Загальна характеристика бухгалтерського балансу (1)

f1Загальна характеристика бухгалтерського балансу.

План. Вступ. Розділ І. Баланс як основне джерело для аналізу фінансового стану. 1.1. Призначення балансу та його структура. 1.2. Зміни в балансі, зумовлені господарськими операціями. 1.3. Форма, структура і зміст балансу. Розділ.ІІ Характеристика розділів бухгалтерського балансу 2.1. Актив балансу. 2.2. Пасив балансу Розділ ІІІ Порядок складання бухгалтерського балансу на матеріалах підприємства «Кожтекс » Висновки Використана література.

Додаток.

ВСТУП.

На сьогоднішній день в Україні утворилась нова економічна система, що побудована на ринкових відносинах. Якісні зміни торкнулися всіх ділянок управління, в тому числі і бухгалтерський облік.

Перехід до ринкової економіки жадає від підприємства підвищення ефективності виробництва, конкурентноздатності продукції і послуг на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання і керування виробництвом, активізації підприємництва і мобілізації невикористаних резервів. Важлива роль у реалізації цієї задачі приділяється аналізу господарської діяльності підприємств. З його допомогою виробляються стратегія і тактика розвитку підприємства, виробляються плани й управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства, його підрозділів і працівників.

У зв «язку з переходом до ринкових відносин незмірно зростає кількість користувачів бухгалтерської інформації (фінансової звітності). Якщо вона раніш, при нашої «відкритості «, призначалася досить вузькому колу користувачів (вищестоящій організації, фінансовому органу, установі, банку і територіальному органу статистики), то в ринковій економіці її користувачами стають практично всі учасники ринкових відносин: ті хто, безпосередньо зв «язані з підприємництвом (бізнесом), тобто менеджери і всі інші, хто зв’язаний з керуванням, включаючи, природно, бухгалтерів, яких у західній практиці називають бухгалтерами-аудиторами і бухгалтерами-аналітиками; ті хто, безпосередньо не працюють на підприємствах (фірмах), але мають прямий фінансовий інтерес — акціонери, інвестори, різні кредитори, покупці і продавці продукції (послуг) і так далі; третю групу представляють користувачі, що мають непрямий фінансовий інтерес — різні фінансові інститути (біржі, асоціації тощо), податкові служби, органи статистики, профспілки й інші. Така ситуація, розвиток ринкових відносин, значне залучення кредиторів і інвесторів підвищує відповідальність керівництва підприємств у керуванні капіталом і фінансовим станом шляхом прийняття обґрунтованих управлінських рішень по забезпеченню фінансової стійкості, маневреності капіталу й ефективності його використання. Ефективність керування господарською діяльністю виміряється системою показників, що знаходяться у взаємозв «язку і взаємозалежності. Вимір показників, факторів їхньої зміни і виявлення результатів підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності є першочерговими задачами її аналізу.

Неодмінною умовою повного якісного аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства є уміння читати фінансову звітність, і, зокрема, основну її форму — бухгалтерський баланс. Важливо розуміти економічний зміст кожної балансової статті, способів її оцінки, ролі в діяльності підприємства, характеру змін сум по тій чи іншій статті і значення цих змін для оцінки економіки підприємства. Уміння читати бухгалтерський баланс дає можливість тільки на підставі вивчення балансових статей одержати значний обсяг інформації про підприємство.

Актуальним є оволодіння методикою аналізу балансу. Вона дозволить об «єктивно оцінити ефективність господарської діяльності і виробити обґрунтовані управлінські рішення з метою виявлення і використання резервів поліпшення функціонування усіх виробничих ресурсів підприємства. Уміти читати баланс повинні керівник підприємства, працівники економічних і інших служб для рішення найрізноманітніших питань.

У курсовій роботі дана загальна характеристика бухгалтерського балансу, як основного джерела інформації для аналізу фінансового стану. Розглянуто порядок складання балансу на підприємстві.

І. Баланс як основне джерело для аналізу фінансового стану. 1.1. Призначення балансу та його структура.

Основним (а в ряді випадків і єдиним) джерелом інформації про економічну і фінансову діяльність підприємства є бухгалтерська звітність. Звітність підприємства в ринковій економіці базується на узагальненні даних фінансового обліку і є інформаційною ланкою, що зв «язує підприємство із суспільством і діловими партнерами — користувачами інформації про діяльність підприємства.

Кожен суб «єкт аналізу вивчає інформацію виходячи зі своїх інтересів. Так, власникам необхідно визначити що відбулося — збільшення чи зменшення частки власного капіталу й оцінити ефективність використання ресурсів підприємства; кредиторам і постачальникам — доцільність продовження кредиту, умови кредитування, гарантії повернення кредиту; потенційним власникам і кредиторам — вигідність вміщення в підприємство своїх капіталів. Слід зазначити, що тільки керівництво підприємства може поглибити аналіз звітності, використовуючи дані виробничого обліку в рамках управлінського аналізу. Таким чином, стає очевидної верховна роль бухгалтерського балансу для оцінки економічної і фінансової діяльності підприємства в умовах ринкової економіки.

І все-таки, перш ніж говорити про бухгалтерський баланс, варто розібрати поняття «баланс «узагалі.

Термін «баланс «походить від латинських слів bіs — двічі і lanx — чаша ваг, буквально означає двучашіе і вживається як символ рівноваги, рівності. Цей термін прийнятий в економічній науці, як правило, для позначення системи інтервальних показників, що характеризують джерела утворення яких-небудь ресурсів і напрямок їхнього використання за визначений період (інтервал). Наприклад, баланс виробництва і розподілу валового внутрішнього продукту, матеріальні баланси (вугілля, металу й ін.), баланс грошових доходів і витрат держави (державний бюджет), населення, організації тощо.

Балансовий метод як спосіб представлення даних у виді двосторонніх таблиць з рівними підсумками широко використовується в плануванні, обліку й економічному аналізі.

У систему планових балансів входять матеріальні, грошові і трудові. За допомогою цих балансів плануються утворення і розподіл окремих видів матеріалів, продукції, коштів і трудових ресурсів. Баланси використовуються для проведення факторного аналізу при вивченні жорстко детермінованих залежностей. Так, при порівняльному вивченні планового і звітного товарних балансів виявляється вплив на зміну реалізації товарів таких факторів, як запаси на початок і кінець аналізованого періоду, обсяг надходження товарів, величина недокументуємих витрат. У подібних балансах може і не бути рівності підсумків. Наприклад, можуть бути баланси активні (перевищення вивозу товарів над увозом) і пасивні (з перевагою ввозу над вивозом).

У бухгалтерському обліку слово «баланс «має двояке значення.

1. Рівність підсумків, коли рівні підсумки записів по дебету і кредиті рахунків, підсумки записів по аналітичних рахунках і відповідному синтетичному рахунку, підсумки активу і пасиву бухгалтерського балансу і так далі.

2. Бухгалтерський баланс підприємства як найбільш важлива форма бухгалтерської звітності, що узагальнено показує стан засобів організації в грошовій оцінці на визначену дату. За своєю формою він являє собою таблицю, розділену на дві частини, у якій, з однієї сторони (в активі), відбиваються засоби підприємства, а з іншої (у пасиві) — джерела їхнього утворення (горизонтальний баланс).

Рівні підсумки форми по активу і пасиву розташовуються, по більшій частині, на одному рівні, займаючи строго горизонтальне положення, подібно коромислу ваг, що знаходяться в стані рівноваги. На відміну від балансів, використовуваних при плануванні й аналізі, бухгалтерський баланс являє собою систему моментних показників, що характеризують фінансове положення підприємства на визначену дату (момент), відбиваючи наявне в підприємства майно, власний капітал і зобов «язання.

Засоби в балансі класифікуються по складу, джерелам формування, розміщенню, юридичній приналежності і так далі Найбільш важливі класифікаційні ознаки господарських засобів: 1) склад (вид); 2) джерела формування.

Господарські засоби по складу підрозділяються на необоротні й оборотні, а по джерелах формування — на власні і запозичені. Що таке власні засоби, ясно з назви. Запозичені засоби не власність організації, і використовують їх тимчасово протягом визначеного терміну, по закінченні якого вони повертаються власникам.

Форма балансу не має розходжень по галузях і формам власності. Він побудований відповідно до класифікації господарських засобів, тобто складається з двох рівновеликих частин: в одній відбиваються засоби по їхньому складі (основні засоби, виробничі запаси, готова продукція, розрахункові рахунки і так далі), а в іншій — по джерелах формування (статутний капітал, позички банку і так далі).

Перша частина балансу називається активом, а друга пасивом. Актив від латинського actіvus — діяльний, діючий; пасив від латинського passіvus — пасивний, недіяльний. Стосовно до балансу дані терміни втратили первісний зміст і мають умовне значення.

Найважливішою особливістю бухгалтерського балансу є рівність підсумків активу і пасиву, оскільки й в активі, і в пасиві відбиваються те саме — господарські засоби організації, але з різних сторін: в активі показується склад засобів, а в пасиві - джерела, за рахунок яких вони сформовані.

Крім розподілу на актив і пасив, баланс має розділи, групи, статті (кожен елемент активу і пасиву) відповідно до економічного змісту окремих видів засобів, їх значимістю і роллю у відтворенні. Це розмежування обумовлене розходженням у джерелах фінансування, також воно важливо для контролю за напрямком і використанням власних і позикових засобів підприємства.

Статті активу і пасиву, подібні по економічному змісті, у балансі поєднуються в розділи, а усередині них — у групи таким чином, що визначеним видам засобів активу в пасиві протистоять відповідні їм джерела.

У балансі для порівняння приводяться показники на початок і кінець звітного періоду. Для спрощення техніки його складання і зручності користування кожен рядок має свій порядковий номер, по кожній статті вказується код синтетичного рахунка, використовуваного для її заповнення.

1.2. Зміни в балансі, зумовлені господарськими операціями.

Кожний господарський факт як явище має два аспекти: продуктивний (активний, функціональний) та правовий (пасивний) власний або запозичений. На цьому будується балансова структура господарства. Водночас кожний господарський факт як процес теж має два аспекти, бо торкається двох об'єктів господарювання як явища або процесу.

Приклад. Із складу передані матеріали для виробництва.

Цей господарський факт пов’язує такі об'єкти господарювання: склад матеріалів, де внаслідок господарського факту (як процесу) цінностей стало менше, та виробництво (як діяльності), де цінностей стало більше.

Господарські факти як процеси бухгалтерського обліку називаються господарськими операціями. Оскільки засоби господарювання активи й джерела їх утворення пасиви відображаються в балансі, то кожна господарська операція певним чином впливає на нього. За характером таких змін усі господарські операції можна віднести до чотирьох типів (Рис.1).

Господарські операції першого типу відображають залучення до господарської діяльності нових засобів господарювання за рахунок нових власних або позичених джерел. Вони призводять до змін в активі й пасиві балансу, одночасно дозволяють розширити склад наявних засобів або збільшити вартісну характеристику засобів та їх джерел.

Приклад. У господарство залучено нові матеріальні цінності на суму 2 тис. грн., які оприбутковано на склад але гроші за них не сплачено.

Суть цієї господарської операції полягає в тому, що на складі господарства стане більше засобів (матеріалів), тобто актив балансу збільшиться. Оскільки за матеріали ще не сплачено, то виникає заборгованість перед їх постачальниками. Тобто до господарського обороту залучені чужі кошти (для господарювання позичені джерела), пасив балансу збільшується на 2 тис. грн. Унаслідок цього водночас змінюються суми активу й пасиву балансу.

Господарські операції другого типу відображають вилучення із господарської діяльності існуючих засобів і джерел їх утворення. Такі операції призводять до зменшення сум в активі й пасиві балансу одночасно, а також зменшення оцінки вартісної характеристики.

Приклад. Постачальникам із розрахункового рахунку господарства для погашення заборгованості перераховано 1 тис. грн.

Ця господарська операція спричиняє зміни в активі й пасиві балансу одночасно. Суть її полягає в тому, що на розрахунковому рахунку господарства залишиться менше коштів, тобто засобів господарювання. Оскільки кошти перераховуються на сплату боргу постачальникові, то заборгованість погашається. Це означає, що з господарського обороту вилучаються чужі джерела на суму 1 тис. грн. Унаслідок цієї господарської операції зумовлюють збільшення одних засобів за функціональною ознакою за рахунок зменшення інших. При цьому загальна сума засобів господарювання залишається незмінною.

Приклад. Із складу у виробництво видані (передані) матеріали вартістю 3 тис.грн.

Ця господарська операція спричиняє зміни тільки в активі балансу. Суть її полягає в тому, що на складі господарства зменшується кількість матеріалів. Разом з тим збільшується їх кількість у виробництві. тобто у виробничому процесі. Отже, господарські операції третього типу спричиняють зміни складу й структури засобів господарювання. Це найпоширеніший тип господарських операцій.

Господарські операції четвертого типу показують зміни в джерелах формування господарських засобів. Оскільки усі джерела формування господарських засобів відображаються у пасиві балансу, то й зміни, пов’язані з їх станом, не призводять до збільшення або зменшення загальної суми, а тільки до змін у складі й структурі джерел формування засобів.

Таблиця 1.

Зміни в балансі внаслідок виконання різних господарських операцій.

АктивСумаПасивСума.

1. Початковий стан101. Початковий стан10.

22. Новий стан122. Новий стан.

;

3. Новий стан3. Новий стан11.

;

34. Новий стан114. Новий стан11.

;

+5. Новий стан115. Новий стан.

Приклад. Через відсутність коштів на розрахунковому рахунку заборгованість постачальнику (кредитору) сплачується за рахунок кредиту банку, що становить 4 тис. грн.

Ця господарська операція викликає зміни тільки в пасиві балансу. Одержаний у банку кредит являє собою нові джерела утворення господарських засобів, збільшується борг перед банком, що викликає нове залучення позичених (чужих) коштів. У зв’язку з перерахуванням цих грошей постачальнику зменшуються раніше залучені до господарської діяльності чужі джерела, що теж відображені в пасиві балансу. Отже, господарські операції четвертого типу спричиняють зміни у балансі складу й структури джерел формування засобів господарювання. Це найменш поширений тип господарських операцій.

Схематично зміни в балансі внаслідок виконання різних господарських операцій наведені в Табл.1.

Головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства (далі - бухгалтер) [1]:

· забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;

· організує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

· бере участь в оформленні матеріалів, пов «язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства;

· забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.

1.3. Форма, структура і зміст балансу.

Бухгалтерський облік — процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень; [1].

Бухгалтерський баланс — спосіб узагальнення й угруповання майна господарства і джерел його утворення на визначену дату в грошовій оцінці.

Схематично бухгалтерський баланс являє собою таблицю, складену з двох вертикально розташованих частин: верхня-актив-відбиває майно підприємства, а нижня — пасиви — джерела його утворення.

Бухгалтерський баланс.

№Найменування розділуГрупа статейСума1234IАКТИВ Необоротні активи Нематеріальні активи Основні засоби Фінансові інвестиціїРазом по розділу IIIОборотні активиЗапаси Дебіторська заборгованість Фінансові інвестиції.

Грошові коштиРазом по розділу IIIIIВитрати майбутніх періодівБАЛАНСIПАСИВ Власний капітал Статутний капітал Пайовий капітал Резервний капітал Неоплачений капітал Вилучений капітал Нерозподілений прибутокРазом по розділу IІІЗабезпечення наступних витрат і платежів Забезпечення виплат Страхові резервиРазом по розділу ІІІІІ.

Довгострокові зобов’язанняДовгострокові фінансові зобов’язанняІVПоточні зобов’язанняЗапозичені кошти Короткострокова заборгованістьРазом по розділу ІVVДоходи майбутніх періодівБАЛАНС.

У балансі завжди повинне бути присутнім рівність підсумків активу і пасиву (майно господарства дорівнює джерелам його утворення). Підсумки по активу і пасиву балансу називаються валютою балансу.

Кожний з розділів активу і пасиву балансу включає економічно однорідні види засобів і джерел, що називаються статтями балансу.

У залежності від призначення, змісту і порядку складання розрізняють кілька видів балансів.

Сальдовий баланс характеризує в грошовій оцінці майно господарюючого суб «єкта і джерела утворення майна за станом на визначену дату.

Сальдовий баланс.

Актив ПасивНа початок звітного періодуНа кінець звітного періодуБАЛАНС.

Баланс складається бухгалтерією підприємства шляхом підрахунку залишків (сальдо) по рахунках.

Оборотний баланс крім залишків засобів і джерел утворення майна на початок і кінець періоду містить дані про їхній рух (дебетові і кредитові обороти) за звітний період. По своїй будові він буде відрізнятися від сальдового балансу.

Оборотний баланс.

Актив.

Пасив На початок звітного періодуВартісні зміни (джерел)На кінець звітного періодузбільшеннязменшенняБАЛАНС Оборотний баланс має велике значення в якості проміжного робочого документа, використовуваного в процесі складання вступного, заключного і ліквідаційного балансу.

Вступний баланс (початковий) — перший баланс, що складається на початку діяльності підприємства. У його активі відбивається склад майна підприємства, отриманого при його організації, а в пасиві - джерела його виникнення. Вступний баланс містить менше статей, чим наступні баланси, що відбивають результати господарської діяльності за визначений період часу. Перед складанням вступного балансу, як правило, проводиться інвентаризація й оцінка наявного в підприємства майна.

Остаточний баланс — звітний документ про виробничо-фінансову діяльність підприємства за визначений період часу. Він складається на основі перевірених бухгалтерських записів (вивірка оборотів і залишків по рахунках, перевірка інвентаризацією засобів і розрахунків).

Ліквідаційний баланс складається для характеристики майнового стану підприємства на дату припинення його діяльності як юридичної особи.

Попередній (провізорний) баланс — бухгалтерський баланс, складається заздалегідь на кінець звітного періоду з обліком очікуваних змін у складі майна підприємства. Основою такого балансу служать фактичні бухгалтерські дані про стан активних і пасивних статей до моменту його складання й очікувані дані по господарських операціях, що будуть зроблені до закінчення звітного періоду. Складання попереднього балансу має на меті заздалегідь установити фінансове положення підприємства, у якому воно виявиться наприкінці звітного періоду.

Баланс-брутто (грубий) містить у собі регулюючі статті, що використовуються для наукових досліджень, удосконалювання інформаційних функцій балансу й ін.

Баланс-нетто (чистий) — баланс, з якого виключені регулюючі статті: «» Знос основних засобів «», «» Знос нематеріальних активів «» і ін. У сучасних умовах зросло значення балансу-нетто, тому що він дозволяє визначити реальну вартість майна підприємства.

Розділ ІІ Характеристика розділів бухгалтерського балансу На основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов «язані складати фінансову звітність. Фінансову звітність підписують керівник та бухгалтер підприємства.

Фінансова звітність підприємства (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб «єктів господарської діяльності та суб «єктів малого підприємництва, визнаних такими відповідно до чинного законодавства) включає: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки до звітів. Форми фінансової звітності підприємств (крім банків) і порядок їх заповнення встановлюються Міністерством фінансів України за погодженням з Державним комітетом статистики України. [1].

2.1. Актив балансу.

У ринковій економіці під активами балансу розуміється майнова маса, що повинна активно працювати і приносити прибуток. Статті активу розташовуються по визначеній системі. В Україні актив балансу будується в порядку зростаючої ліквідності і поділяється на три розділи: необоротні активи, оборотні активи й витрати майбутніх періодів.

Розділ 1 «Необоротні активи «поєднує різні по своєму економічному значенню статті балансу і містить зведення про засоби, вкладені в основні фонди і на інші цілі. Об «єднання їх в одному розділі обумовлено приналежністю до найменш ліквідних активів. Ці активи не призначені для продажу, а використовуються для виробництва продукції, її транспортування і збереження. Виробничі і фінансові вкладення тривалого користування характеризують діяльність підприємства. Тут зосереджені наступні статті.

Стаття «Основні засоби «включає вартість основних засобів як діючих, так і тих, що знаходяться в запасі.

У статті «Нематеріальні активи «показуються активи, що не мають матеріальної форми, але мають значну вартість: права користування землею й ін. природними ресурсами; патенти, ліцензії, товарні знаки і т.п.

Стаття «Незавершене будівництво «призначена для відображення фактичних витрат підприємства на капітальне будівництво, по монтажу устаткування.

По статті «Довгострокові фінансові інвестиції «відбиваються фінансові вкладення з розшифровкою по видах вкладень: інвестиції в дочірні підприємства, позики на термін більш 12 місяців.

У статті «Довгострокова дебіторська заборгованість» показується заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

У статті «Відстрочені податкові активи» відображається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах унаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

По статті «Інші необоротні активи» наводяться суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу «Необоротні активи».

Загальним для статей активів першого розділу є те, що вони не змінюють свою економічну і фізичну форму протягом декількох років і вимагають тривалих джерел покриття, якими є власні засоби і довгострокові кредити і позики, що у сумі складають перманентний капітал.

Розділ 2 «Оборотні активи «включає оборотні активи підприємства, що приймають участь у виробничо-технологічному процесі, боргові права підприємства, а також короткострокові фінансові зобов «язання і кошти. Основні статті розділу наступні.

У групі «Запаси «показуються запаси сировини, матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, тара; наявність на складі закінчених виробництвом виробів й ін.

В другому розділі враховується також дебіторська заборгованість, що утворюється з розрахункових взаємин підприємства з господарськими організаціями. Дебіторська заборгованість є важливою частиною оборотних коштів. При наявності конкуренції і складностей збуту продукції підприємства можуть продавати її.

По статті «Поточні фінансові інвестиції «показуються короткострокові (на термін не більш одного року) вкладення підприємства які можуть бути реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентом грошових коштів).

У статті «Грошові кошти та їх еквіваленти» відображаються кошти в касі, на поточних рахунках та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів та відображати як необоротні активи. Збільшення в динаміці по цій статті, як правило, свідчить про поліпшення фінансового стану підприємства.

У статті «Інші оборотні активи» відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу «Оборотні активи».

У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

2.2. Пасив балансу У ринковій економіці пасив балансу показує, яка величина засобів (капіталу) вкладена в господарську діяльність підприємства, хто і якою мірою брав участь у створенні майнової маси підприємства. Він визначається як зобов «язання за отримані цінності чи як вимоги на отримані підприємством ресурсів. Зобов «язання розрізняються по суб «єктах: одні з них є зобов «язаннями перед власниками підприємства, інші - перед кредиторами, банками. Такий розподіл зобов «язань у балансі має важливе значення при визначенні терміновості їхнього погашення.

Статті пасиву групуються по ступені терміновості повернення зобов «язань. У бухгалтерському балансі власний капітал підприємства відбивається в першому розділі пасиву «Власний капітал ». Основна стаття цього розділу «Статутний капітал «показує суму засобів, інвестовану власниками для забезпечення статутної діяльності підприємства.

У цьому ж розділі відбиті залишки резервних фондів, утворених на підприємстві відповідно до законодавства й установчих документів, нерозподілений прибуток.

У статті «Пайовий капітал» наводиться сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами.

У статті «Додатковий вкладений капітал» акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість.

У статті «Інший додатковий капітал» відображаються сума до оцінки необоротних активів, вартість активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.

У статті «Резервний капітал» наводиться сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

У статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» відображається або сума прибутку, яка реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

У статті «Неоплачений капітал» відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

У статті «Вилучений капітал» господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Сума вилученого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу.

Другий розділ пасиву «Забезпечення наступних витрат і платежів» відображає нараховані у звітному періоді майбутні витрати на платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов’язання тощо), величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел.

У третьому розділі пасиву «Довгострокові зобов’язання» показується сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточною. Наводиться заборгованість підприємства щодо зобов’язань із залучення позикових коштів (у інших суб'єктів господарювання), на які нараховуються відсотки. Показується сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою ставкою та податковою базами оцінки.

Четвертий розділ «Поточні зобов «язання «включає короткострокові (до 1 року) кредити банків і позики, а також притягнуті в ході розрахунків засоби кредиторів. Вони погашаються протягом року за рахунок поточних активів. Сюди входить заборгованість за внесками до позабюджетних фондів передбачених чинним законодавством, також відображається сума заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.

Загальним для 3 і 4 розділів є те, що тут відбиваються зовнішні джерела. Вони не належать підприємству, але протягом визначеного часу використовуються їм у господарській діяльності.

Розділ ІІІ Порядок складання бухгалтерського балансу на матеріалах підприємства «Кожтекс «.

Баланс підприємства складається на основі відомостей про стан, склад і структуру засобів господарства та джерел їх формування. Для визначення початкового стану засобів і відносин на підприємстві проводиться інвентаризація. На підставі її даних складається початковий або вступний баланс господарства.

Всі господарські факти (операції) повинні мати доказовість, тобто бути оформлені документально. Бухгалтерські документи є основою бухгалтерських записів, в них наводяться кількісні та якісні характеристики об'єктів. Їх перевіряють, обробляють та реєструють.

Рахунки відкривають на підставі бухгалтерського балансу. Після завершення всіх записів у рахунках їх замикають (визначають обороти за дебетом і кредитом, а також новий стан, сальдо, об'єкти обліку). Замкнуті рахунки використовують для складання заключного (остаточного) балансу.

Загальна схема взаємозв'язку елементів методу бухгалтерського обліку ВАТ «Кожтекс» показано на Рис. 2.

Для прикладу проілюструємо процедурні питання поточного обліку господарських операцій. Дані початкового балансу ВАТ «Кожтекс» наведено в Табл.2.

Таблиця 2.

Початковий баланс ВАТ «Кожтекс» на _____р.

Актив Пасив.

№ п/пСтаття активуСума, грн. № п/пСтаття пасивуСума, грн. 1Основні засоби660 001Статутний капітал800 002Матеріали300 002Пайовий капітал500 003Паливо50 003Кредитори100 004Незавершене виробництво.

190 004Позички банку150 005Розрахунковий рахунок.

300 005Прибуток5000БАЛАНС150 000БАЛАНС150 000.

На підставі вступного балансу залишки окремих статей заносяться до рахунків.

Розчленування балансу на рахунки і відображення на них початкових залишків.

Рахунок «Розрахунковий рахунок"ДКЗалишок 30 000.

на 01.03Рахунок «Основні засоби"ДКЗалишок 66 000.

на 01.03.

Рахунок «Матеріали"ДКЗалишок 30 000.

на 01.03.

Рахунок «Паливо"ДКЗалишок 5000.

на 01.03.

Рахунок «Незавершене виробництво"ДКЗалишок 19 000.

на 01.03Рахунок «Пайовий капітал"ДКЗалишок 50 000 Залишок 66 000.

на 01.03.

на 01.03.

Рахунок «Кредитори"ДКЗалишок 10 000.

на 01.03Рахунок «Прибутки"ДКЗалишок 5000.

на 01.03.

Рахунок «Позички банку"ДКЗалишок 15 000.

на 01.03Рахунок «Статутний капітал"ДКЗалишок 80 000.

на 01.03.

Для того щоб записати господарську операцію в бухгалтерському обліку, необхідно визначити їх кореспонденцію і скласти бухгалтерське проведення. Процес визначення взаємопов'язаних рахунків на підставі господарської операції називається контировкою.

Приклад. На склад оприбутковано матеріали на суму 2 тис. грн., за які постачальнику ще не сплачено. За змістом господарської операції взаємопов'язаними є рахунки «Матеріали» й «Кредитори». Рахунок «Матеріали» — активний, «Кредитори» — пасивний. На активному рахунку збільшення є дебетом, на пасивному — кредитом. Контировка має вигляд:

дебет рахунку «Матеріали» — 2 тис. грн.

кредит рахунку «Кредитори — 2 тис. грн.

Для того. щоб відобразити на рахунку бухгалтерське проведення необхідно скласти меморіальний ордер.

Меморіальний ордер № 1 за _________р.

Підстава (посилання на документ) Дебет рахункаКредит рахункаСума, грнНа склад оприбутковано матеріали, за які постачальнику ще не сплачено.

«Матеріали».

«Кредитори».

Додаток ______1________.

(аркушах).

Головний бухгалтер _________________.

(підпис).

Кожне проконтоване господарське явище і процес реєструється у спеціальному журналі. Процес реєстрації супроводжується присвоєнням кожній контировці певного номера.

Журнал реєстрації господарських фактів (явищ або процесів) за ___________р.

Дата№ п/пЗміст записуСума, грн. Кореспондуючі рахункиДебетКредит1На склад оприбутковано матеріали, за які постачальнику ще не сплачено.

Матеріали Кредитори2Перераховано з розрахункового рахунку підприємства заборгованості і т.д.

Позички банку.

Розрахунковий рахунокРАЗОМхх.

На великому підприємстві типу ВАТ журнал реєстрації господарських явищ складається із сотень операцій (також ця інформація є комерційною таємницею підприємства) і тому навести повністю всі факти реєстрації господарських явищ за звітний період немає можливості.

Як приклад більш детального розпису господарських процесів наводимо частину інформації з журналу реєстрації господарських явищ пов’язану з операціями по отриманню товарів в міру їх оплати платником.

Бухгалтерський облік на ВАТ «Кожтекс» операцій з отримання товарів в міру їх оплати платником.

№ операціїЗміст операціїДатаКореспонд. рах. Сума, грнД-тК-т1. Попередня оплата за передбачену до поставки партію № 1 товару з ПДВ 17.10.2000 3 713 112 400,00 2. Відображений податковий кредит з ПДВ за оплаченими товарами 17.10.2000 641 644 400,00 3. Попередня оплата за передбачену до поставки партію № 2 товару з ПДВ 24.10.2000 3 713 113 300,00 4. Відображений податковий кредит з ПДВ за оплаченими товарами 24.10.2000 641 644 550,00 5Оприбуткований отриманий товар повністю партії № 1 і частково партії № 2 без ПДВ 26.10.2000 2 816 313 500.00 6. Відображений податковий кредит з ПДВ за фактично отриманим цього дня товаром 26.10.2000 644 631 700,00 7. Переказ покупцем перерахованих заздалегідь грошових коштів на погашення заборгованості постачальника після оприбуткування отриманих товарів (3500,00 + 700,00 = 4200,00 грн), див. проведення 5 і 6 таблиці 3 26.10.2000 6 313 714 200,00 8. Попередня оплата за передбачену до постачання партію № 3 товару з ПДВ 31.10.2000 3 713 119 000,00 9. Відображений податковий кредит з ПДВ за оплаченим товаром 31.10.2000 6 416 441 500,00 10. Оприбуткований отриманий товар без ПДВ 3.11.2000 2 816 318 750.00 11. Відображена сума податкового кредиту з ПДВ за оприбуткованим цього дня товаром 3.11.2000 644 631 1750,00 12. Переказ покупцем перерахованих заздалегідь грошових коштів на погашення заборгованості постачальника після отримання й оприбуткування останньої частини вартості товарів 3.11.2000 63 137 110 500,00 Виникнення і погашення кредиторської заборгованості покупця (дебіторської заборгованості продавця) 13. Попередня оплата за передбачену до поставки партію товару з ПДВ 2.12.2000 3 713 111 230,00 14. Відображений податковий кредит з ПДВ за оплаченим товаром 2.12.2000 641 644 205,00 15. Оприбуткований товар, що надійшов від продавця, без ПДВ 4.12.2000 2 816 311 200,00 16. Відображений податковий кредит з ПДВ за оплаченим товаром 4.12.2000 644 631 205,00 17. Відображена сума податкового кредиту з ПДВ за оприбуткованим цього дня товаром, не оплаченим постачальником 4.12.2000 64 163 135,00 18. Переказ покупцем перерахованих заздалегідь грошових коштів на погашення заборгованості постачальника після отримання й оприбуткування останньої частини вартості товарів 4.12.2000 6 313 711 230,00 19. Погашення заборгованості покупцем перерахуванням грошових коштів 15.12.2000 371 311 210,00.

Господарські операції на рахунках відображають на підставі бухгалтерських проведень. Наприклад, перша операція:

дебет рахунка «Матеріали» — 2000 грн.

кредит рахунка «Постачальники» — 2000 грн.

Друга операція:

дебет рахунка «Позички банку» — 25 000 грн.

кредит рахунка «Розрахунковий рахунок» — 25 000 грн.

Відповідно до розглянутого порядку відкривають рахунки, на яких відображають наведені господарські операції. Балансова інтерпретація наведених бухгалтерських проведень дає змогу з’ясувати економіко-матеріальний характер господарських процесів.

В кінці місяця по кожному рахунку підраховуються обороти, визначаються кінцеві залишки (сальдо), після чого дані за місяць відповідних рахунків узагальнюються в оборотних відомостях.

В першу чергу складають оборотну відомість за синтетичними рахунками головної книги.

У цій відомості відображають рівності підсумків залишків на початок місяця за дебетом та кредитом, оборотів дебету та кредиту, залишків на кінець місяця за дебетом та кредитом.

Аналогічно складаються оборотні відомості за аналітичними рахунками.

Оборотна відомість рахунків синтетичного обліку за травень __________р.

Синтетичні рахункиЗалишки на 1 травняОборот за травеньЗалишки на 1 червняАктивПасивДебетКредитАктивПасивОсновні засоби24 000—-240 000-Матеріали60 600−30 500 485 086 250-Виробництво—4850−4850-Розрахунковий рахунок21 400—145 006 900-Статутний капітал-300 000—-300 000Позички банку-18 000 120 004 500−21 000Кредитори-4 000 250 015 500−17 000БАЛАНС3 220 003 220 004 984 950 509 123 552 673 792.

Залишки та обороти по аналітичних рахунках повинні відповідати даним відповідного синтетичного рахунку. Остаточне узагальнення даних поточного обліку синтетичних рахунків здійснюється в головній книзі - основному обов’язковому реєстрі.

Узагальнення даних рахунків у балансі відбувається наступним чином. Для цього активні рахунки, що мають дебетові залишки, записують в активі балансу, а пасивні рахунки, що мають кредитові залишки, — у пасиві. Як приклад наведено оборотну відомість рахунків аналітичного обліку до синтетичного рахунка «Матеріали» (за даними ВАТ «Кожтекс) та баланс на 01.08.

Оборотна відомість рахунків аналітичного обліку до синтетичного рахунка «Матеріали» за травень _______________р.

№ п/пАналітичний рахунокОд. виміруЗалишок на 01.05Оборот за травеньЗалишок на 01.06к-тьсума, грн. ДебетКредитк-тьсума, грн. к-тьсума, грн. к-тьсума, грн.

2Субрахунок «основні матеріали».

Шкіра (гов.).

Поліпропирол.

м3.

м3.

562.5.

21 100Разом—42 000;16500−3650−54 850.

2Субрахунок «Допоміжні фарби».

Фарба чорна Фарба коричнева.

кг кг.

;

;

15 600Разом—18 600−14 000−1200−31 400Всього за синтетичними рахунками.

;

;

;

;

;

Баланс ВАТ «Кожтекс» на 1 серпня ______р

Актив Пасив СтаттяСума, грн. СтаттяСума, грн. Основні засоби240 000Статутний капітал300 000Матеріали86 250Позички банку21 000Незавершене виробництво.

4850Кредитори17 000Розрахунковий рахунок6900БАЛАНС338 000Баланс338 000.

Отже, з місяця в місяць облік господарських операцій починається і закінчується балансом. Баланс, складається на кінець звітного періоду, у наступному періоді розкладається на рахунки, за ними протягом червня обліковуються господарські операції, а в кінці місяця рахунки з їх залишками узагальнюються в балансі.

Показники (обороти і залишки) рахунків бухгалтерського обліку використовуються для складання звітності, контролю за станом засобів і результатами виконання плану. Обробка даних рахунків (групування, середні величини тощо) дає можливість розробити відповідні рекомендації для оперативного управління.

За своїм змістом кінцевий баланс відрізняється від початкового, в ньому враховуються всі ті зміни, які відбулися в господарстві за звітний період. За формою вони однакові.

Бухгалтерські баланси мають дані, які характеризують засоби з різних боків. Наприклад, основні засоби характеризуються показниками початкової вартості та зносом (амортизацією).

Висновок Дослідивши питання складання бухгалтерського балансу на підприємстві можна зробити наступні висновки.

Необхідно відзначити, що статті українського балансу розташовані не хаотично і довільно, а у визначеній послідовності. Принцип побудови статей активу балансу по ліквідності полягає в тім, що всі статті ранжуються, починаючи від найменш ліквідних (Основні засоби), до більш ліквідного (Запаси), і закінчуючи абсолютно ліквідною статтею (Кошти). Статті ж пасиву балансу групуються по ступені терміновості повернення, і розташовуються по зростаючій терміновості.

Між активом і пасивом балансу існує тісний взаємозв «язок. В аналітичному плані значний інтерес представляють взаємозв «язку балансових статей. Як уже відзначалося, бухгалтерський баланс як звітна форма характеризує господарські засоби підприємства в двох аспектах — по складу і джерелам виникнення. Тому статті активу і пасиву балансу взаємозалежні. Кореспонденція балансових статей за схемою «вид активу — відповідне джерело покриття в пасиві «особливо наочно виявлялася в звітності минулих років. Досить тверда регламентація формування і використання різних джерел засобів, а також значна деталізація балансу дозволяли встановлювати і контролювати багато аналітичних взаємозв «язків на рівні розділів, груп статей і окремих статей балансу. Зміни, зв «язані, зокрема, з посиленням економічної самостійності суб «єктів, що хазяюють, а також зі зміною порядку підготовки звітності, привели до того, що встановлення аналітичних взаємозв «язків на рівні балансових статей зараз утруднено.

Проілюструємо відзначене вище. В умовах централізованої планованої економіки підприємства торгівлі кредитувалися банком на умовах пайової участі по укрупненому об «єкті (сукупності товарно-матеріальних цінностей і виробничих витрат), а підприємства суспільного харчування такі запаси і витрати цілком покривали власними оборотними коштами; кредити надавалися банком лише у виняткових випадках. Таким чином, ті самі активи на підприємствах торгівлі і суспільного харчування мали в той час різні джерела покриття. В даний час таких єдиних обмежень по кредитуванню не існує, тому виявлення взаємозв «язків між активними і пасивними статтями балансу дуже обмежено.

Склад статей балансу постійно міняється. Зміни йдуть по двох напрямках. Перший напрямок зв «язаний з агрегуванням ряду статей, істотним зменшенням кількості показників у балансі. Багато статей (виробничі запаси, товари й ін.) раніше приводилися в балансах у розгорнутому виді. Другий напрямок зв «язаний із введенням у баланс нових видів активів і джерел покриття. Це обумовлено введенням окремих елементів ринкової економіки, виходом усе більшого числа підприємства на міжнародний ринок.

Список використаної літератури.

1. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні «від 16.07.99 р. № 996-XIV.

2. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов «язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну № 291 від 30.11.99 р.

3. Аналіз господарської діяльності в промисловості / Під ред. В. И. Стражева. — К., 1999.

4. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчётности. — М., 1996.

5. Бухгалтерский учет / Под ред. И. Е. Тишкова. — Мн., 1999.

6. Ворст И., Ревентлоу П. Економіка фірми. — К., 1993.

7. Ковалёв В. В., Патров В. В. Как читать баланс. — М., 1998.

8. Сопко В. В Бухгалтерський облік у підприємництві, К., КНЕУ, 2000.

9. Райс Э. Бухгалтерский учёт и отчётность без проблем: Как читать отчётность компаний и пользоваться ею. — М., 1997.

Додаток Баланс ВАТ «Кожтекс» станом на 31 грудня 2000р.

АКТИВКодНа початок рокуНа кінець року1. Необоротні активиНематеріальні активи: залишкова вартість10 100 150первісна вартість11 100 150знос012Незавершене будівництво201 000 700Основні засоби: залишкова вартість3 024 002 900первісна вартість3 126 003 300знос32 200 400Довгострокові фінансові інвестиції: — які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств040- інші фінансові інвестиції45 500 600Довгострокова дебіторська заборгованість050Відстрочені податкові активи6 040Інші необоротні активи070Усього за розділом 1 080 400 043 902. Оборотні активиЗапаси: — виробничі запаси100 900 710- тварини на вирощуванні та відгодівлі110- незавершене виробництво12 010 001 220- готова продукція1 301 200 370- товари140Векселі одержані150Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість1 602 000 850первісна вартість161 200 850резерв сумнівних боргів162Дебіторська заборгованість за розрахунками: — з бюджетом170- за виданими авансами180- з нарахованих доходів190- із внутрішніх розрахунків200.

Інша поточна дебіторська заборгованість210Поточні фінансові інвестиції2 202 501 050Грошові кошти та їх еквіваленти: — в національній валюті23 040 090- в іноземній валюті240Інші оборотні активи250Усього за розділом 2 260 395 042 903. Витрати майбутніх періодів2 705 050БАЛАНС28 080 008 730продовження.

Баланс ВАТ «Кожтекс» станом на 31 грудня 2000р.

ПАСИВКодНа початок рокуНа кінець року1. Власний капіталСтатутний капітал30 035 004 000Пайовий капітал310Додатковий капітал320Інший додатковий капітал330Резервний капітал340Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)35010001600Неоплачений капітал360Вилучений капітал370Усього за розділом 1 380 450 056 002. Забезпечення наступних витрат і платежівЗабезпечення виплат персоналу4 005 030Інші забезпечення410Страхові резерви415Частка пере страховиків у страхових резервах416Цільове фінансування420 100 120Усього за розділом 24 301 501 503. Довгострокові зобов’язанняДовгострокові кредити банків440 950 550Інші довгострокові зобов’язання470 400 400Усього за розділом 348 013 509 504. Поточні зобов’язанняКороткострокові кредити банків500 700 900Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями510Векселі видані520Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги530 950 800Поточні зобов’язання за розрахунками: — з одержаних авансів540- з бюджетом550 130 130- з позабюджетних платежів560- зі страхування570- з оплати праці580 180 160.

— з учасниками590- із внутрішніх розрахунків600Інші поточні зобов’язання610Усього за розділом 4 620 196 019 904. Доходи майбутніх періодів6 304 040БАЛАНС64 080 008 730продовження.

Звіт про фінансові результати ВАТ «Кожтекс» за 2000 рік СтаттяКод рядкаЗа звітний періодЗа попередній період1234Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)0101200011000Податок на додану вартість1 520 001 833Акцизний збір20 025Інші вирахування з доходу030Чистий (дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)035100009167Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)04085008000Валовий: — прибуток5 015 001 167- збиток055Інші операційні доходи60 150 120Адміністративні витрати70 350 270Витрати на збут80 150 120Інші операційні витрати090Фінансові результати від операційної діяльності: — прибуток1 001 150 897- збиток105Дохід від участі в капіталі1 103 040Інші фінансові доходи1 202 030Інші доходи130Фінансові витрати140Втрати від участі в капіталі150Інші витрати160Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: — прибуток1 701 200 967- збиток175Податок на прибуток від звичайної діяльності180 360 290Фінансові результати від звичайної діяльності: — прибуток190 840 677- збиток195Надзвичайні: — доходи200- витрати205Податок з надзвичайного прибутку210Чистий: — прибуток220 840 677- збиток225.