Амортизация основних засобів. 
Бухгалтерський облік

Амортизация основних засобів. Бухгалтерський учет

Материалы підготовлені групою консультантов-методологов ЗАТ «BKR-Интерком-Аудит».

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 вартість об'єктів основних засобів погашається у вигляді нарахування амортизації.

Объектами для нарахування амортизації є об'єкти основних засобів, перебувають у організації на праві власності, господарського ведення, оперативного управління.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).

Амортизация не нараховується за такими об'єктах основних засобів:

объектам житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та інші);

объектам зовнішнього благоустрою та інших аналогічним об'єктах лісового, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки та інших;

продуктивному худобі, буйволам, волам і оленям;

ноголетним насадженням, які досягли експлуатаційного возраста.

По зазначених вище об'єктів основних засобів, і навіть з об'єктів основних коштів некомерційних організацій кінці звітний період нараховується не амортизація, а знос за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Облік нарахованих сум зносу віддзеркалюється в забалансовом рахунку 010 «Зношеність основних коштів».

В відповідно до пункту 63 Методичних вказівок № 91н протягом терміну корисного використання основного кошти нарахування амортизації не припиняється крім випадків:

перевода основного кошти у вирішенні керівника організації на консервацію терміном більш 3-х місяців:

в період відновлення об'єкта, тривалість якого за 12 месяцев.

Пунктами 21−25 ПБУ 6/01 встановлено такі правила нарахування амортизаційних відрахувань:

начисление амортизаційних відрахувань стосовно об'єкта основних засобів починається з першого числа місяці, наступного за місяцем ухвалення цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і виробляється до погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку;

начисление амортизаційних відрахувань щодо об'єкта основних засобів припиняється з першого числа місяці, наступного за місяцем погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку;

в споживачів протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків перекладу його за рішенню керівника організації на консервацію терміном три місяці, і навіть у період відновлення об'єкта, тривалість якого за 12 місяців;

начисление амортизаційних відрахувань з об'єктів основних засобів виробляється незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді відбивається у бухгалтерському обліку звітний період, якого вона ставиться;

суммы нарахованої амортизації з об'єктів основних засобів позначаються на бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому счете.

Способы нарахування амортизации.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 встановлено чотири способу нарахування амортизації:

линейный спосіб;

способ зменшуваного залишку;

способ списання вартості за сумою чисел років корисного використання ;

способ списання вартості пропорційно обсягу продукції (работ).

Применение однієї з способів нарахування амортизації за групою однорідних об'єктів основних засобів виробляється у протягом всього терміну корисного використання об'єктів, які входять у цю групу.

Независимо від цього, який метод нарахування амортизаційних відрахувань вибере організація, вона повинна переважно визначати річну і місячну норми амортизаційних відрахувань.

Линейный спосіб нарахування амортизации.

При лінійному способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи початкової вартості чи поточної (відновлювальної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, исчисленной з терміну корисного використання цього об'єкта.

Срок корисного використання об'єктів визначається організацією самостійно при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.

Определение терміну корисного використання об'єкта основних засобів виробляється з:

ожидаемого терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю чи потужністю;

ожидаемого фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і сфери впливу агресивної середовища, системи проведення ремонту;

нормативно-правовых та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін аренды).

В випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів внаслідок проведеної реконструкції або модернізації, організацією переглядається термін корисного використання стосовно цього об'єкта.

До 1 січня 2002 року за визначенні терміну корисного використання основних коштів організації керувалися Постановою Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 року № 1072 «Про єдиних нормах амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР».

С 1 січня 2002 роки цілей податкового обліку, щодо терміну корисного використання основних засобів, організації мають керуватись Постановою № 1.

На підставі Листи Мінфіну Російської Федерації від 29 серпня 2002 року № 04−05−06/34 при застосуванні цієї постанови з метою бухгалтерського обліку організації використовують зазначену Класифікацію визначення терміну корисного використання об'єктів основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку (дебет рахунки 01), починаючи з початку 2002 року.

Амортизация з об'єктів основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку до 1 січня 2002 роки цілей бухгалтерського обліку продовжує нараховуватися з терміну корисного використання, певного за нормальної постановки об'єкта на облік, і обраного організацією для групи однорідних об'єктів способу нарахування амортизації.

Пример 1.

Стоимость об'єкта основних засобів 260 000 рублів. Відповідно до класифікацією основних засобів, які включаємо в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряди Російської Федерації від 01 січня 2002 року № 1, об'єкт віднесено до третьої амортизаційної групі з терміном корисного використання понад 3-х років до 5-ти років включно. Термін корисного використання встановлено 5 років. Річна норма амортизації 20% (100%: 5 років), щорічна сума амортизаційних відрахувань 52 000 рублів (260 000×20 / 100), щомісячна сума амортизації 4 333,33 рубля (52 000 / 12).

Окончание прикладу.

Способ зменшуваного остатка.

Способ зменшуваного залишку визначення терміну корисного використання встановлюють у разі, коли ефективність використання об'єкта основних коштів із кожним наступним роком зменшується.

Годовая сума амортизаційних відрахувань визначається з залишкової вартості об'єкта основних засобів початку звітного року й норми амортизації, исчисленной з терміну корисного використання цього об'єкту і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавством Російської Федерації.

Пример 2.

Стоимость основного кошти 260 000 рублів. Термін корисного використання 5 років. Коефіцієнт прискорення 2. Річна норма амортизації 20%. Річна норма амортизації з урахуванням коефіцієнта прискорення 40%.

В перший рік тривають експлуатації:

Годовая сума амортизаційних відрахувань визначиться з початкової вартості, сформованої при оприбуткуванні об'єкта основних засобів, і становитиме 104 000 рублів (260 000×40% = 104 000).

Во другий рік експлуатації:

Амортизация визначиться з залишкової вартості об'єкта після закінчення першого року експлуатації, становитиме 62 400 рублів ((260 000 — 104 000) = 156 000×40%).

В третій рік поспіль експлуатації:

Амортизация визначиться з залишкової вартості об'єкта після завершення другого року експлуатації, становитиме 37 440 рублів ((156 000 — 62 400) = 93 600×40%).

В протягом чотирьох років експлуатації:

Амортизация визначиться з залишкової вартості об'єкта після закінчення третього року експлуатації, становитиме 22 464 рублів ((93 600 — 37 440) = 56 160×40%).

В протягом п’ятого року експлуатації:

Амортизация визначиться з залишкової вартості об'єкта після закінчення четвертого року експлуатації, становитиме 13 478,40 рубля ((56 160 — 22 464) = 33 696×40%).

Накопленная впродовж п’яти років амортизація становитиме 239 782,40 рубля. Різниця між початкової вартістю об'єкту і сумою нарахованої амортизації у сумі 20 217,60 рубля є ліквідаційну вартість об'єкта, яка береться до уваги при нарахуванні амортизації за літами, окрім останнього року експлуатації. Останнім часом експлуатації амортизація обчислюється відніманням з залишкової вартості об'єкта початку останнього року стабільна ліквідаційної вартості.

Окончание прикладу.

При виборі організаціями нарахування амортизації способом зменшуваного залишку слід, що, починаючи з 2002 року механізм прискореної амортизації, раніше встановлений Постановою Уряди Російської Федерації від 19 серпня 1994 року № 967 «Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів» визнаний які втратили силу. Ця скасування зроблена Постановою Уряди Російської Федерації від 20 лютого 2002 року № 121 «Про зміни і визнання що втратили силу деяких актів Уряди Російської Федерації з питань оподатковування прибутку організацій».

Способ списання вартості за сумою чисел років корисного использования.

При даному способі річна норма амортизації визначається з початкової вартості об'єкта основних засобів і річного співвідношення, де у чисельнику — число років, залишених остаточно терміну служби об'єкта, а знаменнику — сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.

Пример 3.

Стоимость основного кошти 260 000 рублів. Термін корисного використання 5 років. Сума чисел років корисного використання становитиме 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В перший рік тривають експлуатації коефіцієнт співвідношення становитиме 5/15, сума нарахованої амортизації становитиме 86 666,67 рубля (260 000×5/15).

Во другий рік експлуатації коефіцієнт співвідношення 4/15, суму нарахованої амортизації 69 333,33 рубля (260 000×5/15).

В третій рік поспіль експлуатації коефіцієнт співвідношення 3/15, суму нарахованої амортизації 52 000 рублів (260 000×3/15).

В протягом чотирьох років експлуатації коефіцієнт співвідношення 2/15, суму нарахованої амортизації 34 666,67 рубля (260 000×2/15).

В останній, п’ятий рік експлуатації коефіцієнт співвідношення 1/15, сума нарахованої амортизації 17 333,33 рубля (260 000×1/15).

Окончание прикладу.

Способ списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, услуг).

При способі списання вартості основного кошти пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг) нарахування амортизаційних відрахувань виробляється з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітній періоді і співвідношення початкової вартості об'єкта основних засобів і гаданого обсягу продукції (робіт) за всі терміни корисного використання об'єкта основних коштів.

Пример 4.

Стоимость автомобіля 65 000 рублів, гаданий пробіг автомобіля 400 000 км. У звітному періоді пробіг автомобіля становив 8000 км., сума амортизації цей період становитиме 1 300 рублів (8000 км. x (65 000 рублів: 400 000 км.)). Сума амортизації за період пробігу 65 000 рублів (400 000 км. x 65 000 рублів: 400 000 км.).

Окончание прикладу.

Проанализировав різні способи нарахування амортизації можна дійти невтішного висновку, що з застосуванні способів зменшуваного залишку і списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання сума амортизаційних відрахувань з роками зменшується. Обираючи для нарахування амортизації одні з цих способів бухгалтера повинні пам’ятати у тому, що нарахована сума амортизації впливає собівартість продукції, виконаних робіт, наданих послуг.

В організаціях з сезонним характером виробництва річна сума амортизаційних відрахувань по основних засобів нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному року.

Ежемесячная норма амортизаційних відрахувань завжди становитиме 1/12 частина річну норму амортизаційних відрахувань.

Списание вартості об'єктів основних засобів принаймні відпустки в производство.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 передбачено, що об'єкти основних засобів вартістю трохи більше 10 000 рублів за одиницю чи іншого ліміту, встановленого в облікову політику організації з технологічних особливостей, і навіть придбані книжки, брошури та інші видання дозволяється списувати до витрат на виробництво (Витрати продаж) принаймні відпустки в виробництво чи експлуатацію. Задля схоронності цих об'єктів у виробництві чи при експлуатацію у організації необхідно організувати контроль їх руху.

Действие даної норми у частині вартісних обмежень «трохи більше 10 000 рублів за одиницю чи іншого ліміту, встановленого в облікову політику з технологічних особливостей» виходячи з Листи Мінфіну Російської Федерації від 29 серпня 2002 року № 04−05−06/34 поширюється лише з об'єкти основних засобів, прийняті до бухгалтерського обліку після 1 січня 2002 року.

Список литературы

Для підготовки даної праці були використані матеріали із російського сайту internet.