Методика загальної оцінки стану підприємств на ринку за даними фінанансової звітності

РефератДопомога в написанніДізнатися вартістьмоєї роботи

Стаття |Код|Стат|Пайо|Додат|Інши|Резе|Нерозп|Неопл|Вилу|Разо| — | |ут- |- |- |і |рм- |про- |а- |- |м — | — |ний |вій |ковий|дода|ний |ділени|чений|чени| — | — | — | |т- — |і — |і — | — | |капі|капі|вклад|кови|капі|прибут|капіт|капі| — | — |таль |тал |е- |і |тал |прибл |ав |тал — | — | — | |ний |капі| — | — | — | — | — |капіт|тал — | — | — | — | — | |ав — | — | — | — |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10… Читати ще >

Методика загальної оцінки стану підприємств на ринку за даними фінанансової звітності (реферат, курсова, диплом, контрольна)

Курсова робота.

із дисципліни «Бухгалтерський облік «.

на задану тему: Методика загальної оцінки (визначення.

рейтингу) стану підприємств на ринку за.

даними фінансової звітності.

Київ — 2000.

Зміст Вступ 3 1. Мета та склад фінансової звітності 5 2. Призначення балансу та його структура 12 2.1 Актив балансу. Визначення, оцінка та класифікація активів 12 2.2 Пасив балансу. Загальна характеристика. 16 3. Звіт про фінансові результати 19 4. Звіт про рух грошових коштів 25 5. Звіт про власний капітал 31 6. Примітки до фінансових звітів 33 7. Порівняльна комплексна рейтингова оцінка підприємств 39 Висновки 47 Список використаної літератури 49 Додаток 1. Форма Балансу 50 Додаток 2. Форма Звіту про фінансові результати 52 Додаток 3. Форма Звіту про рух грошових коштів 54 Додаток 4. Форма Звіту про власний капітал 56.

Вступ.

Для нормального функціонування будь-якої ланки ринкової економіки потрібно, щоб учасники, котрі приймають рішення, малі правдиву та об'єктивну інформацію про майно, грошовий та фінансовий стан, результати роботи — прибутки, доходи чи збитки, про особливості їхні досягнення (на підставі попередніх даних) як на своєму підприємстві, то й у партнерів. Таку інформацію надає система бухгалтерського обліку та звітності. Чітко налагоджений бухгалтерський облік своєчасно забезпечує потреби управління необхідною та вірогідною інформацією для виконання всебічного аналізу господарської діяльності та обгрунтування відповідних управлінських рішень.

Фінансова звітність — це найоб'єктивніше джерело відомостей про діяльність підприємства. Вона є основою для фінансового аналізу, основною метою якого є вивчення та визначення фінансового стану підприємства — важливішої характеристики фінансової діяльності підприємства. Фінансовий стан визначає конкурентоспроможність учасника економічних відносин, виступає гарантом ефективної реалізації економічних інтересів як підприємства, то й його партнерів.

Майже усі користувачі фінансових звітів підприємств використовують їхні для подальшого застосування перед тим методів фінансового аналізу із метою прийняття рішень по оптимізації своїх інтересів, прогнозування майбутнього стану, доходів, напрямів діяльності. Тому неможливо переоцінити значення повної та достовірної інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства при вирішенні поточних та перспективних господарських проблем.

Для прийняття правильних управлінських рішень навіть на рівні підприємства повинні використовуватись дані, котрі відповідають певним правилам, вимогам й нормам, що є зрозумілими та прийнятними для користувачів. Тому закономірно виникає потреба в уніфікації вимог до фінансової інформації у рамках галузі, регіону, всієї економічної системи країни.

Процес такої уніфікації - стандартизації бухгалтерського обліку — розпочався в Україні. На сучасному етапі розвитку бухгалтерської системи України переломним, принципово важливим стало реформування бухгалтерського обліку на засідках міжнародної гармонізації та стандартизації. Методологічною Радою із питань бухгалтерського обліку розроблено ряд проектів національних стандартів бухгалтерського обліку, що відповідають Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку (надалі МСБО). У подальшому ці стандарти лягли основою при підготовці та затвердженні Міністерством фінансів України Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, котрі є ключовими для складання фінансової звітності відкритими акціонерними товариствами та іншими учасниками фондового ринку. Фінансова звітність за МСБО запроваджена із 1 января 1998 року у банківській системі України, із 1 января 2000 року — у всій економічній системі.

Введення нового плану рахунків, приведення форм бухгалтерської звітності у відповідність до вимог міжнародних стандартів викликали необхідність використання й нової методики фінансового аналізу, Яка відповідала б умовам ринкової економіки. Така методика потрібна для обгрунтованого вибору ділового партнера, визначення ступеня фінансової стійкості підприємства, оцінки ефективності підприємницької діяльності.

У даній роботі висвітлюються позначка та склад нової фінансової звітності, а також один із напрямів її практичного використання — сучасна загальна оцінка стану підприємства на ринку.

1. Мета та склад фінансової звітності.

Бухгалтерська звітність підприємства являє собою систему узагальнених показників, котрі характеризують підсумки господарсько-фінансової діяльності підприємства за минулий період (місяць, квартал, рік). Вона складається підрахунком, групуванням й спеціальною обробкою даних поточного бухгалтерського обліку й є завершальною його стадією.

Фінансова звітність складається за єдиними формами та інструкціями Міністерства фінансів України, погодженими із Мінстатом України.

Фінансова звітність визначена Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку (надалі П (С)БО) 1 як бухгалтерська звітність, Яка відображає фінансовий стан підприємства й результати його діяльності за звітний період. Метою такої звітності є забезпечення загальних інформаційних потреб широкого кола користувачів, котрі покладаються на неї як на основне джерело фінансової інформації под годину прийняття економічних рішень. Суб'єктикористувачі звітності та їхні інформаційні потреби проілюстровано у таблиці 1.

Таблиця 1.

Інформаційні потреби основних користувачів фінансових звітів.

Для прийняття економічних рішень користувачами фінансових звітів необхідна інформація про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому стані підприємства. Зазначені інформаційні потреби обумовили склад фінансової звітності. За П (С)БО 1, до неї відносяться:

• баланс;

• звіт про фінансові результати;

• звіт про рух грошових коштів;

• звіт про власний капітал;

• примітки до звітів.

Інші звіти (звернення заради директорів до акціонерів, звіт керівництва компанії, звіт аудитора тощо), котрі включені до звітності підприємства, не є фінансовою звітністю.

Компоненти фінансової звітності відображають різні аспекти одних й тихий ж господарських операцій й подій за звітний період, відповідну інформацію попереднього звітного періоду та розкриття облікової політики та її змін, що робить можливим ретроспективний та перспективний аналіз діяльності підприємства (таблиця 2).

Компоненти фінансової звітності складаються із статей, котрі про «єднуються у відповідні розділи.

Форми, перелік статей фінансових звітів та їхнього зміст встановлений П (С)БО 2−5. Існують наступні критерії відображення статей у звітах: встановлені П (С)БО та такі, при які перевага надається економічному змісту над юридичною формою (існує ймовірність збільшення чи зменшення майбутніх економічних вигід, заговорили українською у «язаних із цією статтею; оцінка з статтею може бути достовірно визначена).

перший критерій відображення статей у фінансовій звітності заговорили українською у «язаний із тім, в якому звіті якщо наведена стаття, — у балансі чи у звіті про фінансові результати, тобто відповідність результатів господарських операцій визначенню активів, вол «язань, власного капіталу, доходів чи витрат, котрі наведені в П (С)БО 1.

Інший критерій допомагає визначитись із тім, чи результати господарської операції будуть відображені в фінансових звітах, чи лише розкриті у примітках перед тим. У обох випадках мова йде лише про суттєву інформацію, тобто таку, відсутність якої може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності.

Процес аналізу фінансової інформації на відповідність визначенню певної з статтею фінансових звітів та описаним критеріям називається визнанням.

Під годину складання фінансової звітності винен також завжди враховуватись чинник імовірності надходження чи втрати економічних вигод. Адже ситуація на ринку стрімко змінюється й на дату балансу вона може оцінюватися іншим чином, ніж на даний момент здійснення господарської операції.

Фінансова звітність має якісні характеристики. Фінансова звітність винна надати дохідливу, доречну, достовірну та зіставну інформацію щодо фінансового стану, результатів діяльності підприємства, руху його грошових коштів, змін у складі власного капіталу.

Для досягнення дохідливості інформації припускається, що користувачі мають певний рівень знань й прагнуть уважно вивчити надану інформацію. Проте можлива складність розуміння інформації, Яка необхідна для прийняття економічних рішень користувачами (наприклад, про фінансові інструменти), не може вважатися підставою для виключення такої інформації зі складу фінансових звітів.

Таблиця 2.

Призначення основних компонентів фінансової звітності.

А, щоб фінансова звітність був зрозумілою користувачам, П (С)БО 1 вимагає наявність у ній даних про:

1) підприємство;

2) дату звітності та звітний період;

3) валюту звітності та одиницю її виміру;

4) відповідні показники (з статтею) за звітний та попередній періоди;

5) облікову політику підприємства та її зміни;

6) аналітичну інформацію щодо статей фінансових звітів;

7) консолідацію фінансових звітів;

8) припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

9) обмеження щодо володіння активами;

10) доля в спільних підприємствах;

11) виявлені помилки та заговорили українською у «язані із ними коригування;

12) переоцінку статей фінансових звітів;

13) іншу інформацію, розкриття якої передбачене відповідними П (С)БО.

Доречність інформації характеризується її впливом на прийняття рішень користувачами та своєчасністю.

На прийняття рішень користувачами впливає лише суттєва інформація. Суттєвість — це точка відсікання інформації, Яка потрапляє до фінансової звітності, чи рівень точності такої інформації. Ця точка може бути визначена на підставі як кількісних, то й якісних факторів. Суттєвість також розглядається в контексті групування статей фінансових звітів: кожна суттєва стаття розкривається окремо, а несуттєві можуть бути про «єднані, виходячи із їхнього економічного змісту чи функції. Тут перевага надається якісним факторам.

Фінансова звітність винна бути підготовлена та надана користувачам у певні терміни, котрі визначаються чинним законодавством. У разі надмірної затримки под годину надання звітної інформації вон може втратити свою доречність. За МСБО 1 (переглянутими у 1997 році) термін подання фінансових звітів не винен перевищувати шести місяців із дати балансу (останнього дня звітного року — календарного чи фінансового).

Дані фінансової звітності є основою задля оцінки результатів звітного періоду, але й і для їхнього прогнозування. Так, інформація щодо фінансового стану та результатів діяльності часто використовується як основа для прогнозування майбутнього фінансового стану, результатів діяльності, спроможності підприємства вчасно виконати свої вол «язання, сплатити дивіденди, тощо (див. Таблицю 2). Аналітичні потреби користувачів задовольняються завдяки відповідній структурі фінансових звітів (наприклад, у балансі з статтею розташовуються у порядку зростання їхні ліквідності), наданню зіставної інформації за звітний та попередній періоди.

Корисною для користувачів може бути лише достовірна інформація. Достовірність досягається за відсутності суттєвих помилок та необ «єктивних (упереджених) суджень. Рівень достовірності фінансової звітності оцінюється із допомогою аудиту.

Щоб бути достовірною, інформація у фінансових звітах винна бути також повною, зважаючи на її важливість для користувача та витрати, заговорили українською у «язані із отриманням цієї інформації. Тому фінансова звітність містить примітки, котрі надають інформацію про облікову політику підприємства та додаткові пояснення до окремих статей цих звітів. У примітках розкриваються важливі для користувачів фінансової звітності події, котрі відбулися после дати балансу, наприклад, оголошення дивідентів за акціями. За П (С)БО 6, непередбачені події та події после дати балансу поділяються на дві групи та коригують певні з статтею звітності чи розкриваються у примітках (рис. 1).

Метою П (С)БО 1 є також забезпечення зіставності фінансової інформації, як наданої одним підприємством за різні звітні періоди, то й різними підприємствами. За П (С)БО 1 зіставна інформація попередніх звітних періодів має бути розкрита в фінансовій звітності як в описовому, то й в цифровому вигляді, якщо вон необхідна для розуміння фінансових звітів за поточний період.

Мал.1 Класифікація подій после дати балансу за П (С)БО 6.

Для досягнення якісних характеристик інформації, котра міститься в фінансовій звітності, под годину її формування дотримуються ряду принципів.

1. Принцип автономності підприємства. Полягає до того, що под годину підготовки фінансової звітності кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників — фізичних осіб. Особисте майно та вол «язання власників не повинні відображатись у фінансовій звітності підприємства. Тому в фінансовій звітності (зокрема, в балансі) передбачене відображення лише вол «язань власників за внесками до капіталу та розподілу власникам (у вигляді відсотків, дивідентів, вилучення капіталу тощо).

2. Принцип безперервності. Означає, що підприємство не має ані наміру, ані потреби ліквідуватися чи суттєво зменшувати масштаби своєї діяльності, й залишатиметься таким у подальшому (принаймні протягом наступного звітного періоду). За протилежних обставин, якщо події после дати балансу свідчать про наміри підприємства припинити свою діяльність чи про неможливість її продовження, підприємство не може використовувати П (С)БО як основу для підготовки своїх фінансових звітів (п. 18 П (С)БО 6).

3. Принцип періодичності. Припускає розподіл діяльності підприємства на певні періоди години (звітні періоди) із метою складання фінансової звітності.

За П (С)БО 1 звітний період складає календарний рік. Проте для новоствореного підприємства чи для підприємства, яку ліквідується, тривалість звітного періоду може бути іншою (рис. 2).

Передбачається також складання проміжної звітності (квартальної та місячної) наростаючим підсумком із початку року.

4. Принцип історичної собівартості. Під годину визначення оцінки активів у балансі пріоритет надається їхнього історичній собівартості, Яка складається із витрат на їхнього виробництво чи придбання.

5. Принцип нарахування. Полягає до того, що результати господарських операцій визнаються, коли смердоті відбуваються (а чи не тоді, коли отримуються чи сплачуються грошові кошти), й відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тихий періодів, до які смердоті відносяться. Завдяки цьому користувачі отримують інформацію не лише про минулі операції, заговорили українською у «язані із виплатою чи отриманням грошових коштів, але й і про вол «язання сплатити грошові кошти в майбутньому та про ресурси, котрі мають надійти у майбутньому. Така інформація щодо минулих операцій є найбільш корисною для прийняття користувачами економічних рішень.

Рис. 2 Тривалість звітного періоду за П (С)БО 1.

6. Принцип відповідності. Застосовується одночасно із принципом нарахування. За цим принципом витрати визнаються у звіті про фінансові результати на основі прямого зв «язку між ними та отриманими доходами.

7. Принцип послідовності. Щоб скласти фінансову звітність, керівництво підприємства формує облікову політику, тобто обирає принципи, методи й процедури обліку таким чином, щоб достовірно відобразити фінансове положення й результати діяльності підприємства та забезпечити зіставність фінансових звітів. Надання користувачам інформації про політику бухгалтерського обліку, якої підприємство винне використовувати постійно при складанні фінансових звітів, будь-яких змін у цій політиці та впливу таких змін на показники фінансових звітів є вимогою цого принципу. Дотримання цого принципу є передумовою зіставності фінансових звітів, адже користувачі отримують можливість визначати відмінні риси різних політик бухгалтерського обліку щодо схожих операцій та інших подій, котрі використовуються одним й тім ж підприємством чи різними підприємствами протягом певних звітних періодів. За П (С)БО 1 підприємство якщо висвітлювати свою облікову політику у примітках, описуючи принципи оцінки та методи обліку щодо окремих статей звітності.

8. Принцип обачності. Цілий ряд господарських операцій, таких як погашення сумнівної дебіторської заборгованості, визначення можливого рядок корисного використання основних засобів тощо, супроводжуються певною невизначеністю та потребують професійного судження. Тому при складанні фінансових звітів слід застосовувати даний принцип, щоб активи чи дохід не були завищені, а вол «язання чи витрати — занижені. Якщо запаси підприємства на даний момент їхнього отримання відображаються в обліку за історичною собівартістю (застосовується принцип історичної собівартості), то под годину складання балансу смердоті переоцінюються за нижчою із оцінок — історичною собівартістю чи чистою вартістю реалізації. Тут перевага надається принципу обачності.

9. Принцип єдиного копійчаного вимірника передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності.

Під годину складання фінансової звітності необхідно намагатися збалансувати усі перелічені принципи таким чином, щоб досягти якісних характеристик фінансової звітності.

У наступних розділах даної роботи детально викладається зміст, склад та порядок заповнення окремих частин фінансової звітності - стандартів бухгалтерського обліку та їхнього значення й роль у складанні комплексної рейтингової оцінки підприємств.

2. Призначення балансу та його структура.

Баланс — це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, вол «язання й власний капітал.

Зміст й форма балансу та загальні вимоги до визнання й розкриття його статей визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 «Баланс », який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. N 87. Форма балансу наведена у додатку 1.

Норми цого Положення (стандарту) застосовуються до балансів підприємств, організацій та інших юридичних осіб всіх форм власності, крім банків та бюджетних установ.

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

як й будь-яка форма фінансової звітності, баланс включає заголовок, основні її елементи (класи) та підкласи. У заголовку наводитися назва підприємства, його організаційно-правова форма та місцезнаходження; назва звіту; дата, на якої складено звіт; валюта, в якій складено звіт та рівень її точності.

Баланс має чітко визначену структуру. Він складається із двох частин — активу та пасиву, котрі поділені на розділи, а розділи, у свою чергу, на статті.

Активи й вол «язання не підлягають згортанню, за винятком випадків, передбачених окремими стандартами.

Підсумок активів балансу винен дорівнювати сумі вол «язань та власного капіталу.

2.1 Актив балансу. Визначення, оцінка та класифікація активів.

Активи — це ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання які, як очікується, призведе до збільшення економічних вигод у майбутньому.

Нові підходи до визначення й визнання активів базуються на Концептуальній основі складання та подання фінансових звітів, розробленій Комітетом із Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Визначення активів містить ряд нових понять:

1. Виникнення у результаті минулих подій (тобто господарська операція чи інша подія, що забезпечує збільшення прав на вигоду чи контроль над нею, уже відбулася).

2. Здійснення контролю підприємством. Такий контроль випливає із права управління певними ресурсами. Це дає підприємству можливість контролювати майбутні вигоди, котрі очікується одержати від використання цих ресурсів.

3. Майбутня економічна вигода, втілена в активі, є потенціалом, що сприяє надходженню, прямо чи непрямо, грошових коштів чи їхні еквівалентів на підприємство.

Витрати на придбання та створення активу, котрі не відповідають зазначеним умовам, не можуть бути відображені в балансі й включаються до складу витрат звітного періоду у звіті про фінансові результати.

Активи мають визнаватись й відображатись в балансі у грошовому виразі із використанням певної бази оцінки, а саме:

1. Історичної собівартості.

2. Поточної собівартості.

3. Вартості реалізації.

4. Теперішньої вартості.

Основою оцінки, Яка найчастіше приймається підприємствами для складання фінансових звітів, є історична собівартість.

З метою задоволення інформаційних потреб широкого кола користувачів, баланс відображає фінансовий стан підприємства, надає загальну інформацію про його діяльність та ліквідність. Для кращого сприйняття й розуміння даних фінансової звітності ця інформація структуризується певним чином. Розмежування поточних й непоточних активів й вол «язань дає змогу визначити суму обігового капіталу як різницю між поточними активами й поточними вол «язаннями.

Активи нового балансу складаються із наступних розділів:

— Необоротні активи.

— Оборотні активи.

— Витрати майбутніх періодів.

Нова форма балансу зберігає порядок ліквідності статей, що традиційно склався в нашій країні.

Особливості оцінки та відображення у балансі необоротних активів.

У з статтею «Нематеріальні активи «відображається вартість про «єктів, котрі віднесені у склад нематеріальних активів згідно із відповідними положеннями (стандартами). У цій з статтею наводяться окремо первісна та залишкова вартість нематеріальних активів, а також нарахована у встановленому порядку сума зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю й сумою зносу. Нематеріальний актив — це немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відокремлений від підприємства) та утримується підприємством із метою використання протягом періоду понад одного року (чи одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.

У з статтею «Незавершене будівництво «показується вартість незавершеного будівництва, що здійснюється для власних потреб підприємства, а також авансові платежі для фінансування такого будівництва.

У з статтею «Основні засоби «наводитися вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу про «єктів й орендованих цілісних майнових комплексів, котрі віднесені у склад основних засобів згідно із відповідними положеннями (стандартами). У цій з статтею також наводитися вартість інших необоротних матеріальних активів.

У цій з статтею наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість, сума зносу основних засобів та їхні залишкова вартість. До підсумку балансу включається залишкова вартість, Яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів й сумою їхнього зносу на дату балансу. Основні засоби — це матеріальні активи, котрі утримуються підприємством для використання у виробництві чи постачанні товарів та наданні послуг, для здачі в оренду іншим особам чи для адміністративних цілей; будуть використовуватися, як очікується, протягом понад одного періоду.

Первісна оцінка про «єкта основних засобів здійснюється за його собівартістю.

У з статтею «Довгострокові фінансові інвестиції «відображаються фінансові інвестиції на період понад одного року, а також усі інвестиції, котрі не можуть бути вільно реалізовані в останній момент. У цій з статтею виділяються фінансові інвестиції, котрі згідно із відповідними положеннями (стандартами) обліковуються методом участі в капіталі.

Фінансові інвестиції — це активи, котрі утримуються підприємством із метою збільшення прибутку за рахунок відсотків, дивідентів тощо, зростання вартості капіталу чи отримання інших вигод для інвестора. Довгострокові фінансові інвестиції — це інвестиції, котрі не можуть бути класифіковані як поточні.

У з статтею «Довгострокова дебіторська заборгованість «показується заборгованість фізичних та юридичних осіб, Яка над ході нормального операційного циклу та якщо погашена после дванадцяти місяців із дати балансу.

По з статтею «Відстрочені податкові активи «відображається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

Відстрочений податковий актив виникає у тому випадку, коли податок на прибуток, визначений згідно із обліковою політикою підприємства, менший за податок на прибуток, визначений за чинним законодавством.

По з статтею «Інші необоротні активи «відображаються усі інші необоротні активи, котрі не є нематеріальними активами, основними засобами, довгостроковими фінансовими інвестиціями, довгостроковою дебіторською заборгованістю та відстроченими податковими активами.

Особливості оцінки та відображення у балансі оборотних активів.

Запаси — це активи, котрі: а) зберігаються для продаж за умів звичайної господарської діяльності; чи б) знаходяться в процесі виробництва для такого продаж; чи в) призначені для споживання у виробничому процесі чи при наданні послуг.

У новій формі балансу наведені деталізовані дані про наявність у підприємства:

• виробничих запасів;

• тварин на вирощуванні та відгодівлі;

• незавершеного виробництва;

• готової продукції;

• товарів.

Порядок обліку та оцінки запасів визначається МСБО 2 «Запаси «та відповідним П (С)БО 9.

У з статтею «Векселі одержані «показується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та наданіі послуги, Яка забезпечена векселями.

Векселі відображаються в балансі за номінальною вартістю.

У з статтею «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги «відображається заборгованість покупців чи замовників за реалізовану їм продукцію й товари для перепродаж (крім заборгованості, котра забезпечена векселем).

Користувачів фінансової звітності стаття «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги «цікавить із позиції реальності її оцінки, тобто ймовірності погашення її у визначеній сумі. Тому важливо відобразити в балансі дебіторську заборгованість, дотримуючись принципу обачності: щоб активи та дохід не були завищені, а вол «язання чи витрати — занижені.

Дебіторська заборгованість за розрахунками виникає по переплачених податках, зборах та інших платежах до бюджету, виданих авансах, нарахованих дивідендах, відсотках, роялті тощо, котрі очікуються до надходження. По цій з статтею також вказується заборгованість фінансових й податкових органів, заговорили українською у «язаних сторін, заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків, котра відображається у складі оборотних активів й не може бути включена до інших статей.

До іншої поточної дебіторської заборгованості відносяться усі види дебіторської заборгованості, котрі не входять у склад дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги та дебіторської заборгованості по розрахунках. Особливістю дебіторської заборгованості за розрахунками та іншої дебіторської заборгованості є ті, що по них створюється резерв сумнівних боргів, як це робиться при відображенні в балансі дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

У з статтею «Поточні фінансові інвестиції «відображають фінансові інвестиції на рядків, що чимало рік, котрі можуть бути вільно реалізовані в останній момент (крім інвестицій, котрі є еквівалентами грошових коштів).

У з статтею «Грошові кошти та їхні еквіваленти «відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, котрі можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій з статтею окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах.

У з статтею «Інші оборотні активи «відображаються суми оборотних активів, котрі не можуть бути включені до наведених вище статей розділу «Оборотні активи » .

Розділ балансу Витрати майбутніх періодів містить витрати, оплачені у звітному періоді, котрі відносяться до наступного (наступних) облікових періодів.

Окремі з статтею таких витрат необхідно розкривати у балансі підприємства, враховуючи їхню суттєвість та доречність такого розкриття для користувачів фінансової звітності.

Слід зазначити, що по з статтею «Витрати майбутніх періодів «можуть відображатися як оборотні, то й необоротні активи.

2.2 Пасив балансу. Загальна характеристика.

Пасив балансу складається з власного капіталу та вол «язань. Частина пасиву балансу складається із наступних розділів:

— Власний капітал.

— Забезпечення наступних витрат й платежів.

— Довгострокові вол «язання.

— Поточні вол «язання.

— Доходи майбутніх періодів.

Нова форма балансу є более структуризованою, ніж стара.

Визначення, оцінка та класифікація власного капіталу.

У з статтею «Статутний капітал «наводитися зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, котрі є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

У з статтею «Пайовий капітал «наводитися сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами.

У з статтею «Додатковий вкладений капітал «акціонерні товариства показують суму, на якої вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість.

У з статтею «Інший додатковий капітал «відображаються сума дооцінки необоротних активів, вартість активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних чи фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.

У з статтею «Резервний капітал «наводитися сума резервів, створених, відповідно до чинного законодавства чи установчих документів, за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

У з статтею «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) «відображається чи сума прибутку, котра реінвестована у підприємство, чи сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводитися в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

У з статтею «Неоплачений капітал «відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводитися в дужках й вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

У з статтею «Вилучений капітал «господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії чи часток, викуплених товариством у його учасників. Сума вилученого капіталу наводитися в дужках й підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу.

Забезпечення наступних витрат й платежів.

У складі забезпечень наступних витрат й платежів відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні вол «язання тощо), величина які на дату складання балансу може бути визначена лише шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також залишки коштів цільового фінансування й цільових надходжень, котрі отримані із бюджету та інших джерел.

Визначення, оцінка та класифікація вол «язань.

Вол «язання — це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій й погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Вол «язання — це обов «язок чи відповідальність діяти певним чином. Воно виникає лише тоді, коли актив отримано, чи коли підприємство укладає невідмовну угоду придбати актив.

Вол «язання відображається у балансі, якщо:

• його оцінка може бути достовірно визначена та.

• існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Усі довгострокові вол «язання відображаються у балансі підприємства за теперішньою вартістю.

По з статтею «Довгострокові кредити банків» відображається сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, Яка не є поточним вол «язанням.

У з статтею «Інші довгострокові фінансові вол «язання» наводитися сума довгострокової заборгованості підприємства щодо залучення позикових коштів (крім кредитів банків) на котрі нараховуються відсотки.

Стаття «Відстрочене податкове зобов’язання». Відстрочений податковий актив виникає, коли податкове вол «язання, визначене згідно із чинним законодавством, перевищує суму нарахованого облікового податку на прибуток.

У тому випадку, коли навпаки, обліковий податок на прибуток більший за податкове вол «язання, визначене за чинним законодавством, виникає відстрочене податкове вол «язання, яку класифікується як довгострокове.

Відстрочене податкове вол «язання розраховується як встановлена податкова ставка від суми тимчасових різниць, на якої оподатковуваний прибуток менше, ніж обліковий прибуток.

По цій з статтею «Інші довгострокові зобов’язання» відображаються довгострокові вол «язання, котрі не можуть бути віднесені до довгострокових фінансових вол «язань та відстрочених податкових вол «язань. Наприклад, вол «язання за фінансовою орендою.

Склад поточних вол «язань та їхні подання у балансі.

По з статтею «Короткострокові кредити банків» відображається сума вол «язань за отриманими короткостроковими кредитами банків.

У з статтею «Поточна заборгованість за довгостроковими вол «язаннями «показується сума довгострокових вол «язань, котра підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців із дати балансу.

У з статтею «Векселі видані «показується сума заборгованості, на якої підприємство бачило векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядчиків та інших кредиторів.

У з статтею «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги «показується сума заборгованості постачальникам й підрядчикам за матеріальні ціності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями).

У з статтею «Поточні вол «язання за одержаними авансами «відображається сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг).

У з статтею «Поточні вол «язання з розрахунків із бюджетом «показується заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки із працівників підприємства.

У з статтею «Поточні вол «язання із позабюджетних платежів «показується заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством.

У з статтею «Поточні вол «язання зі страхування «відображається сума заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.

У з статтею «Поточні вол «язання за розрахунками із учасниками «відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), заговорили українською у «язана із розподілом прибутку (дивіденди тощо) й формуванням статутного капіталу.

У з статтею «Поточні вол «язання з внутрішніх розрахунків «відображається заборгованість підприємства заговорили українською у «язаним сторонам та кредиторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків.

У з статтею «Інші поточні вол «язання «відображаються суми вол «язань, котрі не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі «Поточні вол «язання » .

Доходи майбутніх періодів.

До складу цого розділу балансу включаються суми доходів, нарахованих протягом поточного чи попередніх звітних періодів, котрі будуть визнані у наступних звітних періодах.

3. Звіт про фінансові результати.

Форма й зміст звіту про фінансові результати визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 (далі — П (С)БО 3) «Звіт про фінансові результати ». Його форма наведена у додатку 2.

Звіт про фінансові результати — це звіт про доходи, витрати й фінансові результати підприємства. Форма звіту складається із трьох розділів.

Структура І розділу звіту про фінансові результати надає інформацію про доходи й витрати із точки зору власника підприємства й розглядає прибуток в основному як джерело розподілу власникам (нарахування й сплати дивідентів тощо); усі витрати, заговорили українською у «язані із отриманням прибутку звітного періоду, включаючи й податок на прибуток, вважає витратами звітного періоду.

Дохід винен відображатись у звіті про фінансові результати, коли внаслідок господарської операції збільшуються економічні вигоди у вигляді надходження активів чи зменшуються вол «язання, що призводить до зростання власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників).

Витрати визнаються у звіті про фінансові результати:

— на даний момент зменшення активу чи збільшення вол «язання, котрі призводять до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення чи розподілу власникам) за умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена;

— на основі систематичного та раціонального їхні розподілу (наприклад у вигляді амортизації) протягом тихий звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди, заговорили українською у «язані із використанням відповідного активу;

— негайно, якщо економічні вигоди не відповідають чи перестають відповідати визнанню їхнього як активу балансу.

Доходи й витрати включаються у склад звіту про фінансові результати на підставі принципів нарахування та відповідності.

Доходи, витрати, прибутки й збитки у звіті про фінансові результати поділяються за видами діяльності, функціями (розділ І) та елементами операційних витрат (розділ II).

Перш на фінансові результати поділяють за видами діяльності, внаслідок якої смердоті виникають, на прибутки (збитки) від звичайної та надзвичайної діяльності. Звичайна діяльність, на свій чергу, поділяється на операційну та іншу (фінансову та інвестиційну).

Інвестиційною діяльністю вважають придбання та реалізацію тихий необоротних активів, а також тихий фінансових інвестицій, котрі не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, котра призводить до змін розміру й складу власного та позикового капіталу підприємства.

У звіті про фінансові результати з статтею, заговорили українською у «язані із цими видами діяльності, наданіі в статтях:

• дохід від участі в капіталі;

• інші фінансові доходи (прибутки);

• інші доходи (прибутки);

• фінансові витрати;

• втрати від участі в капіталі;

• інші витрати.

Призначення звіту про фінансові результати полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою у формі звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Таким чином, процес розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду може бути поділений на такі кроки:

1. Визначення чистого прибутку (виручки) від реалізації продукції (товарів, послуг).

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) — ряд 035 визначається шляхом вирахування із прибутку (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) — ряд 010 податку на додану вартість — ряд 015, акцизного збору — ряд 020, інших зборів та податків із обороту — ряд 025, інших вирахувань із прибутку — ряд 030.

У з статтею «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) «відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів чи послуг, тобто без вирахування наданих знижок, Повернення проданих товарів та податків із продаж (податку на додану вартість, акцизного збору тощо), який відповідає критеріям визнання доходу.

У з статтею «Податок на додану вартість «вказується сума податку на додану вартість, Яка був включена у склад прибутку (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У з статтею «Акцизний збір «підприємства — платники акцизного збору відображають суму, Яка врахована у складі прибутку (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Підприємства, котрі сплачують інші збори чи податки із обороту, показують їхнього суму у вільному рядку звіту про фінансові результати.

Надані знижки, Повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню із прибутку (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображаються у з статтею «Інші вирахування із прибутку » .

2. Розрахунок валового прибутку (збитку). Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистимо доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). Рядки 050−055 = ряд 035 — ряд 040.

У з статтею «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) «показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) чи собівартість реалізованих товарів, нерозподілених виробничих накладних витрат та наднормативних виробничих витрат.

3. Визначення фінансового результату—прибутку (збитку) — від операційної діяльності. Фінансовий результат — прибуток (збиток) — від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного прибутку, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат. Тобто, прибуток — 100 (збиток — ряд 105) = ряд 050 (055) + ряд 060 — рядки 070, 080, 090.

У з статтею «Інші операційні доходи «відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім прибутку (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У з статтею «Адміністративні витрати «відображаються загальногосподарські витрати, заговорили українською у «язані із Управлінням та обслуговуванням підприємства.

До з статтею «Витрати на збут «відносяться витрати підприємства, заговорили українською у «язані із реалізацією продукції (товарів).

У з статтею «Інші операційні витрати «відображаються усі витрати, що виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).

4. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування проілюстрований на малюнку 3.

Рис. 3. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).

У з статтею «Дохід від участі в капіталі «відображається дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні чи спільні підприємства, облік які ведеться методом участі в капіталі.

Стаття «Інші фінансові доходи «включає: дивіденди одержані; відсотки одержані та інші доходи, отримані від фінансових операцій (крім доходів, котрі обліковуються методом участі в капіталі).

У з статтею «Інші доходи «показується дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів й майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, котрі виникають у процесі звичайної діяльності, але й не заговорили українською у «язані із операційною діяльністю підприємства.

До з статтею «Фінансові витрати «включаються витрати на проценти та інші витрати підприємства, заговорили українською у «язані з залученням позикового капіталу.

У з статтею «Втрати від участі в капіталі «відображається збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні чи спільні підприємства, облік які провадиться методом участі в капіталі.

У з статтею «Інші витрати «відображаються інші витрати, котрі виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але й не заговорили українською у «язані із операційною діяльністю підприємства.

5. Визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності (рис.4). Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків із прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.

У з статтею «Податки на прибуток «показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена на підставі суми прибутку до оподаткування та чинної ставки прибуток.

Рис. 4. Визначення фінансового результату від звичайної діяльності.

6. Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайних витрат й податків із надзвичайного прибутку.

У статтях «Надзвичайні доходи «й «Надзвичайні витрати «відображаються відповідно:

— невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха, техногенних аварій, котрі визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел;

— прибутки чи збитки від інших подій та операцій, котрі відповідають визначенню надзвичайних подій, наведеному у 4.3. Збитки від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на якої зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків.

У з статтею «Податки із надзвичайного прибутку «відображається сума податків, що підлягає сплаті із прибутку від надзвичайних подій.

У розділі II Звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво й збут, управління та інші операційні витрати), які зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду. Цей розділ надає змогу провести необхідний аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економічними елементами та використовується для складання звіту про рух грошових коштів (под годину коригування суми нерозподіленого прибутку на негрошові з статтею, зокрема на суму амортизації).

Операційні витрати надаються в розрізі економічних елементів (рис. 5).

Рис. 5. Взаємозв «язок класифікації операційних витрат за функціями та економічними елементами.

Розділ III Звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції чи потенційні прості акції які відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, котрі перебувають таким акцій.

У з статтею «Середньорічна кількість простих акцій «наводитися середньозважена кількість простих акцій, котрі перебували в обігу протягом звітного періоду.

У з статтею «Скоригована середньорічна кількість простих акцій «показується середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на кількість простих акцій, що можуть бути випущені в обіг згідно із укладеними угодами (опціон, ф «ючерсний контракт тощо).

По з статтею «Чистий прибуток, що припадає однією просту акцію «наводитися показник, який розраховується шляхом ділення суми чистого прибутку чи збитку, який належить власникам простих акцій, на середньорічну кількість простих акцій.

По з статтею «Скоригований чистий прибуток, що припадає однією просту акцію «відображається показник, який розраховується діленням скоригованої суми чистого прибутку, який належить власникам простих акцій, на скориговану середньорічну кількість простих акцій.

Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку, який належить власникам простих акцій, та їхнього коригування здійснюється згідно із П (С)БО 24 «Прибуток на акцію » .

У з статтею «Дивіденди однією просту акцію «відображається показник, який розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідентів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.

Прибуток на акції використовується для оцінки минулих результатів операційної діяльності підприємства із метою формування висновку щодо його потенціалу й прийняття рішень про інвестиції. Його економічний зміст полягає в розкритті ефективності (прибутковості) використання підприємством ресурсів, наданих власниками його звичайних акцій.

4. Звіт про рух грошових коштів.

Звіт про рух грошових коштів затверджений П (С)БО 4.

" Звіт про рух грошових коштів «21 червня 1999 року. Форма звіту наведена у додатку 3.

Звіт про рух грошових коштів містить інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період.

Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їхні еквівалентах (далі - грошові кошти) за звітний період.

Грошові кошти включають кошти в касі та на рахунках у банках, котрі можуть бути використані для поточних операцій.

Еквівалентами грошових коштів є короткострокові фінансові інвестиції, котрі можуть бути вільно конвертовані у відому суму коштів й мають незначний ризик щодо зміни вартості. Звичайно такими еквівалентами є високоліквідні інвестиції в цінні папери на рядків, що не перевищує 3 місяці (казначейські векселі, депозитні сертифікати тощо).

Під грошовими потоками розуміють надходження та вибуття грошових коштів. Внутрішні зміни у складі грошових коштів до звіту про рух грошових коштів не включаються.

Підприємство розгорнуто наводити суми надходжень та видатків, що виникають в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Рух коштів відображається в звіті про рух грошових коштів в розрізі трьох видів діяльності: операційної (надходження коштів від реалізації продукції (товарів, послуг); надходження коштів за надання права користування активами (оренда, ліцензії тощо); платежі постачальникам тощо), інвестиційної (платежі, заговорили українською у «язані із придбанням основних засобів й нематеріальних активів; надходження коштів від продаж необоротних активів; надання позик іншим підприємствам; надходження коштів від фінансових інвестицій (дивіденди, відсотки) та фінансової (випуск власного капіталу (акцій); отримання позик та їхні погашення; викуп акцій власної емісії; виплата дивідендів).

Негрошові операції - це операції, котрі не потребують використання грошових коштів чи їхніх еквівалентів. Вони не включаються до звіту про рух грошових коштів й розкриваються у примітках до фінансових звітів.

Для складання звіту про рух грошових коштів звичайно використовують показники балансу, звіту про фінансові результати та дані аналітичного бухгалтерського обліку.

Звіт про рух грошових коштів має три розділи. Процес складання звіту про рух грошових коштів включає п «ять основних етапів.

І. Визначення зміни залишків грошових коштів.

Для визначення зміни залишків грошових коштів необхідно зіставити суми з статтею балансу «Грошові кошти та їхнього еквіваленти «на вушко й кінець року та відобразити їхні у відповідних статтях звіту про рух грошових коштів.

ІІ. Подання інформації про рух грошових коштів в результаті операційної діяльності. Форма звіту про рух грошових коштів, встановлена П (С)БО 4, передбачає використання непрямого методу подання інформації про рух коштів в результаті операційної діяльності. Метод передбачає визначення суми чистого надходження (видатку) в результаті операційної діяльності шляхом послідовного коригування показника прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, наведеного в звіті про фінансові результати.

Коригування здійснюється із метою врахування впливу змін у складі запасів, операційної дебіторської та кредиторської заборгованості; негрошових операцій; доходів й витрат заговорили українською у «язаних із інвестиційною та фінансовою діяльністю.

Процес заповнення розділу 1 «Рух коштів в результаті операційної діяльності «включає п «ять кроків:

1) Перенесення показника фінансового результату (прибутку чи збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, відображеного в звіті про фінансові результати до звіту про рух грошових коштів. Отже у з статтею «Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування «в графах «Надходження «й «Видаток «показується відповідно прибуток чи збиток від звичайної діяльності до оподаткування за звітний період, наведень у звіті про фінансові результати.

2) Визначення прибутку (збитку) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах.

Рис. 6. Алгоритм визначення прибутку (збитку) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах.

Цей крок має за мітку врахувати вплив на прибуток негрошових витрат та фінансових результатів, не заговорили українською у «язаних із операційною діяльністю.

Алгоритм визначення прибутку (збитку) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах наведень на рис. 6.

3) Визначення грошових коштів від операційної діяльності. Цей крок дає можливість визначити суму грошових коштів отриманих підприємством від операційної діяльності шляхом коригування прибутку (збитку) від операційної діяльності на зміни у складі оборотних активів, поточних вол «язань, витрат й доходів майбутніх періодів (рис. 7).

4) Визначення чистого руху коштів до надзвичайних статей. Чистий рух коштів до надзвичайних статей визначається шляхом вирахування із суми грошових коштів від операційної діяльності сплачених відсотків та сплачених податків на прибуток.

Рис. 7. Алгоритм розрахунку грошових коштів від операційної діяльності.

У з статтею «Сплачені податки на прибуток «показується використання грошових коштів, для сплати податків на прибуток, за умови що смердоті конкретно не ототожнюються із фінансовою чи інвестиційною діяльністю.

У з статтею «Сплачені відсотки «відображаються суми грошових коштів, використаних на сплату відсотків за позиками та іншими фінансовими вол «язаннями (випущеними облігаціями, фінансовій оренді тощо).

5) Визначення чистого руху коштів від операційної діяльності.

Для визначення чистого руху коштів від операційної діяльності необхідно врахувати рух коштів внаслідок надзвичайних подій, котрі не заговорили українською у «язані із інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

У з статтею «Рух коштів від надзвичайних подій «відображаються відповідно надходження чи видаток коштів, заговорили українською у «язані із надзвичайними подіями в процесі операційної діяльності.

ІІІ. Визначення руху коштів внаслідок інвестиційної діяльності.

Надходження чи видаток коштів від інвестиційної діяльності визначаються на основі аналізу змін у статтях необоротних активів, зміни поточних фінансових інвестицій, статей звіту про фінансові результати.

Результати такого аналізу відображаються у відповідних статтях розділу II звіту про рух грошових коштів.

У з статтею «Реалізація фінансових інвестицій «знаходять відображення суми грошових надходжень від продаж акцій чи боргових вол «язань інших підприємств (інші ніж надходження за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, чи за такими, що утримуються для дилерських чи торгівельних цілей).

У з статтею «Реалізація необоротних активів «відображається надходження грошових коштів від продаж основних засобів, нематеріальних активів, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій).

У з статтею «Реалізація майнових комплексів «показується надходження грошових коштів від продаж дочірніх підприємств та інших господарських одиниць (за вирахуванням грошових коштів й еквівалентів, котрі були реалізовані у складі майнового комплексу).

У з статтею «Отримані відсотки «відображаються надходження грошових коштів у вигляді відсотків за аванси грошовими коштами та позик, наданих іншим сторонам (інші, ніж аванси й позики, здійснені фінансовою установою).

У з статтею «Отримані дивіденди «відображаються суми грошових надходжень у вигляді дивідентів, як результат придбання акцій чи боргових вол «язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, чи за такими, що утримаються для дилерських чи торгівельних цілей).

У з статтею «Інші надходження «показуються надходження грошових коштів від Повернення авансів (крім авансів, заговорили українською у «язаних із операційною діяльністю) та позик, наданих іншим сторонам (інші ніж аванси та позики фінансової установи), надходження грошових коштів від ф «ючерсних контрактів, форвардних контрактів, опціонів та контрактів «своп «(за виключенням випадків, коли такі контракти є основною діяльністю підприємства, чи надходження класифікуються як фінансова діяльність), та інші надходження, котрі не передбачені в наведених вище статтях.

У з статтею «Придбання фінансових інвестицій «відображаються виплати грошових коштів для придбання акцій чи боргових вол «язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, чи за такими, що утримуються для дилерських чи торгівельних цілей).

У з статтею «Придбання необоротних активів «показуються виплати грошових коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів, та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій).

По з статтею «Придбання майнових комплексів «відображаються грошові кошти та їхнього еквіваленти, сплачені за придбані дочірні підприємства та інші господарські одиниці (за вирахуванням грошових коштів й еквівалентів, придбаних у складі майнового комплексу).

По з статтею «Інші платежі «показуються аванси (крім авансів, заговорили українською у «язаних із операційною діяльністю) та позики грошовими коштами, наданіі іншим сторонам (інші ніж аванси й позики, здійснені фінансовою установою); виплати грошових коштів за ф «ючерскими контрактами, форвардними контрактами, опціонами та контрактами «своп «(за виключенням випадків, коли такі контракти є основною діяльністю підприємства, чи виплати класифікуються як фінансова діяльність) та інші платежі, що не передбачені в наведених вище статтях.

У з статтею «Чистий рух коштів до надзвичайних подій «показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків, заговорили українською у «язаних з звичайною інвестиційною діяльністю.

У з статтею «Рух коштів від надзвичайних подій «відображаються відповідно надходження чи видаток коштів, заговорили українською у «язані із надзвичайними подіями в процесі інвестиційної діяльності.

У з статтею «Чисті надходження (видаток) від інвестиційної діяльності «відображається результат руху коштів від інвестиційної діяльності із урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

ІV. Визначення руху коштів внаслідок фінансової діяльності.

Для визначення надходження та видатку коштів у результаті фінансової діяльності слід проаналізувати зміни у статтях балансу за розділом «Власний капітал «та статтях, заговорили українською у «язаних із фінансовою діяльністю, наведених у розділах балансу «Забезпечення наступних витрат й платежів », «Довгострокові вол «язання «й «Поточні вол «язання «(«Короткострокові кредити банків «й «Поточна заборгованість по довгострокових вол «язаннях », «Поточні вол «язання по розрахунках із учасниками «тощо).

У з статтею «Надходження власного капіталу «відображаються надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що призводять до збільшення власного капіталу.

У з статтею «Отримані позики «відображаються надходження грошових коштів у результаті утворення боргових вол «язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових й довгострокових вол «язань не заговорили українською у «язаних із операційною діяльністю).

У з статтею «Інші надходження «показуються інші надходження грошових коштів, заговорили українською у «язаних із фінансовою діяльністю.

У з статтею «Погашення позик «відображаються виплати грошових коштів для погашення отриманих позик.

У з статтею «Сплачені дивіденди «показуються суми дивідентів сплачених грошовими коштами.

У з статтею «Інші платежі «показується використання грошових коштів для викупу раніше випущених акцій підприємства, виплата грошових коштів орендарю для погашення заборгованості за фінансовою орендою та інші платежі, що заговорили українською у «язані із фінансовою діяльністю.

У з статтею «Чистий рух коштів до надзвичайних подій «показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків від звичайної фінансової діяльності.

У з статтею «Рух грошових коштів від надзвичайних подій «відображаються відповідно надходження чи видаток коштів, заговорили українською у «язані із надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності.

У з статтею «Чисті надходження (видаток) від фінансової діяльності «відображається результат руху коштів від фінансової діяльності із урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

V. Результат зміни коштів.

У з статтею «Чистий рух коштів за звітний період «показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях «Чистий рух коштів від операційної діяльності «, «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності «та «Чистий рух коштів від фінансової діяльності «.

У з статтею «Залишок коштів на вушко року «показується залишок грошових коштів та їхні еквівалентів на вухо року, наведень у балансі.

У з статтею «Вплив змін валютних курсів на залишок коштів «показується сума збільшення чи зменшення залишку грошових коштів та їхні еквівалентів в іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного періоду.

Ця сума раніше виключається зі складу прибутку (збитку) від операційної діяльності за статтею «Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць ». Це дає можливість узгодити залишки коштів, наведені в балансі, та чисту зміну коштів внаслідок їхнього руху протягом звітного періоду.

У з статтею «Залишок коштів на кінець року «наводитися різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях «Залишок коштів на вушко року », «Чистий рух коштів за звітний період «та «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів ». Розрахований таким чином показник винен дорівнювати залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду, наведеному в балансі.

5. Звіт про власний капітал.

Майно підприємства складається з різноманітних матеріальних, нематеріальних та фінансових ресурсів — носіїв прав власності окремих суб «єктів. Права шкірного власника на майно підприємства й на доля в його прибутках визначаються часткою й формою інвестованих коштів. Вони мають бути чітко відображені у бухгалтерському обліку на підставі відповідних документів. Розкриття цих прав є одним з найважливіших завдань фінансової звітності.

Зміст й форма звіту про власний капітал й загальні вимоги до розкриття його статей визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5. Форма звіту наводитися у додатку 4. Норми цого П (С)БО стосуються підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі — підприємства) всіх форм власності крім банків й бюджетних установ.

Особливості складання консолідованого звіту про власний капітал визначаються окремим Положенням (стандартом).

Метою складання звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік.

Зміст статей звіту про власний капітал наведень у таблиці 3.

Таблиця 3.

Зміст статей звіту про власний капітал.

Дані звіту в графах 3−11 наводяться зі знаком «+ «чи «- «, що означає збільшення чи зменшення залишку відповідного елементу власного капіталу.

6. Примітки до фінансових звітів.

За принципом повного висвітлення фінансова звітність винна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, Яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі. Інформація, що підлягає розкриттю, наводитися безпосередньо у фінансових звітах чи у примітках до них.

Примітки до фінансових звітів — це сукупність показників й пояснень, котра забезпечує деталізацію й обгрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачене відповідними положеннями (стандартами).

Відповідно до П (С)БО 1, за складом примітки до фінансових звітів поділяються втричі компоненти: 1) примітки, що стосуються облікової політики, 2) інформація, Яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але й є обов’язковою за відповідними положеннями (стандартами), 3) інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібен для забезпечення її зрозумілості та доречності.

А, щоб фінансова звітність був зрозумілою користувачам, вон винна містити також дані про:

— консолідацію фінансових звітів;

— припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

— обмеження щодо володіння активами;

— доля в спільних підприємствах;

— виявлені помилки минулих років та заговорили українською у «язані із ними коригування;

— переоцінку статей фінансових звітів;

— іншу інформацію, розкриття якої передбачене відповідними положеннями (стандартами).

Інформація про підприємство, Яка підлягає розкриттю у примітках до фінансової звітності, включає:

— назву, організаційно-правову форму та місцезнаходження підприємства (країну, де зареєстроване підприємство, адресою його офісу);

— короткий опис основної діяльності підприємства;

— назву органу управління, у віданні якого перебуває підприємство, чи назву його материнської (холдингової) компанії;

— середню чисельність персоналу підприємства протягом звітного періоду.

Керівництву підприємства под годину підготовки приміток до фінансових звітів необхідно пам «ятати таке:

— якщо до фінансової звітності включаються показники діяльності філій, представництв, відділень та інших відособлених підрозділів підприємства, то це винне бути розкрите у примітках;

— якщо період, за який складено фінансовий звіт, відрізняється від звітного періоду, передбаченого П (С)БО 1, то заподій й наслідки цого повинні бути розкриті у примітках до фінансової звітності;

— якщо валюта звітності відрізняється від валюти, в якій ведеться бухгалтерський облік, то підприємство винне розкривати заподій цого та методи, що були використані для переведення фінансових звітів із однієї валюти в іншу;

— якщо необхідна інформація подається в основній частині звітів, немає потреби повторювати її в примітках до фінансових звітів. Інформація в примітках є основним засобом розкриття невизнаних елементів фінансових звітів;

— розкриття інформації може поєднувати коментарі та конкретні кількісно визначені дані, котрі відповідають характеру елементів фінансових звітів й їхні відносному значенню для підприємства;

— визначення рівня докладності розкриття інформації про конкретні елементи фінансових звітів є питанням професійного судження керівництва підприємства із урахуванням їхні відносної суттєвості.

Головна позначка перелічених рекомендацій — забезпечити якість приміток до фінансових звітів. Головне призначення приміток — встановити рівновагу між перевантаженням фінансових звітів надмірно докладними даними та неясністю інформації внаслідок її надмірного узагальнення.

Примітки щодо облікової політики.

Облікова політика — сукупність принципів, методів й процедур, котрі використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

За П (С)БО 1 підприємство повинне висвітлювати обрану облікову політику шляхом опису:

— принципів оцінки статей звітності;

— методів обліку щодо окремих статей звітності.

Спочатку підприємство повинне описати загальну основу підготовки фінансових звітів (наприклад, МСБО чи П (С)БО) а також перераховані конкретні аспекти облікової політики, котрі необхідні для вірного розуміння фінансових звітів, а саме:

— визнання доходів;

— принципи консолідації, включаючи дочірні підприємства та асоційовані компанії;

— про «єднання компаній;

— спільні підприємства;

— визнання та амортизація матеріальних й нематеріальних активів;

— капіталізація витрат на позики та інших витрат;

— будівельні контракти;

— інвестиційна власність;

— оренда;

— витрати на наукові дослідження та розробки;

— запаси;

— податки, включаючи відкладені;

— резерви;

— витрати на виплати працівникам;

— переведення та хеджування іноземної валюти;

— визначення господарських й географічних сегментів та основу розподілу витрат між сегментами;

— визначення грошових коштів та їхнього еквівалентів;

— облік інфляції;

— державні гранти.

Розкриття загальної основи підготовки фінансової звітності українських підприємств може бути здійснене таким чином:

Усі конкретні аспекти облікової політики визначаються в Україні відповідними П (С)БО. Так, П (С)БО 3 встановлює загальну облікову політику щодо визнання доходів, а П (С)БО 15 (проект) конкретизує її відносно шкірного виду доходів. Тому у примітках до звіту про фінансові результати підприємство розкриває як загальний принцип, який застосовується до визнання доходів й витрат (принцип нарахування й відповідності доходів й витрат), то й особливості визначення дати реалізації, суми прибутку тощо.

У разі зміни в обліковій політиці підприємству слід розкривати:

— заподій та суть зміни;

— суму коригування нерозподіленого прибутку на вушко звітного року чи обгрунтування неможливості її достовірного визначення;

— факт повторного подання порівнянної інформації у фінансових звітах чи недоцільність її перерахунку.

Інші примітки до фінансових звітів у цілому.

Ряд П (С)БО встановлює вимоги до розкриття, котрі не стосуються безпосередньо певної з статтею фінансових звітів, а звітності в цілому (табл. 4).

Таблиця 4.

Вимоги до приміток щодо фінансової звітності в цілому.

Ос-кільки не усі проекти національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку розроблені, ряд вимог до приміток базується безпосередньо на чинних МСБО.

У примітках до фінансових звітів слід розкривати таку інформацію щодо виправлення помилок, котрі малі місце в попередніх періодах:

— зміст й суму помилки;

— з статтею фінансової звітності минулих періодів, котрі були перераховані із метою повторного подання порівняльної інформації;

— факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів чи недоцільність повторного оприлюднення.

Щодо змін в облікових оцінках підприємству слід розкривати:

— зміст й суму змін в облікових оцінках, котрі мають суттєвий вплив на поточний період або,.

— як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди.

У разі потреби розкриття події, що відбулася после дати балансу слід надавати інформацію про:

— зміст події та оцінку її впливу на фінансовий результат або.

— обгрунтування щодо неможливості зробити таку оцінку.

Важливе значення для користувачів фінансової звітності надають розкриття щодо непередбачених подій. Така інформація попереджує їхнього про можливі ризики, котрі очікуються у майбутньому.

У випадку припинення діяльності підприємству слід у примітках до фінансових звітів надати відомості про:

— характер припиненої діяльності;

— галузеві чи географічні сегменти;

— дата фактичного припинення діяльності для облікових цілей;

— спосіб припинення діяльності (продажів чи відмова);

— прибуток чи збиток від припинення діяльності та облікова політика, що використовується для визначення суми прибутку чи збитку та.

— дохід та прибуток чи збиток від звичайної діяльності даного виду за період разом із відповідними сумами за попередній звітний період.

Фінансові звіти мають також розкривати:

— підхід до обліку гудвілу, (негативного гудвілу) та період його амортизації;

— якщо рядків корисного використання гудвілу, чи період амортизації негативного гудвілу перевищує 5 років, обгрунтування прийнятого періоду;

— якщо гудвіл, чи негативний гудвіл амортизується не було за прямолінійним методом, слід зазначити метод, що використовується та обгрунтування цого методу;

— узгодження гудвілу та негативного гудвілу на вухо та кінець періоду, яку показує:

— валову суму та накопичену амортизацію на вушко та кінець звітного періоду;

— будь-який додатковий гудвіл чи негативний гудвіл, відображений протягом звітного періоду;

— амортизацію, нараховану протягом звітного періоду;

— будь-які інші списання протягом звітного періоду.

При будь-якому придбанні, якщо справедлива вартість активів та вол «язань, чи компенсація за придбання може бути визначеною лише на тимчасовій основі в кінці періоду, в якому відбулося придбання, це слід зазначити й навести заподій. У разі наступних коригувань такої тимчасової справедливої вартості, ці поправки мають розкриватися й пояснюватися у фінансових звітах відповідного періоду.

При про «єднанні компаній, яку є про «єднанням інтересів, слід робити такі додаткові розкриття в одного періоду, в якому відбулося про «єднання інтересів:

— характеристика та кількість випущених акцій разом із відсотком акцій із правом голосу шкірного підприємства, котрі були обмінені для здійснення про «єднання інтересів;

— суми активів та вол «язань, внесені кожним підприємством;

— дохід від реалізації, інші види операційного прибутку, екстраординарні з статтею та чистий прибуток чи збиток шкірного підприємства до дати про «єднання, котрі включаються до чистого прибутку чи збитків, відображених у фінансових звітах підприємств, що про «єднуються.

У примітках до консолідованих фінансових звітів слід наводити:

— перелік значних дочірніх підприємств з зазначенням назви, країни реєстрації чи місцезнаходження, частку власності, та в разі відмінності, частку в розподілі голосів;

— характеристику методу, використаного для обліку дочірніх підприємств в окремих фінансових звітах материнського підприємства;

Крім того, у разі наявності, слід розкривати:

— заподій, із які дочірнє підприємство вилучено із консолідації;

— характер відносин між материнським та дочірнім підприємством, якщо материнське підприємство над дочірньому, прямо чи непрямо, более як половиною голосів;

— назву підприємства, в якому материнському підприємству належить понад половини голосів, прямо чи непрямо через (дочірні підприємства), але й яку, із причин відсутності контролю, не є дочірнім підприємством;

— вплив придбання чи продаж дочірніх підприємств на фінансовий стан (на дату складання фінансового звіту), результати звітного періоду та відповідні суми попереднього періоду;

— з статтею у консолідованих фінансових звітах, до які застосовувалася різна облікова політика.

Щодо впливу змін валютних курсів підприємство має розкривати:

— суму курсових різниць, котрі включені до чистого прибутку чи збитку протягом звітного періоду;

— курсові різниці, включені у склад власного капіталу, а також інформацію, що пояснює різницю між сумою таких курсових різниць на вушко й кінець звітного періоду.

Колі валюта звітності не співпадає із валютою країни розташування підприємства, яку звітується, слід пояснювати причину застосування іншої валюти. Також наводитися причина будь-якої зміни валюти звітності.

Колі відбувається зміну у класифікації закордонного підприємства слід розкривати:

— характер та заподій зміни;

— вплив зміни у класифікації на акціонерний капітал та на чистий прибуток, або.

— збиток за кожний попередній наведень період, якщо зміну у класифікації відбулася на початку самого Першого з наведених періодів.

Діяльність підприємства у примітках висвітлюється із різних сторін. МСБО вимагають надавати додаткову інформацію не лише про підприємство у цілому, але й і про його складники — сегменти. З цією метою виділяються господарські та географічні сегменти, щодо які у примітках зазначаються такі показники: дохід сегмента; витрати сегмента; результати діяльності сегмента; активи сегмента; вол «язання сегмента; собівартість основних засобів та нематеріальних активів, придбаних протягом періоду; амортизація та витрати на амортизацію; негрошові витрати (інші, ніж амортизація); частка підприємства у чистому прибутку чи збитках асоційованої компанії, спільного підприємства чи інші інвестиції, облік які ведеться за методом участі у капіталі, якщо майже усі операції асоційованої компанії здійснюються в межах лише цого сегмента, й сума заговорили українською у «язаних інвестицій.

При цьому інформація стосовно окремих сегментів винна бути узгоджена із інформацією про підприємство в цілому, Яка надана у фінансових звітах.

7. Порівняльна комплексна рейтингова оцінка підприємств.

Фінансовий стан є найважливішою характеристикою фінансової діяльності підприємства. Він визначає конкурентоспроможність підприємства та його потенціал у діловому співробітництві, виступає гарантом ефективної реалізації економічних інтересів всіх учасників фінансових відносин як самого підприємства, то й його партнерів.

Стійке фінансове положення підприємства є результатом вмілого, прорахованого управління усією сукупністю виробничо-господарських факторів, котрі визначають результати діяльності підприємства.

Теорія аналізу фінансів, підприємництва та економіки підприємства розглядає поняття «стійкий фінансовий стан» не лише як якісну характеристику його фінансів, але як й явище, що може бути кількісно виміряне. Цей принциповий висновок дозволяє сформулювати загальні принципи побудови науково обгрунтованої методики оцінки фінансового стану, рентабельності та ділової активності підприємства, незалежно від форми власності та виду діяльності.

Таку оцінку можна отримати різними методами та із використанням різних критеріїв.

У даній роботі пропонується методика комплексної порівняльної рейтингової оцінки фінансового стану, рентабельності та ділової активності підприємства, заснована на теорії та методиці фінансового аналізу підприємства в умовах ринкових відносин.

Складовими етапами методики комплексної порівняльної рейтингової оцінки фінансового стану підприємства є:

— збір та аналітична обробка вихідної інформації за період години, який оцінюються;

— обгрунтування системи показників, що використовуються для рейтингової оцінки фінансового стану рентабельності та ділової активності підприємства, їхнього класифікація, розрахунок підсумкового показника рейтингової оцінки;

— класифікація (ранжування) підприємств за рейтингом.

Підсумкова рейтингова оцінка враховує усі найважливіші параметри (показники) фінансово-господарської та виробничої діяльності підприємства, тобто господарської активності в цілому. При її побудові враховуються дані про виробничий потенціал підприємства, рентабельність його продукції, ефективність використання виробничих та фінансових ресурсів, стан та розміщення коштів, їхні джерела та інші показники. Тому вибір та обгрунтування вихідних показників фінансово-господарської діяльності повинні здійснюватись згідно досягненням теорії фінансів підприємства, виходити із цілей оцінки. Потреб суб'єктів управління в аналітичній оцінці. У таблиці 5 наводитися зразковий набір вихідних показників для загальної порівняльної оцінки.

Запропонована система показників базується на даних фінансової звітності підприємства. Ця вимога робить оцінку масовою, дозволяє контролювати зміни у фінансовому стані підприємства усіма учасниками економічного процесу. Вона також дозволяє оцінити результативність та об'єктивність самої методики комплексної оцінки.

Таблиця 5.

Система вихідних показників для рейтингової оцінки за даними публічної звітності.

Вихідні показники для рейтингової оцінки об'єднані у 4 групи (збиткові підприємства не розглядаються).

До першої групи належати найбільш узагальнені та важливі показники оцінки прибутковості (рентабельності) господарської діяльності підприємства. У загальному випадку показники рентабельності підприємства являють собою ставлення прибутку до тихий чи інших коштів (майна) підприємства, що беруть доля в отриманні прибутку.

Нова звітність містить дані про чистий прибуток. Розмір чистого прибутку може бути знайдена у рядку із кодом 220 Звіту про фінансові результати.

До другої групи включені показники оцінки ефективності управління підприємством. Розглядаються найбільш загальні 4 показники. Ефективність визначається відношенням прибутку до всього обороту (до всієї реалізації) підприємства чи лише до виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) без податку на додану вартість. При цьому використовуються показники прибутку від всієї реалізації, прибуток від реалізації продукції, чистий прибуток (Звіт про фінансові результати, ряд 220), балансовий прибуток.

До третьої групи віднесені показники оцінки ділової активності підприємства. Віддача всіх активів (всього капіталу) підприємства визначається відношенням виручки від реалізації продукції (Звіт про фінансові результати, ряд 010) до середнього за період підсумку балансу. Віддача основних фондів визначається відношенням виручки від реалізації продукції до середньої за період вартості основних засобів й нематеріальних активів. Оборотність оборотних фондів (кількість оборотів) визначається відношенням виручки від реалізації продукції до середньої за період вартості оборотних засобів.

Оборотність запасів та витрат визначається відношенням виручки від реалізації продукції до середньої за період вартості запасів та затрат.

Оборотність дебіторської заборгованості визначається відношенням від реалізації продукції до середньої за період суми дебіторської заборгованості.

Оборотність найбільш ліквідних активів визначається відношенням виручки від реалізації продукції до середньої за період суми найбільш ліквідних активів, тобто грошових коштів та короткострокових фінансових вкладень.

Віддача власного капіталу визначається відношенням виручки від реалізації продукції (Звіт про фінансові результати, ряд 010) до середньої за період величини джерел власних коштів.

До четвертої групи віднесені показники оцінки ліквідності та ринкової стійкості підприємства. Коефіцієнт покриття визначається відношенням суми оборотних засобів до суми строкових зобов’язань. Коефіцієнт ліквідності визначається відношенням суми грошових коштів, короткострокових вкладень та дебіторської заборгованості до суми строкових зобов’язань.

Індекс постійного активу визначається відношенням вартості основних засобів та інших позаоборотних активів (Баланс, ряд 080) до джерел власних коштів.

Коефіцієнт автономії (фінансової незалежності) підприємства визначається відношенням суми власних коштів до підсумку балансу (Баланс, ряд 280).

Забезпеченість запасів й витрат власними оборотними коштами визначається відношенням суми власних оборотних коштів до вартості запасів й витрат. Під годину характеристики ринкової стійкості акціонерних компаній корисно використовувати відносні показники: чистий прибуток на 1 акцію, дивіденди на 1 акцію, дивіденди на 1 акцію до ринкового курсу акції та ін.

Слід відмітити, що серед вихідних показників оцінки є підсумкові, результатні показники, що характеризують обсяг реалізації продукції, прибуток й таке інше за звітний період. разом із тім показники балансу мають одномоментний характер, тобто обчислюються на вухо та на кінець звітного періоду. Ос-кільки усі вихідні показники, включені до таблиці 5 є відносними, смердоті розраховуються чи на кінець періоду (року), чи до усереднених значень статей балансу.

Після набору певної статистики для фінансового аналізу (бухгалтерських звітностей за декілька років) доцільно організувати та підгримувати автоматизовану базу даних вихідних показників для рейтингової оцінки, котрі розраховувались бі за даними балансу на кінець шкірного звітного періоду по усередненим даним за кожний період.

У основі розрахунку підсумкового показника рейтингової оцінки лежить порівняння підприємств по кожному показнику фінансового стану, рентабельності та ділової активності із умовним еталонним підприємством, яку має найкращі результати по всіх показниках, що порівнюються. Таким чином, базою відліку для отримання рейтингової оцінки стану справ підприємства є не суб'єктивні припущення експертів, а найбільш високі результати з усієї сукупності порівнювальних об'єктів, що склались у реальній ринковій конкуренції.

Такій підхід відповідає практиці ринкової конкуренції, де кожний самостійний товаровиробник прагне доти, щоб по всіх показниках діяльності виглядати краще за свого конкурента.

Якщо суб'єктів ринкових відносин цікавлять лише певні об'єкти господарської діяльності (наприклад, потенціального інвестора можуть цікавити показники роботи лише цукрових заводів та кондитерських фабрик, чи цементних заводів й т. й.), то еталонне підприємство формується із сукупності однотипових об'єктів. Проте в більшості випадків еталонне підприємство може формуватись із показників роботи об'єктів, що належати різним галузям діяльності. Це не є перешкодою застосування методу оцінки, оскільки фінансові показники є такими, що зіставляються й для різнорідних об'єктів господарювання.

У загальному вигляді алгоритм порівняльної рейтингової оцінки фінансового стану, рентабельності та ділової активності підприємства може бути уявлень у вигляді послідовності наступних дій:

1. Вихідні дані представляються у вигляді матриці (aij), тобто таблиці, де по рядках записані номери показників (і = 1, 2, 3,…, n), а, по стовпцях — номери підприємств (j = 1, 2, 3,…, m).

2. По кожному показнику знаходять максимальне значення та заноситися у стовпець умовного еталонного підприємства (m + 1).

3. Вихідні показники матриці aij стандартизуються у відношенні відповідного показника еталонного підприємства за формулою:

[pic] де xij — стандартизовані показники стану j-го підприємства.

4. Для шкірного підприємства, що аналізується, значення його рейтингової оцінки визначається за формулою:

[pic] де Rj — рейтингова оцінка для j-го підприємства; x1j, x2j, …, xnj — стандартизовані показники j-го підприємства, що аналізується.

5. Підприємства упорядковуються (ранжуються) у порядку спадання рейтингової оцінки.

Найвищий рейтинг має підприємство із мінімальним значенням R. Для використання даного алгоритму на практиці ніяких обмежень кількості порівнювальних показників та підприємств не передбачено.

Викладений алгоритм отримання рейтингової оцінки фінансового стану, рентабельності та ділової активності підприємства може використовуватись для порівняння підприємств на дату складання балансу (за даними на кінець періоду), чи в динаміці.

У іншому випадку вихідні показники, котрі увійшли до таблиці 5 розраховуються як темпові коефіцієнти зростанню: дані на кінець періоду ділять на значення відповідного показника на вухо періоду чи середнє значення відповідного показника попереднього періоду (чи іншої бази порівняння). Таким чином, отримуємо не лише оцінку поточного стану підприємства на певну дату, але й й оцінку його зусиль й здібностей по зміні такого стану в динаміці, з перспективи. Така оцінка є надійним вимірником зростання конкурентоспроможності підприємства в даній галузі діяльності. Вона також визначає более ефективний рівень використання всіх його виробничих та фінансових ресурсів.

Можливе також включення до таблиці 5 одночасно як миттєвих то й темпових показників (тобто подвоєння кількості вихідних показників), що дозволяє отримати узагальнену рейтингову оцінку, Яка характеризує як стан то й динаміку фінансово — господарської діяльності підприємства.

Дані таблиці 5 можуть бути розширені за рахунок включення до неї додаткових показників з довідок, що надаються підприємствами банкам та податковим інспекціям, з форм статистичної звітності та із інших джерел. Особливістю системи показників, що наводяться у таблиці 5 є ті, що майже усі смердоті мають однакову спрямованість (за виключенням індексу постійного активу, динаміка якого має складний характер). Це означає, що чим вищий рівень показника чи чим вищий темп його зростання, тім краще фінансовий стан підприємства, що оцінюються. Тому при розширенні наведеної системи за рахунок включення до неї нових показників необхідно слідкувати, щоб ця умова не порушувалась.

Алгоритм отримання рейтингової оцінки також може бути модифіковано. Наприклад, можна використовувати одну із наступних формул:

А. [pic],.

У. [pic].

З. [pic].

де k1, k2, …, kn — вагові коефіціенти показників, що назначаються експертом.

Формула (А) визначає рейтингову оцінку для j-го підприємства, що аналізується, по максимальному віддаленню від початку координат, а чи не по мінімальному відхиленню від підприємства-еталона. У спрощеному розумінні це означає, що найвищий рейтинг має підприємство, у якого сумарний результат по всіх односпрямованих показниках вищий, ніж у інших.

Формула (У) є модифікацією формули (А). Вона враховує вагомість показників, котрі визначаються експертним шляхом. Необхідність введення вагових показників для окремих показників з’являється при диференціюванні оцінки відповідно до потреб користувачів.

Формула (З) є аналогічною модифікацією основної формули розрахунку рейтингу. Вона враховує вагомість окремих показників при розрахунку рейтингової оцінки по відношенню до підприємства-еталона.

У заключення слід підкреслити деякі достоїнства запропонованої методики рейтингової оцінки фінансового стану, рентабельності та ділової активності підприємства.

По-перше, запропонована методика базується на комплексному, багатомірному підході до оцінки такого складного явища, як фінансова діяльність підприємства.

По-друге, рейтингова оцінка фінансового стану підприємства здійснюються на базі даних публічної звітності підприємства. Для її отримання використовуються найважливіші показники фінансової діяльності, котрі використовуються на практиці в ринковій економіці.

По-третє, рейтингова оцінка є порівнювальною. Вона враховує реальні досягнення всіх конкурентів.

По-четверте, для отримання рейтингової оцінки використовується гнучкий обчислювальний алгоритм, якій реалізує можливості математичної моделі порівняльної комплексної оцінки виробничо-господарської діяльності підприємства, який пройшов широку апробацію на практиці.

Запропонована методика робить оцінку надійності ділового партнера по результатах його поточної та попередньої діяльності такою, що є кількісно вимірювальною, проте її застосування обмежене в основному сферою матеріального виробництва. Обмеження пов’язане із набором вихідних показників для рейтингової оцінки.

У зв’язку із цим являють інтерес рейтингові системи, що розроблені для інших сфер діяльності (банків, страхових компаній, інвестиційних фондів та ін.).

Наприклад, із 1978 року США для оцінки банків використовується рейтингова система CAMEL.

Ця система включає до собі усі важливіші компоненти стійкості банку, вон проста та проста до розуміння, стандартизована та одночасно сприймається усіма контролюючими органами нагляду за банківською діяльністю. У основу системи CAMEL покладені розробки Федеральної Резервної системи, Контролера копійчаного обігу та Федеральної корпорації по страхуванню депозитів — відомих агентств із банківського нагляду.

Назва рейтингової системи CAMEL складено із початкових літер п’яти компонентів, котрі аналізуються.

З — показник достатності капіталу, який враховує розмір власного капіталу банку, необхідний для гарантії вкладників та відповідності реального розміру капіталу необхідному.

А — показник якості активів, який визначає ступінь «поверненості» активів та позабалансових статей, а також фінансовий вплив проблемних позик.

М — показник якості управління (менеджменту), за допомогою якого оцінюються банківська система банківського менеджменту на базі ефективної роботи, налагодженої політики, глибини дотримання законів та інструкцій.

Є - показник дохідності та прибутковості, із позиції її достатності для майбутнього зростанню банку.

L — показник ліквідності, що визначає, чи достатньо ліквідний банк, щоб виконувати звичайні та форс-мажорні вол «язання.

Деякі із показників CAMEL можуть бути визначені заочно, на основі документів, що надходять так центрального банку, інші ж потребують наглядової перевірки на місці для визначення повної картини. Таким чином, оцінка стану банку за допомогою даної системи може бути поточним процесом, проте краще на проводити її в кінці наглядової перевірки.

Кожний показник отримує бал від «1» (добро) до «5» (незадовільно).

Оцінки показників сумуються та діляться п’ять для отримання зведеної оцінки.

Зведена оцінка дає банківському супервізору ясне уявлення про ті, чи є банк в цілому «добрим», «критичним» чи «незадовільним».

Найважливішим є ті, що зведена оцінка є важливим показником ступеня необхідного втручання, яку винне бути здійснене по відношенню до банку із боці контролюючих органів.

Рейтингова система CAMEL являє собою стандартизований метод оцінки банків на регулярній основі. Наведемо приклади стандартних оцінок банку:

Зведений рейтинг = 1.

Діапазон допустимих змін (1,0 — 1,4).

— Повністю здоровий в всіх відношеннях;

— Отримані дані не мають суттєвого значення;

— Систему управління можна не змінювати;

— Стійкий по відношенню до зовнішніх економічних та фінансових потрясінь;

— Немає необхідності у втручанні органів нагляду.

Зведений рейтинг = 2.

Діапазон допустимих змін (1,5 — 2,4).

— Практично здоровий;

— отримані критичні дані не мають суттєвого значення;

— Можна змінити стиль управління;

— Стабільний;

— Втручання органів банківського нагляду обмежено та здійснюється лише в обсязі, необхідному для для виправлення виявлених недоліків.

Зведений рейтинг = 3.

Діапазон допустимих змін (2,5 — 3,4).

— Наявність фінансових, операційних чи технічних недоліків, котрі варіюють від допустимих рівнів до незадовільних;

— Уразливий при несприятливих змінах в економічній ситуації;

— Може легко розоритися, якщо міри, що приймаються для подолання недоліків виявляються неефективними;

— Необхідне додаткове втручання органів банківського нагляд із метою усування недоліків.

Зведений рейтинг = 4.

Діапазон допустимих змін (3,5 — 4,4).

— Серйозні фінансові проблеми;

— Збереження нездорової ситуації при відсутності належної уваги до фінансових проблем;

— Без проведення коректуючих мір ситуація, що склалась, може призвести до підриву життєздатності у майбутньому;

— Велика ймовірність розорення;

— Необхідні ретельний нагляд та контроль, я також конкретний план подолання виявлених недоліків.

Зведений рейтинг = 5.

Діапазон допустимих змін (4,5 — 5,5).

— Велика можливість розорення у найближчому майбутньому;

— Виявлені недоліки настільки небезпечні, що потрібна термінова підтримка із боці акціонерів чи інших фінансових джерел;

— Без проведення коректуючих заходів імовірніше на якщо ліквідований, об'єднаний із іншими чи придбаний.

Висновки.

Основною метою фінансового аналізу є отримання невеликого числа ключових (найбільш інформативних) параметрів, котрі давали б об'єктивну й точну картину фінансового стану підприємства, його прибутків та збитків, змін в структурі активів та пасивів, у розрахунках із дебіторами та кредиторами. При цьому аналітика та управлінця може цікавити як поточний стан підприємства, то й його проекція на найближчу перспективу, тобто очікувані параметри фінансового стану.

Основним, а ряді випадків й єдиним, джерелом інформації про фінансову діяльність та фінансовий стан ділового партнера є бухгалтерська звітність, котра є публічною. Звітність підприємства в ринковій економіці базується на узагальнених даних фінансової звітності й виступає інформаційною ланкою, Яка поєднує підприємство з суспільством та діловими партнерами — користувачами інформації про діяльності підприємства.

Основним джерелом інформації для аналізу фінансового стану слугує бухгалтерський баланс підприємства. Його значення настільки велике, що аналіз фінансового стан часто називають аналізом балансу.

Для вивчення фінансового стану підприємства необхідна інформація про економічні ресурси, що ним контролюються, його фінансову структуру, ліквідність та платоспроможність, а також здатність адаптуватися до змін середовища, в якому воно та функціонує.

Інформація стосовно економічних ресурсів, контрольованих підприємством й здатності його в минулому змінювати ці ресурси є корисною для визначення спроможності підприємства генерувати грошові кошти та їхнього еквіваленти у майбутньому. Інформація щодо структури капіталу є корисною при прогнозуванні майбутніх потреб у позиках, при визначенні розподілу майбутніх прибутків та потоків грошових коштів серед власників підприємства, а також при визначенні ймовірності залучення фінансів у майбутньому. Інформація щодо ліквідності та платоспроможності підприємства є корисною для прогнозування спроможності підприємства вчасно виконувати свої фінансові вол «язання. Ліквідність свідчить про наявність грошових коштів у найближчому майбутньому после виконання фінансових вол «язань даного періоду. Наявність грошових коштів упродовж більшого періоду години для вчасного виконання фінансових вол «язань свідчить про платоспроможність підприємства. Уся ця інформація безпосередньо може бути отримана із фінансової звітності.

У даній роботі були розглянуті склад фінансової звітності та окремі її складові частини. Було наведене їхнього використання у методиці загальної оцінки стану підприємства на ринку.

У роботі майже не робиться порівняння нової системи фінансової звітності з попередньою. Проте у висновках вважається за доцільне вказати на переваги та досягнення реформованої системи бухгалтерського обліку.

Порівнюючи П (С)БО 1 із вимогами Положення про організацію бухгалтерського обліку й звітності в Україні, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від апреля 1993 року № 250, із наступними змінами й доповненнями, та Інструкції про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту, затвердженої Мінфіном України № 139 від 18 серпня 1995 року, із наступними змінами й доповненнями, можна побачити, що розбіжності між ними стосуються як складу звітності, то й методологічних основ її подання.

Методологічні відмінності полягають перш на у тому, що:

1) якісні характеристики фінансової звітності розглядались із точки зору такого користувача звітів як держава;

2) не використовувались принципи безперервності діяльності та превалювання змісту над формою;

3) принципи нарахування та відповідності доходів й витрат, повного висвітлення, послідовності, обачності використовувались частково й непослідовно.

Внаслідок цього:

— бухгалтерські звіти безперервно діючого підприємства та такого, що припиняє свою діяльність, готувалися за однаковими правилами;

— под годину підготовки звітності не враховувалась ймовірність збільшення чи зменшення майбутніх економічних вигід, заговорили українською у «язаних із певною статтею, та можливість її достовірної оцінки;

— принцип нарахування застосовувався формально, не так на економічну сутність господарських операцій. Датою реалізації продукції, товарів, робіт, послуг вважалась дата відвантаження (передачі) продукції, товарів (підписання документів про виконані роботи, наданіі послуги);

— жорстке регулювання методології обліку фактично виключало можливість застосування професійного судження та формування облікової політики керівництвом українського підприємства: право вибору існує лише щодо методу нарахування зносу малоцінних та швидкозношуваних предметів, створення одного із дозволених резервів за рахунок собівартості, оцінки вартості товарів гуртовими базами торгівлі, постачання та збуту;

— не розглядалися непередбачені події та події после дати балансу;

— склад собівартості в значній мірі визначався податковим законодавством, а чи не економічною сутністю цієї категорії.

Усе це позначалось на якісних характеристиках звітності українських підприємств, не сприяючи ані їхні зрозумілості, ані доречності, ані достовірності, ані зіставності в нових економічних умовах. Мета П (С)БО — нової Сучасної фінансової звітності — уникнути зазначених недоліків.

Список використаної літератури.

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс «затверждено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів «затверждено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня.

1999 р.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати «затверждено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал «затверждено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р.

5. Фінансова звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Практичний посібник. — До.: Лібра, 1999.

6. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. З. Методика фінансового аналізу. — М.: ИНФРА;

М, 1995.

Додаток 1. Форма Балансу.

Баланс.

на ____________________ 20__ р. |Форма N 1 |Код за ДКУД |1 801 001 |.

|Актив |Код рядка|На |На кінець| | | |вухо |звітного | | | |звітного |періоду | | | |періоду | | |1 |2 |3 |4 | |I. Необоротні активи | | | | |Нематеріальні активи: | | | | |залишкова вартість |010 | | | |первісна вартість |011 | | | |знос |012 | | | |Незавершене будівництво |020 | | | |Основні засоби: | | | | |залишкова вартість |030 | | | |первісна вартість |031 | | | |знос |032 | | | |Довгострокові фінансові інвестиції: | | | | |котрі обліковуються за методом участі в |040 | | | |капіталі інших підприємств | | | | |інші фінансові інвестиції |045 | | | |Довгострокова дебіторська |050 | | | |заборгованість | | | | |Відстрочені податкові активи |060 | | | |Інші необоротні активи |070 | | | |Усього за розділом I |080 | | | |II. Оборотні активи | | | | |Запаси: | | | | |виробничі запаси |100 | | | |тварини на вирощуванні та відгодівлі |110 | | | |незавершене виробництво |120 | | | |готова продукція |130 | | | |товари |140 | | | |Векселі одержані |150 | | | |Дебіторська заборгованість за товари, | | | | |роботи, послуги: | | | | |чиста реалізаційна вартість |160 | | | |первісна вартість |161 | | | |резерв сумнівних боргів |162 | | | |Дебіторська заборгованість за | | | | |розрахунками: | | | | |із бюджетом |170 | | | |за виданими авансами |180 | | | |із нарахованих доходів |190 | | | |з внутрішніх розрахунків |200 | | | |Інша поточна дебіторська заборгованість|210 | | | |Поточні фінансові інвестиції |220 | | | |Грошові кошти та їхні еквіваленти: | | | | |в національній валюті |230 | | | |в іноземній валюті |240 | | | |Інші оборотні активи |250 | | | |Усього за розділом II |260 | | | |III. Витрати майбутніх періодів |270 | | | |Баланс |280 | | |.

Продовження додатка |Пасив |Код рядка|На |На кінець| | | |вушко |звітного | | | |звітного |періоду | | | |періоду | | |1 |2 |3 |4 | |I. Власний капітал | | | | |Статутний капітал |300 | | | |Пайовий капітал |310 | | | |Додатковий вкладений капітал |320 | | | |Інший додатковий капітал |330 | | | |Резервний капітал |340 | | | |Нерозподілений прибуток (непокритий |350 | | | |збиток) | | | | |Неоплачений капітал |360 |() |() | |Вилучений капітал |370 |() |() | |Усього за розділом I |380 | | | |II. Забезпечення наступних витрат й | | | | |платежів | | | | |Забезпечення виплат персоналу |400 | | | |Інші забезпечення |410 | | | |Цільове фінансування |420 | | | |Усього за розділом II |430 | | | |III. Довгострокові вол «язання | | | | |Довгострокові кредити банків |440 | | | |Інші довгострокові фінансові |450 | | | |вол «язання | | | | |Відстрочені податкові вол «язання |460 | | | |Інші довгострокові вол «язання |470 | | | |Усього за розділом III |480 | | | |IV. Поточні вол «язання | | | | |Короткострокові кредити банків |500 | | | |Поточна заборгованість за |510 | | | |довгостроковими вол «язаннями | | | | |Векселі видані |520 | | | |Кредиторська заборгованість за товари, |530 | | | |роботи, послуги | | | | |Поточні вол «язання за розрахунками: | | | | |із одержаних авансів |540 | | | |із бюджетом |550 | | | |із позабюджетних платежів |560 | | | |зі страхування |570 | | | |із оплати роботи |580 | | | |із учасниками |590 | | | |з внутрішніх розрахунків |600 | | | |Інші поточні вол «язання |610 | | | |Усього за розділом IV |620 | | | |V. Доходи майбутніх періодів |630 | | | |Баланс |640 | | |.

Керівник Головний бухгалтер

Додаток 2. Форма Звіту про фінансові результати.

Звіт про фінансові результати.

за __________________ 20__ р. |Форма N 2 |Код за ДКУД |1 801 003 |.

I. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ |Стаття |Код |За |За | | |рядка |звітний|попередні| | | | |і | | | |період |період | |1 |2 |3 |4 | |Доход (виручка) від реалізації продукції |010 | | | |(товарів, робіт, послуг) | | | | |Податок на додану вартість |015 | | | |Акцизний збір |020 | | | | |025 | | | |Інші вирахування із прибутку |030 | | | |Чистий дохід (виручка) від реалізації |035 | | | |продукції (товарів, робіт, послуг) | | | | |Собівартість реалізованої продукції |040 | | | |(товарів, робіт, послуг) | | | | |Валовий: | | | | |прибуток |050 | | | |збиток |055 | | | |Інші операційні доходи |060 | | | |Адміністративні витрати |070 | | | |Витрати на збут |080 | | | |Інші операційні витрати |090 | | | |Фінансові результати від операційної | | | | |діяльності: | | | | |прибуток |100 | | | |збиток |105 | | | |Доход від участі в капіталі |110 | | | |Інші фінансові доходи |120 | | | |Інші доходи |130 | | | |Фінансові витрати |140 | | | |Втрати від участі в капіталі |150 | | | |Інші витрати |160 | | | |Фінансові результати від звичайної | | | | |діяльності до оподаткування: | | | | |прибуток |170 | | | |збиток |175 | | | |Податок на прибуток від звичайної діяльності|180 | | | |Фінансові результати від звичайної | | | | |діяльності: | | | | |прибуток |190 | | | |збиток |195 | | | |Надзвичайні: | | | | |доходи |200 | | | |витрати |205 | | | |Податки із надзвичайного прибутку |210 | | | |Чистий: | | | | |прибуток |220 | | | |збиток |225 | | |.

Продовження додатка.

II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ |Найменування показника |Код |За |За | | |рядка |звітний|попередні| | | | |і | | | |період |період | |1 |2 |3 |4 | |Матеріальні затрати |230 | | | |Витрати на оплату роботи |240 | | | |Відрахування на соціальні заходь |250 | | | |Амортизація |260 | | | |Інші операційні витрати |270 | | | |Разом |280 | | |.

III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ |Назва з статтею |Код |За |За | | |рядка |звітний|попередні| | | | |і | | | |період |період | |1 |2 |3 |4 | |Середньорічна кількість простих акцій |300 | | | |Скоригована середньорічна кількість простих |310 | | | |акцій | | | | |Чистий прибуток, що припадає однією просту |320 | | | |акцію | | | | |Скоригований чистий прибуток, що припадає на|330 | | | |одну просту акцію | | | | |Дивіденди однією просту акцію |340 | | |.

Керівник Головний бухгалтер

Додаток 3. Форма Звіту про рух грошових коштів.

Звіт про рух грошових коштів.

за __________________ 20__ р. |Форма N 3 |Код за ДКУД |1 801 004 |.

|Стаття |Ко|За | |За | | | |буд |звітний | |попередні| | | | |період | |і період | | | | |Надходжен|Видато|Надходжен|Видаток| | | |ня |до |ня | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 | |I. Рух коштів у результаті | | | | | | |операційної діяльності | | | | | | |Прибуток (збиток) від звичайної |01| | | | | |діяльності до оподаткування |0 | | | | | |Коригування на: | | | | | | |амортизацію необоротних активів |02| |X | |X | | |0 | | | | | |збільшення (зменшення) |03| | | | | |забезпечень |0 | | | | | |збиток (прибуток) від |04| | | | | |нереалізованих курсових різниць |0 | | | | | |збиток (прибуток) від |05| | | | | |неопераційної діяльності |0 | | | | | |Витрати на сплату відсотків |06| |X | |X | | |0 | | | | | |Прибуток (збиток) від |07| | | | | |операційної діяльності до зміни |0 | | | | | |в чистих оборотних активах | | | | | | |Зменшення (збільшення): | | | | | | |оборотних активів |08| | | | | | |0 | | | | | |витрат майбутніх періодів |09| | | | | | |0 | | | | | |Збільшення (зменшення): | | | | | | |поточних вол «язань |10| | | | | | |0 | | | | | |доходів майбутніх періодів |11| | | | | | |0 | | | | | |Грошові кошти від операційної |12| | | | | |діяльності |0 | | | | | |Сплачені: | | | | | | |відсотки |13|X | |X | | | |0 | | | | | |податки на прибуток |14|X | |X | | | |0 | | | | | |Чистий рух коштів до |15| | | | | |надзвичайних подій |0 | | | | | |Рух коштів від надзвичайних |16| | | | | |подій |0 | | | | | |Чистий рух коштів від |17| | | | | |операційної діяльності |0 | | | | | |II. Рух коштів у результаті | | | | | | |інвестиційної діяльності | | | | | | |Реалізація: | | | | | | |фінансових інвестицій |18| |X | |X | | |0 | | | | | |необоротних активів |19| |X | |X | | |0 | | | | | |майнових комплексів |20| | | | | | |0 | | | | | |Отримані: | | | | | | |відсотки |21| |X | |X | | |0 | | | | | |дивіденди |22| |X | |X | | |0 | | | | | |Інші надходження |23| |X | |X | | |0 | | | | | |Придбання: | | | | | | |фінансових інвестицій |24|X | |X | | | |0 | | | | | |необоротних активів |25|X | |X | | | |0 | | | | | |майнових комплексів |26|X | |X | | | |0 | | | | | |Інші платежі |27|X | |X | | | |0 | | | | | |Чистий рух коштів до |28| | | | | |надзвичайних подій |0 | | | | | |Рух коштів від надзвичайних |29| | | | | |подій |0 | | | | | |Чистий рух коштів від |30| | | | | |інвестиційної діяльності |0 | | | | | |III. Рух коштів у результаті | | | | | | |фінансової діяльності | | | | | | |Надходження власного капіталу |31| |X | |X | | |0 | | | | | |Отримані позики |32| |X | |X | | |0 | | | | | |Інші надходження |33| |X | |X | | |0 | | | | | |Погашення позик |34|X | |X | | | |0 | | | | | |Сплачені дивіденди |35|X | |X | | | |0 | | | | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 | |Інші платежі |36|X | |X | | | |0 | | | | | |Чистий рух коштів до |37| | | | | |надзвичайних подій |0 | | | | | |Рух коштів від надзвичайних |38| | | | | |подій |0 | | | | | |Чистий рух коштів від фінансової|39| | | | | |діяльності |0 | | | | | |Чистий рух коштів за звітний |40| | | | | |період |0 | | | | | |Залишок коштів на вушко року |41| |X | |X | | |0 | | | | | |Вплив зміни валютних курсів на |42| | | | | |залишок коштів |0 | | | | | |Залишок коштів на кінець року |43| |X | |X | | |0 | | | | |.

Керівник Головний бухгалтер

Додаток 4. Форма Звіту про власний капітал.

ЗВІТ.

про власний капітал.

за _________________ 20___ р. |Форма N 4 |Код за ДКУД |1 801 005 |.

|Стаття |Код|Стат|Пайо|Додат|Інши|Резе|Нерозп|Неопл|Вилу|Разо| | | |ут- |- |- |і |рм- |про- |а- |- |м | | | |ний |вій |ковий|дода|ний |ділени|чений|чени| | | | | | | |т- | |і | |і | | | | |капі|капі|вклад|кови|капі|прибут|капіт|капі| | | | |таль |тал |е- |і |тал |прибл |ав |тал | | | | | | |ний |капі| | | | | | | | | | |капіт|тал | | | | | | | | | | |ав | | | | | | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |11 | |Залишок |010| | | | | | | | | | |на вушко | | | | | | | | | | | |року | | | | | | | | | | | |Коригування:| | | | | | | | | | | |Зміна |020| | | | | | | | | | |облікової | | | | | | | | | | | |політики | | | | | | | | | | | |Виправлення |030| | | | | | | | | | |помилок | | | | | | | | | | | |Інші зміни |040| | | | | | | | | | |Скоригований|050| | | | | | | | | | |залишок на | | | | | | | | | | | |вухо року| | | | | | | | | | | |Переоцінка | | | | | | | | | | | |активів: | | | | | | | | | | | |Дооцінка |060| | | | | | | | | | |основних | | | | | | | | | | | |засобів | | | | | | | | | | | |Уцінка |070| | | | | | | | | | |основних | | | | | | | | | | | |засобів | | | | | | | | | | | |Дооцінка |080| | | | | | | | | | |незавершеног| | | | | | | | | | | |про | | | | | | | | | | | |будівництва | | | | | | | | | | | |Уцінка |090| | | | | | | | | | |незавершеног| | | | | | | | | | | |про | | | | | | | | | | | |будівництва | | | | | | | | | | | |Дооцінка |100| | | | | | | | | | |нематеріальн| | | | | | | | | | | |їх активів | | | | | | | | | | | |Уцінка |110| | | | | | | | | | |нематеріальн| | | | | | | | | | | |їх активів | | | | | | | | | | | | |120| | | | | | | | | | |Чистий |130| | | | | | | | | | |прибуток | | | | | | | | | | | |(збиток) за | | | | | | | | | | | |звітний | | | | | | | | | | | |період | | | | | | | | | | | |Розподіл | | | | | | | | | | | |прибутку: | | | | | | | | | | | |Виплати |140| | | | | | | | | | |власникам | | | | | | | | | | | |(дивіденди) | | | | | | | | | | | |Спрямування |150| | | | | | | | | | |прибутку до | | | | | | | | | | | |статутного | | | | | | | | | | | |капіталу | | | | | | | | | | | |Відрахування|160| | | | | | | | | | |до | | | | | | | | | | | |Резервного | | | | | | | | | | | |капіталу | | | | | | | | | | | | |170| | | | | | | | | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |11 | |Внески | | | | | | | | | | | |учасників: | | | | | | | | | | | |Внески до |180| | | | | | | | | | |капіталу | | | | | | | | | | | |Погашення |190| | | | | | | | | | |заборгованос| | | | | | | | | | | |тих із | | | | | | | | | | | |капіталу | | | | | | | | | | | | |200| | | | | | | | | | |Вилучення | | | | | | | | | | | |капіталу: | | | | | | | | | | | |Викуп акцій |210| | | | | | | | | | |(часток) | | | | | | | | | | | |Перепродаж |220| | | | | | | | | | |викуплених | | | | | | | | | | | |акцій | | | | | | | | | | | |(часток) | | | | | | | | | | | |Анулювання |230| | | | | | | | | | |викуплених | | | | | | | | | | | |акцій | | | | | | | | | | | |(часток) | | | | | | | | | | | |Вилучення |240| | | | | | | | | | |частки в | | | | | | | | | | | |капіталі | | | | | | | | | | | |Зменшення |250| | | | | | | | | | |номінальної | | | | | | | | | | | |вартості | | | | | | | | | | | |акцій | | | | | | | | | | | |Інші зміни в| | | | | | | | | | | |капіталі: | | | | | | | | | | | |Списання |260| | | | | | | | | | |невідшкодова| | | | | | | | | | | |них збитків | | | | | | | | | | | |Безкоштовно |270| | | | | | | | | | |отримані | | | | | | | | | | | |активи | | | | | | | | | | | | |280| | | | | | | | | | |Разом змін в|290| | | | | | | | | | |капіталі | | | | | | | | | | | |Залишок на |300| | | | | | | | | | |кінець року | | | | | | | | | | |.

Керівник Головний бухгалтер

———————————- Новостворене підприємство (максимум — 15 місяців) Дата створення підприємства Підприємство, що продовжує свою діяльність.

Календарний рік — 12 місяців Підприємство, що ліквідується Початок звітного року.

1 січня Дата ліквідації підприємства Кінець звітного року 31 грудня.

Події после дати балансу.

Які надають додаткову інформацію про визначення торб, пов’язаних із умовами, що існували на дату балансу.

Які вказують на умови, що виникли после дати балансу.

Коригують відповідні активи й зобов’язання.

Розкриваються у примітках до фінансових звітів.

Стаття «Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування».

Стаття «Амортизація необоротних активів» (+).

Стаття «Зміна суми забезпечень».

Стаття «Фінансоаий результат від нереалізованих курсових різниць».

Стаття «Фінансовий результат від неопераційної діяльності».

Стаття «Витрати на сплату відсотків» (+).

Стаття «Прибуток (збиток) від оперативної діяльності до змін в чистих оборотних активах».

Графа «Надходження»: збільшення (+).

Графа «Видаток»: зменшення (-).

Графа «Надходження»: збиток (+).

Графа «Видаток»: прибуток (-).

Графа «Надходження»: збиток (+).

Графа «Видаток»: прибуток (-).

Графа «Надходження»: збільшення (-).

Графа «Видаток»: зменшення (+).

Графа «Надходження»: збільшення (-).

Графа «Видаток»: збільшення (-).

Графа «Надходження»: зменшення (+).

Графа «Видаток»: збільшення (-).

Графа «Надходження»: зменшення (+).

Стаття «Зміна доходів майбутніх періодів».

Стаття «Зміна витрат майбутніх періодів».

Стаття «Грошові доходи від операційної діяльності».

Стаття «Зміна поточних зобов’язань».

Стаття «Зміна оборотних активів».

Стаття «Прибуток (збиток) від оперативної діяльності до змін в чистих оборотних активах».

Фінансовий результат — прибуток (збиток) — від звичайної діяльності до оподаткування (рядки 170, 175).

Графа «Видаток»: зменшення (+).

Фінансовий результат від операційної діяльності (рядки 100, 105).

Дохід від участі в капіталі (ряд 110).

Інші фінансові доходи (ряд 120).

Інші доходи (ряд 130).

Фінансові витрати (ряд 140).

Втрати від участі в капіталі (ряд 150).

Інші витрати (ряд 160).

;

Фінансовий результат від звичайної діяльності.

прибуток (ряд 190).

збиток (ряд 195).

прибуток від звичайної діяльності до оподаткування (ряд 170).

збиток від звичайної діяльності до оподаткування (ряд 175).

податок на прибуток (ряд 180).

Операційні витрати.

Економічні елементи операційних витрат.

собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

адміністративні витрати.

витрати на збут.

матеріальні затрати витрати на оплату праці.

відрахування на соціальні заходи.

амортизація.

інші операційні витрати.

Показати весь текст

Заповнити форму поточною роботою