Методика аудиту. 
Аудит Острозького споживчого товариства

Методика аудиту поточних зобов’язань за розрахунками з учасниками

Завдання аудиту поточних зобов’язань за розрахунками з учасниками — встановити правильність розрахунків з акціонерами, що пов’язані з:

підпискою на акції;

отриманням внесків від акціонерів;

вилученням акцій, які були продані раніше;

виплатою дивідендів;

повторним випуском в обіг акцій, викуплених раніше за ціною, нижчою за номінальну вартість;

дотриманням правових норм щодо виплати дивідендів;

правильністю відображення господарських операцій в обліку.

Типова помилка багатьох акціонерних товариств — неправильний розрахунок дивідендів. Джерелом дивідендів є прибуток акціонерного товариства після сплати податків. Із прибутку, призначеного на їх виплату, як правило, не виключається оплата путівок, харчування тощо. Це призводить до необґрунтованого завищення дивідендів. Не завжди враховується строк оплати акцій або внесення пайових внесків. При розрахунку дивідендів суму чистого прибутку, що направляється на сплату дивідендів, слід співвідносити з середньозваженою величиною статутного капіталу за відповідний період. Тому аудитору необхідно перевіряти звіти, а також поштові перекази та платіжні відомості на сплату заробітної плати.

Під час перевірки інформації про розрахунки з учасниками й засновниками підприємства, що пов’язані з розподілом прибутку аудитору слід використовувати рахунок 67 «Розрахунки з учасниками», за кредитом якого відображається збільшення заборгованості підприємства перед учасниками, а за дебетом — її зменшення, в тому числі реінвестування доходів.

Значну увагу необхідно приділити аудиторській перевірці організації обліку і виплат дивідендів. Підприємство зобов’язане виплатити оголошені за кожною категорією (типом) акцій дивіденди. Дивіденди виплачуються грошима, а у випадках, передбачених Статутом товариства, іншим майном. Джерелом виплати дивідендів є чистий прибуток підприємства за поточний рік.

Товариство має щоквартально, раз на півроку або раз на рік приймати рішення про виплату дивідендів з розміщених акцій. Доцільною є виплата дивідендів за підсумками року. Дивіденди виплачуються у грошовій формі, а у випадках, передбачених статутом товариства, — іншим майном.

Нарахування і виплата доходів працівникам підприємства, які входять до його засновників, нараховується за кредитом рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» .

Нарахування доходів (дивідендів) від участі в підприємстві відображається записом за дебетом субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» за рахунок прибутку звітного року чи нерозподіленого прибутку минулих років і кредиту рахунку 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» .

Виплата нарахованих сум доходів відображається за дебетом рахунку 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» у кореспонденції з рахунками обліку коштів. При виплаті доходів від участі в підприємстві продукцією (роботами, послугами) цього підприємства і т. ін., у бухгалтерському обліку це відображається наступними записами: за дебетом рахунку 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» у кореспонденції з рахунками обліку доходів від реалізації відповідних цінностей. Аналітичний облік за рахунком 67 «Розрахунки з учасниками» ведеться за кожним засновником, учасником, акціонером.

Рішення про виплату річних дивідендів та дата виплати, розмір дивіденду та форми його виплати за акціями кожної категорії (типу) приймається загальними зборами акціонерів на підставі Статуту за рекомендацією ради директорів (наглядацької ради) товариства. Загальні збори акціонерів мають право прийняти рішення не виплачувати дивіденди по акціях визначених категорій (типів) або виплачувати дивіденди в неповному розмірі по привілейованих акціях, розмір дивіденду по який визначений у статуті. Тобто, за рішенням зборів, дивіденди можуть бути направлені на розвиток підприємства.

Розмір дивідендів за підсумками року не може бути більшим, ніж розмір, рекомендований радою директорів (спостережною радою) товариства і меншим за виплачені проміжні дивіденди. Загальні збори акціонерів мають право дещо обмежити сплату дивідендів за акціями. Дата виплати дивідендів визначається статутом товариства або рішенням загальних зборів акціонерів про виплату дивідендів за підсумками року. Дата виплати проміжних дивідендів визначається рішенням ради директорів (спостережною радою) товариства про виплату проміжних дивідендів, але не раніше ніж за 30 днів з дня прийняття такого рішення.

Товариство не має права приймати рішення про виплату дивідендів за акціями за таких обставин:

до повної сплати всього статутного капіталу;

якщо на дату виплати дивідендів воно має ознаки неплатоспроможності (банкрутства), визначені за правовими актами України про банкрутство підприємств, чи зазначені ознаки виявляються у разі виплати дивідендів;

в інших випадках, передбачених законодавством.

Нараховані дивіденди за акціями мають бути відображені таким бухгалтерським записом (табл. 3.1).

Таблиця 3.1.1.

Дивіденди на акції держави повинні перераховуватись до державного бюджету. Особливу увагу слід приділити тим випадкам, коли нараховані дивіденди є об'єктом оподаткування для фізичних осіб.

У випадку бартерних виплат дивідендів аудитор повинен оцінити такі операції як незаконні. Коли нараховані дивіденди не виплачуються, а спрямовуються на придбання акцій, це є порушенням Закону «Про цінні папери та фондову біржу», адже придбати акції можна лише за рахунок прибутку.

Перевіряючи облік операцій з нарахування та сплати дивідендів, необхідно звернути увагу на правильність оподаткування сум виплачених дивідендів.

Рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку затверджено форми фінансової звітності емітентів, які відповідають міжнародним стандартам бухгалтерського обліку. Перед аудиторською фірмою у зв’язку з цим виникають завдання щодо перевірок такої звітності, з одного боку, а щодо допомоги акціонерним товариствам у правильності її складання — з іншого. Ці заходи сприятимуть упорядкуванню процесу надання інформації про діяльність товариства користувачам. Забезпеченню захисту і доступності інформації. Встановленню відповідності суб'єктів фондового ринку за повноту, достовірність, конфіденційність при наданні і використанні інформації.

Акціонерне товариство в обов’язковому порядку створює резервний капітал, який використовується на покриття загальних балансових збитків при відсутності інших можливостей їх відшкодування. При недостатності прибутку в окремі роки кошти з резервного фонду використовуються для виплати гарантованих дивідендів за привілейованими акціями та для підтримки достатнього розміру дивідендів по інших акціях. Аудитору слід вияснити, відповідність фактичної величини резервного капіталу величині, зазначеній в статуті товариства та правильність відрахувань до нього, а також встановити правильність відображення цих господарських операцій у бухгалтерському обліку та операцій, пов’язаних з викупом акцій у акціонерів, що має бути відображено такими бухгалтерськими записами (табл. 3.2).

Таблиця 3.1.2.