Інститут аудиту в Україні

Міністерство освіти України.

Волинський Державний Університет імені Лесі Українки.

Економічний факультет.

Кафедра обліку й аудиту.

Курсова робота із аудиту на тему:

Інститут аудиту в Україні.

Науковий керівник:

старший викладач.

Чулков Анатолій Олексійович.

Виконав: студент 41 групи.

Артишук Андрій Васильович.

Луцьк 2000.

Зміст.

Вступ. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 3.

Розділ 1.

Суть аудиту та його види. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. ... 4.

Розділ 2.

Функції та зміст діяльності Аудиторської палати України. 11.

Розділ 3.

Кодекс професійної етики аудиторів України. .. .. .. .. .. .. 22.

Розділ 4.

Значення й роль Національних стандартів аудиту. .. .. .. .. 31.

Висновок. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 35.

Список використаної літератури Вступ.

Виникнення аудиту пов’язано із розподілом інтересів тихий, хто безпосередньо займається керуванням підприємством (адміністрація, менеджери), й тихий, хто вкладає гроші в його діяльність (власники, акціонери, інвестори). Останні було неможливо й не хотіли покладатися на фінансову інформацію, якої подавали керівники й підлеглі їм бухгалтери підприємства. Досить часті банкрутства підприємств, обман із боці адміністрації підприємства значно підвищували ризик фінансових вкладень. Акціонери хотіли бути впевнені до того, що їхні не обдурюють, що звітність, Яка подається адміністрацією, повністю відбиває реальний фінансовий стан підприємства. Для перевірки правильності фінансової інформації й підтвердження фінансової звітності запрошувались люди, яким, на думку акціонерів, можна було б довіряти. Головною вимогою до аудитора, були його беззаперечна чесність й незалежність.

Історичною батьківщиною аудиту є Англія, де із 1844 року виходить серія законів про компанії, відповідно до які правління акціонерних компаній зобов’язанні запрошувати не рідше ніж одного разу на рік спе-ціальну людину для перевірки бухгалтерських рахунків й звіту перед акціонерами.

У Російській Імперії, у склад якої входили усі теперішні країни СНР, звання аудитора було б введене царем Петром І. Посада аудитора вміщувала в собі деякі обов’язки діловода, секретаря й прокурора. Аудиторів в Росії називали присяжними бухгалтерами. Всі три спроби організації аудиту: в 1889 році, 1912 та 1928, виявились марними.

У країнах СНР, котрі виникли на терені СРСР, аудиторська діяльність у сучасному вигляді з’явилась порівняно недавно, й в зв’язку із економічними реформами отримує все понад поширення. Першими аудиторськими організаціями в колишніх республіках СРСР стали представництва та дочірні підприємства акціонерного товариства «Інаудит », яку було б засновано восени 1987 року. Спочатку аудит проводився на спільних підприємствах, пов’язаних із участю іноземного капіталу, так як зарубіжні партнери вимагали подання їм звітності, котра підтверджена незалежною аудиторською організацією. З виникненням нових форм підприємницької діяльності, появою акціонерних товариств, товариств із обмеженою відповідальністю, комерційних банків та інших підприємств сфера застосування аудиту значно розширилась. Аудиторські послуги в країнах СНР пропонує й так кликана Велика шістка найбільших аудиторських фірм світу, до якої входять: Deloitte & Touche, Ernst & Young, Artur Anderson, Price Waterhouse, Cooper & Lybrant, KPMG. Кожна із цих фірм є великим міжнародним угрупуванням, фірми-члени якого працюють в багатьох країнах світу. Всі ці фірми за своєю організаційною структурою являють собою партнерства (товариства) із необмеженою відповідальністю. Кожна із груп, котра входити до великої шістки в цілому пропонують всього спектра аудиторських й консультаційних послуг, а окремі фірми, котрі входять в дану групу можуть матір певну спеціалізацію (податкове консультування й аудит в певній сфері бізнесу та інше).

Аудиторська діяльність в країнах СНР — в Україні, Російській Федерації, Білорусі, Казахстані, Вірменії, Узбекистані, та інших — розвивається в міру розвитку ринкової економіки, урізноманітнення форм власності капіталу. Аудиторська діяльність в цих країнах регулюється спеціальним законодавством та нормативно-правовими актами із аудиту. Позитивним в розвитку аудиту в країнах СНР є ті, що створено координаційний центр із Аудиту за участю певних структур ООН, Асоціації аудиторів й бухгалтерів СНР, асоціації аудиторів та бухгалтерів країн-учасників.

Розділ 1.

Суть аудиту та його види.

Фінансово-господарський контроль діяльності підприємств при ринкових відносинах й різних формах власності сприяв виникненню аудиторського контролю. Аудит — це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання із метою визначення достовірності їхні звітності, обліку, його повноти й відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам. Цей незалежний контроль здійснюють аудиторські фірми за договорами із підприємствами й підприємцями, а виконують його аудитори.

Аудитором може бути громадянин України, який має кваліфікаційний сертифікат на право заняття аудиторською діяльністю на територї України. Сертифікат, як офіційний документ, засвідчує право громадянина України здійснювати аудит підприємств, господарських товариств, банків та видається Аудиторською палатою України. Для здійснення аудиторської діяльності одноособово аудитор винен на підставі чинного сертифіката отримати ліцензію. Аудиторська фірма — це організація, котра має ліцензію на право здійснення аудиторської діяльності на територї України й займається виключно наданням аудиторських послуг. Аудиторській фірмі дозволяється здійснювати аудиторську діяльність лише за умови, якщо у ній працює хоча б один аудитор. Керівником аудиторської фірми може бути лише аудитор.

Аудиторські фірми мають право займатися аудитом у формі безпосередньо аудиту, а також супутніх аудиту послуг. Відповідно в Україну «Про аудиторську діяльність », аудиторські послуги можуть надаватись у формі аудиторських перевірок (аудиту) та заговорили українською у «язаних із ними експертиз, консультацій із питань бухгалтерського обліку, звітності, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності та інших видів економікоправового забезпечення підприємницької діяльності фізичних та юридичних осіб.

До основних робіт, котрі здійснюють аудиторські фірми відносяться:

1. обов «язковий (проведення вимагається законодавством) й добровільний (проводитися за власною ініціативою) аудит — перевірка відповідності фінансової звітності в всіх суттєвих аспектах нормам, котрі регламентують порядок підготовки й подання фінансових звітів. Перелік питань такої перевірки може бути регламентований державними органами. У ході аудиту може проводитися суцільна чи вибіркова перевірка фінансовогосподарської інформації. При суцільній перевірці перевіряється відображення в обліку й звітності всіх господарських фактів. У цьому випадку менша ймовірність не виявити помилки, але й більші затрати години й вартість. При вибірковій перевірці перевіряється відображення в обліку й звітності певним чином вибраної частини господарських фактів. При цьому зростає ймовірність не виявлення помилок, Яка, однак, не перевищує припустимого рівня, зменшується тривалість роботи й її вартість. Результатами цієї роботи є аудиторський висновок про ступінь відповідності фінансової звітності, який може оприлюднюватися, та звіт аудитора, який обгрунтовує аудиторський висновок із вказівками конкретних порушень й відхилень, але й не може надаватися зовнішнім користувачам;

2. оглядова перевірка — неглибока перевірка обліку й звітності на предмет виявлення відхилень від вимог законодавства. Завданням оглядової перевірки фінансової звітності є надання аудиторові можливості встановити негативні факти, які дають змогу зробити висновок, що інформація, отримана із бухгалтерського обліку, неправдиво подається (звіти неправильні чи некоректні). При оглядових перевірках облік й звітність не досліджуються так детально, як при аудиті;

3. операційні (тематичні) перевірки бухгалтерського й податкового обліку — перевірка окремих сфер облікової діяльності підприємства. Під годину операційної перевірки аудитор досліджує окремі запитання, про котрі він домовився із клієнтом. Звіт аудитора про виконання операційної перевірки є внутрішнім документом й може становити комерційну таємницю замовника. Прикладом операційної перевірки може бути перевірка правильності відображення в обліку й звітності нарахування й виплати заробітної плати на підприємстві-замовнику (із перевіркою правильності розрахунку й своєчасності сплати податків із заробітної плати, відповідних обов «язкових зборів й платежів), правильності нарахування, сплати й звітування із ПДВ, відповідності законодавству операцій із підзвітними особами;

4. компіляція (трансформація бухгалтерського обліку) — деталізація й групування облікової інформації із метою її відображення в звітності відповідно до стандартів обліку й звітності іншої країни. Компіляція проводитися шляхом деталізації, перегрупування облікової інформації, створення трансформаційних таблиць, на основі які складають звіти за іноземними стандартами. як правило, таку послугу замовляють підприємства, що мають іноземні інвестиції, іноземних інвесторів, ведуть міжнародну економічну діяльність;

5. ведення обліку підприємства — реєстрація господарських фактів в реєстрах бухгалтерського й податкового обліку, розрахунок податків, складання й подання звітності. Аудиторська фірма бере у собі обов «язки обробки первинних документів, розрахунку податків, складання звітності. Підприємству залишаються обов «язки формування первинних документів, взаємовідносини із банком. Періодично первинні документи передаються аудиторській фірмі. При порівняно малих обсягах документообігу така послуга може гарантувати якість ведення бухгалтерського обліку й економію коштів. Для малих й середніх підприємств тривалість виконання робіт аудиторською фірмою може становити за місяць (в середньому за результатами року) від половини робочого дні двох днів із відповідною оплатою;

6. відновлення обліку — реєстрація господарських операцій попередніх періодів у реєстрах бухгалтерського обліку, складання звітів попередніх періодів, розрахунок торб несплачених податків. Відновлення обліку необхідне, коли в попередні періоди облік не вівся чи вівся із порушеннями, виправлення які вимагає повної переробки реєстрів обліку й звітності. Відновлення обліку передбачає відновлення первинних документів, якщо це можливо, обробку первинних документів, розрахунок належних до сплати податків, складання звітності. На відміну від державних органів, аудитори розраховують належні до сплати суми податків для законного зменшення податкових платежів (у разі виявлення недоплат — законного зменшення штрафів й санкцій), а чи не стягнення додаткових торб до бюджету й позабюджетних фондів;

7. виправлення помилок — виправлення знайдених помилок й відхилень від вимог законодавства в обліку й звітності працівниками аудиторської фірми. Виправлення помилок працівниками аудиторської фірми може замовлятися лише як супутня послуга — у тому, щоб виправляти помилки, їхні необхідно спочатку знайти;

8. автоматизація обліку — дослідження системи обліку підприємства, розробка рекомендацій щодо ведення обліку із використанням обчислювальної техніки (комп «ютерів) й спеціальних програм, допомога у впровадженні цих рекомендацій. Автоматизація обліку замовляється із метою прискорення обробки документів у процесі обліку, прискорення складання звітності, зменшення ймовірності виникнення помилок в процесі обліку й складання звітності. як правило, автоматизація ведення обліку й складання звітності призводить до зростання витрат на утримання комп «ютерної техніки, оновлення програмного забезпечення, на заробітну плату працівників (необхідний вищий рівень кваліфікації бухгалтерів), що не компенсується зменшенням витрат на оплату роботи звільнених «надлишкових «бухгалтерів. Тут може йтися лише про оптимізацію, вдосконалення системи обліку;

9. планування — розробка різноманітних планів для: стратегічного розвитку підприємства, отримання кредитів, інвестицій, досягнення поточних цілей підприємства. Аудиторська фірма може розробляти бізнес-плани, інвестиційні та інші плани, що заговорили українською у «язані із обліком, звітністю, податковим й іншим господарським законодавством. Необхідність в планах у підприємств може виникнути при обгрунтуванні використання отриманих кредитів, інвестицій, в інших випадках. Окремо можна виділити поширене за кордоном податкове планування — розробка плану сплати податків переважно із метою законного зменшення податкових платежів;

10. аналіз — проведення різноманітних видів економічного аналізу, розробка рекомендацій на їхнього основі. Послуги із аналізу надаються аудиторськими фірмами для подання замовникам деталізованої інформації про їхні підприємства, дослідження причин виникнення наявної ситуації, надання рекомендацій щодо поліпшення стану справ. Це може бути аналіз системи обліку підприємства із метою надання рекомендації щодо її вдосконалення, аналіз фінансового стану із метою його поліпшення, аналіз результатів діяльності із метою підвищення прибутковості;

11. надання консультацій — обгрунтовані відповіді на запитання спеціалістів підприємства стосовно економічної й правової діяльності підприємства. Консультації в сфері обліку, права, економіки надаються із метою допомогти вийти із проблемних ситуацій й досягти найбільшої економічної прибутковості для клієнта на законних підставах. Фактична необхідність в консультаціях виникає при освоєнні нових сфер діяльності, зміні відповідальних осіб, зміні законодавства, виникненні необхідності законного зменшення податкових платежів, розв «язанні спірних питань із державними органами, іншими суб «єктами господарювання (11(.

Аудит у сучасному розумінні існує багато років. Зародився він тоді, коли вперше виникло розмежування інтересів між особами, котрі безпосередньо займаються Управлінням підприємством (менеджерами) й вкладниками коштів у його діяльність (власниками). Разом із тім почали зароджуватися акціонерні товариства, й аудитор зайняв центральне місце громадського контролера зовнішньої звітності правління компанії, обстоюючи інтереси сторін (передусім акціонерів), заінтересованих у про «єктивних бухгалтерських показниках.

Аудит у країнах з розвиненою ринковою економікою пройшов у своєму розвитку певний еволюційний шлях. Спочатку аудит був лише знаряддям перевірки й підтвердження достовірності бухгалтерських документів й звітів. Потім він стає системно-орієнтованим на активізацію економічної діяльності. При цьому із метою запобігання помилкам основні зусилля було б спрямовано на підвищення ефективності системи управління підприємством й передусім системи його внутрішнього контролю, що позитивно вплинуло на точність обліку й достовірність звітних даних. Таким чином, системний підхід зумовив нові якості аудиту, його консультативну діяльність. За умови системного підходу здійснюється формалізація аудиторських процедур, що дає змогу оптимізувати проведення перевірок, починаючи із підготовчої стадії й закінчуючи складанням аудиторського висновку. Третій етап розвитку аудиту — це його орієнтація на запобігання можливому ризику под годину проведення перевірок чи консультацій, уникнення ризику. Особливе значення аудиторського ризику пояснюється не лише можливістю втрати репутації аудитором чи аудиторською фірмою й втрати клієнта, а і великими штрафами, коли через непорядність й неправильний висновок аудитора замовнику-клієнту завдано матеріального збитку (13(.

Заявляючи про помилки та інші виявлені порушення, аудитор винен додержуватись конфіденційності, оскільки її порушення може завдати збитків замовнику. Аудитор може частину роботи не виконувати, якщо він довіряє системі внутрішнього контролю, що діє на підприємстві. Так аудитор може використати дані інвентаризацій товарно-матеріальних цінностей, проведених ревізорами підприємства-замовника, якщо упевнений, що перевірки проведені правильно. Крім того, аудитор може виявити довіру висновкам інших аудиторів, котрі перевіряли організації й дочірні філії компанії, при аудиті зведеного фінансового звіту материнського підприємства.

У аудиторській практиці виділилися два основних напрями діяльності: приватний аудит й аудит за законом. Під приватним аудитом розуміють аудит, який здійснюється за замовленням заінтересованої сторони, незалежно від того, чи передбачена така перевірка законом. Аудит за законом чи обов «язковий є необхідною мірою захисту інтересів засновників (акціонерів, учасників капіталу) й держави від навмисного викривлення у звітності показників підприємницької діяльності. Кожна компанія із обмеженою відповідальністю за законом вол «язана щороку запрошувати кваліфікованого аудитора для перевірки своїх бухгалтерським рахунків. Характер й масштаби приватного аудиту залежать в основному від заінтересованості клієнта. Масштаби аудиту за законом чітко визначені й змінювати їхні ані директори, ані акціонери, ані навіть сам аудитори не мають права.

Аудит є моральним стимулом для чесної роботи службовців фірми. Розуміння того, що усі записи й звіти будуть проаналізовані незаінтересованими особами, змушує службовців акуратно й чітко вести облік й складати звітність про господарську діяльність підприємства.

Провадять аудит здебільшого после завершення звітного періоду й відображення діяльності підприємства у бухгалтерському обліку й звітності. На практиці таке чітке розмежування аудиторської й бухгалтерської роботи не завжди можливе особливо при приватного аудиті в невеликих компаніях. Малі фірми часто вже не завантажують собі веденням бухгалтерських книжок й складанням звітів, а покладають це на аудиторів. Слід зазначити, що в ситуаціях підготовка чи складання бухгалтерських звітів не є складовою аудиту. Скоріше навпаки, для про «єктивної перевірки цьому аудитору не слід виконувати контрольні функції.

Зміст аудиторського контролю як однієї із форм фінансово-господарського контролю складається із експертної оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства за даними бухгалтерського обліку, балансу й звітності, а також аудиторських послуг із питань обліку, звітності, внутрішнього аудиту.

Поширена думка про ті, що аудит необхідний лише для великих підприємств з складною структурою чи компаній, в які акціонери потребують захисту своїх інтересів. Проте дуже часто проведення аудиторської перевірки має переваги навіть у тихий випадках, коли із погляду закону вона не обов «язкова.

Відомо, що власник неохоче сприймає контроль його фінансовогосподарської діяльності, але й в проведенні аудиту він заінтересований, оскільки це забезпечує можливості для правильного розподілу прибутків між Державою й підприємством у формі податків, що підлягають сплаті у бюджет; обгрунтований розподіл прибутку за акціями й позиками у вигляді дивідентів та інших форм між членами колективу підприємства, інвесторами тощо; залучення капіталу нового партнера у діяльність підприємства й забезпечення його частки прибутку; зміни умів партнерства та відображення їхні у бухгалтерському обліку (вартість основних засобів, переоцінка їхні). Така переоцінка прямо впливає на частку власності шкірного із партнерів, тому їм доцільно провести аудиторську перевірку бухгалтерських рахунків после цих змін. Крім того, одержання кредитів банків в умовах ринкових відносин грунтується на висновках аудитора, який перевірив бухгалтерські рахунки підприємства. Аудиторської перевірки потребує й вирішення спорів, котрі розглядаються в арбітражних й народних судах, між підприємствами, банками, податковими органами та іншими суб «єктами права.

Ринкові відносини, конкуренція в господарюванні у високорозвинених країнах зумовили виникнення внутрішнього аудиту. Після досягнення високого рівня якості товарів й послуг у компаніях відбувається постійна боротьба не лише за просування їхні до споживача, а й за подалі нарощування товарної маси для задоволення попиту покупців. У конкурентній боротьбі важливим засобом є внутрішній аудит, який допомагає утриматися на ринку. На підприємствах створюються відділи, що відповідають за формування, координацію й виконання планів внутрішнього аудиту. Його здійснюють працівники спеціального відділення й суміжних із ним служб бізнесу та маркетингу.

Внутрішній аудит вирішує для клієнта такі завдання:

1. вивчає систему контролю за активами;

2. перевіряє відповідність діючого контролю політиці компанії;

3. аналізує ситуації ризику й запобігання від банкрутства;

4. використовує ноу-хау для збільшення прибутку й ефективності нової технології та вживає інших заходів, що сприяють розвитку компанії у фінансовому бізнесі.

Внутрішній аудит здійснюється на попередній стадії виконання комерційної, технологічної чи фінансової догоди, у процесі її проходження й после завершення, дає експертну науково обгрунтовану оцінку господарським операціям й процесам, але й він не підміняє внутрішньогосподарського контролю.

У своїй діяльності аудиторська організація (фірма) керується законодавством й власними госпрозрахунковими відносинами. У умовах конкуренції в аудиторському бізнесі це економічно сприяє якісному проведенню контрольних перевірок. У свою чергу, підприємство має можливість вибору кваліфікованого незалежного від будь-якого відомства контролераревізора (аудитора), а держава — забезпечити контролю над достовірністю фінансової звітності й як наслідок — правильністю оподаткування, не витрачаючи на це коштів державного бюджету.

Аудиторська форма контролю передусім поширюється на міжгалузеві концерни, асоціації, про «єднання, акціонерні, орендні, спільні, а також інші підприємства, котрі не входять до підпорядкування міністерств й відомств, комерційні банки, кооперативи й громадські організації.

Аудиторський контроль (аудит) залежно від завдань замовника виконує функції запобіжного, перманентного (оперативного), ретроспективного (післяопераційного) й стратегічного видів фінансово-господарського контролю. Аудит має Єдиний предмет й метод із іншими видами контролю, тому використовує тих сам джерела інформації, методичні прийоми й контрольноревізійні процедури, котрі застосовуються у контрольно-ревізійному процесі. При цьому висновки аудиту на поставлені запитання обґрунтовуються всіма видами доказів, котрі мають підтвердження достовірними документальними даними бухгалтерського обліку. Разом із тім аудит відрізняється від інших форм фінансово-господарського контролю передусім організаційними принципами й класифікаційними ознаками.

За організаційними ознаками аудит поділяють на:

1. регламентований — проведення його регламентується законодавством й нормативними актами, де визначено категорії підприємців, котрі підлягають обов «язковому аудиту. Обов «язковий аудит необхідний: а) відкритим акціонерним товариствам, підприємствам-емітентам облігацій, банкам, інвестиційним фондам, інвестиційним компаніям, іншим небанківським фінансовим установам, котрі залучають кошти громадян чи здійснюють торгівлю цінними паперами (окрім операцій із випуску власних корпоративних прав), біржам, страховим компаніям, кредитним спілкам, недержавним пенсійним фондам для підтвердження достовірності та повноти річного балансу й звітності; б) суб «єктам господарювання, що ліквідуються (із річним господарським оборотом не менше 250 неоподатковуваних мінімумів) для підтвердження достовірності та повноти ліквідаційного балансу; в) засновникам (крім фізичних осіб) відкритих акціонерних товариств при їхнього створенні для перевірки фінансового стану щодо спроможності здійснити відповідні внески до статутного фонду; р) комерційним банкам для підтвердження достовірності поданих до Національного банку України балансових даних юридичних осіб-акцiонерiв (учасників), на наявність вони власних коштів у грошовій формі для здійснення внесків до статутних фондів банків в обсягах, передбачених установчими документами; буд) при створенні і реєстрації комерційних банків для підтвердження фінансового стану юридичних осіб — засновників, котрі мають частку в загальному оголошеному статутному фонді не менше 5 (п «яті) відсотків;

2. договірний — про «єкт аудиту, обсяг робіт та період й рядки їхні виконання обумовлюються угодою між суб «єктами підприємницької діяльності й аудиторською організацією. Договірний аудит проводитися із власної ініціативи замовника. Право бути замовниками на проведення аудиту та виконання інших аудиторських послуг, визначати обсяги та напрями аудиторських перевірок в межах повноважень, наданих законодавством, установчими документами чи окремими договорами, мають користувачі бухгалтерської звітності. Користувачами бухгалтерської звітності можуть бути юридичні та фізичні особини, зацікавлені в наслідках господарської діяльності суб «єктів, до того числі власники, засновники господарюючого суб «єкта, кредитори, інвестори та інші особини, котрі відповідно до чинного законодавства мають декларація про отримання інформації, що міститься в бухгалтерській звітності;

3. внутрішній (відомчий) — провадиться власником залежно від потреб управління маркетингом, визначення платоспроможності та запобігання банкрутству. Запроваджується він як на підприємствах, то й в середині компаній, концернів;

4. державний — аудиторські підрозділи державних податкових адміністрацій, котрі безпосередньо у платників податків юридичних й фізичних осіб перевіряють стан обліку господарських операцій та відображення їхнього у фінансовій звітності, повноту й своєчасність нарахування та сплати податків до державного й муніципального бюджетів, фінансових фондів.

За участю в процесі проведення аудиту різних фахівців й аудиторських організацій, аудит поділяють на:

1. однопредметний — досліджуються запитання одного виду аудиту (платоспроможності, емісії цінних паперів);

2. багатопредметний — комплексний аудит стратегії управління маркетингом, виконання народногосподарських програм, тому в ньому беруть доля фахівці різних спеціальностей, а також різних аудиторських організацій. Комплексний аудит може здійснюватися локально, коли кожний аудитор досліджує запитання, що стосуються його компетенції. Свої висновки смердоті передають замовнику для узагальнення й комплексної оцінки залежно від його потреб;

3. комісійний аудит провадиться кількома фахівцями різних спеціальностей, але й однієї аудиторської організації, тому узагальнення роблять в одному висновку, який підписують усі аудитори, що брали у ньому доля. Цей аудит здійснюється аудиторськими фірмами, тому одного із аудиторів призначають керівником. Його обов «язком є синтезування результатів дослідження різних аудиторів, що брали доля в комісійному аудиті. Керівник аудиторської групи винен матір найбільші пізнання в галузі методології фінансово-господарського контролю, методики економічних досліджень, уміти синтезувати висновки інших аудиторів (економістів, соціологів, технологів), котрі стосуються однієї програми дослідження.

За змістом й функціями в управлінні фінансово-господарською діяльністю аудит поділяють на:

1. запобіжний — це аудит, який має запобігати різного роду конфліктним ситуаціям у фінансово-господарській діяльності до виникнення їхні, тобто на стадії підготовки технології виробництва, до проведення маркетингових операцій тощо. Провадиться він здебільшого внутрішнім аудитом, який діє у структурі підприємства як спеціальний підрозділ чи цими функціями наділено контрольно-ревізійний підрозділ;

2. перманентний — це аудит, який проводитися безперервно у процесі фінансово-господарської діяльності підприємства. Метою його є забезпечення менеджерів інформацією про відхилення виробничих процесів від заданих параметрів, фінансову стабільність у маркетинговій діяльності, конкурентоспроможність виготовлюваної продукції, робіт та послуг на внутрішньому й зарубіжному ринках. Перманентний аудит здійснюється внутрішнім аудиторським підрозділом підприємства чи зовнішнім аудитором на договірних засадах;

3. ретроспективний — це аудит, який здійснюється после виконання господарських операцій здебільшого за минулий рік. Проводиться він зовнішніми аудиторськими організаціями. Зовнішній аудит виконують аудиторські фірми за договорами з замовниками, підприємствами й підприємцями. Відповідно до цих договорів замовник надсилає аудиторській фірмі замовлення, в якому визначає конкретні запитання для вирішення їхнього аудитором. Питання ці стосуються перевірки стану фінансово-господарської діяльності за даними бухгалтерського обліку, балансу й звітності. При цьому аудитор визначає відповідність такої діяльності законодавству, а також достовірність її відображення в системі бухгалтерського обліку й звітності. На договірних засідках аудиторська фірма надає підприємству-замовнику різні аудиторські послуги щодо удосконалення бухгалтерського обліку й контролю фінансово-господарської діяльності, консультації й рекомендації із питань бізнесу.

Отже, усі види аудиту взаємопов «язані в єдиній системі фінансовогосподарського контролю, спрямовані на вдосконалення підприємницької діяльності незалежно від форм власності й господарювання в умовах ринкових відносин.

Розділ 2.

Функції та зміст діяльності Аудиторської палати України.

Аудит відноситься до інтелектуальної діяльності, Яка передбачає дослідження фінансово-господарської діяльності із метою поліпшення її та підвищення прибутковості відповідно до замовлень, виданих за угодами між аудиторськими організаціями та суб'єктами підприємницької діяльності.

Організацію аудиту в Україні здійснює Аудиторська плата України, котра є незалежнім самостійним органом, позначка якого сприяти розвитку, вдосконаленню та уніфікації аудиторської справ. Аудиторська палата покликана створити систему незалежного фінансово-господарського контролю у формі аудиту, який бі давав об'єктивну оцінку фінансового стану підприємств й підприємців, сприяв раціональному господарюванню та своєчасно запобігав банкрутству, забезпечував достовірний контролю над доходами й видатками власників та одночасно оберігав інтереси держави. Свою діяльність Аудиторська палата здійснює на підставі Закону України «Про аудиторську діяльність «та Статуту. АПУ функціонує на засідках самоврядування й розташована у місті Київ. Аудиторська палата України є юридичною особою, Яка має свою печатку, емблему та іншу атрибутику, а також рахунки в банку (7(.

Діяльність Аудиторської палати грунтується за принципами демократії й самоуправління, колегіальності й гласності за умови одночасного збереження комерційної таємниці, виборності органів управління, власної ініціативи та персональної відповідальності аудиторів.

До повноважень Аудиторської палати України належать:

1. сертифікація й ліцензування суб «єктів, що мають намір займатися аудиторською діяльністю;

2. затвердження норм й стандартів аудиту, програм підготовки аудиторів;

3. ведення реєстру аудиторських фірм та аудиторів, котрі одноособово надають аудиторські послуги, й оприлюднення його даних;

4. створення на територї Україні регіональних відділень, визначення їхні повноважень й контролю над їхні діяльністю;

5. встановлення розміру плати за проведення сертифікації осіб, котрі претендують на отримання сертифікату;

6. розгляд скарг на діяльність окремих аудиторів та аудиторських фірм із питань її компетенції;

7. застосування до аудиторів стягнень за неналежне виконання своїх професійних обов «язків у вигляді попередження, зупинення дії сертифікату та ліцензії на рядків до одного року чи їхні повне анулювання ;

8. сприяння виданню нормативних, методичних та інших матеріалів із питань аудиторської діяльності;

9. підготовка пропозицій із питань розвитку аудиту в Україні та винесення їхнього на розгляд відповідних інстанцій;

10. брати доля в роботі міжнародних організацій із питань аудиту;

11. визначення порядку оформлення офіційних документів за наслідками надання аудиторських послуг.

Для виконання своїх повноважень АПУ може створювати тимчасові комісії та робочі групи із питань, віднесених до її компетенції.

Аудиторська палата України формується шляхом делегування у склад п «яті представників від професійної громадської організації аудиторів України, за одним представникові від Міністерства фінансів України, Головної державної податкової інспекції України, Національного банку України, Міністерства статистики України, Міністерства юстиції України та окремих фахівців від навчальних, наукових та інших організацій. Фахівці від навчальних, наукових та інших організацій делегуються за їхні згодою професійною громадською організацією аудиторів України в кількості п «яті представників й за одним представнику за пропозицією Міністерства фінансів України, Головної державної податкової інспекції України, Національного банку України, Міністерства статистики Україні: та Міністерства юстиції України. Загальна кількість членів АПУ становить двадцять осіб. Члени Аудиторської палати набувають своїх повноважень із дня делегування до АПУ. Повноваження шкірного члена не можуть передаватися іншим особам, а їхні термін не винен перевищувати п «яті років.

Кожен член АПУ має право:

1. приймати доля в обговоренні питань, що розглядаються на засіданнях;

2. вносити пропозиції та проекти рішень для розгляду на засіданнях;

3. одержувати від Секретаріату інформацію про діяльність АПУ;

4. користуватися матеріально-технічною базою АПУ для виконання своїх функціональних обов «язків.

разом із тім кожен член АПУ має додержуватися Закону України «Про аудиторську діяльність », інших законів України, положень Статуту АПУ та її рішень, а також бути присутнім на засіданнях АПУ, адже перепустку понад трьох засідань підряд без поважних причин розглядається як підстава для клопотання про дострокове припинення його повноважень.

Члени АПУ виконують свої обов’язки на громадських засідках, а витрати на службові відрядження покриваються за рахунок коштів АПУ.

Персональний склад Аудиторської плати України та шкірного регіонального відділення згідно Положення про ротацію членів Аудиторської палати України підлягає щорічній ротації в кількості не менше трьох членів палати та двох членів шкірного регіонального відділення.

При проведенні ротації в першу чергу враховують: 1. добровільне вибуття члена Аудиторської плати України та шкірного регіонального відділення на підставі особистих заяв; 2. звільнення членів Аудиторської плати України чи її регіонального відділення з організації, котра його делегувала; 3. відкликання члена Аудиторської плати України та шкірного регіонального відділення та ініціативою органу, який його делегував; 4. відсутність підряд більше, ніж на трьох засіданнях палати чи відділень без поважних причин; 5. невиконання обов «язків передбачених статутом члена Аудиторської плати.

України.

Ротація членів Аудиторської плати України та шкірного регіонального відділення по зазначених обставинах проводитися на засіданнях Аудиторської плати України та регіональних відділень за поданням їхнього секретарів й підлягає затвердженню Аудиторською платою України. Якщо внаслідок ротації по зазначеним обставинам із Аудиторської плати України вибуває менше трьох її членів, а із регіонального відділення — менше двох членів, то згідно Закону України «Про аудиторську діяльність «додаткова ротація проводитися на підставі визначення особистого рейтингу шкірного члена Аудиторської плати України та її регіональних відділень шляхом таємного анкетування аудиторів України (5(.

Безпосередньо анкетування організує й проводити комісія по проведення анкетування, персональний склад якої затверджується Аудиторською платою України в кількості п «яті членів Аудиторської плати України та за одним члену від регіональних відділень Аудиторської плати України. Анкетування проводитися разів замірялися вбити рік в рядків, встановлений Аудиторською платою України. Повідомлення аудиторів України про анкетування членів Аудиторської плати України здійснюється Комісією шляхом публікації про це в засобах масової інформації. Анкетування винне розпочатися не раніше тижня после повідомлення про нього й закінчитись протягом трьох тижнів від його початку.

Анкети виготовляються та розповсюджуються як бланки суворої звітності. Виготовляються два типу анкет: серії «А «- для анкетування членів Аудиторської плати України й серії «Б «- для анкетування членів регіональних відділень Аудиторської плати України. Кожна анкета містить свій номер та перелік прізвищ членів Аудиторської плати України та шкірного регіонального відділення. Після виготовлення анкет смердоті розповсюджуються Комісією серед аудиторів України.

Підставою для видачі анкети є перед «явлення паспорту та сертифікату аудитора. При видачі анкет ведеться поіменний облік аудиторів України, що отримали бланки анкет. Кожний аудитор витягує з загальних двох стопок анкет по одній анкеті власноручно, не вказуючи при цьому номерів отриманих анкет. До початку анкетування Комісія забезпечує виготовлення та поширення урн для таємного анкетування. Кожна урна винна бути опечатана й підписана головою й секретарем Комісії.

Здача Комісії заповнених аудиторами анкет провадиться в Аудиторській платі України та в кожному регіональному відділенні шляхом вкладення анкет до урни. Урни после закінчення терміну анкетування відкриваються в присутності не менш як 70% членів Комісії.

При анкетуванні аудитор викреслює з списку прізвища тихий членів Аудиторської плати України та регіональних відділень, діяльність які вважає доцільним припинити. Анкетування вважається таким, що відбулося, якщо в анкетуванні прийняли доля не менше 75% аудиторів, що мають на це право. Після завершення анкетування Комісією складається протокол, який підписується всіма членами Комісії.

У протоколі вказуються такі дані:

1. число виданих анкет;

2. число анкет аудиторів, що взяли його в анкетуванні;

3. число анкет, визнаних дійсними;

4. число анкет, визнаних недійсними;

5. підсумки результатів анкетування по кількості викреслених прізвищ.

Ротації по підсумкам анкетування підлягають члени Аудиторської палати України та члени шкірного регіонального відділення, котрі набрали найбільшу кількість голосів за припинення діяльності. Якщо таких членів якщо понад, ніж передбачене Законом України «Про аудиторську діяльність », то — серед них проводитися жеребкування.

Аудиторська палата України вол «язана розглянути результати анкетування протягом двох тижнів после отримання з висновками Комісії. З дня прийняття рішення Аудиторської плати України члени Аудиторської плати України, котрі підлягають ротації, вважаються такими, що склали свої повноваження. Рішення Аудиторської плати України направляється до організації, від якої смердоті були делеговані.

Всі рішення АПУ приймаються на засіданнях простою більшістю голосів при наявності двох третин її членів, але й рішення із питань затвердження Статуту, внесення змін та доповнень до нього приймаються двома третинами голосів, від загальної кількості членів АПУ. При рівності голосів перевага надається рішенню, за яку проголосував головуючий, який Веде засідання. Функції головуючого виконують по черзі усі члени АПУ в алфавітному порядку їхні прізвищ. Порядок проведення засідань визначається Регламентом. Існує можливість на підставі письмової пропозиції не менше п «яті Чоловік прийняття рішення шляхом письмового опитування всіх членів АПУ.

Ведення поточних справ в АПУ здійснює Секретаріат, який очолює завідуючий. Завідуючий секретаріатом призначається за рішенням АПУ, а його права та обов «язки визначаються Положенням про Секретаріат. Завідуючий несе персональну відповідальність за ефективного використання майна та коштів АПУ й створення належних умів для виконання функціональних обов «язків її членів.

Контроль за діяльністю Секретаріату здійснює Спостережна Рада, котра формується з членів АПУ. Також на Спостережну Раду покладається виконання представницьких та організаційних функцій .

Спостережна Рада виконує наступні повноваження: 1. контролю над виконанням рішень АПУ та з'їздів аудиторів України, що скликаються АПУ; 2. представництво АПУ в державних, міжнародних та інших органах; 3. організація зв «язку із громадськістю; 4. підготовка та організація роботи з'їздів аудиторів України, що скликаються АПУ, здійснення розробки та пропонування на затвердження АПУ строків та порядку денного із «їздів аудиторів України, підготовка звіту.

АПУ до із «їзду; 5. контроль ведення та оприлюднення реєстру аудиторів та аудиторських фірм;

6. підготовка та внесення на затвердження АПУ планів роботи та звітування про їхні виконання; 7. пропонування на затвердження АПУ кошторису витрат, штатного розкладу та заробітної плати експертів та інших працівників, котрі виконують роботу в.

АПУ за договорами; 8. контроль використання фінансів секретаріатом АПУ; 9. контролю над діяльністю секретаріату по виконанню відповідних рішень АПУ;

10. контролю над діяльністю регіональних відділень, за їхні ротацією, доцільністю формування, функціонування та фінансовим станом; 11. має право призупинять діяльність регіональних відділень до прийняття рішення АПУ на найближчому засіданні; 12. пропонування на розгляд АПУ пропозиції щодо призупинення повноважень окремих членів АПУ та порушення клопотання про їхнього заміну; 13. внесення пропозиції щодо підготовки та перепідготовки аудиторів; 14. внесення на розгляд АПУ структури та особистого складу секретаріату; 15. прийняття рішення про залучення до роботи в АПУ експертів та інших працюючих за договорами; 16. розробка та затвердження порядку денного засідань АПУ (3(.

Рада звітує перед АПУ про свою діяльність не рідше ніж одного разу на рік. Члени Заради несуть особисту відповідальність за виконання своїх функцій в раді та в комісії й звітують в складі Заради та позачергово окремо за вимогою не менше п «яті членів АПУ. Засідання Заради проводяться не рідше одного разу на місяць. Рішення, котрі прийняті Радою вважаються дійсними якщо на засіданні були присутні не менше трьох членів Заради. У разі рівності голосів приймається та пропозиція за якої проголосував Голова чи його заступник у разі відсутності Голови. Ведення протоколів засідань Заради здійснює секретаріат АПУ та доводити їхні інформацію до всіх членів АПУ. Позачергові засідання Заради скликаються за ініціативою Голови, чи письмової заяви не менше як трьох її членів.

На Голову Спостережної Заради покладено такі функції: 1. виконання без довіреності представницьких функцій від імені АПУ у всіх органах влади, громадських, міжнародних та інших організаціях; 2. підписання всіх документів, котрі прийняті АПУ; 3. ведення засідань Ради.

Голова Заради, його заступник та члени Заради можуть бути достроково перевибрані за власним бажанням, при достроковому вибутті із членів АПУ чи складання повноважень голови постійної комісії, а, по письмовій заяві не менше як десяти членів АПУ.

Кошти АПУ формуються шляхом надходжень від сертифікації, добровільних внесків чи відрахувань спілки аудиторів України та інших громадських організацій. Майно АПУ формується за рахунок власних коштів й становить її власність. Вона не може безпосередньо одержувати майно та кошти від аудиторів та аудиторських фірм, окрім плати за сертифікацію. Ефективне використання коштів та майна забезпечує Секретаріат, а напрями та обсяги використання визначаються кошторисами та планами, котрі складаються завідуючим секретаріатом й затверджуються рішенням АПУ.

Аудиторська палата України може створювати свої регіональні відділення в Республіці Крім, областях та містах Києві та Севастополь. Рішення про створення регіонального відділення приймається при наявності клопотання професійної громадської організації аудиторів регіону, регіональних органів Міністерства фінансів України, Головної державної податковій інспекції України, Національного банку України, Міністерства статистики України, Міністерства юстиції України, а також при наявності в регіоні територіального відділення спілки аудиторів України, Яка налічує не менше 20 членів. Регіональне відділення може бути створене на базі однієї чи декількох адміністративно-територіальних одиниць (4(.

Регіональне відділення є структурним підрозділом АПУ, підзвітне останній й свою діяльність здійснює відповідно до рішень й наданих їм повноважень. Таке відділення створюється без надання йому статусу юридичної особи.

як й Аудиторська палата регіональне відділення створює Спостережну Раду, на якої покладається здійснення контролю за діяльністю Секретаріату, виконання представницьких та організаційних функцій. Кожне регіональне відділення має в відділеннях банків поточний рахунок, печатку та штампи, Веде бухгалтерський облік та складає й подає звітність.

Головним завданням всіх регіональних відділень є сприяння розвитку аудиту в регіонах, виконання та впровадження рішень АПУ на місцях.

На регіональне відділення покладено такі повноваження:

1. здійснення сертифікації суб «єктів, що мають намір займатися аудиторською діяльністю;

2. ведення регіонального реєстру аудиторських фірм та аудиторів, що самостійно надають аудиторські послуги, а також філій, відділень та представництв аудиторських фірм із інших регіонів, зареєстрованих на територї регіону;

3. подання даних реєстру до АПУ й оприлюднення його в пресі;

4. підготовка пропозицій із питань розвитку аудиту в Україні та винесення їхнього на розгляд АПУ.

Члени регіонального відділення набувають своїх повноважень із дня їхні затвердження Аудиторською палатою України. Повноваження члена регіонального відділення не можуть передаватися іншим особам, а термін їхні дії не винен перевищувати п «яті років.

Усі члени регіонального відділення Аудиторської палати України мають право:

1. приймати доля в засіданнях регіонального відділення та обговоренні винесених на розгляд питань;

2. вносити пропозиції та проекти рішень для розгляду на засіданнях;

3. одержувати від Секретаріату (секретаря) інформацію про діяльність відділення;

4. користуватися матеріально-технічною базою відділення для виконання своїх функціональних обов «язків.

5. звертатися безпосередньо до АПУ (через Секретаріат) при незгоді із рішеннями регіонального відділення, якщо проти цого рішення проголосувало не менше чотирьох членів, але й звернення до АПУ не звільняє членів регіонального відділення від виконання прийнятих ним рішень.

У процесі роботи члени регіонального відділення вол «язані додержуватися Закону України «Про аудиторську діяльність», Статуту АПУ, Положення Про регіональні відділення, рішень АПУ та регіонального відділення. Члени регіонального відділення мають бути присутніми на його засіданнях, бо перепустку понад трьох засідань підряд без поважних причин розглядається як підстава для клопотання про дострокове припинення повноважень. Виконання ними своїх обов’язків здійснюється на громадських засідках, а витрати на службові відрядження покриваються на підставі рішень регіонального відділення.

Загальна кількість членів регіонального відділення становить десять осіб. Формування його складу відбувається шляхом делегування п «ятьох представників від регіонального відділення (відділень) професійної громадської організації аудиторів України та за одним представникові від регіональних органів Міністерства фінансів, Головної державної податкової інспекції України, Національного банку України, Міністерства статистики України, Міністерства юстиції України. Порядок делегування визначається вищим керівним органом (для професійної громадської організації аудиторів) та вищими посадовими особами Міністерства фінансів Республіки Крім й обласних (міських) управлінь Міністерства фінансів України, Державної податкової інспекції Республіки Крім й державних податкових інспекцій областей (міст Київ й Севастополь), Кримського республіканського управління Національного банку України й обласних (міських) управлінь НБУ, Управління статистики Кріму й обласних (міських) управлінь Міністерства статистики України, Міністерства юстиції Республіки Крім й обласних (міських) управлінь Міністерства юстиції України.

Всі рішення регіонального відділення приймаються на засіданнях простою більшістю голосів при наявності двох третин його членів. При рівності голосів перевага надається рішенню, за яку проголосував головуючий. Головуючий Веде засідання, а його функції виконують по черзі усі члени в алфавітному порядку прізвищ. У окремих випадках, на підставі письмової пропозиції не менше трьох членів відділення, рішення можуть прийматися шляхом письмового опитування всіх членів.

Ведення поточних справ регіонального відділення здійснює Секретаріат, який очолює завідуючий. Завідуючий секретаріатом призначається рішенням відповідного регіонального відділення. Проте діловодство, бухгалтерський облік та інші види робіт по забезпеченню діяльності відділення можуть виконувати особини на договірних умовах.

Кошти та майно регіонального відділення формуються шляхом надходжень від АПУ, добровільних внесків чи відрахувань від спілки аудиторів України, її регіональних відділень та інших громадських організацій. Регіональне відділення не може безпосередньо одержувати майно та кошти від аудиторів та аудиторських фірм, окрім плати за сертифікацію.. Напрями й обсяги використання майна й коштів визначаються рішенням відповідного регіонального відділення. Правонаступником майнових прав шкірного регіонального відділення є Аудиторська палата України.

Сертифікація (визначення кваліфікаційної придатності) аудиторів здійснюється АПУ та її регіональними відділеннями на основі Положення про сертифікацію аудиторів. Право на отримання сертифікату мають громадяни України, котрі здобули вищу освіту, певні знання із питань аудиту та досвід роботи не менше трьох років підряд на посадах аудитора, бухгалтера, ревізора, економіста, юриста, фінансиста. Наявність певних знань із питань аудиту визначається шляхом проведення відповідного іспиту. Термін чинності сертифікату не може перевищувати 5 років.

Сертифікат — це офіційний документ, який засвідчує право громадянина України на здійснення аудиту підприємств та господарських товариств (серія «А »), банків (серія «Б ») на територї України. Бланк сертифікату є бланком суворої звітності, із зазначенням номери та серії, й містить такі реквізити: 1. серія та номер сертифікату; 2. прізвище, ім «я та по-батькові аудитора; 3. дата, номер рішення Аудиторської палати України про затвердження протоколів проведених іспитів; 4. термін чинності сертифікату (6(.

Сертифікат підписується головою сертифікаційної комісії та завідуючим секретаріатом АПУ й реєструється в книзі обліку сертифікатів АПУ. Отримання сертифікату засвідчується підписом в книзі обліку.

Для отримання сертифікату претендент подає до АПУ, в одному примірнику, чи до регіонального відділення АПУ, в двох примірниках, такі документи: 1. клопотання; 2. копію диплома, засвідчену у встановленому порядку; 3. виписку із трудової книжки, засвідчену у встановленому порядку; 4. документ про оплату.

Подані документи реєструються секретаріатом АПУ чи регіонального відділення у спеціальному журналі із видачею подавачу розписки. Відповідальність за достовірність поданих документів несе особа, котра їхні подала. Матеріальні витрати на сертифікацію покриваються за рахунок осіб, що претендують на отримання сертифікату. Розмір плати на сертифікацію визначається рішенням АПУ.

Іспити щодо визначення рівня знань із питань аудиту складаються кожним претендентом в порядку, затвердженому рішенням АПУ. Для проведення іспитів Аудиторською палатою України створюються кваліфікаційні комісії у складі п «яті членів АПУ кожна. Організаційне забезпечення роботи комісій здійснює Секретаріат АПУ та шкірного регіонального відділення. Засідання комісії по проведенню іспитів Веде головуючий, функції якого виконують по черзі усі члени комісії в алфавітному порядку їхні прізвищ. За наслідками складання іспитів комісією приймається рішення простою більшістю голосів. При рівності голосів перевага віддається рішенню, за яку проголосував головуючий. Рішення приймається у формі «Іспит складено », чи «Іспит не складено ». Результати іспиту заносяться до протоколу (окремо на кожну особу). Протокол підписують члени екзаменаційної комісії. Регіональні відділення складають протокол у двох примірниках, один із які не пізніше п «яті днів после складання іспиту передається до АПУ. Рішення екзаменаційної комісії повідомляється особам, котрі складали іспит, щодня іспиту. Дані сертифікації заносяться до книги реєстрації та комп «ютерну базу даних. Видача сертифікатів здійснюється секретаріатом АПУ после затвердження Аудиторською палатою України протоколів проведення іспитів.

Аудитор, що успішно склав іспити в Аудиторській палаті України, после одержання сертифіката аудитора України вол «язаний виголосити клятву, у якій він клянеться суворо виконувати свої професійні обов «язки та закони України й вимагати цого від інших. Клятва адресується керівникові атестаційної комісії. Після усного виголошення клятви аудитор підписує її текст.

Особи, котрі не склали іспиту, мають право повторно скласти його не раніше, як через рік после прийняття рішення АПУ.

Аудитори, рядків дії сертифікатів які закінчується, не раніше 3-х й не пізніше 1-го місяця повинні податі до Секретаріату АПУ чи регіонального відділення із метою продовження рядок дії сертифікату такі документи: 1. клопотання установленого зразка; 2. витяг із трудової книжки, завірений в установленому порядку; 3. сертифікат, термін дії якого закінчується; 4. реферат про аудиторську діяльність й підвищення кваліфікації за період володіння сертифікатом; 5. документ про внесення плати за продовження дії сертифікату.

Секретаріат АПУ перевіряє подані документи щодо їхнього відповідності вимогам Положення Про сертифікацію й передає кваліфікаційним комісіям АПУ для розгляду й прийняття рішення.

Аудитори, котрі працюють за фахом (аудитором) не менше трьох років, не малі зауважень по роботі та по реферату за рішенням комісії, вносяться до Протоколу осіб, дія сертифікату яким продовжується на п «ять років.

Аудитори, котрі працюють за фахом (аудитором) від двох до трьох років, чи за межі не менше трьох років, не мають зауважень по роботі та по реферату, проходять співбесіду в постійних комісіях по прийманню іспитів. При позитивних наслідках співбесіди, аудитори вносяться до Протоколу осіб, дія сертифікату яким продовжується на п «ять років.

Аудитори, котрі делеговані у склад АПУ чи регіональних відділень від державних відомств, при подачі клопотання, копії трудової книжки, сертифікату, рядків дії якого закінчується та довідки про його належність до членів АПУ чи регіонального відділення вносяться до Протоколу осіб, дія сертифікату яким продовжується на п «ять років.

Аудитори, котрі, отримавши сертифікат, не працювали аудитором чи працювали менше 2-х років, чи не подали документи на продовження терміну дії сертифікату у встановлений рядків, для отримання сертифікату на послідуючий період, складають іспити.

За підсумками розгляду документів на продовження дії сертифікатів комісії АПУ складають протоколи по кожній групі аудиторів й подають їхні на затвердження АПУ. Видача сертифікатів, рядків дії які продовжено, здійснюється секретаріатом АПУ после затвердження протоколів Аудиторською палатою України. У сертифікатах зберігається початковий номер, дата видачі й номер протоколу АПУ. А також вносяться рішення АПУ, (номер протоколу, дата) та термін, до якого продовжено рядків дії сертифікату.

Якщо в продовжені дії сертифікату відмовлено, то це фіксується в протоколі АПУ. Це рішення Секретаріат АПУ письмово повідомляє особі, котра подавала клопотання.

Сертифікати, рядків дій які закінчився, знищуються за актом, в якому зазначається серія сертифікату та його номер, П.І.Б. особини, на ім «я якої він був виписаний та період, протягом якого він діяв. Акт підписує Голова Комісії та завідуючий секретаріатом АПУ й затверджує Голова Спостережної заради. Акт є документом постійного зберігання.

За неналежне виконання своїх професійних обов «язків до аудитора можуть бути застосовані стягнення у вигляді зупинення дії на рядків до одного року чи анулювання сертифікату. Зупинення чинності сертифікату на рядків до одного року означає заборону на проведення аудиту та надання аудиторських послуг на визначений рішенням термін. Рішення АПУ набирає чинності із моменту публікації в пресі.

Припинення чинності сертифікату здійснюється на підставі рішення АПУ у випадках встановлення неодноразових фактів низької якості аудиторських перевірок чи систематичного чи грубого порушення чинного законодавства України, встановлених норм та стандартів аудиту. Анулювання сертифікату здійснюється шляхом відкликання сертифікату та заборони на проведення аудиторської діяльності на територї України протягом п «яті років.

Підставою для анулювання сертифікату є: 1. систематичне та грубе порушення чинного законодавства України, нормативів аудиту; 2. невиконання вимог АПУ по усуненню тихий порушень, на підставі які було б зроблено попередження чи зупинено дію сертифікату строком до одного року; 3. рішення суду, яким заборонено діяльність аудитора; 4. встановлення фактів використання недостовірної інформації в документах, що подавалися для видачі сертифікату; 5. ініціатива аудитора (особисте Повернення сертифікату, позбавлення громадянства).

Анульований сертифікат аудитор вол «язаний в 10-денний термін із моменту отримання витягу із рішення АПУ та із моменту публікації в пресі повернути до Секретаріату АПУ. Рішення щодо припинення чинності сертифікату можуть бути оскаржені до суду чи арбітражного суду.

Ліцензування аудиторської діяльності, відповідно Закону України «Про аудиторську діяльність «та Положення про порядок видачі суб'єктам підприємницької діяльності спеціальних дозволів (ліцензій) на здійснення окремих видів діяльності, здійснюється Аудиторською палатою України.

Ліцензія на заняття аудиторською діяльністю є документом, що підтверджує право її власника на заняття аудиторською діяльністю на територї України із дотриманням вимог чинного законодавства України.

Вона винна містити такі реквізити: 1. найменування органу, який її видав; 2. номер ліцензії; 3. найменування аудиторської фірми (прізвище, ім'я та по-батькові аудитора); 4. юридична адреси (місцезнаходження); 5. ідентифікаційний код ліцензіата; 6. номер та дата рішення Ліцензійної комісії; 7. вид діяльності, на якої видається ліцензія; 8. особливі умови та правила здійснення аудиторської діяльності; 9. термін чинності ліцензії; 10. дату видачі ліцензії; 11. підпис головуючого на засіданні Аудиторської палати України; 12. підпис завідуючого секретаріатом Аудиторської палати України; 13. гербову печатку (9(.

Ліцензія на заняття аудиторською діяльністю надається аудиторським фірмам, створеним згідно із чинним законодавством України у будь-яких організаційно-правових формах, за винятком акціонерних товариств відкритого типу, із урахуванням особливостей, передбачених Законом України «Про аудиторську діяльність », та аудиторам, котрі мають кваліфікаційний сертифікат на право заняття аудиторською діяльністю на територї України та зареєстровані органами державної реєстрації, як суб'єкти підприємницької діяльності. Термін дії ліцензії складає 5 років. За видачу ліцензії стягується плата у розмірах, встановлених чинним законодавством України.

Для отримання ліцензії аудиторська фірма (аудитор) подає до Секретаріату АПУ клопотання за встановленою формою. Клопотання про отримання ліцензії подається до АПУ после реєстрації аудиторської фірми чи окремого аудитора як суб «єкта підприємницької діяльності та при наявності сертифікату.

Аудиторська фірма крім того подає ще такі документи: 1. нотаріально засвідчені копії свідоцтва про державну реєстрацію та установчі документи; 2. копію сертифікату на право заняття аудиторською діяльністю на території.

України засновників аудиторської фірми; 3. документ про призначення керівника аудиторської фірми; 4. копію сертифікату на право заняття аудиторською діяльністю на території.

України на ім'я керівника аудиторської фірми; 5. копію свідоцтва органу статистики.

А підприємець-аудитор крім клопотання ще зобов’язаний податі такі документи: 1. нотаріально засвідчену копію свідоцтва про державну реєстрацію як суб'єкта підприємницької діяльності; 2. копію сертифікату на право заняття аудиторською діяльністю на території.

України; 3. копію трудової книжки, засвідчену за місцем роботи чи нотаріально; 4. копії платіжних документів про перерахування плати за ліцензування й за бланк ліцензії.

Всі документи, що надходять до Секретаріату Аудиторської палати України для отримання ліцензії, повинні подаватися у швидкозшивачах із внутрішнім описом та пронумерованими сторінками. Відповідальність за достовірність даних, викладених у заяві та інших документах, несе заявник.

Працівники Секретаріату проводять попередню експертизу поданих документів на відповідність повноти інформації. Підготовлені матеріали розглядаються Ліцензійною комісією Аудиторської палати України, котра приймає по них рішення. Рішення про видачу ліцензії чи відмову в її видачі має бути прийняте в термін не пізніше 30 днів із дня надходження заяви та необходимых документів до Секретаріату АПУ.

Після прийняття рішення про видачу ліцензії на заняття аудиторською діяльністю на територї України, аудиторські фірми (аудитори) вносяться до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів та до Єдиного ліцензійного реєстру, в порядку передбаченому чинним законодавством України. Рішення про відмову у видачі ліцензії повідомляється заявнику в письмовій формі з зазначенням причин відмови.

При наявності порушень у діяльності аудиторських фірм (аудиторів) чи невиконання ліцензійних умів АПУ направляє їм письмову вказівку (попередження). Невиконання вимог викладених в попередженні є підставою для зупинення дії ліцензії чи припинення її чинності.

Зупинення дії ліцензії на рядків до одного року передбачає припинення аудиторської діяльності на певний термін, продовження на новий рядків уже діючих договорів на певний термін, при умові усунення виявлених недоліків та порушень чинного законодавства.

Зупинення дії ліцензії здійснюється на підставі рішення Ліцензійної комісії АПУ у разі: 1. порушення аудиторською фірмою (аудитором) ліцензійних умів; 2. встановлення неодноразових фактів низької якості аудиторських перевірок;

3. встановлення фактів порушення чинного законодавства України, норм й стандартів аудиту; 4. зупинення дії сертифікату; 5. невиконання аудиторською фірмою (аудитором) у визначений термін обов’язкових розпоряджень Ліцензійної комісії.

Припинення чинності ліцензії передбачає заборону на проведення аудиторської діяльності на територї України, відкликання ліцензії та виключення із Реєстру аудиторських фірм та аудиторів та Єдиного ліцензійного реєстру.

Підставою припинення чинності ліцензії на заняття аудиторською діяльністю є рішення Ліцензійної комісії у випадках: 1. втрати громадянства України чи виїзду за межі України на постійне проживання: 2. систематичного чи грубого порушення чинного законодавства України, норм та стандартів аудиту; 3. припинення чинності сертифікату чи закінчення терміну його дії; 4. невиконання вимог Ліцензійної комісії по усуненню порушень, на підставі які було б зроблено попередження чи зупинено дію ліцензії строком до одного року; 5. рішення суду, яку установлює заборону діяльності аудиторської фірми.

(аудитора); 6. установлення фактів подання невірогідної інформації в документах, що подавалися для видачі ліцензії; 7. закінчення терміну дії ліцензії; 8. подання аудиторської фірми (аудитора) про відкликання ліцензії в зв’язку з зміною виду діяльності.

Рішення АПУ про накладення стягнення чи припинення чинності ліцензії може бути оскаржено в суді чи арбітражному суді. Відкликану ліцензію аудиторська фірма (аудитор) зобов’язана в 10-денний рядків із моменту отримання витягу із рішення АПУ повернути до Секретаріату .

У разі усунення аудиторською фірмою (аудитором) порушень, АПУ має право поновити дію ліцензії. У випадку відкликання ліцензії та виключення із Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, із Єдиного ліцензійного реєстру Міністерства економіки України поновлення дії ліцензії на заняття аудиторською діяльністю здійснюється у порядку, встановленому для її одержання. Розділ 3.

Кодекс професійної етики аудиторів України.

Головним завданням Кодексу професійної етики аудиторів України є встановлення етичних вимог для аудиторів-практиків з метою забезпечення гарантії високої якості їхньої роботи й задоволення інтересів українського суспільства й держави.

Визначальною рисою професії незалежного аудитора є визнання ним відповідальності перед українським суспільством, яку складається із клієнтів, кредиторів, виконавчої та державної влади, роботодавців, інвесторів, підприємців та інших суб «єктів держави. Аудиторські норми й правила допомагають незалежним аудиторам у підтримці прозорості й реальності фінансової звітності, наданої фінансовим установам, від які клієнт отримує кредити й позички, сприяють акціонерам у одержанні додаткового капіталу. Послуги внутрішніх й незалежних аудиторів забезпечують впевненість у правильному функціонуванні системи внутрішнього контролю підприємства, що у свою чергу підсилює вірогідність фінансової інформації про підприємства. Консультації в галузі оподатковування, що здійснюються на конфіденційній й довірчій основі, допомагають одержати правильне уявлення уміння системи й порядку оподатковування в стране, що стимулює їхнє дотримання. Консультації із менеджменту допомагають правильному прийняттю рішень керівництвом підприємств. Таким чином, суспільна роль й діяльність аудиторів при наданні ними послуг впливають на економічну стабільність й добробут українського суспільства.

Метою професії незалежного аудитора є забезпечення високого фахового рівня послуг для досягнення максимальної ефективності роботи. Для досягнення цієї мети йому необхідно дотримуватись чотирьох основних вимог:

1. вірогідність — інформація, надана аудитором, винна бути достовірною;

2. професіоналізм — висока компетентність при вивченні аудитором питань, поставлених замовником, спираючись на норми аудиту, володіння методиками проведення досліджень із економіки. Шлях аудитора до професійної компетентності розділений на дві окремі стадії: а) досягнення професійної компетентності, Яка вимагає наявності вищої фахової освіти, підготовки й перевірки знань відповідних навчальних дисциплін, заговорили українською у «язаних із професією аудитора, з здачею кваліфікаційних іспитів для одержання сертифіката аудитора, а також наявність відповідного стажу роботи бухгалтером, економістом, фінансистом чи юристом; б) підтримка професійної компетентності на потрібному рівні - постійне відновлення знань, вивчення відповідних українських й міжнародних стандартів обліку, аудиту і інших законодавчих та інструктивних матеріалів, підвищення професійного рівня на курсах навчання й перепідготовки фахівців, організація й проведення аудиторської перевірки згідно з затвердженою керівником аудиторської фірми програмою;

3. якість послуг — виконання аудиторських послуг має здійснюватися у суворій відповідності із діючими нормативами й правилами аудиту;

4. довіра — користувачі послугами аудитора мають бути упевнені в бо він ніколи не порушити професійної етики й якщо дотримуватися її протягом усієї практики.

Професійна етика — це норма поведінки, котра забезпечує моральний характер взаємовідносин між людьми, що ґрунтуються на професійній діяльності. Аудитор вол «язаний дотримуватися наступних фундаментальних засідок етики:

1. чесність — аудитор має бути чесним при виконанні своїх професійних обов «язків;

2. про «єктивність — аудитор винен бути справедливим й не допускати, щоб забобони, упередженість та інші чинники впливали на його про «єктивність. Аудитор вол «язаний робити послуги із належним рівнем турботи про клієнта, компетентно й старанно, його висновки мають ґрунтуватися на результатах дослідження, котрі підтверджуються системою доказів (первинних документів, норм й нормативів, облікових регістрів тощо);

3. конфіденційність — аудитор помиляюся без згоди клієнта розголошувати чи розкривати інформацію, отриману нею в ході перевірки, а також використовувати її у своїх цілях. Винятком є надання аудитором інформації правоохоронним органам (судам, прокуратурі, арбітражу тощо) за спеціальним рішенням, погодженим з замовником;

4. професійна поведінка — аудитор винен створювати й підгримувати добру репутацію, утримуючись від будь-яких дій, що дискредитують її;

5. доброзичливість — аудитор вол «язаний виконувати із належною турботою і увагою інструкції та вказівки клієнта у тій мірі, в якій смердоті не суперечать вимогам чесності, про «єктивності й незалежності, позитивно ставитися до критичних зауважень із приводу виконаної роботи та перевіряти їхні на підставі доказів, вносити в разі потреби зміни та доповнення (8(.

Іноді аудитор потрапляє в конфліктні ситуації, коли вол «язання аудитора щодо виконання аудиторських послуг вступають у суперечку з зовнішніми й внутрішніми обставинами, а саме: може чинитися тиск з боці керівництва чи акціонера, чи коли аудитор має сімейні чи особисті взаємостосунки із персоналом підприємства, що перевіряється, внаслідок чого також лагодитись тиск на його думку. Тому стосунки, що можуть негативно вплинути на аудитора чи порушити неупередженість його фахових суджень, мають бути ним припинені.

Існує низька ситуацій, за які аудитору забороняється проведення аудиту:

1. фінансові взаємовідносини із клієнтом: а) безпосередня фінансова зацікавленість у справах клієнта — аудитор перебуває із замовником у родинних стосунках чи шлюбі, чи ж коли аудитор є власником акцій клієнта; б) непряму фінансова зацікавленість у клієнті - аудитор є довіреною особою будь-якого довірчого фонду, розпорядником чи попечителем будь-якого майна, й цей фонд чи майно має фінансову зацікавленість чи якесь ставлення до компанії клієнта; в) через позики, видані клієнту чи отримані від клієнта чи від якоїсь посадової особини, котра представляє інтереси акціонерів, що мають контрольний пакет акцій клієнта; р) при існуванні фінансової зацікавленості в спільному підприємстві із клієнтом чи службовцем клієнта; буд) при існуванні фінансової зацікавленості в особі, Яка є інвестором клієнта чи одержує інвестиції від клієнта.

2. призначення в підприємствах — якщо аудитор є чи був под годину виконання аудиторських послуг чи в період, що безпосередньо передує виконанню аудиторських послуг, членом правління, посадовою особою чи працівником підприємства, то вважається, що він має зацікавленість, котра позбавляє його незалежності при укладанні чи підтвердженні звітності даного підприємства;

3. надання клієнтам інших послуг — при наданні клієнту консультаційних послуг із питань підприємницької діяльності аудитор не винен виконувати керівних функцій й приймати керівні рішення;

4. особисті й сімейні стосунки — необхідна гарантія того, що при виконанні службових обов «язків на аудитора не будуть впливати сімейні чи особисті стосунки;

5. оплата за угодою — якщо винагорода за послуги від клієнта чи групи клієнтів складає велику частку загального річного прибутку аудитора чи аудиторської фірми, то фінансова залежність від такого клієнта чи групи клієнтів може поставити под сумнів незалежність аудитора і аудиторської фірми;

6. товари й послуги — аудитор не винен приймати товари й послуги від клієнта за винятком тихий, що мають ставлення до роботи;

7. володіння капіталом — капіталом аудиторської фірми повинні володіти в основному лише аудитори, бо якщо частина капіталу якщо належати іншим особам, останні зможуть чинити негативний вплив на незалежність аудиторів;

8. поточний чи майбутній судовий процес — судовий розгляд між аудитором й клієнтом негативно впливає на здатність аудитора чесно й неупереджено виконувати заподіяння складання звітності підприємства, а також може викликати небажання керівництва підприємства розкривати аудитору необхідну для його роботи інформацію;

9. тривала доля одних керівників аудиторських груп в аудиторській перевірці клієнта — керівник аудиторської фірми вол «язаний здійснювати ротацію керівників аудиторських перевірок.

Бажано, щоб громадськість мала уявлення про види послуг, що робляться аудитором як фахівцем в галузі аудиторської допомоги. Отже, якщо аудитор є членом спілки аудиторів України, Федерації професійних бухгалтерів й аудиторів України, іншої професійної організації, чи внесення до реєстру Аудиторської палати України, то йому не забороняється здійснювати саморекламу.

При пошуку роботи чи фахової зайнятості аудитор може проінформувати зацікавлених осіб через засоби масової інформації про ті, що він бажає вступити в асоціацію чи спілку чи одержати якусь посаду. Однак оголошення про пошук роботи за угодою підряду чи за сумісництвом слід робити лише через професійну пресу й лише за умови, що якщо зашифроване й не якщо розголошуватися його ім «я, адреси, номер телефону.

Прізвище аудитора може бути включене в довідник за умови, що ані довідник у цілому, ані конкретний запис у ньому не переслідують рекламної мети стосовно аудиторів, включених у довідник. Записи в довіднику повинні обмежуватися адресою, номером телефону, даними про досвід роботи, а також будь-якою іншою інформацією, необхідною у тому, щоб зв «язатися із особою чи організацією, зазначеними у записі.

Аудитори, що володіють авторськими правами на книжки чи з статтею із професійних питань, можуть вказувати у книгах чи статтях своє ім «я й професійну кваліфікацію, а також назву своєї аудиторської фірми, але й при цьому не повинні надавати ніякої інформації стосовно послуг, котрі робить фірма.

Звичайно оплата за надання аудиторських послуг встановлюється на основі відповідних погодинних чи денних розцінок для кожної особини, зайнятої їхні наданням.

Винагорода аудитора винна реально відбивати вартість послуг професійного характеру, наданих клієнтові, й встановлюватися із врахуванням:

1. навичок й знань, що необхідні для даного виду професійних послуг;

2. рівня підготовки й наявності практичного досвіду;

3. години, витраченого кожною особою, що бере доля в наданні професійних послуг;

4. рівня відповідальності, що необхідний для надання відповідних послуг.

Завданням аудитора, що робить професійні послуги в галузі оподатковування, є створення атмосфери найбільшого сприяння клієнтові. Надані послуги мають бути професійно грамотними, й ані за межі не порушувати про «єктивності та конфіденційності. При підготовці податкової декларації для клієнта аудитор помиляюся гарантувати її абсолютну правильність, інші ж, що запропоновані рекомендації по податках не підлягають ніякому сумніву. Навпаки, аудитор винен у тому, що клієнту відомо про існуючі обмеження, властиві консультаціям із питань оподатковування, щоб у разі неправильного чи неоднозначного тлумачення окремих питань оподатковування третіми особами його думка не сприймалася користувачами послуг за остаточну істину. Уся відповідальність за зміст й вірогідність інформації, що лежить в основі декларації, покладається на клієнта.

Аудитор не винен брати участі у складанні звіту чи податкової декларації, якщо є усі підстави вважати, що в них:

1. криється обман чи неправильне представлення даних;

2. містяться положення чи інформація, що можуть бути помилковими чи обманом;

3. є пропуски чи відсутня ясність представлення інформації в звітності.

Складаючи податкову декларацію, аудитор вол «язаний по можливості використовувати декларації клієнта за минулі рокта, наводити відповідні довідки й робити запити у тихий випадках, коли подано інформація викликає його сумнів із огляду на правильність й повноту, робити вмотивовані посилання на запис у бухгалтерських звітах й документах.

Якщо аудиторові стає відомий факт істотної помилки чи пропуску інформації у податковій декларації за попередній рік, то він негайно сповіщає про це клієнта й рекомендує йому довести до відома про такі нестачі і пропуски податкову адміністрацію. Без відповідного дозволу клієнта аудитор помиляюся повідомляти податковій адміністрації подібну інформацію. Якщо ж клієнт не намагається виправити помилку, то аудитор може розглянути запитання про неможливість співробітництва із таким клієнтом.

Процес розширення сфери аудиторської діяльності найчастіше приводити до утворення відокремлених господарських підрозділів у місцях, де діючий аудитор до цого не практикував. Ос-кільки одному аудиторові неможливо опанувати особливим досвідом за широким спектром аудиторських послуг, то ми не раціонально в одній аудиторській фірмі розвивати практику надання послуг, котрі не матимуть попиту у клієнтів. У цих умовах клієнт чи діючий аудитор, за погодженням з клієнтом, може звернутися по допомогу до іншого аудитора.

Послуги чи консультації аудитора, що володіє спеціальною кваліфікацією, можуть бути затребувані таким випадках:

1. клієнтом: а) после попереднього обговорення й консультацій з діючим аудитором; б) на особливе прохання чи за рекомендацією діючого аудитора; без звертання до діючого аудитора;

2. діючим аудитором з належним дотриманням вол «язання у конфіденційності.

Клієнт має незаперечне право обирати аудитора й робити заміну на свій розсуд. При цьому законні інтереси власників підприємства повинні бути захищені, але й не менше важливим є й ті, щоб аудитор-спадкоємець, яким мають намір замінити діючого аудитора, мав можливість із «ясувати, чи є якісь обставини професійного характеру, із огляду на котрі він не має права робити послуги, а це неможливо зробити без прямої співбесіди із діючим аудитором.

До прийняття нового призначення, що передбачає надання професійних послуг, аудитор-спадкоємець має пересвідчитися, чи поставивши до відома майбутній клієнт діючого аудитора про намічену заміну й чи давши майбутній клієнт дозвіл, переважно в письмовому вигляді, обговорювати його справ. Якщо в такому дозволі відмовлено, чи дозвіл не отримано, то аудитор-спадкоємець відхиляє призначення. Отримавши дозвіл, аудиторспадкоємець має попросити діючого аудитора, бажано в письмовому вигляді дати будь-яку інформацію професійного характеру, відому йому, про якої варто знаті до ухвалення рішення про нове призначення.

Під годину обміну інформацією аудитор-спадкоємець має можливість переконатися до того, що обставини, за які пропонується заміна аудитора, є прийнятними й призначення може бути прийняте. Крім того, такий обмін інформацією про клієнта дозволяє підгримувати гармонійні відносини, що повинні існувати завжди між всіма аудиторами, до які клієнти звертаються по консультацію й допомогу.

Безпосереднє спілкування між аудиторами дозволяє запобігти прийняттю аудитором-спадкоємцем призначення на виконання послуг без із «ясування фактів, що стосуються справ, а також захистити інтереси діючого аудитора у тихий випадках, коли запропонована заміна аудитора є наслідком сумлінного виконання ним своїх професійних обов «язків чи в разі спроб чинити йому перешкоди у ході перевірки.

У свою чергу діючий аудитор, що ще перед клієнтом своїх повноважень й вол «язань, має дати відповідь, бажано в письмовому вигляді, із поясненнями, що існують заподій професійного характеру, згідно із якими аудитор не може приступити до роботи. Якщо є якісь заподій чи інші обставини, що вимагають более детального розкриття, то він винен переконатися, що клієнт давши дозвіл повідомити деталі цієї інформації аудитору-спадкоємцю. Отримавши дозвіл від клієнта, діючий аудитор розкриває всю інформацію аудитору-спадкоємцю, щоб тієї прийняв рішення про нове призначення, а також відверто обговорює із ним усі запитання, що мають ставлення до призначення, про котрі останній винен знати.

Діючий аудитор винен негайно передати по опису аудиторуспадкоємцю усі бухгалтерські книжки й документи клієнта, якщо смердоті знаходилися в нього на збереженні, а також тих, що велися после зміни призначення, але й до закінчення терміна догоди. Він винен до закінчення терміна договору надавати клієнтові послуги, якщо лише не якщо причин відмовитися від подальшого їхнього надання.

Деякі підприємства організовують конкурси серед потенційних аудиторів на право надання ними професійних послуг. У відповідь на оголошення чи письмову пропозицію від клієнта чи за власною ініціативою аудитор винен відзначити в заявці чи інших документах необхідність проведення зустрічі із діючим аудитором.

Результати аудиторської перевірки аудитор оформляє висновком про якість складеної замовником бухгалтерської звітності й декларації про фінансовогосподарську діяльність. У випадках неналежного стану бухгалтерського обліку у замовника аудитор на поданий звіт (декларацію) висновок не складає. Після ліквідації недоліків у бухгалтерському обліку провадиться повторний аудит, який оформляють окремим висновком, що підтверджує достовірність бухгалтерського обліку, балансу й звітності суб «єкта підприємницької діяльності. Одночасно у висновку аудитора зазначається стан бухгалтерського обліку відносно своєчасності й правильності відображення господарської діяльності При цьому вказується, чи відповідає первинна документація із обліку типовим формам. затвердженим статистичними органами, чи спеціалізованим формам, затвердженим міністерствами й відомствами.

Аудиторський висновок винен містити інформацію, котра вважається обов «язковою. До неї відносять:

1. Основні відомості про аудитора: а) назва аудиторської фірми, номер та дата ліцензії, виданої Аудиторською палатою України, адреси, телефон (факс); б) назва документа «Аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності та аналіз фінансового стану відкритого акціонерного товариства (пiдприємства-емiтента облігацій, страхової компанії чи інвестиційного фонду); в) місце проведення та дата складання висновку; р) відомості про аудитора: прізвище, iнiцiали, номер, серія, дата видачі сертифіката аудитора Аудиторською палатою України: буд) масштаб перевірки; е) перелік нормативних та законодавчих актів, за якими здійснено перевірку; є) методи, котрі використовуються при перевірці; ж) перелік документів, якi використано для здійснення аудиторської перевірки;

2. Основні відомості про емітента: найменування емітента, код ЄДРПОУ, органiзацiйно-правова форма емітента, номер свідоцтва про державну реєстрацію, дата видачі свідоцтва, орган, що видав свідоцтво, юридична адреси та місцезнаходження, телефакс, телетайп, телекс, електронна пошта, розрахунковий рахунок, МФО, назва банку, основні види діяльності, кількість акціонерів, кількість власників облігацій, чисельнiсть працiвникiв, найменування, мiсцезнаходження, телефон незалежного реєстратора (за наявностi), найменування, мiсцезнаходження, телефон депозитарiю, із яким укладений договiр (за наявностi), найменування, мiсцезнаходження, телефон торговця цiнними паперами, із яким укладений договiр (за наявностi), остання дата опублiкування iнформацiї про дiяльнiсть емiтента, назва друкованого органу, тираж, дата подання до Комiсiї останнього рiчного звiту, дата проведення останнiх зборiв акцiонерiв (для вiдкритих акцiонерних товариств), найменування та мiсцезнаходження юридичної особини, уповноваженої емiтентом виплачувати дохід вiд його цiнних паперiв, дата і термiн виплати дивiдендiв;

3. Стан бухгалтерського облiку та звітності: а) форма ведення бухгалтерського обліку; б) вiдповiднiсть бухгалтерського облiку з Положенням про органiзацiю бухгалтерського облiку і звiтностi в Українi, нормативних актiв Мiнiстерства фiнансiв щодо органiзацiї бухгалтерського облiку в Українi та iнших нормативних документiв із питань органiзацiї бухгалтерського облiку; в) висновок про проведення рiчної iнвентаризацiї вiдповiдно до вимог Iнструкцiї із iнвентаризацiї основних засобiв, нематерiальних активiв, товарно-матерiальних цiнностей, грошових коштiв, документiв й розрахункiв та вiдображення її результатiв. р) своєчаснiсть складання бухгалтерської та статистичної звітності;

4. Статутний фонд: а) формування статутного фонду (заяв та сплачений); б) склад і структура статутного фонду (кiлькiсть та види акцiй, номiнальна вартiсть), перелiк власникiв, якi володiють бiльш нiж 5% статутного фонду товариства, акцiонер, який володiє контрольним пакетом; в) додержання термiнiв вiдкритої передплати акцiй та термiнiв оплати у разi випуску цiнних паперiв на перiод перевірки; р) додержання правил та вимог додаткового випуску акцiй згiдно із Законом України «Про цiннi папери і фондову бiржу »; буд) порядок оцiнки вкладiв у статутний фонд згiдно із засновницькими документами (для вкладiв, внесених у матерiальнiй формi, навести їхнього перелiк з зазначенням дати випуску, залишкової вартостi, розмiру зносу, а також iнвентарного номери; для нематерiальних активiв — перелiк, вартiсть та термiн використання); е) порядок формування та змiн статутного фонду, додержання вимог Закону України «Про господарськi товариства »; є) порядок ведення аналiтичного облiку до рахунків «Статутний фонд «та «Розрахунки із учасниками та засновниками », своєчаснiсть і достовiрнiсть записiв про змiни прав власностi у разi ведення реєстру власникiв цiнних паперiв на пiдприємствi; ж) викуп акцiй власної емiсiї та їхнього подалі використання, спiввiдношення цiни викупу та номiнальної вартостi акцій; із) емiсiйний дохід, його облiк і використання;

5. Облiк основних засобiв, нематерiальних активiв та їхні зносу (амортизацiї): а) наявнiсть власних та орендованих основних засобiв, достовiрнiсть їхнього оцінки, розмiр оплати за орендовані засоби (по кожному окремо); б) вiдповiднiсть аналiтичного та синтетичного облiку основних засобiв чинному законодавству; в) правильнiсть вiдображення в облiку та звiтностi результатiв індексації, надходжень, реалізації, лiквiдацiї вибуття, ремонту, інвентаризації основних засобiв; р) методи визначення зносу (амортизацiї) основних засобiв, забезпечення незмiнностi визначених методiв протягом звiтного перiоду, вiдповiднiсть облiку зносу та амортизацiї чинному законодавству. буд) склад нематерiальних активiв, достовiрнiсть і повнота їхні оцінки; е) вiдповiднiсть чинному законодавству вiдображення в бухгалтерському облiку незавершених капiтальних вкладень;

6. Облiк фiнансових вкладень: а) склад та структура фiнансових вкладень, оцiнка їхнього ліквідності, достовiрнiсть вiдображення торб в аналiтичному бухгалтерському облiку; б) формування балансової вартостi придбаних цiнних паперiв, визначення витрат на їхнього придбання; в) правильнiсть зберiгання цiнних паперiв, оплата послуг (депозиторiв), наявнiсть депозитного договору; р) правильнiсть документального оформлення і вiдображення в облiку операцiй із цiнними паперами; буд) достовiрнiсть визначення і вiдображення в облiку фiнансових результатiв вiд реалiзацiї цiнних паперiв; е) повнота сплати держмита за операцiями із цiнними паперами;

7. Облiк товарно-матерiальних цінностей: а) методи оцiнки товарно-матерiальних цiнностей і забезпечення незмiнностi визначених методiв протягом звiтного перiоду; б) вiдповiднiсть облiку товарно-матерiальних цiнностей чинному законодавству за видами цінностей (матеріали, паливо, запасні частини), правильність відображення торб податку на додану вартість, сплачених постачальникам; в) правильність відображення в обліку і звітності дооцiнки та уцінки залишків матеріальних цінностей; р) правильнiсть вiдображення в облiку надходжень, використання та реалiзацiї малоцiнних й швидкозношуваних предметiв;

8. Облiк коштiв і розрахункiв: а) вiдповiднiсть чинному законодавству облiку касових операцiй: дотримання лiмiту каси, правильність оформлення прибуткових і видаткових касових ордерiв, правильнiсть ведення касової книжки; б) наявнiсть та правильнiсть використання банкiвських рахунків; в) склад та стан дебiторської і кредиторської заборгованостей; р) вiдповiднiсть чинному законодавству розрахункiв по заробiтній платі; буд) вiдповiднiсть чинному законодавству розрахункiв із пiдзвiтними особами; е) вiдповiднiсть чинному законодавству розрахункiв із бюджетом, позабюджетними фондами та внескiв на соціальні заходь; є) правильність розрахунків з засновниками; ж) наявність і стан внутрішньовідомчих і внутрішньогосподарських розрахункiв; із) правильність розрахунків за зовнішньоекономічною діяльністю;

9. Облік позикових коштів: а) склад та структура позикових коштiв, співвідношення власних та позикових коштів. б) наявність непогашеної заборгованості із банківських позик; в) аналiз спiввiдношення позикових і власних коштiв, коефiцiєнту покриття заборгованості; р) вiдповiднiсть облiку короткострокових й довгострокових кредитiв чинному законодавству; буд) види облiгацiй, позначка випуску, термiни погашення та їхнього додержання; е) додержання порядку вiдображення в облiку витрат, заговорили українською у «язаних із емiсiєю облігацій; є) напрями використання коштiв, одержаних вiд емiсiї облігацій; ж) стан облiку iменних облiгацiй, своєчаснiсть реєстрацiї змiни їхні власників; із) форми та джерела виплати вiдсоткiв по облiгацiях, джерела погашення (викупу) облігацій;

10. Облiк витрат виробництва та обiгу: а) вiдповiднiсть ведення облiку витрат на виробництво до вимог Закону України «Про оподаткування прибутку пiдприємств «та галузевих Типових положень по плануванню, облiку і калькулюванню собiвартостi продукції; б) достовiрнiсть даних про фактичну собiвартiсть продукцiї та оцiнки залишкiв незавершеного виробництва; в) склад витрат майбутнiх перiодiв і правильнiсть їхні вiднесення на витрати;

11. Облiк реалiзацiї товарiв та готової продукцiї, фiнансових результатiв та використання прибутку: а) оцiнка готової продукцiї і товарiв та їхнього облiк; б) методи облiку реалiзацiї готової продукцiї і товарiв та забезпечення незмiнностi визначених методiв протягом звiтного перiоду; в) достовiрнiсть даних про виручку (валовий дохід) вiд реалiзацiї продукцiї (робiт, послуг). р) правильнiсть визначення торб податку на додану вартiсть та акцизного збору, що пiдлягають сплатi до бюджету; буд) правильнiсть розрахунку фактичної собiвартостi реалiзованої продукцiї та результату вiд її реалізації; е) достовiрнiсть результату вiд iншої реалiзацiї та його структура; є) вiдповiднiсть складу позареалiзацiйних доходiв і витрат вимогам Правил застосування Закону України «Про оподаткування прибутку пiдприємств »; ж) правильність обліку зовнішньоекономічних операцiй (купiвлiпродаж, бартерних), сплати митних зборiв, мита, податку на додану вартiсть, акцизного збору та iнших платежiв, заговорили українською у «язаних із веденням зовнішньоекономічної діяльності; із) наявність спiльної господарської дiяльностi та правильнiсть розподiлу і вiдображення у звiтностi доходiв вiд цiєї діяльності; і) правильнiсть визначення балансового та оподатковуваного прибутку; й) правильнiсть розподiлу прибутку згiдно зi статутом та рiшенням зборiв акцiонерiв; ї) правильнiсть облiку і покриття збиткiв минулого року, наявностi та використання прибуткiв минулого року;

12. Облiк фондiв та їхнього використання: а) наявнiсть спецiальних і цiльових фондiв, їхні формування та використання згiдно із чинним законодавством; б) правильнiсть вiдображення в облiку і звiтностi курсових рiзниць за операцiями із iноземною валютою; в) склад і правильнiсть утворення резервiв за рахунок собiвартостi;

р) облiк і використання коштiв цiльового фінансування;

13. Облiк розрахункiв із бюджетом та фондами соцiального страхування: а) вiдповiднiсть Закону України «Про податок на додану вартiсть «розрахунку платежу податку до бюджету чи бюджетного вiдшкодування цого податку; б) вiдповiднiсть Закону України «Про оподаткування прибутку пiдприємств «розрахунку оподаткованого прибутку. в) вiдповiднiсть розрахункiв та сплати державного мита за операцiї із цiнними паперами Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України «Про державне мито » ;

р) вiдповiднiсть Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України «Про прибутковий податок із громадян «нарахування та сплати до бюджету прибуткового податку із громадян iз заробiтної плати, iнших виплат, дивiдендiв; буд) вiдповiднiсть чинному законодавству розрахунку збору на обов «язкове державне пенсiйне страхування; е) вiдповiднiсть чинному законодавству розрахунку збору на обов «язкове соцiальне страхування; є) вiдповiднiсть чинному законодавству нарахувань до Фонду страхування на випадок безробiття та виплат із нього; ж) вiдповiднiсть чинному законодавству вiдрахувань на будiвництво, ремонт і утримання автомобiльних дорiг; із) вiдповiднiсть чинному законодавству вiдрахувань до Державного iнновацiйного фонду;

15. Аналiз фiнансового стану згідно балансу (форма № 1), звiту про фiнансовi результати та їхнього використання (форма № 2), звiту про фiнансовомайновий стан (форма № 3), довiдки про вартiсть чистих активiв, довiдки про фiнансовi вкладення, вiдомостi статистичних органiв, даних оперативного облiку емітента та іншої додаткової iнформацiї (10(.

Аудиторський висновок підписує від імені аудиторської фірми її директор чи аудитор, який має на це повноваження. Після підписання аудиторського висновку аудитор винен попередити клієнта про відповідальність за несвоєчасне подання аудиторського висновку податковій інспекції у разі проведення обов «язкового аудиту.

Розділ 4.

Значення й роль Національних стандартів аудиту.

Аудит як форма інтелектуальної діяльності має певні особливості організації й методики проведення. Міжнародні асоціації бухгалтерів й аудиторів узагальнили досвід організації й методики обліку та аудиту в країнах із різними формами власності й господарювання у вигляді міжнародних норм аудиту, котрі певною мірою виконують функції стандартів із обліку й аудиту.

Стандарти аудиту — це загальні керівні матеріали для допомоги аудиторам у виконанні їхнього обов «язків із аудиту фінансової звітності. Але вони подано професійні вимоги до якості (компетентність, незалежність, про «єктивність) аудитора та якості аудиторських з висновками й доказів (свідчень). Метою стандартів аудиту є встановлення загальних правил аудиторської діяльності щодо організації й методики проведення. У практиці аудиту в Україні в перехідний період до ринкової економіки необхідно користуватися міжнародними й національними стандартами, нормативними документами із організації й методології бухгалтерського обліку й фінансово-господарського контролю, котрі застосовуються у вітчизняній практиці.

Основні принципи ї вимоги щодо розробки стандартів аудиту визначені міжнародними нормативами аудиту — № 1 «Мета й основні принципи проведення аудиту» й № 3 «Основні принципи регулювання аудиту ». Останній унормовує принципи аудиторської професійної відповідальності, котрі необхідно застосовувати при виконанні будь-якого аудиту й враховувати при розробці конкретних стандартів аудиту.

До основних принципів норм аудиту відносять:

1. цілісність, про «єктивність й незалежність, конфіденційність, знання й компетентність;

2. правила використання результатів робіт, виконаних іншими аудиторами;

3. документальне оформлення, планування, одержання доказів аудитором;

4. перевірка систем обліку й внутрішнього контролю;

5. аналіз висновку аудитора й складання ним звіту.

Кожний стандарт аудиту має визначити певну частину чи бік аудиторської роботи, винен бути коротким й лаконічним, але й із достатньою повнотою описувати вимоги до регулювання про «єкта стандарту.

Міжнародні нормативи аудиту мають єдину внутрішню структуру, до якої входять такі рубрики:

1. вступ — розглядається загальна позначка аудиту та основні принципи, котрі є визначальними для професійної значимості аудиту й застосовуються при аудиті фінансової звітності;

2. позначка аудиту — встановити достовірність фінансової звітності;

3. відповідальність за фінансові звіти — визначається відповідальність за достовірність фінансової звітності управлінського апарату про «єкта (точність і адекватність бухгалтерського обліку й внутрішнього контролю принципам облікової політики, спрямованої на захист активів й пасивів суб «єкта господарювання);

4. обсяг аудиту — інформація, необхідна для оцінки фінансової звітності (аудитор розглядає систему обліку й внутрішнього аудиту, оцінює ризик контролю, що дасть змогу визначити типи потенційних помилок, фактори ризику, методи перевірки);

5. етика — додержання основних правил етики професійного аудитора, визначених Міжнародною федерацією бухгалтерів: прямолінійність й чесність, про «єктивність й незалежність, а також дотримання конфіденційності, необхідної для надання професійних послуг);

6. планування — зазначається потреба планування роботи аудитора, проведення контрольних тестів, котрі дадуть змогу йому якісно виконати замовлення клієнта. Планування необхідне для отримання інформації про бізнес клієнта, вивчення системи обліку й внутрішнього контролю; оцінки ступеня ризику, до того числі ризику матеріальних втрат; розрахунку необхідного години й обсягу аудиторської роботи;

7. робота, виконана іншими аудиторами — аудитор вол «язаний перевіряти ту частину роботи, якої доручив виконувати іншим фахівцям чи аудиторам, що підпорядковані йому. Якщо аудитор використовує результати роботи, виконаної іншими працівниками, то він винен бути упевнений, що ця робота відповідає вимогам аудиту;

8. документація — робота аудитора має документуватися них самих, що необхідно для оцінки її якості, своєчасності та відповідності стандартам бухгалтерського обліку і аудиту;

9. очевидність аудиту — для отримання показників ефективності бухгалтерського обліку й контролю господарських операцій вдаються до контрольних тестів;

10. висновок й звіт — висновок аудитора має бути обґрунтованим фінансовою звітністю, до якої висуваються вимоги достовірності та адекватності даним бухгалтерського обліку, а звіт аудитора має висвітлити заподій й наслідки аудиторської перевірки фінансової звітності.

Отже, в Міжнародних нормативи аудиту викладено основні напрями аудиту, зокрема планування, контроль, й фіксацію результатів виконаної роботи. При цьому зазначається, що аудитор має вивчити систему обліку й оцінити її придатність для складання достовірної звітності. Отримані аудитором дані повинні бути достовірними й достатніми для обґрунтування з висновками із питань, поставлених на дослідження аудиту. Аудитор може не виконувати частину роботи у випадку, якщо він впевнений, що внутрішній контроль (аудит) на підприємстві доброякісний. Так, аудитор може використати дані інвентаризації матеріально-виробничих запасів, перевірених ревізорами, якщо він впевнений в якісному її проведенні та відображенні результатів у системі обліку й звітності.

Аудиторська палата України із метою регламентування правил й порядку проведення аудиту та виконання аудиторських послуг розробляє й частково завершила складання національних стандартів аудиту. Ґрунтуються смердоті на законодавстві України про аудиторську діяльність й міжнародних нормах аудиту, а також професійній термінології, прийнятій у світовій практиці.

Правові і організаційні основи аудиторської діяльності в Україні регламентуються законодавством, а також нормативними актами про сертифікацію фахівців із аудиту й ліцензування їхньої діяльності. Основними концепціями із розробки національних стандартів, затверджених Аудиторською палатою України, передбачене скласти двадцять основних нормативів:

1. № 1 «Мета та заподіяння проведення аудиту» — обґрунтовується позначка аудиту, його сутність та функціональні заподіяння у фінансово-господарському контролі. Використовується на організаційній стадії при формуванні аудитором заподіяння на проведення робіт;

2. № 2 «Договір на проведення аудиту» — обґрунтовуються умови договірних відносин при проведенні аудиту, позначка договору та його структура, предмет договору, зобов’язання сторін, вартість виконаних робіт. Використовується при встановленні договірних відносин на проведення аудиту, визначенні обсягу робіт, рядок їхнього виконання, порядку здавання-приймання, оплати вартості виконаних робіт, а також форм й строків розрахунків за ними;

3. № 3 «Основні принципи, котрі регулюють аудит» — викладаються принципи професійної етики (незалежність, об'єктивність, компетентність та доброзичливість) й методології аудиту (вибір методики, прийомів аудиту, оцінка значущості аудиту, критерії достовірності з висновками, запобігання ризикам);

4. № 4 «Планування аудиту» — методичні рекомендації по плануванню діяльності аудиторської фірми. Призначений для ритмічного завантаження роботою аудиторської фірми, контролю за виконанням договірних зобов’язань із аудиторських робіт по кількості й якості, формування портфелю замовлень;

5. № 5 «Оцінка ризиків та вплив їхні на аудиторські процедури» — рекомендації по оцінці власного й контрольного ризику та вплив їхні на застосування аудиторських процедур. Призначений запобігти різним формам ризику за допомогою економічних й документальних процедур;

6. № 6 «Оцінка системи внутрішнього контролю» — визначається зміст внутрішнього контролю та його функції в управлінні мікроекономікою. Використовується для дослідження стану менеджменту, маркетингу та складання рекомендацій щодо поліпшення управління фірмою;

7. № 7 «Критерії істотності доказів та достовірності при застосуванні в аудиті» — розгляд доказів, котрі мають суттєве значення для достовірності аудиторських з висновками. Критерії оцінки доказів застосовуються для виявлення недоліків у суб'єкта господарювання: суттєві - враховуються, а не суттєві - відкидаються;

8. № 8 «Аудиторські свідчення» — аудиторські свідчення це відомості, одержані аудитором у процесі перевірки суб'єкта господарювання, дослідження первинних документів, облікових регістрів, проведення інвентаризації. Аудиторські докази мають бути переконливими й спиратися на різні документи. Норматив дає можливість класифікувати різні види свідчень, взаємо перевіряти самі докази іншими, застосовуючи різні методичні прийоми й процедури;

9. № 9 «Ризик впливу конкретних факторів та аудиторських вибіркових спостережень» — методичні рекомендації по проведенню вибіркових спостережень у аудиторському контролі та можливий ризик у оцінці конкретних факторів.

10. № 10 «Аналіз інформації» — розглядаються методичні прийоми дослідження інформації про фінансово-господарську діяльність. Норматив сприяє поліпшенню аналізу інформації та підвищує достовірність аудиторських висновків;

11. № 11 «Формування аудиторського висновку» — розкривається суть методичних прийомів й процедур узагальнення результатів аудиторського дослідження за формою, змістом, хронологією, документування проміжних результатів аудиту. Формування з висновками аудиту проводитися после групування виявлених недоліків за періодом виникнення, змістом, матеріально відповідальними особами. Норматив узагальнює досвід формування аудиторських висновків;

12. № 12 «Документальне оформлення аудиту» — документальне оформлення аудиту складається з робочих й підсумкових документів. Норматив розкриває зміст цих документів та регламентує їхні застосування. Робочі документи — це різного роду групування негативних даних із господарювання за центрами виникнення та місцем відповідальності них. Підсумкові документи — це документи узагальнення результатів аудиту;

13. № 13 «Аудиторський висновок» — методичні рекомендації по складанню аудиторського висновку, його структура та види (безумовно позитивний, умовно позитивний, з застереженням). Норматив уніфікує складання аудиторського висновку, підвищує його обґрунтованість та адресність;

14. № 14 «Використання матеріалів іншого аудитора чи експерта» — наводитися перелік матеріалів, зібраних іншим аудитором, та даються вказівки по їхні використанню при проведенні аудиту;

15. № 15 «Відповідальність аудитора за висновок» — застосовується при визначенні відповідальності аудитора за неправильно складений висновок;

16. № 16 «Інформування клієнта» — визначаються обов’язки аудитора щодо подання інформації клієнту про виявлені недоліки у фінансово-господарській діяльності, напрями удосконалення цієї діяльності;

17. № 17 «Контроль якості роботи аудитора» — рекомендації у контролі якості роботи аудитора керівником аудиторської фірм, замовником, а також органами, що одержують звітність й висновки аудитора (податкові служби, засновники, акціонери);

18. № 18 «Використання комп’ютерної техніки в аудиті» — методичні рекомендації по використанню різних видів комп’ютерної техніки у процесі проведення аудиту та узагальнення його результатів;

19. № 19 «Роботи, супутні аудиту» — розглядаються види аудиторських послуг, котрі можуть виконувати аудитори (відновлення обліку, проведення семінарів із працівниками замовника, запровадження нової чи удосконалення діючої первинної документації);

20. № 20 «Вартість аудиторських робіт» — викладено основи методики розрахунку вартості аудиторських робіт за їхнього видами, змістом, обсягом, а також рядками виконання. Норматив використовується на організаційній стадії аудиторського процесу (13(.

З поданого переліку національних норм аудиту, їхні змісту й використання при проведенні аудиторських робіт видно, що смердоті мають певну відмінність від Міжнародних нормативів аудиту, обумовлену законодавством України та чинними нормативно-правовими актами із питань бухгалтерського обліку й звітності, фінансово-господарського контролю й аудиту. Значна частина національних норм аудиту затверджена до застосування Аудиторською палатою України, інші — на стадії завершення розробки й апробації. За структурою побудови смердоті відповідають Міжнародним нормативам аудиту, що сприяє використанню зарубіжного досвіду в аудиторській діяльності.

Норми аудиту передбачають основні принципи виконання аудиторських робіт, але й не є методиками чи інструкціями до застосування методичних прийомів та притаманних їм процедур аудиту. Норми аудиту не мають законодавчого статусу, тому не є обов «язковими для застосування у практиці аудиторської діяльності, хоч у міжнародному й вітчизняному аудиті цих норм здебільшого дотримуються. разом із тім до норм аудиту розробляються конкретні методики, методичні рекомендації, котрі сприяють поглибленому дослідженню питань, поставлених на вирішення аудиту. Методичними рекомендаціями розкривається зміст повноти перевірки первинних документів аудитом, відображення їхні у облікових регістрах; адекватність показників аналітичного й синтетичного бухгалтерського обліку, головної книжки, балансу й фінансової звітності на певні звітні періоди, котрі правдиво відображають фінансово-господарську діяльність суб «єкта підприємництва, повноту й своєчасність сплати державних й муніципальних податків, ліквідність й платоспроможність його, гарантії від банкрутства.

Отже, застосування міжнародних й національних норм аудиту (стандартів) сприяє поліпшенню якості контролю та активізації діяльності суб «єктів підприємництва та достовірності відображення її в бухгалтерському обліку й звітності.

Висновок.

Аудит — це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання із метою визначення достовірності їхні звітності, обліку, його повноти й відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.

Аудит у країнах з розвиненою ринковою економікою пройшов у своєму розвитку такий еволюційний шлях:

1. аудит як знаряддя перевірки й підтвердження достовірності бухгалтерських документів й звітів;

2. системна орієнтація аудиту на активізацію економічної діяльності, на підвищення ефективності системи управління підприємством й передусім системи внутрішнього контролю;

3. орієнтація аудиту на запобігання можливому ризику под годину проведення перевірок чи консультацій, уникнення ризику.

За організаційними ознаками аудит поділяють на:

1. регламентований, якому підлягають відкриті акціонерні товариства, підприємства-емітенти облігацій, банки, інвестиційні фонди й компанії, небанківські фінансові установи, котрі залучають кошти громадян чи здійснюють торгівлю цінними паперами, біржі, страхові компанії, кредитні спілки, недержавні пенсійні фонди для підтвердження достовірності та повноти річного балансу й звітності; суб «єкти господарювання, що ліквідуються для підтвердження достовірності та повноти ліквідаційного балансу; засновники відкритих акціонерних товариств при їхнього створенні для перевірки фінансового стану щодо спроможності здійснити відповідні внески до статутного фонду; комерційні банки для підтвердження достовірності поданих до Національного банку України балансових даних юридичних осібакцiонерiв (учасників), на наявність вони власних коштів у грошовій формі для здійснення внесків до статутних фондів банків в обсягах, передбачених установчими документами; засновники комерційних банків, котрі мають частку в загальному оголошеному статутному фонді не менше п «яті відсотків;

2. договірний, який проводитися із власної ініціативи замовника;

3. внутрішній;

4. державний, який проводять аудиторські підрозділи державних податкових адміністрацій.

За участю в процесі проведення аудиту різних фахівців й аудиторських організацій, аудит поділяють на:

1. однопредметний — досліджуються запитання одного виду;

2. багатопредметний — провадиться фахівцями різних спеціальностей, а також різних аудиторських організацій;

3. комісійний — провадиться кількома фахівцями різних спеціальностей, але й однієї аудиторської організації.

За змістом й функціями в управлінні фінансово-господарською діяльністю аудит поділяють на:

1. запобіжний, який має запобігати різного роду конфліктним ситуаціям у фінансово-господарській діяльності до виникнення їх;

2. перманентний, який проводитися безперервно у процесі фінансовогосподарської діяльності підприємства;

3. ретроспективний, який здійснюється после виконання господарських операцій здебільшого за минулий рік.

До основних робіт, котрі можуть здійснювати аудиторські фірми, відносяться:

1. обов «язковий й добровільний аудит;

2. оглядова перевірка;

3. тематичні перевірки бухгалтерського й податкового обліку;

4. трансформація бухгалтерського обліку;

5. ведення обліку підприємства;

6. відновлення обліку;

7. виправлення помилок;

8. автоматизація обліку;

9. планування;

10. аналіз;

11. надання консультацій.

Організацію аудиту в Україні здійснює Аудиторська плата України, Яка є незалежнім самостійним органом, позначка якого сприяти розвитку, вдосконаленню та уніфікації аудиторської справ. Аудиторська палата покликана створити систему незалежного фінансово-господарського контролю у формі аудиту, який бі давав об'єктивну оцінку фінансового стану підприємств й підприємців, сприяв раціональному господарюванню та своєчасно запобігав банкрутству, забезпечував достовірний контролю над доходами й видатками власників та одночасно оберігав інтереси держави.

До повноважень Аудиторської палати України належать:

1. сертифікація й ліцензування суб «єктів, що мають намір займатися аудиторською діяльністю;

2. затвердження норм й стандартів аудиту, програм підготовки аудиторів;

3. ведення реєстру аудиторських фірм та аудиторів, котрі одноособово надають аудиторські послуги, й оприлюднення його даних;

4. створення на територї Україні регіональних відділень, визначення їхні повноважень й контролю над їхні діяльністю;

5. встановлення розміру плати за проведення сертифікації осіб, котрі претендують на отримання сертифікату;

6. розгляд скарг на діяльність окремих аудиторів та аудиторських фірм із питань її компетенції;

7. застосування до аудиторів стягнень за неналежне виконання своїх професійних обов «язків у вигляді попередження, зупинення дії сертифікату та ліцензії на рядків до одного року чи їхнього повне анулювання ;

8. сприяння виданню нормативних, методичних та інших матеріалів із питань аудиторської діяльності;

9. підготовка пропозицій із питань розвитку аудиту в Україні та винесення їхні на розгляд відповідних інстанцій;

10. доля в роботі міжнародних організацій із питань аудиту;

11. визначення порядку оформлення офіційних документів за наслідками надання аудиторських послуг.

З членів Аудиторської палати формується Спостережна Рада, Яка виконує такі повноваження:

1. контролю над виконанням рішень АПУ та з'їздів аудиторів України, що скликаються АПУ;

2. представництво АПУ в державних, міжнародних та інших органах;

3. організація зв «язку із громадськістю;

4. підготовка та організація роботи з'їздів аудиторів України, що скликаються АПУ, здійснення розробки та пропонування на затвердження АПУ строків та порядку денного із «їздів аудиторів України, підготовка звіту АПУ до із «їзду;

5. контроль ведення та оприлюднення реєстру аудиторів та аудиторських фірм;

6. підготовка та внесення на затвердження АПУ планів роботи та звітування про їхнього виконання;

7. пропонування на затвердження АПУ кошторису витрат, штатного розкладу та заробітної плати експертів та інших працівників, котрі виконують роботу в АПУ за договорами;

8. контроль використання фінансів секретаріатом АПУ;

9. контролю над діяльністю секретаріату по виконанню відповідних рішень АПУ;

10. контролю над діяльністю регіональних відділень, за їхні ротацією, доцільністю формування, функціонування та фінансовим станом;

11. має право призупинять діяльність регіональних відділень до прийняття рішення АПУ на найближчому засіданні;

12. пропонування на розгляд АПУ пропозиції щодо призупинення повноважень окремих членів АПУ та порушення клопотання про їхні заміну;

13. внесення пропозиції щодо підготовки та перепідготовки аудиторів;

14. внесення на розгляд АПУ структури та особистого складу секретаріату;

15. прийняття рішення про залучення до роботи в АПУ експертів та інших працюючих за договорами;

16. розробка та затвердження порядку денного засідань АПУ.

Аудиторська палата України може створювати свої регіональні відділення в Республіці Крім, областях та містах Києві та Севастополь. На регіональне відділення покладаються такі повноваження:

1. здійснення сертифікації суб «єктів, що мають намір займатися аудиторською діяльністю;

2. ведення регіонального реєстру аудиторських фірм та аудиторів, що самостійно надають аудиторські послуги, а також філій, відділень та представництв аудиторських фірм із інших регіонів, зареєстрованих на територї регіону;

3. подання даних реєстру до АПУ й оприлюднення його в пресі;

4. підготовка пропозицій із питань розвитку аудиту в Україні та винесення їхні на розгляд АПУ.

Професійна етика — це норма поведінки, котра забезпечує моральний характер взаємовідносин між людьми, що ґрунтуються на професійній діяльності. Аудитор вол «язаний дотримуватися наступних фундаментальних засідок етики:

1. чесність — аудитор має бути чесним при виконанні своїх професійних обов «язків;

2. про «єктивність — аудитор винен бути справедливим й не допускати, щоб забобони, упередженість та інші чинники впливали на його про «єктивність;

3. конфіденційність — аудитор помиляюся без згоди клієнта розголошувати чи розкривати інформацію, отриману нею в ході перевірки, а також використовувати її у своїх цілях;

4. професійна поведінка — аудитор винен створювати й підгримувати добру репутацію, утримуючись від будь-яких дій, що дискредитують її;

5. доброзичливість — аудитор вол «язаний виконувати із належною турботою і увагою інструкції та вказівки клієнта у тій мірі, в якій смердоті не суперечать вимогам чесності, про «єктивності й незалежності, позитивно ставитися до критичних зауважень із приводу виконаної роботи та перевіряти їхнього на підставі доказів, вносити в разі потреби зміни та доповнення.

Міжнародні асоціації бухгалтерів й аудиторів узагальнили досвід організації й методики обліку та аудиту в країнах із різними формами власності й господарювання у вигляді міжнародних норм аудиту, котрі виконують функції стандартів. Стандарти аудиту — це загальні керівні матеріали для допомоги аудиторам у виконанні їхні обов «язків із аудиту фінансової звітності. Але вони подано професійні вимоги до якості аудитора та якості аудиторських з висновками й доказів. Метою стандартів аудиту є встановлення загальних правил аудиторської діяльності щодо організації й методики проведення.

У Міжнародних нормативи аудиту викладено основні напрями аудиту, зокрема планування, контроль, й фіксацію результатів виконаної роботи. При цьому зазначається, що аудитор має вивчити систему обліку й оцінити її придатність для складання достовірної звітності.

Аудиторська палата України із метою регламентування правил й порядку проведення аудиту та виконання аудиторських послуг розробляє й частково завершила складання національних стандартів аудиту. Ґрунтуються смердоті на законодавстві України про аудиторську діяльність й міжнародних нормах аудиту, а також професійній термінології, прийнятій у світовій практиці. Національні нормативи аудиту передбачають основні принципи виконання аудиторських робіт, але й не є методиками чи інструкціями до застосування методичних прийомів та притаманних їм процедур аудиту. Норми аудиту не мають законодавчого статусу, тому не є обов «язковими для застосування у практиці аудиторської діяльності, хоч у міжнародному й вітчизняному аудиті цих норм здебільшого дотримуються. разом із тім до норм аудиту розробляються конкретні методики, методичні рекомендації, котрі сприяють поглибленому дослідженню питань, поставлених на вирішення аудиту.