засобів, заповнюються первинні документи і регістри синтетичного обліку. Проте операції з обліку основних засобів негаразд різноманітні і часті, особливо у малих підприємствах, тому спостереження як засіб аудиторської перевірки малоефективний. Більше повну інформацію можна отримати результаті документальної перевірки, опитування співробітників та скорочення економічної анализа.

Методом економічного аналізу аудитор користується, зазвичай, при перевірці бухгалтерської звітності, де відбито стан основних засобів (ф. № 1, ф. № 5). Аудитор може зробити аналіз використання організацією основних засобів за часом і з огляду на специфіку виробничої діяльності організації, а як і ефективність капіталовкладень. Докладніше аналіз основних засобів розглянутий наступного параграфе.

Опитування — отримання усній чи письмовій інформації від клієнта. Опитування чи розмова слід провести з усіма співробітниками, приймають що у обліку основних засобів і заповненні звітності. Щоб розмова дала аудитору результати, вона, як й інші аудиторські процедури, мусить бути старанно спланована. І тому аудитор становить заздалегідь запитальник, що включає у собі перелік запитань, які аудитор планує поставити співробітникам організації з варіантами відповідей (див. прил. 31). Запитальник роздруковується потрібній кількості примірників, відповідному складу опитуваних фахівців. На кожен примірник запитальника проставляється посаду, прізвище, ім'я і по батькові особи, з яким проведуть розмова. За результатами опитування аудитор робить позначки навпаки вибраних співробітниками варіантів відповіді і робить висновок про стан дисципліни у створенні обліку основних засобів яких і визначає ступінь аудиторського ризику та глибину наступних процедур з перевірки правильності обліку основних средств.

3.2. АНАЛІЗ ВИКОРИСТАННЯ ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

Під час проведення аудиторської перевірки аудитор, якщо передбачено умовами укладеного договору, може проаналізувати використання основних засобів. Від рівні використання основних засобів залежать збільшення випуску продукції, зниження, зростання накопичень економічного субъекта.

Повнота і достовірність результатів аналізу основних засобів залежать від рівня досконалості бухгалтерського обліку, налагодженості систем реєстрації операцій із об'єктами основних засобів, повноти заповнення дисконтних документів, точності віднесення об'єктів до облікованим класифікаційним групам, достовірності інвентаризаційних описів, глибини розробки та ведення регістрів аналітичного учета.

Як джерела бухгалтерської інформації для аналізу основних коштів використовуються: рахунок 01 «Основні кошти», рахунок 02 «Зношеність основних коштів», рахунок 03 «Дохідні вкладення матеріальних цінностей», рахунок 07 «Устаткування щодо встановлення», рахунок 08 «Капітальні вкладення», журнали-ордери № 10, 10/1, 12, 13, 16, дані аналітичного обліку по відповідним рахунках, за видами і окремих інвентарним об'єктах основних засобів, ф. № 1, ф. № 2, ф. № 5 річний і квартального бухгалтерської звітності підприємства. Слід пам’ятати, що бухгалтерський облік може забезпечити отримання усіх даних для аналізу використання основних засобів. Слід залучити ряд додаткових даних і зведень статистичного і оперативного учета.

Аналіз використання основних засобів починають із вивчення їх структури і динаміки. І тому виробляється зіставлення даних початку і поклала край звітний період, визначення темпи зростання, т. е. проводиться «горизонтальний аналіз». «Вертикальне аналіз» означає розрахунок й оцінку структури та структурні зміни. Розглянемо методику застосування горизонтального і вертикального аналізу прикладі даних журналу-ордера 01 ЗМГА ВАТ «ГАЗ» (див. прил. 5). Цей аналіз можна робити за даними ф. № 5, але, оскільки в ЗМГА дана форма не заповнюється, розрахунки зробимо по даним аналітичного обліку в табл. 1 (див. прил. 29).

З даних табл. 1 (див. прил. 29) можна дійти невтішного висновку, що у структурі основних засобів переважають робочі машини та устаткування, що розцінюють як позитивний чинник, оскільки це вид основних засобів є основним продуктивної силою. Позитивним є і той чинник, що у наприкінці року ця стаття зросла. Друге в структурі основних засобів займають будинку (27% і 26.6%), що свідчить про достатньому оснащенні ЗМГА виробничими площами. Негативним чинником є відсутність приросту в ЗМГА обчислювальної техніки, потім слід звернути увагу керівництву ЗМГА.

Загалом в ЗМГА стався приріст основних засобів на 3.5%. Майже всі види основних засобів, крім обчислювальної техніки і транспортних засобів, мають позитивне відхилення наприкінці 1998 г.

Визначимо частку основних засобів у структурі всього майна на підставі даних оборотно-сальдовых відомостей (див. прил. 29). За станом на 1 січня 1998 р. питому вагу основних засобів в усьому майні становив 94.3%, 31-ий грудня 1998 р. — 92.8%. Попри те що, що у 1998 р. стався приріст основних засобів, їх питома вага в усьому майні знизився, що викликано збільшенням оборотних засобів, але це позитивний фактор.

Для оцінки якісного складу основних засобів використовуються коефіцієнти зношеності, відновлення і вибуття основних средств.

Коефіцієнт зношеності Кі, розраховується як ставлення суми зносу до першої вартості основних засобів. Коефіцієнт зношеності по ЗМГА у грудні 1998 р. становив 0.06 чи 6%, що свідчить про хорошому стані основних засобів, оскільки відсоток зносу вбирається у 30%.

Коефіцієнт відновлення основних засобів Ко розраховується шляхом розподілу початкової вартості введених у основних коштів до першої вартості основних засобів наприкінці аналізованого періоду. На уже згадуваному підприємстві Ко становить близько 0.2 чи 20% за 1998 р. Коефіцієнт відновлення показує, що питома вага знову запроваджених основних засобів становив по ЗМГА 1998 р. 20%. Зростання коефіцієнта відновлення позитивного бачиться чинником і свідчить про тенденції до оновленню оснащеності підприємства основними средствами.

Коефіцієнт вибуття Кв розраховується як ставлення початкової вартості вибулих основних фондів за звітний період до першої вартості всіх основних засобів початку звітний період. У 1998 р. Кв по ЗМГА становив 3%, що свідчить про тому, що питома вага вибулих основних засобів 1998 р. становив 3%.

Зростання коефіцієнта вибуття свідчить про зниження технічної оснащеності підприємства. Проте слід порівняти коефіцієнти відновлення і вибуття, і, якщо перевищує, можна дійти невтішного висновку про критичному стані для підприємства, оскільки у ньому здійснюється відтворення основних засобів. У нашому випадку ситуація з відтворенням основних засобів не розцінюють як критична, оскільки коефіцієнт відновлення у кілька разів більше коефіцієнта вибуття, а зношеність основних засобів загалом ЗМГА не більше нормы.

Провівши аналіз використання основних засобів, можна розрахувати вищезазначені коефіцієнти окремо на групам основних засобів, особливо слід звернути увагу до стан активній частині основних коштів: машин і оборудования.

При аналізі основних засобів використовуються також показники фондовооруженности робітників і фондовіддачі основних засобів. Коефіцієнт фондовооруженности розраховується як ставлення середньорічний вартості основних засобів до середньоспискової чисельності робочих. Зростання цього коефіцієнта свідчить про зростання технічної озброєності праці, а, отже, та її производительности.

Кінцева ефективність використання основних засобів характеризується показниками фондовіддачі, визначене за обсягом випуску продукції на 1 крб. середньорічний вартості основних засобів. Інтенсивний шлях ведення господарства передбачає систематичний зростання фондовіддачі з допомогою збільшення продуктивності машин, механізмів і устаткування, скорочення їх простоїв, оптимального завантаження техніки. Для виявлення невикористовуваних резервів важливо знати основних напрямів факторного аналізу фондовіддачі. Найпростіший є двухфакторная модель анализа:

де f — фондоотдача;

Fa — активна частина основних средств;

N — обсяг продукції, ухвалений для обчислення фондоотдачи.

При аналізі фондовіддачі застосування цієї моделі дозволяє вирішити питання, як у структурі основних засобів, т. е. у відсотковому співвідношенні активної наукової та пасивної їх останній частині, вплинули зміну фондоотдачи.

А аналіз використання основних засобів може бути обмежений обчисленням зазначених вище коефіцієнтів і показників. Тема аналізу основних засобів значно ширше. Зокрема, можна обчислити коефіцієнт змінності роботи устаткування, використання фонду верстатного часу, визначити коефіцієнт екстенсивної, інтенсивної і інтегральної навантаження машин і устаткування, та інші коефіцієнти. Теми і завдання аналізу основних коштів викладені у табл. 2 (див. прил. 30).

3.3.ОЦЕНКА СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЯ.

У результаті аудиторської перевірки аудитор зобов’язаний дати раду системі бухгалтерського обліку, яка використовується на проверяемом мул економічному суб'єкт, і навіть вивчити і оцінити кошти контролю, з урахуванням що їх збирається визначити суть, масштаб і тимчасові витрати гаданих аудиторських процедур.

Аудитор під час аудиторської перевірки зобов’язаний отримати достатню впевненість, що систему бухгалтерського обліку достовірно відбиває господарську діяльність проверяемого економічного суб'єкта. Від оцінки аудитором стан обліку, і внутрішнього контролю на економічному суб'єкт залежатимуть усі його наступні дії: проводити аудиторські процедури вибірково чи проводити суцільну перевірку. Зрозуміло, суцільна перевірка дуже трудомістка, але відповідно до норм професійної етики, аудитор повинен або повністю переконатися у достовірності (чи недостовірності) бухгалтерської звітності клієнта, або від вираження думки про ней.

Оцінюючи ефективності й надійності системи внутрішнього контролю у цілому, контрольної середовища проживання і окремих засобів контролю аудитор зобов’язаний використовувати щонайменше трьох наступних градацій: висока; середня; низкая.

Вивчення і - оцінка особливостей системи бухгалтерського звіту, вивчення і - оцінка системи внутрішнього контролю мають у обов’язковому порядку документироваться.

Система внутрішнього контролю економічного суб'єкта повинна мати в себе: належну систему бухгалтерського обліку; контрольну середу; окремі кошти контроля.

Ознайомлення з системою бухгалтерського обліку включає у собі вивчення, аналіз стану та оцінку облікової політики і основних принципів ведення бухгалтерського обліку, порядку відображення господарських операцій на регістрах бухгалтерського обліку, ролі й місця обчислювальної техніки у веденні обліку, і інших видів діяльності проверяемого економічного субъекта.

Контрольна середовище, під якої розуміються поінформованість і практичні дії керівництва економічного суб'єкта, створені задля встановлення політики та підтримку системи внутрішнього контролю, включає у собі: 1. Стиль реалізувати основні принципи управління даним економічним суб'єктом; 1. Організаційну структуру економічного суб'єкта; 1. Розподіл відповідальності держави і повноваження; 1. Здійснювану дуже обурює; 1. Порядок підготовки бухгалтерської звітності для зовнішніх користувачів; 1. Порядок здійснення внутрішнього управлінського обліку та складання звітності для внутрішні; 1. Відповідність господарську діяльність економічного суб'єкта загалом з вимогами чинного законодательства.

Зробимо оцінку ефективності й надійності системи внутрішнього контролю у ЗМГА, що стосується обліку основних засобів. Облік основних засобів здійснює бухгалтер групи основних засобів за безпосередньої контролі головного бухгалтера. Операції про ремонт і оренді враховує лише головний бухгалтер. Переоцінка і амортизація основних засобів, відомості обліку, і руху основних засобів ведуться автоматизованим способом, тому виключається можливість арифметичній помилки. Ремонт основних коштів складає підставі затверджених норм з участю фахівців планового відділу, що виключає необгрунтоване завищення витрат за ремонт. Усі види вибуття основних засобів, зокрема. і передачі в оренду, складає підставі письмової дозволу керівника, і з участю оцінної комісії. При приймання об'єктів основних засобів також бере участь затверджена керівником комісія. Усі рішення комісії суворо задокументовані. На підприємстві існує пропускної режим, будь-який вивезення майна із території організації складає підставі заявки на вивезення. Заявка на вивезення є бланком суворої звітності і виписується основі спеціальних документів мають у бухгалтерії ЗМГА. Заявку підписують керівник ЗМГА і головний бухгалтер. Отже здійснюється контролю над вивезенням майна, зокрема. об'єктів основних средств.

У ЗМГА щорічно за станом 1 листопада проводиться інвентаризація основних засобів. На 1 листопада 1998 року відхилень фактичного наявності основних засобів від дисконтних даних виявлено не было.

Результати опитування показали хорошу підготовленість і компетентність співробітників у області обліку основних средств.

Отже, ефективність яких і надійність системи внутрішнього контролю з обліку основних засобів в ЗМГА можна оцінити як досить високий. У подальшому під час проведення аудиторської перевірки основних засобів використовувати вибіркові методи контролю. З метою економії часу можна цілком відмовитися від проведення інвентаризації основних засобів (перевірки наявності основних засобів), перевірки вмотивованості нарахування амортизації, оскільки у підприємстві використовується лише лінійний метод нарахування амортизації і автоматизованим способом.

3.4. РОЗРОБКА ПЛАНА І ПРОГРАМИ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ ОСНОВНИХ СРЕДСТВ.

Специфіка економічного суб'єкта, об'єм і складність роботи з її перевірці щоразу має визначити чіткої послідовності кроків при проведенні аудиту й правильного розподілу обов’язків між аудиторами, якщо перевірку проводять кілька фахівців. Під час розробки плану і програми аудиторської перевірки використовується аудиторський стандарт «Планування аудита».

План аудиторської перевірки відбиває укрупнені групи аудиторських робіт з об'єктів і групам господарських операцій, терміни виконання робіт і виконавців. План складається в письмовій формах. Мета складання плану: попередньо визначити об'єм і характер необхідних тестів; оцінити витрати часу й праці в їх проведенню; досягти порозуміння з клієнтом за всіма основними питанням на початок перевірки; мати докази обгрунтованості виконання аудиту й риси проведення в даного клиента.

У плані аудиту основних засобів варто виокремити такі види робіт: 1. Аудит наявності і аналітичного обліку основних засобів. 1. Аудит надходження основних засобів. 1. Аудит вибуття основних засобів. 1. Аудит нарахування амортизації. 1. Аудит переоцінки основних засобів. 1. Аудит оренди основних засобів. 1. Аудит ремонту основних средств.

Деталізацією загального плану аудиту є аудиторська програма, що є переліком аудиторських процедур за кожним видом аудиторських робіт. Аудиторські процедури можна з’ясувати, як сукупність операцій обробки даних, виконуваних задля досягнення цілей аудиту під час перевірки конкретних господарських операцій із застосуванням певних аудиторських прийомів. У конкурсній програмі аудиторської перевірки вказуються: 1. Мета аудиту. 1. Основні ділянки роботи економічного суб'єкта і розділи обліку, підлягають перевірці. 1. Характер перевірки (суцільна, вибіркова, візуальна тощо.). 1. Закріплення обов’язків за членами бригади аудиторів. 1. Ймовірна тривалість перевірки і продовжити терміни її початку й окончания.

У сфері обліку основних засобів можуть бути такими порушення, які аудитор під час упорядкування аудиторської програми має взяти до відома: 1. При віданні аналітичного обліку. 1.1. Документальне оформлення операцій із руху основних засобів документами довільній форми. 1.2. Ведення інвентарних карток за всіх видах чи об'єктах основних коштів. 2. Порушення дисципліни у здійсненні контролю над збереженням основних коштів. 2.1. Відсутність укладення договорів про сповнену індивідуальної матеріальної відповідальності. 2.2. Відсутність деяких предметів, взятих у домашнє користування співробітниками організації та неоформлені документально. 2.3. Проведення інвентаризації рідше 1 десь у 3 року. 3. Порушення правильності обчислення зносу. 3.1. Нарахування зносу рідше 1 рази на місяць. 3.2. З метою навмисного заниження кінцевого результату триває нарахування зносу з об'єктів з истекшими термінами корисного використання. 3.3. Неправомочное використання механізму прискореної амортизації. 4. Неправильне віднесення витрат з ремонту основних засобів на собівартість продукції (робіт, послуг). 4.1. Завищення обсягу ремонтних робіт і необгрунтоване списання виплаченої зарплати. 5. Порушення в обліку оренди основних засобів. 5.1. Відсутність договорів оренди. 6. Порушення обліку, і оподаткування надходження основних засобів. 6.1. Неправильне формування початкової вартості об'єкта основних коштів. 6.2. При безоплатному отриманні основних засобів їхню вартість не приєднується до оподатковуваного прибутку. 6.3. Заниження вартості набутого транспортний засіб з єдиною метою заниження оподатковуваної бази при сплаті податку придбання транспортних засобів. 7. Неправильне віднесення майна до основним средствам.

Відповідно до наведених вище планом розробимо програму аудиту основних засобів. Під час розробки програми використовуємо такі умовні позначення методів збору аудиторських доказів: 1 — інвентаризація; 2 — контрольний обмір; 3 — формальна перевірка; 4 — арифметична перевірка; 5 — перевірка сутнісно; 6 — спостереження; 7 — опитування; 8 — анализ.

Програма аудиторської перевірки основних засобів приведено в таблиці 3.

———————————- [pic].