Переход міжнародних стандартів бухгалтерського учета

Введение

Бухгалтерська інформація — основа системи управління будь-якого підприємства. Історія господарського обліку почалася приблизно шість тисячоліть з простий фіксації фактів господарському житті. Виникнення системи подвійний запис у обліку належить ще на період середньовіччя. Зародження цієї системи обліку було з розвитком та ускладненням виробничих відносин, із необхідністю отримання адекватних оцінок (результатів) господарську діяльність. Це, безперечно, геніальне за простотою і ефективності винахід є основою сучасної системи управління будь-якого предприятия.

В 1992 р. у Росії був у дію єдиний План рахунків всім підприємств, провідних бухгалтерський облік у системі подвійному записі (утв. Наказом Міністерства фінансів СРСР від 1 листопада 1991 р. N 56). Тоді ж як уже почалися безперервного реформування бухгалтерського обліку, який триває до нашого часу. Починаючи з 1997 р. реформа бухгалтерського обліку сприймається як одне з найважливіших і необхідних умов структурної перебудови економіки, економічного розвитку і створення сприятливого інвестиційного климата.

Однако які б серйозні зміни не відбувалися у житті, основне завдання, що стоїть перед бухгалтерськими службами, не змінюється вже в протязі століть — це формування повною і достовірною інформації про діяльності організації та її майновому положении.

Новое розв’язання проблеми бухгалтерського обліку Керівники підприємств, будучи, власне, основними споживачами бухгалтерської інформації, іноді навіть не здогадуються, з які проблеми пов’язано її формування. Роль керівника рішенні проблем відображення в обліку нових господарських операцій чи розробки облікового процесу задля нового виду обмежується, зазвичай, загальної оцінкою економічної доцільності та ефективності. У кількох випадках зміни нормативної бази, регулюючої правила ведення бухгалтерського обліку, при рішенні практичних завдань бухгалтер перебувають у повній самоті. Навряд чи когось із керівництва підприємств близька проблема поділу обліку на податковий і бухгалтерський або добре відомі відмінності реальної собівартості і собівартості з метою налогообложения.

Между тим, зараз відбуваються серйозні зміни у правила ведення бухгалтерського обліку, пов’язані коїться з іншими споживачами бухгалтерської інформації, — інвесторами, діяльність яких останнім часом набуває дедалі більшого значення. У новій урядової програмі зазначено, що поліпшення інвестиційного клімату у Росії досягатиметься з допомогою прозорості підприємств, яка забезпечуватися запровадженням міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФО). У час одне одним вже приймаються нові положення з бухгалтерського обліку, тож решту можна говорити, що з останнє десятиліття російський бухоблік ще переживав таких значних изменений.

Переход на МСФО викликає необхідність запровадження нового єдиного Плану рахунків, який, за словами представників Міністерства фінансів РФ, буде введено в дію, у 2001 р. У кодексі Плані рахунків буде враховано всі зміни, пов’язані із переходом МСФО.

Все зростаюча потреба у систематизованої інформації з питань ведення бухгалтерського обліку, і формування звітності і натомість цих змін підштовхнула розробників до випуску нової довідкової системи КонсультантБухгалтер: КорреспонденцияСчетов.

Тем щонайменше, буде перебільшенням вважати, що все комплекс нижченаведених проблем і питань, що з бухгалтерським урахуванням, миттєво зникне завдяки випуску цією системою. Але надавати значну додаткову допомогу у роботі бухгалтерам нову систему безперечно сможет.

Иерархия систем управлінського обліку, чи «в повному обсязі вимірюється грошима» Популярна останнім часом тема про системи управлінського обліку ускладнюється тим, що у вітчизняній літературі мало освітлені питання класифікації систем управлінського обліку, крім деяких аспектів фінансового управлінського обліку. У той самий час створення для підприємства системи управлінського обліку практично вимагає правильної класифікації процесів і технологій відповідно до систематикою управлінського обліку, що дозволить виробити правильну методологію урахування витрат, встановлення результатів діяльності підрозділи та й, нарешті, просто визначення системи управлінської звітності підрозділи. Загалом вигляді схему генерації управлінського обліку можна так: Схема генерації управлінського обліку. З схеми видно, що у основі вибору конкретної методології управлінського обліку лежать три аспекти управління бізнесом: технологія бізнесу загалом і конкретної діяльність у частковості; облікова політика підприємства міста і правила бухгалтерського обліку конкретного виду; нормативна база конкретної бізнесу. На основі формується власне управлінський облік, який є систему організації, збирання й накопичення даних, необхідні розв’язання цілком конкретної управлінської завдання. Після закінчення процесу формування основних вимог до управлінському обліку та визначенням основних колій та методів її організації, виходячи з цих вимог (що іноді призводить до потреби модифікації ділових процесів) формується зовнішній інтерфейс управлінського обліку, трійка тісно взаємозалежних систем (складових частин): урахування витрат (інтерфейс з фінансами); показників діяльності (інтерфейс з регулярним менеджментом); управлінських звітів (інтерфейс і системи прийняття рішень). Якщо джерела управлінського обліку рідше піддаються сумнівам, то складові часто-густо забуваються, будучи зведеними до єдиної системі урахування витрат, чого практично явно бракує для скільки-небудь складних бізнес-систем. У цьому треба сказати, що і показники діяльності, і управлінські звіти може мати нефінансовий характер[1], відбиваючи специфіку діяльності підрозділи. Типовим прикладом такого звіту служить звіт про рух товарів складі, призначеним для прийняття рішень час і розмірах закупівель, а може не утримувати інформації про ценах[2]. Відповідно показником діяльності складської служби то, можливо певний коефіцієнт відповідності рівня запасів рекомендованому оптимального рівня. Аналогічне не фінансові, але з тих щонайменше дуже важливі, а вони часто й що визначають показники діяльності є практично в усіх підрозділів. Понад те, можна стверджувати, що принцип «в повному обсязі вимірюється грошима» — це один із принципів управління бізнесом. Відповідно до наведеної схемою можна класифікувати управлінський облік як у джерелам, і по складовим частинам, проте легко помітити, що об'єднати обидва систему класифікації може вид бізнеспроцесса[3], який мусить бути накладена система управлінського обліку. Типологія спеціалізованих видів управлінського обліку залежно від бізнес-процесів виявляється цілком доступній для огляду й у найпростішому разі є приблизно наступний список (який є вичерпним): складування; закупівлі; продажу; виробництво; фінансового менеджменту; інвестиційний менеджмент; проектне управління (проект-менеджмент); управління транспортними операціями (зокрема, транспортна фірма); холдингова управління (як спеціалізована форма фінансового управління). Причиною, через яку виділяються різні бізнес-процеси для підприємства, і те, що кожного з типів господарську діяльність існують спеціальні, притаманні лише їм форми управлінської звітності, управлінських даних, і моделей управління, отже — спеціалізована форма управлінського обліку. У цьому кожному підприємстві є, природно, і загальний управлінський облік, зокрема той ж урахування витрат, стандартна управлінська звітність і отримала показники діяльності, хоча в формі планів (бюджетів) підрозділів. Зазвичай, однією підприємстві використовується понад одного спеціалізованого виду управлінського обліку (тобто представлені декілька тисяч видів бізнес-процесів, приблизно рівних значимості). У цілому нині таке підприємство зазвичай управляється як фінансовий об'єкт (тобто із допомогою системи фінансового управлінського обліку), рідше як спеціалізований об'єкт (з допомогою системи спеціалізованого управлінського обліку), зазвичай, у тому випадку, коли бізнес має чітку орієнтацію (наприклад дрібне виробництво, торгівля, будівництво). Бо у західної практиці більшість підприємств — це і є спеціалізовані підприємства, то там культура управлінського обліку дуже спеціалізована, розвинена і допомагає істотне впливу бухгалтерську практику. У Росії той-таки навпаки (поки, по крайнього заходу) — найістотніший вплив мають багатопрофільні підприємства міста і відповідно фінансовий управлінський облік. З розвитком малого бізнесу, який, зазвичай, спеціалізується, можна очікувати зміни ситуації у відповідність до світової практикой.

Создание системи управлінського учета Создание системи управлінського обліку то, можливо представлено у трьох етапів, кожному у тому числі вирішуються специфічні завдання Етап 1. Формування управлінського рішення облікової завдання, чи аналіз політики та опис існуючого рішення Дії виконуються у наступному послідовності: 1) визначається управлінська завдання і рішення (управлінське); 2) визначається, які дані необхідні її вирішення, система їх збирання і правила документообігу; 3) визначаються результати, яких планується досягти, і призначаються відповідальні досягнення зазначених результатів. У складних випадках, наприклад, після визначення необхідних дисконтних даних, коли відразу неможливо змінити форми існуючих документів те щоб забезпечувати їхню отримання, наведені вище «блоки» може бути розбиті на окремі «кроки». Приміром, визначення системи документообігу на підтримку управлінської завдання можуть дати в окремий етап, тісно пов’язаний з аналізом використовуваних програмних систем, що, втім, не змінює логіку виконання завдання загалом. У світовій практиці вироблено чітку систему управлінських даних, вкладених у рішення «стандартних» управлінських завдань (до яких належать управління логістикою, планування і прогнозування діяльності, фінансовий облік і аналіз), і документації, підтримує їх збирання контроль. На жаль, у вітчизняній практиці в цій галузі відбувається чергове «відкриття Америки», при цьому досить безсистемне. Важливо, щоб усе рішення, прийняті відповідність до описаної схемою, були письмово зафіксовано затверджені менеджерами відповідного ланки компанії. Коли ви, як вам здається, вже зараз є готове рішення, то не зайвим буде проаналізувати ще й разів, і письмово зафіксувати. Як показує практика, для формування «твердої копії «може виникнути багато несподіваних питань, «непомітних «спочатку. Слід пам’ятати, що у результаті розширення зрештою рішення однаково стає «письмовим », і, щоб які під час цьому різні проблеми було виявлено якомога швидше, за тими етапах, коли що всі легко змінити чи исправить.

Этап 2. Ув’язка прийнятих рішень з управлінськими рішеннями, облікової політикою, та бухгалтерської практикою і, нарешті, вже існуючими дисконтними технологіями Цілком природно, що можна узгодити отримані першому етапі результати з вимогами бухгалтерського, фінансового і податкового обліку. Важливо зв’язати дані управлінського обліку з нормативним розрахунком собівартості в такий спосіб, щоб «валові «результати у період при різні методи обліку як і відрізнялися, то прогнозованим чином. Проте способи урахування витрат залежно від методу розрахунку можуть істотно різнитися. Наприклад, видатки рекламну компанію загалом підприємству можуть враховуватися «котловым «методом, тоді як реально рекламна кампанія можна проводити з просування ринку лише жодного продукту чи групи продуктів. У управлінському обліку необхідно відносити ці витрати саме у конкретний продукт, аби мати коректні фінансово-економічні результати у ній. До того навіть за підготовці звітності виникає запитання про різноманітні термінах «амортизації «витрат, оскільки, наприклад, термін «дії «рекламної кампанії може відрізнятиметься від податкового звітний період, протягом якого мають враховуватися відповідні витрати. Розроблена технологія управлінського обліку вимагатиме зберігання специфічних даних чи реалізації деяких нових функцій в використовуваному програмне забезпечення, унаслідок чого під час вирішення завдань цього етапу цілком може виникнути проблеми, пов’язані з недостатністю можливостей використовуваних програмних продуктів чи його несумісністю з прийнятими положеннями облікової політики. Можливо, знадобиться змінити становища облікової політики чи подумати придбання програмного забезпечення, підтримує відповідну функціональність. Натомість, придбання програмного забезпечення, наприклад західних виробників, він може зажадати коригування окремих галузей облікової политики.

Етап 3. Впровадження дисконтних технологій Якщо всі дії на попередніх етапах роботи були виконані максимально чітко, то, на цьому етапі, швидше за все, проблем буде трохи. Можливо, буде не так важко все прийняті рішення «перекласти з паперу на життя », можливо, дообучить персонал. Важливо підтримати процес організаційноадміністративними заходами (тобто слід офіційно покласти відповідальність за збирання та аналіз даних на персоналії менеджерів, розробити посадові інструкції для виконавців, затвердити форми документів і майже правила документообігу). Насправді часто зустрічається ситуація, коли перші двоє етапу не завершуються «через очевидності «й одразу починаються спроби реалізувати «в металі і камені «рішення «з голови ». Закінчується це, зазвичай, погано, крім, можливо, найпростіших випадків. Чому? З іншого боку, часто допускаемая помилка — відсутність організаційноадміністративної підтримки прийнятих рішень, у результаті вони «повисають повітря » .

Процедура створення управлінського обліку у певній ситуации Рассмотрим практичний приклад, який ілюструє вищеописану процедуру. Ситуація із цивілізованого життя Підприємство випускає набори на будівництво парників, які з відрізків алюмінієвої трубки, поліетилену і складальних елементів. Ведеться стандартний оперативний і бухгалтерський облік, відповідно до яким трубка і поліетиленовий рукав враховуються в погонних метрах, складальні елементи — в штуки. На підприємстві періодично виникає серйозна проблема: попри його присутність серед обліку достатньої кількості погонних метрів труби, неможливо випустити жодного готового вироби, оскільки для виробництва необхідна трубка відрізками у 2 метри, а вся трубка є лише у відтинках менше двох метрів, у своїй складі зібралося дуже багато залишків трубки довжиною менше метри, взагалі придатних для, тобто відходів. Поставки ж трубки здійснюються у відтинках три і п’ять метрів. Формулюємо управлінську завдання: знизити кількість відходів, а, по можливості — ліквідувати їх; мати чітке уявлення можливість використання у виробництві ресурсів, якими володіє підприємство, і планувати виробництво, виходячи з їхньої наявності; своєчасно виробляти дозакупку необхідних матеріалів. Цікаво, що у реальному житті початкова формулювання даного завдання була інша: вдосконалити облік виробничих витрат з єдиною метою зменшення наднормативних запасів складі і знайти метод виявлення місць освіти відходів. І доручено це робити було бухгалтеру, хоча, з рішення, то радше управлінська, ніж бухгалтерська завдання. Інша річ, що в результаті всі плановані зміни знайдуть свій відбиток й у бухгалтерських регістрах, але ці завершальний етап роботи із формування управлінської схеми учета.

Каким чином може бути розв’язана дана завдання? Природно, можливі різні варіанти вирішення, наприклад, трубу може видавати особисто генерального директора підприємства, чи кожна труба індивідуально маркується, і відстежується, хто й які частиною, і неї відрізав. Усе це, звісно, жарт (хоча іноді зазначені рішення і застосовуються, наприклад для рідкісних або дуже дорогих матеріалів). У разі, очевидно, досить змінити облік матеріалів складі так: роздільно враховувати відтинки труби довжиною три і п’ять метрів (стандартна постачання) і всі відтинки менше метри, які з цехів; організувати облік в такий спосіб, щоб замовлення необхідні матеріали формувався з урахуванням «оптимального розкроювання», і навіть, наскільки можна, налагодити поставку відрізків необхідного розміру; організувати облік руху матеріалів в такий спосіб, щоб було контролювати рух щодо знову введеної номенклатурі. Визначаємо, які дані необхідні вирішення цієї задачи:

1) розширити номенклатуру учитываемой алюмінієвої трубки: замість АЛ.ТР.

(погонні метри) вводимо нову номенклатуру — АЛ.ТР. 3 метри, АЛ.ТР. 5 метрів, АЛ.ТР. обрізки довгі (більше однієї метри), АЛ.ТР. відходи (обрізки менш 1 метри). Яким буде реалізовано запровадження нової номенклатури — залежить від використовуваних дисконтних технологій (програмних продуктів). Можливо, що через специфіки конкретної управлінської завдання може знадобитися запровадження складнішою номенклатури материалов;

2) розширити інформацію документів оперативного обліку в такий спосіб, щоб було простежити рух матеріалів між цехом і складом, і навіть встановити відповідність замовлення цеху фактично виданої номенклатуре;

3) лиш мати інформацію про «мірності» планованих постачання і планувати замовлення відповідність до потреби у відтинках певного розміру. Вочевидь, що розв’язання вищеописаної завдання стандартного «фактичного» обліку недостатньо. Щоб мати відповідну інформацію, необхідно змінити облікові регістри, документи оперативного обліку, і планування. При цьому регістрах в необхідності указуватися як формалізована номенклатура з метою бухгалтерської звітності (в погонних метрах), і фактично необхідна відповідно до номенклатурою складу (в відтинках відповідної довжини). Однак понад природно було б б вираховуватимуть бухгалтерську номенклатуру з фактично отриманої. У цьому зберігається жорстку вимогу єдності інформацією системі. Залежно від використовуваних програмних засобів можна вирішити цю завдання у різний спосіб. Наприклад, у деяких системах досить змінити схему складського обліку те щоб номенклатура складу стала прозорою майстрам. За інших системах доведеться запровадити різні номенклатурні номери щодо різноманітних видів труби, у разі деяку проблему їх може становити зміна номенклатурного номери коли аграрії здають на склад обрізків. Цю то можна вирішити організаційно, створивши «виробничий «склад, у якому труба вважатиметься до перетворення на відходи. У цьому на майстра цеху слід покласти відповідальність за першочергове використання залишків даного складу у виробництві та контролю над його станом. Для підтримки процесу необхідно ухвалити заходи організаційного характеру, саме, покласти відповідальність за замовлення трубки в оптимальному асортименті на майстрів цеху, а й за використання наявних обрізків і узгодження можливих змін — у отпускаемом асортименті — на комірників. Для контролю відповідальності необхідно модифікувати облік в такий спосіб, щоб було встановити, чи є правильними дії тих і інших. Слід також сказати встановити правила документообігу, у яких замовлення відпустку матеріалів буде представлятися своєчасно, і навіть правила подачі замовлень про поставки матеріалів за номенклатурою відповідно до виробничим планом й у цілей планування потоків грошових средств.

Выводы: Може скластися враження, що це описане вище має лише до організації оперативного і спеціального обліку для підприємства. Але якщо згадати, що наявність відходів, яких можна запобігти, прямо позначається на собівартості та фінансових результатах, вимагає збільшення складських запасів задля забезпечення виробничого процесу, більше, загрожує зупинками виробництва через брак комплектуючих матеріалів. Таким чином, неможливо адекватно проводити аналіз витрат, а про вартісному аналізі діяльності, не оцінюючи наявні дані з місця зору, їх управлінської коректності. Інакше може й, як і було, що вигідно мати збиткову продукцію та збільшувати витрати замість їх зниження. Вищеописана «управлінська «організація обліку проявилася у всіх програмних продуктах західного виробництва, тому у яких, як правило, містяться «багатовимірні «аналітики, чимало з яких (наприклад наукові центри й одиниці витрат, «проекти », «напрями «бізнесу та інших.) спеціально призначені для реалізації управлінських завдань, і навіть кошти довільного агрегирования даних (формування звітів) із них. Наприклад, можна отримати аналітичні звіти щодо кредиторів і дебіторам, аналітичним ознаками, товарам і групам товарів хороших і іншого подібного начиння. При цьому має місце чітка тенденція: тоді як більш «легких «старих програмних продуктах завдання управлінського обліку вирішувалися у межах фінансового (бухгалтерського) модуля, то потужніших нових вже є спеціальні модулі й інші програмні компоненти, спеціально призначені їхнього рішення. Налаштування як і системи під потреби конкретного бізнесу виробляється шляхом вибору опцій з досить великого стандартного набору, що дозволяє мати великий вибір настройок в рамках «стандартної «системи, тобто задовольнити потреби максимальної кількості видів приватного бізнесу. У окремих випадках потрібно доповнення чи часткове зміна стандартного набору опцій, що пов’язано, зазвичай, з виняткової специфікою тій чи іншій бізнесдіяльності. У Росії її у сфері організації управління діяльністю така специфіка зустрічається набагато рідше, ніж заведено вважати, хоча, як і практично у всіх інших країнах, існують особливості податкової, митної, фіскальної політики і практики тощо. п. Природно, ми кілька спростили реальну завдання, що, проте, не змінює її суті. Важливо, що у її прикладі видно, наскільки глибокі зміни можуть знадобитися на вирішення загалом елементарної завдання вдосконаленню обліку виробничих витрат, при цьому при нескладному производстве.

Типология спеціалізованого управлінського учета Прежде всього, слід сказати базові системи фінансового менеджменту, зазвичай, застосовувані переважно компаній у загальне фінансового управління компанією загалом, але вони ж (наприклад, для вузькому колі) за певних умов може мати статус самостійної системи управлінського обліку: бюджетування (бюджетне планування); проектне управління; управління з центрам фінансової відповідальності. Проте, зазвичай, ці системи застосовують у деяких поєднаннях між собою (так, наприклад, у великій торгової можуть застосовуватися одночасно на всі три) або у поєднані із системами спеціалізованого управлінського обліку, які доречно класифікувати за видами і особливостям бізнес-процесів, котрим вони призначені. Нижче викладено приблизний класифікатор спеціалізованих систем «другого рівня» (неповний і вичерпний за будь-якою з наведених позицій, проте достатній у тому, щоб більшість підприємств могло знайти місце у цій переліку): складирование.

26. найпростіше (один склад без подразделения);

27. зі спеціалізацією на кшталт перемещения:

28. мульти-сайт (кілька складів, без необхідності регулярного планування переміщення товарів між складами, наприклад заводські склады);

29. система дистрибуції (мульти-сайт, з плануванням регулярного переміщення, наприклад система оптових складів із однаковим асортиментом у різних городах);

30. зі спеціалізацією по структуре:

31. структурований склад (полки, осередки, стеллажи);

32. автоматизований склад; закупки.

34. простые;

35. централізовані (членам фінансово-промислової групи, наприклад); продажи.

37. розничные;

38. оптовые;

39. великооптові; производство.

41. заказное;

42. непрерывное;

43. серийное;

44. проектное;

45. JIT (точно вовремя);

46. CANBAN (варіант точно вовремя);

47. «конструювання на замовлення» (форма проектно-производственного управления).

«Стандартные» методології управління логістикою Supply chain — «логістичні цепочки».

Першочерговим під час роботи зі складними каналами сбыта/снабжения, є питання відстежуванні повної логістичній ланцюжка, яка зв’язує «выход».

(тобто замовника) системи з її «входами» (тобто постачальниками) структурою: багато поставщиков/много точок складирования/много виробничих одиниць. Залежно від організації структури поставок дана ланцюжок може мати саму вигадливу і складну форму.

Концептуальної основою поняття «логістична ланцюжок» є можливість керувати, планувати і оптимізувати схему поставок підвищення показників підприємства, і навіть, наприклад, з’ясувати по серійному номера вироби походження усіх її компонентів і шляхи їх руху. SIC «Statistical Inventory Control» — статистичне управління запасами.

Можливо інтерпретоване як система підтримки можливість прийняття рішень стосовно рівні, і термінах закупівель товарів хороших і матеріалів виходячи з статистичної обробки інформацію про історії і їхнім руху складі. У компаніях із простої структурою продажу та стабільним рівнем заказов.

(наприклад на унітарних виробничих підприємствах) можна використовувати як загальна систему управління. DRP «Distribution Requirements Planning» — планування потреби при розподілених запасах чи централізоване планування поповнення запасов.

Ця методологія має деяка зовнішня схожість із логистическими ланцюжками, проте орієнтована влади на рішення внутрішньої завдання управління конфігурацією типу «багато точок снабжения/много складов/много точок сбыта».

Методологии управління виробництвом і які збутом 1. Методології загального управління і планування виробництва Не скажеш, що аналізовані нижче методології управління виробництвом невідомі у вітчизняній практиці, що можна стверджувати впевнено, то це те, що не одержали ще статусу методології, а тим більш стандарту, оскільки застосовувалися досить розрізнено, без взаимоувязки окремих компонентів у єдине ціле. Природно, у цьому випадку йдеться про їхнє масовому застосуванні, тоді як у окремо взятому об'єкті бізнесу все може бути досить благополучно. Важливе значення має тут загальний характер даних методологій, тобто їх придатність (можливо, обмежена) практично всім варіантів конкретних бізнеспроцесів. Наприклад, планування потреб у виробничих ресурсах (МРП II). Розроблена для промисловості методологія то, можливо застосована, наприклад, у сфері роздрібної торгівлі, оскільки також важливе значення має тут «вихід працівника до верстата» (хоча й має зовнішній вигляд терезів), якщо, звісно, ускладнення технології управління буде виправдано збільшенням прибутку. Нижче розглядатимуться більш спеціальні методології, застосовні окремих типів виробничих процесів. MPS «Master planning shedule» — объемно-календарное планирование.

Стара і добре відомі під назвою объемно-календарное планування, методологія. Є базової практично всім плановоорієнтованих методологій. MRP CRP «Material Capacity Requirements Planning» — методологія планування матеріальних / виробничих ресурсов.

Сутність методології MRP у визначенні кінцевої потреби у ресурсах за даними объемно-календарного плану виробництва. Ключове поняття даних методологій є поняття «разузлование», тобто приведення деревоподібного складу вироби до лінійному списку, яким можливо планування потреби та власне виробляється замовлення «за» чи планування виробництва комплектуючих «для внутрішнього потребления».

Планування потреби у виробничих потужностях (CRP) має близькі функціональні завдання, але замість єдиного поняття складу вироби оперує такими неоднорідними поняттями, як «обробний центр»,.

«машина», «робочі ресурси», тому технічно реалізація CRP складніша. Дані методології об'єднані через в їхній тісній логічного зв’язку в плановому механизме.

FRP «Finit Finance Requirements Planning».

Під даної абревіатурою ховаються дві зовсім різні методологии.

Перша — планування виробничих ресурсів у умовах обмежених потужностей (далі за необхідності буде позначатися FCRP, у різних реалізаціях має та інші назви), друга — планування фінансових ресурсів. Ні та, ні інша немає статусу фактичного стандарту переважно тому, що така планування досить специфічно конкретної підприємства міста і конкретної реалізації. Надалі абревіатура FRP використовуватиметься позначення методології планування фінансових ресурсів. У межах цього матеріалу ми розглянемо саме стандартні методології планування фінансових ресурсів підприємства. MRP II «Manufacturing Resource Planning» — інтегрована методологія планування, куди входять MRPCRP.

З використанням даної методології обов’язково мається на увазі аналіз фінансових результатів виробничого плану. Використання методології, зазвичай, також передбачає використання MPS і FRP, щоправда, і їх інтеграції в «динамічну систему». Часто пишеться не додаючи індексу II. ERP «Enterprise Resource Planning» — «бизнес-планирование».

Зазвичай під абревіатурою ERP мається на увазі інтегрована система, виконує функції, передбачені MPS-MRPCRP-FRP-SIC. Важливим доповненням, внесених проти механічним з'єднанням даних методологій, є можливість динамічного аналізу і/або динамічного зміни плану з всієї ланцюжку планування після підготовки «планового чернетки». Отже досягається можливість точного визначення причин виникнення виняткових ситуацій та управління плановими компонентами. Конкретні можливості даної методології істотно залежить від програмної реалізації. Project management — проектне управление.

Управління проектами, чи проектне управління передбачає спеціальну форму організації та відповідно управління, коли він вводиться спеціальна одиниця управління і віднесення витрат — «проект», що передбачає зміна дисконтних регістрів і документообігу. Застосування даної методології припускає використання однойменної форми управління. Перелічені методології мають дуже загальний характері і фактично можуть застосовуватися у найрізноманітніших отраслях.

2. Методології спеціалізованого управління і планування виробництва Нижче розглянуті специфічно виробничі методології, які зазвичай застосовуються нижчому рівні планування, наприклад на цеховому, і є постачальниками даних для таких систем, як МРП. Process management — безупинне производство.

Типово для харчової, хімічної (зокрема нефтеперабатывающей) і видобувної промисловості. Особливістю планування такого типу виробництва необхідно планування з завантаження виробничих потужностей, а чи не випуску певної кількості кінцевий продукт. Серійне производство.

Планування такого типу виробництва грунтується на внутрішньому виробничому замовленні з допомогою (зазвичай) обьемнокалендарного планування. Замовлене виробництво («виробництво на заказ»).

На відміну від виробництва основою планування є зовнішній замовлення, часто що припускає додаткових робіт типу конструювання всього вироби чи окремих частин, спеціальну обробку за заказ.

Серійне і замовне виробництво часто застосовуються спільно, наприклад, більшість деталей автомобіля виробляється серійно (з середні показники попиту), але сам автомобіль виготовляють замовлення з допомогою спеціальної обробки (наприклад забарвлення в необхідний колір) і перспективи використання замовних компонентів (наприклад сидіння крокодилячої шкіри чи ексклюзивна акустика). Виробництво «на склад».

Спрощено то, можливо інтерпретоване як варіант виробництва, у якому обсяг серії планується виходячи з потреб збуту, та якщо з оптимального завантаження виробничих потужностей, у своїй передбачається, що все вироблена продукція знайде збут. Концептуальної складністю в тому випадку саме розрахунок обсягу внутрішнього замовлення. У цих системах планування важливе значення має згадана вище методологія FCRP. При інший підхід може розглядатися як варіант методології управління безперервним производством.

3. Фахова менеджмент Нижче описані види менеджменту, пов’язані з міським управлінням операціями, специфічними окремих видів бізнесу. Операційне управління маркетингом.

Маркетинг досить специфічний конкретної виду товару, бізнесу і конкретного ринкової ситуації, але з погляду планування операцій будь-який маркетинг то, можливо наведено до деякою технологічної послідовності, яких можна керувати й що можна контролювати через стандартні технології типу підтримки управління проектами і методології планування (маркетингових) операцій. Управління «зовнішнім» і «внутрішнім» сервисом.

Дані зовні схожі методології визначають послідовність дій зі обслуговування произведенного/установленного устаткування. Зазвичай, є різновиду методологій управління послідовністю стандартних операцій. Відрізняються, переважно, можливістю планування «субконтрактных робіт» чи «внутрішніх замовлень на: ремонт», що потребує обліку потреб ремонту й фінансових успіхів у загальну систему ERPMRP. 4. Деякі методики управління Ідеологія ISO 9000.

У основі даної методології (зафіксованої у серії стандартів) лежить принцип документування всіх дій у процесі підготування вихідних матеріалів, виробництва, складування і транспортування готової продукції, що можуть істотно спричинити якість продукції. TQM «Total quality management», CPI «Continuos process improvement» — методології управління качеством.

Методології є різновиду методології управління процесами, та заодно орієнтовані досягнення результату у сфері підвищення якості продукції з допомогою «збільшення достовірності якісних результатів кожного етапу виробничих процесів». 5. Методології управління матеріальними (товарними) потоками Методології JIT CANBAN.

Дані методології є деяку спеціальну різновид методологій управління матеріальними (товарними) потоками з упором на зниження запасів шляхом точнішого дотримання термінів поставки/доставки матеріальних ресурсів на об'єкт споживання. У загальній схожості відрізняються характером управління процедурами, який зумовлено застосовуваними технологиями.

Универсальные методології Так називається сімейство методологій, часто які у найрізноманітніших галузях бізнесу та молодіжні організації бізнес-процесів. ABC-методики менеджменту з оцінкою ресурсів Звичне підприємство має тисячі, а то й десятки тисяч найменувань складської номенклатури. Відстежувати рух (чи, наприклад, зміна вартості) всіх найменувань товарів з однаковим ретельністю практично неможливо. Як зменшити необхідний «контрольний пул»? Однією із найбільш часто використовуваних методик є методика АВС, яка передбачає розподіл матеріалів втричі групи: А, У, З, які відрізняються, наприклад, по інтенсивності руху або, наприклад, за внеском в остаточну вартість готового продукту. Відповідно щодня відстежується рух на складі (зміна вартості) товарів першої групи, щотижня — другий, і, нарешті, щомісяця — третьої. Оскільки статистично частка товарів першої групи, зазвичай, невелика, але суттєво зменшуються трудовитрати, пов’язані з міським управлінням товародвижением. Ця методика має можливість досить універсальному характері й у останнім часом набуває характер ідеології. Певну труднощі представляє вибір критерію класифікації продукції (товарів, матеріалів) за групами, відповідного сутності розв’язуваної проблеми. Проте за наявності історичних даних про русі товарів хороших і автоматизованої системи управління дана завдання може бути розв’язана дуже ефективно. Природно, крім «функціональної» класифікації, наведеної вище, можлива й додаткова класифікація, приміром з ознакою типу грошових відносин між покупцем і продавцем. Особливо це притаманно торгівлі, де принципове значення може мати виділення бартерних операцій на окрему дисконтну групу, як і і операцій із готівкою, роботу з товарними і фінансовими кредитами, видами оплати й таке інше. Кожен із перерахований видів спеціалізованого управлінського обліку має власну своєрідну систему управлінських даних, і сформовані з їхньої основі притаманні лише даному виду систему обліку витрат, систему управлінської звітності, систему показників діяльності. Розглянемо відмінності, що потенційно можуть виникати під час використання різних моделей управлінського обліку, з прикладу двох виробничих моделей: виробництво на замовлення (уточнимо — складання на замовлення) і серійне виробництво, і порівняємо типові моделі систем управлінського обліку: |Параметр |Складання на замовлення |Серійне виробництво | |Носій витрат |Замовлення |Виріб | |Показник діяльності |Кількість |Завантаження устаткування; | | |виконаних |виробництво грошовому | | |замовлень в |вираженні і з групам | | |натуральному і |продукції; | | |грошовому |відповідність виробленого| | |вираженні |асортименту | | | |прогнозу/объемно-календарно| | | |му плану | |Управлінські звіти |Звіт про |Звіт про добової завантаженні | | |виконанні |устаткування; | | |замовлень; |звіт про виробництві | | |"портфель" |готової продукції з | | |замовлень; |ассортиментным групам | | |звіт про |(включаючи продукцію, | | |продукції, |складированную в цеху); | | |що у |рух щодо складу готової | | |незавершеному |продукції з ассортиментным| | |виробництві |групам; | | | |рух щодо | | | |АВС-классификации; | | | |звіт товари в | | | |"повільному" русі |.

З наведеної таблиці видно, наскільки що за різних схемах управлінського обліку відрізняються дані, необхідних управління. Природно, що у великому підприємстві, наприклад, може знадобитися звіт із завантаженням устаткування й при замовному методі виробничого управління, але ці виключає важливого характеру базової моделі і які у ній «модельних параметрів». Розглянемо іще одна приклад, який ілюструє розбіжності у системі обліку матеріалів при оптової і роздрібній торгівлі: |Параметр |Роздрібна торговля|Оптовая торгівля | |Одиниці виміру товару |Облікова (пачка) і |Облікова (пачка) | | |відпускна (блок) |Відпускна (блок) | | |(напр. — кг), |Складування (ящик) | | |іноді — |Приходу (контейнер) | | |складування | | | |(мішок) | | |Періодичність збирання цих |Контроль |Контроль асортименту | | |асортименту |— в моменти замовлення (і| | |торгового залу — |періодично — разів у | | |щодня чи |тиждень рідше), | | |частіше, складів — |контроль стану | | |разів на тиждень чи |складів — кожного місяця| | |частіше |(під час використання | | | |АВС-методики) | |Прийняття рішення поповнення |Щодня |Принаймні потреби, але| | | |не рідше рази на місяць |.

Природно, тут ідеться як фінансове обліку. У багатьох випадків, вищезазначені особливості виявляючись у всі види учета.

Международные стандарти бухгалтерського учета В даному розділі описуються основні засади міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (IAS), їхнього впливу фінансову звітність і надається огляд процедур, необхідні здійснення переходу від російської системи бухгалтерського обліку до IAS. Попри наявність великого подібності між варіантами дисконтних політик, використання є дозволено відповідно до російськими, і міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, застосування цих варіантів найчастіше будується в різних основних принципах, теоріях і цілі. Розбіжності між російської системою бухгалтерського обліку, і IAS призводять до значним розбіжностям між фінансової звітністю, составляемой у Росії й у західні країни. Через їх багато російських підприємства, встановлюють міжнародні ділові взаємини Юлії, на цей час вимагають, щоб фінансова звітність було підготовлено з урахуванням вимог IAS. Метою справжнього посібники є надання огляду загальних концепцій і передумов, використовуваних для підготовки фінансової звітності в відповідність до IAS. Попри те що, що це посібник дозволить досягти цього, слід зазначити, що з застосуванні цих концепцій і передумов мають бути зроблені коригування, задовольняють вимогам конкретних галузей чи видів діяльності. З іншого боку, ні розглядатися аспекти, пов’язані лише з російської системою бухгалтерського обліку, і питання, що виникають у із застосуванням податкового законодавства. Серед основних питань, які ми висвітлити з допомогою цього курсу: визначення користувачів фінансової звітності, підготовленої по міжнародних стандартів, формати фінансової звітності, відповідні IAS, визначення значних різниці між IAS й експорту російської системою бухгалтерського обліку: мети, варіанти, переваги фінансової звітності, підготовленої по міжнародних стандартів, способи, застосовувані при підготовці фінансової звітності по міжнародних стандартів, сприяння ознайомлення з фінансової звітністю, підготовленої відповідно до IAS, і його аналіз. Необхідність у складанні фінансової звітності відповідно до IAS У чотирьох російських умовах є кілька чинників, що роблять необхідним компанії формування фінансової звітності відповідно до IAS. Основним чинником є можливість збільшення здібності такий компанії залучати життєво необхідну зовнішнє фінансування. Через нестачу потоку коштів у російської економіці, недостатнього фінансування через випуск акцій у процесі приватизації й відсутності фінансових ресурсів, і навіть ненадійності фінансових установ російські компанії починають звертатися до іноземному фінансуванню. Коли підприємство вирішує звернутися до іноземного фінансуванню, воно часто стикається з перешкодами через великого об'єму фінансової інформації, необхідної іноземним кредитором. Ці перешкоди творяться у результаті те, що фінансова інформація підприємства готується і використовують у форматі, що застосовується колишнього СРСР. Підприємство може подолати ці перешкоди лише коли вона здатна надавати фінансову інформації і складати фінансову звітність відповідно до IAS. Через це багато російських компанії почали створювати й впроваджувати процедури складання звітності відповідно до IAS. Інші випадки, у яких російська компанія може вважати необхідним підготовку фінансової звітності відповідно до IAS: Іноземні клієнти розглядають можливість встановлення довгострокових торговельних відносин за Пропозиції субконтрактов для міжнародних інститутів Стратегічні інвестори виявляють зацікавлення створення спільних підприємств Західні компанії починають створення підприємства що з аналізованої компанією Гаданий випуск цінних паперів на міжнародний ринок. Принципи міжнародних стандартів бухгалтерського обліку Мета другий глави справжнього посібники «Перехід до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку «у тому, щоб ознайомити до основних засад бухгалтерського обліку, що застосовуються у фінансовому обліку і звітності, розробленими у межах Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Оскільки бухгалтерський облік є системою запису і оцінки результатів діяльності підприємства, цих результатів мали бути зацікавленими повідомлено зацікавленим користувачам. У розділі ми обговоримо питання, що стосуються користувачів фінансової звітності, і навіть концепцій і положень, що є основу Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Ми також проаналізуємо основні особливості фінансової звітності, підготовленої відповідно до IAS. Мета і завдання фінансової інформації Найважливішою завданням фінансової інформації є відбиток поточного фінансового стану компанії та попередньої діяльності, що дозволяє користувачеві фінансової звітності приймати економічних рішень. Попри те що, що напередодні керівництво компанії - це з основних користувачів фінансової звітності, існує інших потенційних користувачів. Отже, керівництво має відповідати за фінансову інформацію, надану компанією. Для цілей керівництва підприємством бухгалтерська інформація має й певні обмеження. Фінансова звітність на даний момент підготовки відбиває фінансові результати минулих подій, і його користь для прогнозування корисна, але обмежена. Також фінансова звітність необов’язково відбиває усю інформацію, необхідну прийняття правильних управлінські рішення. Беручи до уваги ці чинники, користувач фінансової звітності повинен розуміти основні засади й положення, які у основі її складання. Фінансова звітність складається і зовнішнім користувачам на підприємствах у світі. Хоча фінансова звітність то, можливо схожа за кордоном, існують відмінності, зумовлені різними соціальними, економічними і законодавчими причинами. Національні вимогами з складання фінансової звітності варіюються залежно від користувачів фінансової звітності. Зовнішні користувачі фінансової інформації Фінансова інформація зазвичай готується для певних цілей й у використання певними групами. Якщо фінансова інформація, підготовлена компанією, і не відповідає цим двом вимогам, ця інформація є лише зведенням даних, і його не можна використовувати. Фінансова інформація існує в багатьох формах. Звіти для внутрішнього користувача по місячної заробітної плати, затратам, дебіторської і кредиторську заборгованість є взірцями фінансової інформації, підготовленої для внутрішнього використання компанією. Фінансова інформація для зовнішніх користувачів включає фінансову звітність, що складається з балансу, звіту прибутки і збитках, звіт про рух коштів, і навіть пояснювальну записку. Прогнозування прибутку є взірцем інших звітів, що дають інформацію для певних користувачів. Далі йдуть приклади конкретних користувачів фінансової звітності, крім внутрішнього керівництва: Інвестори Співробітники Позикодавці Постачальники й торгові кредитори Покупці Податкові органи Громадськість. Фінансове становище, результати роботи і зміни у фінансовому становищі Рішення, прийняті користувачами фінансової звітності, вимагають здобуття права користувачі оцінили б ступінь здібності підприємства генерувати кошти. Це має першочергового значення щодо можливості підприємства домагатися на успіх щоденної діяльності. Аналізуючи фінансове становище, продуктивність і рух коштів підприємства, користувачі можуть оцінити здатність підприємства генерувати кошти. Фінансове становище підприємства змінюється залежно засоби, якими вона володіє, показника співвідношення короткострокових і довгострокових активів і пасивів, і навіть від нашої здатності перебудовувати діяльність стосовно кон’юнктури ринку. Інформації про фінансовому становищі передусім відбивається у балансі. Рентабельність підприємства використовується з оцінки потенційних надходжень засобів у майбутньому. Оцінка поточного стану справ для підприємства то, можливо полягає в поточному та попередньому фінансове становище. Інформації про результатах діяльності міститься у звіті прибутки і збитках. Звіт про рух коштів підприємства має значення з метою оцінки його інвестиційної, фінансової та основний діяльності у звітний період. При підготовці звіту про рух коштів зміни у залишках грошових коштів можуть визначити відповідно до їх впливом на діяльність підприємства. Звіт про рух коштів можна використовувати для оцінки витрати надходжень коштів останні кілька років. Інформації про русі коштів представленій у фінансової звітності окремо. Пояснювальна записка, що супроводжує фінансову звітність, допомагає користувачеві зрозуміти сферу роботи і операції, включені до звітності. Основні становища Два фундаментальних становища лежать у основі складання фінансової звітності відповідно до IAS: Принцип нарахування Відповідно до цього принципу, надходження використання коштів внаслідок операцій визнається в останній момент скоєння операцій, незалежно від цього, отримані чи ні кошти. Будучи визнаними, ці операції позначаються на бухгалтерських регістрах і входять у фінансову звітність у той час, до якого ставляться. Принцип чинного підприємства Цей принцип передбачає, що це підприємство здійснює діяльність без значних змін — у обсязі своїх операцій, не має намір приймати рішення про ліквідацію чи інші рішення, які б істотно змінити характер діяльності з порівнянню про те, що відбито у фінансової звітності. Якісні характеристики фінансової звітності Існують чотири основних якісні характеристики фінансової звітності, складеної відповідно до IAS, які включають зрозумілість, відповідність, надійність і порівнянність. Зрозумілість Якість інформації, котра міститься у фінансовому звітності, визначається її зрозумілістю для користувача. Тому фінансова звітність складається з огляду на те, що користувач має базовими знаннями ділову активність та здібністю проаналізувати інформацію. По складнішим питанням необхідно приводити пояснення у тому, щоб фінансова звітність була більш зрозуміла. Відповідність Відповідно до принципу відповідності фінансова інформація повинен мати ставлення до прийнятих рішень. Інформація має впливати щодо рішень користувачів, допомагаючи їм оцінювати минулу та розвивати справжню діяльність підприємства, його ситуацію і рух коштів. А, щоб інформація мала доречна, вона повинна переважно мати якостями прогнозування і зворотний зв’язок. Якість прогнозування допомагає користувачам передбачити результат подій. Інформація, що підтверджує правильність чи неправильність прогнозів користувача, має якістю зворотний зв’язок. Використовуючи ці дві характеристики відповідності, користувач може формувати свої рішення на підставі фінансової інформації. Надійність Інформація вважається надійної, якщо вона правдиво повідомляє користувачеві ті факти, які має повідомляти. Отже, фінансова інформація є надійної, якщо користувач може покладатися на відбиті основні фінансові операції підприємства. Надійність інформації залежить від достовірності, подтверждаемости і нейтральності. Інформація мусить бути повної та неупередженої. Достовірність уявлення досягається тоді, коли бухгалтерська звітність, відбиває економічну діяльність, відповідає справжньому стану речей. Якщо такої відповідності немає, то інформація або упереджена, або повна. Бухгалтерська оцінка є упередженої, якщо вона досить завищена чи занижено. Упередженість у бухгалтерській оцінці може з’явитися через неправильного вибору методу або зумисне, або через брак належних знань у виконавця. А, щоб бути неупередженої, інформація повинна найповніше відбивати основні події. Повнота означає те, що вся значна інформація має бути відбита в такий спосіб, щоб забезпечити розуміння й не вводити на манівці. Подтверждаемость присутній тоді, коли фінансова інформація то, можливо продубльованою незалежним експертом, який використовує ті ж методи оцінки. Подтверждаемость спрямована усунення упередженості експерта, ніж упередженості методу оцінки. вимога фінансової інформації, що полягає у тому, що повинна бути полягає в об'єктивних даних, виходити із потреби користувачів у надійній, неупередженої фінансової інформації. Нейтральність бухгалтерської інформації означає, що мусить бути вільна від помилкових методу оцінки. Основне завдання є відповідність і надійність інформації при застосуванні принципу, а чи не вплив цього принципу на конкретне запитання. Подтверждаемость прагне зменшити упередженість оцінювача, нейтральність прагне виключити упередженість методу оцінки. Переважна більшість змісту над формою Відповідно до IAS, що інформація повинна вірно відбивати ті операції, які вона повинна відбивати, необхідно, що вони представляли в відповідність до їхніми змістами і власне економічним становищем, а чи не просто відповідність до їх юридичної формою. Зміст операцій чи інших подій який завжди збігається з тим, що випливає з їхньої юридичної чи інший форми. Завбачливість Завбачливість передбачає обережність і консерватизм для відсічі операцій. Необхідно дотримуватися цього у тому, щоб чисті активи і чистий прибуток були завищені. Що стосується невпевненість у тому, чи потрібно відбивати конкретну операцію, бухгалтер повинен дотримуватися принципу передбачливості. Цей принцип передбачає вірну оцінку і застосовується по-різному у різних організаціях, але у більшою мірою він використовується у тому, ніж вводити на оману користувача фінансової звітності. Повнота Інформація має бути досить повної та охоплювати всі необхідні факти задля забезпечення чіткого розуміння фінансової звітності. Порівнянність Порівнянність застосовується у фінансової інформацією разі, якщо розбіжності й подібність записів за конкретні періоди і справді є, а чи не результат застосування різних дисконтних політик. Перевага володіння яку можна фінансової інформації у тому, що вона розкриває сильні й слабкі боку підприємства у протягом часу й. Вимоги до відповідності й надійності інформації А, щоб фінансова інформація мала корисна користувачеві, він має мати доступом до інформацією той час, коли така інформація то, можливо використана прийняття рішень. З часом корисність фінансової інформації зменшується. Якщо інформація представляє який-небудь інтерес прийняття рішень, повинна бути представлена до прийняття рішень. Баланс між прибутком й видатками Фінансова інформація є продуктом, потрібного тільки тоді ми, коли отримана вигода більше, ніж видатки підготовку информации.

Элементы фінансової звітності Нижче визначено основні елементи фінансової звітності: Фінансове становище Елементами, мають прямий стосунок для оцінювання фінансового стану, є активи, зобов’язання і капітал компанії. Вони визначаються наступним образом:

1. Активи — ресурси, контрольовані компанією, які становлять результат попередніх подій і операцій, і яких очікуються майбутні економічні прибыли.

2. Зобов’язання — поточні зобов’язання компанії, що виникають із попередніх подій, оплата яких повинна відбутися на результаті вибуття з приватної компанії ресурсів, містять економічну прибыль.

3. Капітал компанії - залишковий інтерес в активах компанії за мінусом їх всіх зобов’язань. Діяльність Прибуток часто використовується з оцінки діяльності підприємства, а саме доходи інвестування чи доходи однією акцію. Елементи, прямо пов’язані з оцінкою прибутку, — це доходи і. Доходи й витрати визначаються наступним образом:

1. Доход — збільшення економічної прибутку за звітний період формі надходжень, збільшення активів чи зменшення зобов’язань, що призводять до збільшення капіталу компанії, що відрізняється від внеску учасників. Доход включає у собі виручку й інші доходи. Виручка є зростання прибутку (дохід), що виникає як наслідок основний діяльності компанії під час розміщення активів чи наданні послуг. Інші доходи — це теж доходи, які дають прибуток, проте вони виникатимуть, а можуть і ні за умов звичайній діяльності компании.

2. Витрати — зменшення за економічну вигоду за звітний період формі витрати коштів чи зменшення вартості активів або збільшення пасивів, яке виявляється у зменшенні капіталу компанії, але не результаті розподілу коштів серед акціонерів. Визначення витрат передбачає збитки та інші витрати, які творяться у результаті звичайній діяльності підприємства. Витрати, що у результаті звичайній діяльності підприємства, включають, наприклад, собівартість реалізованої продукції, Витрати оплату праці та знос. Збитки є інші статті, що відповідають визначенню витрат і може виникати або виникати внаслідок діяльності підприємства. Визначення елементів фінансової звітності Визнання — це процес включення до балансу чи звіт прибутки і збитках статті, що відповідає визначенню елемента і задовольняє критерію визнання, зазначеному ниже:

1. Є можливість, що це підприємство може мати простий або отримати майбутню економічну вигоду, має ставлення до цієї статье;

2. Стаття то, можливо достовірно оцінена. Оцінка елементів фінансової звітності Оцінка — це процес визначення грошового висловлювання, у якому елементи фінансової звітності визнаються, й позначаються на балансі і звіті прибутки і убытках.

1. Початкова вартість. Активи позначаються на сумі, що була них сплачено, по достовірної оцінці прийнятих зобов’язань чи інших залучених ресурсів, для придбання. Пасиви позначаються на сумі надходжень у обмін зобов’язання, які під час нормальне функціонування предприятия.

2. Поточна вартість. Активи враховуються у сумі, що б сплачено зараз на придбання активів, а пасиви враховуються у сумі, яка знадобилася для виконання зобов’язань на справжній момент.

3. Ціна реалізації (розрахунків). Активи враховуються у сумі, що б отримана зараз від продажу активів, а пасиви враховуються за ціною расчетов.

4. Наведена вартість. Активи враховуються по наведеної дисконтированной вартості майбутніх нетто-поступлений коштів, які сгенерированы нормального функціонуванні підприємства. Пасиви враховуються по наведеної дисконтированной вартості майбутніх нетто-расходов коштів, необхідні виконання зобов’язань нормального функціонуванні підприємства. Початкова вартість — принцип оцінки, найчастіше застосовуваний підприємствами у процесі підготування фінансової звітності. Він зазвичай застосовується з іншими принципами оценки.

Переход міжнародних стандартів бухгалтерського учета.

В рамках даної глави «Перехід міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (IAS)» буде визначено, описані і проаналізовані з погляду їх впливу відповідну фінансову звітність розбіжності у принципах обліку відповідно до російськими, і міжнародних стандартів обліку. Деякі відмінності можуть бути усунуті підприємствами у разі використання російської облікової політики, котра водночас поруч положень відповідає також IAS. Під час тексту, коли російська система обліку дозволяє застосовувати становища облікової політики, відповідні IAS, такі становища будуть відзначені. Підприємство має самостійно визначити переваги та недоліки, пов’язані з допомогою положень облікової політики, є однаковими чи різними у російській системі обліку, і IAS, залежно від конкретних умов, що має дане підприємство. У посібнику розглядаються основні засади міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, і їхнього впливу фінансову звітність. Огляд основних різниці між IAS і одній російській системою обліку Основні різницю між IAS і з російської системою обліку пов’язані з історично зумовленої різницею кінцевих цілях використання фінансової інформації. Фінансова звітність, підготовлена відповідність з IAS, використовується інвесторами, і навіть іншими підприємствами і фінансовими інститутами. Фінансова звітність, що раніше створювалася відповідно до російської системою обліку, використовувалася органами управління і статистики. Оскільки ці групи користувачів мали різні інтереси й різні потреби у інформації, принципи, які у основі складання фінансової звітності, розвивалися у різних напрямах. Однією з принципів, є обов’язковими в IAS, але завжди застосовуваних російської системі обліку, є пріоритет змісту над формою уявлення фінансової інформації. Відповідно до IAS зміст операцій чи інших подій який завжди відповідає тому, яким було представляється виходячи з їх юридичної чи відбитій в обліку форми. У відповідність до російської системою обліку операції зазвичай враховуються суворо у відповідність до їх юридичної формою, а чи не відбивають економічну сутність операції. Прикладом, коли форма превалює над вмістом у російської системі обліку, є випадок відсутності належної документації для списання основних засобів, який дає підстав щодо їх списання як і раніше, що вище керівництво відомо, такі об'єкти більш не існують у зазначеній балансову вартість. Другим головними принципами міжнародних стандартів обліку, який вирізняє їхнього капіталу від російської системи обліку, і ведучим до виникнення багатьох відмінностей у фінансовому звітності, є відбиток витрат. Міжнародні стандарти обліку наказують діяти за принципом відповідності, за яким витрати позначаються на періоді очікуваного отримання прибутку, тоді як і російської системі обліку витрати відбиваються після виконання зазначених вимог щодо документації. Необхідність наявності належної документації найчастіше дозволяє до російських підприємств врахувати все операції, які стосуються певному періоду. Ця різниця призводить до розбіжностям в моменті обліку операцій. Ключові концептуальні відмінності У розділі «Принципи міжнародних стандартів бухгалтерського обліку» було визначено, що існують певні ключові концепції, й передумови, які становлять основу для ведення обліку, і складання звітності по фінансової інформації, згідно з IAS. Ці ключові концепції, й потенційні різницю між російськими, і міжнародних стандартів обліку розгляне наступних розділах. Передумова безперервністю діяльності Фінансова звітність, підготовлена відповідності з міжнародними стандартами обліку, зазвичай складається з передумови, що підприємство продовжуватиме діяльність у найближчому майбутньому. Таким передбачається, що це підприємство немає наміри або потреби на ліквідацію чи істотному скороченні обсягу своєї діяльності. Якщо такий намір чи потреба існують, то фінансова звітність повинна складатися виходячи з інших принципів, й у цьому випадку використовувані засади повинні бути розкрито. У російської системі обліку передумова безперервністю діяльності не береться до підготовці фінансової звітності. Користувач, незалежно від цього, чи є він кредитором, акціонером, службовцям чи клієнтом, не має впевненості, що фінансове ситуацію і показники, представлені у звітності на конкретну дату, залишатимуться так само. Отже користувач, приймає рішення про майбутнього того чи іншого, стикається з додатковим ризиком. Порівнянність Відповідно до IAS користувачі повинен мати можливість порівнювати фінансову звітність підприємства за різні періоди часу із єдиною метою визначення перспектив зміни його фінансового стану і показників діяльності. Користувачі також має матимуть можливість порівнювати фінансову звітність різних підприємств з метою оцінки їхньої відносного фінансового стану, показників роботи і змін у фінансовому становищі. Через постійної зміни положень облікової політики, податкового законодавства і гіперінфляції фінансова звітність, складена за різні періоди із застосуванням російської системи обліку, неспроможна вважатися порівняної; ще, російська система обліку не вимагає розкриття змісту облікової політики, використаної для підготовки фінансової звітності, змін — у цій політиці та впливу цих змін. Відсутність розкриття такий інформації утрудняє досягнення порівнянності періодичної фінансової звітності підприємства. Принципи нарахування Відповідно до IAS результати операцій та інших подій враховуються в момент їх виникненню (а чи не в останній момент, коли виходять чи витрачаються кошти чи його еквівалентами), і вони позначаються на дисконтних регістрах і фінансової звітності у його періодах, до яких ставляться. Фінансова звітність, складена відповідно до принципом нарахування інформує користувачів як минулі операціях, що з платежами і отриманням коштів, але й зобов’язання за оплатою в майбутньому й про земельні ресурси, що становлять кошти, підлягають отриманню у майбутньому. Отже вона дозволяє інформацію минулі роздрібних операціях і інші події, що найбільш корисна користувачам для прийняття економічних рішень. Підприємство, що становить звітність відповідно до російськими дисконтними принципами, крім окремих спеціальних галузевих стандартів, має становити звітність з обліку по моменту відвантаження (нарахування). Це зміна внесли на російську систему обліку лише нещодавно Грузія й тому багато компаній нині займаються перекладом своєї системи обліку по моменту відвантаження. Використання обліку по моменту відвантаження, необхідну відповідно до міжнародних стандартів обліку, забезпечує відбиток усіх витрат, що з певними доходами, одержаними у протягом конкретного періоду часу, в звітності за ж період. Переважна більшість змісту над формою Відповідно до IAS, що інформація повинна вірно відбивати ті операції, які вона повинна відбивати, необхідно, що вони представляли в відповідність до їхніми змістами й фактично економічним становищем, а чи не просто відповідність до їх юридичної формою. Зміст операцій чи інших подій який завжди збігається з тим, що випливає з їхньої юридичної чи інший форми. У російської системі обліку операції насамперед б’ють по підставі юридичної форми, а чи не економічного змісту операції. Принцип обачності Упорядники фінансової звітності відбивають у нею деяку невизначеність, яка неминуче пов’язана з багатьма подіями та обставинами, такі як ймовірність стягнення сумнівною дебіторської заборгованості, ймовірний термін їхньої служби споруд й устаткування й кількість претензій, які можна пред’явлені відповідно до гарантійним обслуговуванням. Відповідно до IAS така невизначеність відбивається шляхом розкриття інформації про характер і розмірі цих випадків і шляхом прояви обачності для підготовки фінансової звітності. Принцип обачності передбачає дотримання певної міри обережності в оцінках, які у умовах невизначеності, наприклад, під час проведення оцінки віддалених наслідків, що активи чи доходи не завищені, а пасиви чи витрати не занижені. У російської системі обліку потенційні збитки не позначаються на фінансової звітності доти, коли понесены. Звіт прибутки і збитках. Специфіка російської системи обліку, і IAS Міжнародні стандарти обліку наказують діяти за принципом відповідності, за яким витрати позначаються на періоді очікуваного отримання прибутку, а російської системі обліку витрати відбиваються після виконання певних вимог до написання документації. Вимога наявності належної документації часто вже не дозволяє до російських підприємств врахувати усі фінансові операції, які стосуються певному періоду. Основний принцип IAS, що полягає у цьому, що відсотковий вміст фінансової звітності важливіше форми подання чи його вилучення, перебуває у суперечності з становищем над необхідністю достатньої документації відбиття операції. Різниця у період обліку операцій, проти яких немає достатньої документації відповідно до російської системою обліку, призводить до численних розходженням між IAS та експорту російської системою обліку в звіті прибутки і збитках. Податок з прибутку відбивається у звіті прибутки і збитках формату IAS після розрахунку прибутків і збитків від усієї господарську діяльність. Це становище збігаються з вимогами нова форма російського звіту про фінансових результатів і використанні їх, крім те, що багато витрат, учитываемые при розрахунку фінансового результату до оподаткування відповідність до IAS, розглядаються у російській системі обліку як використання прибутку. На використання прибутку належать витрати, які здешевлюють хліборобські оподатковуваний прибуток відповідно до вимогами російської системи обліку. Ще однією відмінностями між новій російській формою звіту про фінансових результатів і звітом прибутки і збитках формату IAS є класифікація загальногосподарських витрат і амортизації. Попри те що, що у російській формі загальногосподарські витрати представлені окремої рядком, у минулому ці витрати включалися в виробничі витрати. Тому компаніям потрібно буде зробити зміни у структурі собівартості реалізованої продукції. З іншого боку, в звіті прибутки і збитках має бути відбита амортизація, тоді як і відповідність до російської класифікацією витрат відбиток амортизації не передбачено. Собівартість реалізованої продукції 1. Витрати звітний період — Відповідно до IAS комерційні витрати і взагалі разі, загальногосподарські витрати не розглядаються як безпосередньо пов’язані після придбання і виробництвом товарів, і отже, не входять у собівартість производства.

Відповідно до російської системою обліку комерційні витрати і загальногосподарські витрати входять у склад собівартості реалізованої продукції. 2. Собівартість виробництва та незавершене виробництво — Відповідно до IAS в виробничу собівартість входять витрати, безпосередньо пов’язані із доставкою товарів покупцю, витрати на продажу продукції товарного виду, витрати на транспортуванні придбаних товарів, видатки оплату праці та інші виробничі витрати, понесені у процесі опрацювання товарів досі реалізації. Крім виробничих витрат у собівартість виробництва мають включатися всі витрати з переробці, що є необхідні даної місцевості й у умовах. У вартість придбання входять імпортні мита, вартість транспортування і доставки й інші безпосередньо які стосуються придбання витрати, крім торгових знижок. До видатках із переробки ставляться: 3. витрати, зараховують до конкретних одиницям виробництва, наприклад, прямі видатки оплату праці в підставі методу нарахувань, прямі витрати на роботам, переданим субпідрядникам 4. виробничі витрати, включаючи матеріали, оцінювані по чистої вартості реалізації, 5. інші загальновиробничі витрати, за наявності таких, пов’язані із доставкою продукції і на переробкою продукції. Відповідно до російськими стандартами обліку в собівартість реалізованої продукції включаються тільки, учитываемые при оподаткуванні. Тому витрати, не які зменшують оподатковуваний прибуток, ставляться з цього приводу 81, Використання прибутку, і виключають із собівартості реалізації. Комерційні витрати, загальногосподарські витрати, допоміжне виробництво, податків і відсотки Комерційні витрати є витрати, понесені у зв’язку з отриманням замовлень від покупців і доставкою готової продукції покупцям. До комерційним видатках належать витрати реклами, дослідження ринку, зарплату персоналу, що займається збутом, і комісійні, і навіть витрати з доставки і збереження готової продукції, так як вони виникають після завершення виробництва. До общехозяйственным видатках ставляться невиробничі витрати, які включають у собі видатки зміст адміністративного апарату і різних технічних відділів, як-от бухгалтерія, відділ обробки даних, і кадри. До общехозяйственным видатках належать витрати по відрядженнях, вести працівників невиробничих підрозділів й інші витрати, зазвичай що у ході господарську діяльність, але не що стосуються безпосередньо до виробничому процесу. До общехозяйственным видатках ставляться також податки, які пов’язані безпосередньо з виробництвом, але беруться до обчисленні прибуток від основний діяльності. До таких податків ставляться дорожні податки, податки на майно податку перевищення фонду зарплати. Як вона та комерційні витрати, ці витрати є витратами за звітний період, і не ставляться до виробництва конкретної продукції. Витрати на допоміжне виробництво є витрати, пов’язані з виробництвом продукції, не що належить до основний виробничої діяльності. Цю витрату повинні накопичуватися включатися в собівартість принаймні фактичного виробництва допоміжної продукції. У міжнародному звіті прибутки і збитках комерційні витрати, загальногосподарські витрати та витрати по допоміжному виробництву часто входять у рядок звіту під назвою комерційні фірми та загальногосподарські витрати. Дані цієї рядку входять у розрахунок фінансового результату компанії відрізняється від основний діяльності. У російському звіті про фінансових результатах нового формату і загальногосподарські витрати мають відбиватися окремо від собівартості реалізованої продукції. У минулому всі комерційні фірми та загальногосподарські витрати включалися в собівартість реалізації, і тому до російських підприємств потрібно буде навчити своїх бухгалтерів проводити роздільне класифікацію цих витрат. Витрати зі сплати відсотків з непогашеною заборгованості податку прибуток не входять у собівартість виробництва. Для цілей звітності IAS витрати на сплаті відсотків беруться до визначенні фінансового результату до оподаткування нафтопереробки і відбиваються так само, як доходи по внереализационным операціям, витрати на внереализационным операціям і прибутку чи втрати від курсової різниці. Всі ці статті вказуються в доході компанії до оподаткування. Водночас розглядаються як і які стосуються основний діяльності компанії та, в такий спосіб, вказуються після фінансового результату основної діяльності. Відповідно до нової формою російського звіту про фінансові результати витрати на сплаті відсотка входять у фінансовий результат основної діяльності, а прибыль/убыток від курсової різниці відбивається у звітності як інші доходи громадян та расходы.

Баланс Кошти Відповідно до міжнародних стандартів обліку кошти включають: вклади в російських банках щодо поточних операцій на дату складання балансу, і кошти на касі, які з грошей, недепонированных чеків, векселів і грошових переказів. Грошові еквівалентами є короткострокові високоліквідні інвестиції, які легко може бути конвертовані в заздалегідь відомі суми і який піддаються незначному ризику зміни вартості. Грошові еквівалентами йдуть на цілей погашення короткострокових грошових зобов’язань, а чи не палестинцям не припиняти інвестицій або якихось інших цілей. Інвестиції, як правило, класифікуються як грошових еквівалентів у разі, якщо вони теж мають стислі терміни погашення, наприклад, місяці більш-менш з дати приобретения.

В відповідність до російської системою обліку кошти беруть у себе кошти у касі, кошти розрахункових рахунках банках, кошти у іноземній валюті та інші грошові активи. Таке визначення коштів збігаються з IAS у цьому, що вони містять у собі кошти у банках для поточних операцій на дату складання балансу, грошові коштів (зокрема в іноземній валюті) до каси, недепонированные чеки, грошові переклади їсти дорогою, і навіть грошові еквівалентами. Відмінності між IAS й експорту російської системою обліку Відмінності між IAS й експорту російської системою звітності щодо грошових засобів і грошових еквівалентів включають віднесення до відповідного звітному періоду перекладів їсти дорогою, обліку власних акцій, викуплених у акціонерів, заблоковані рахунки і рахунку з обмеженим доступом. Переклади їсти дорогою Зазвичай між датою авторизацією виплати і датою, коли документ представляється до банку для платежу, минає день або як. Також мабуть, що є розрив у часі між датою, коли грошова сума надійде у банк, і датою її обліку банком. І навпаки, банк може дебетовать і кредитувати рахунок вкладника, що останній буде поінформований пізніше. Прикладами таких операцій може бути комісійні за обслуговування чи збирання, і прибуток від векселів для отримання, спрямованих (инкассированных) до банку їхнього обліку банком.

В відповідність до російської системою обліку рахунок 57 «Грошові документи у шляху» Плану рахунків повинен використовуватися відбиття руху грошових засобів у шляху. Російські підприємства найчастіше або застосовують на практиці рахунок 57, або відбивають залишки за рахунком 57 неточно.

В таких випадках облік методом нарахування відповідно до IAS не застосовується послідовно російської системою обліку, що зумовлює виникненню разницы. Чтобы визначити причини виникнення різниці між сальдо, зазначеним банком, і сальдо у головній книзі, і виправити помилки, які можуть бути зроблені банком чи вкладником, власні облікові записи вкладника повинні звірятися з випискою банку. Вивірка банківських рахунків підрозділяється на два етапу: перший етап починається з сальдо, заснованого на даних виписок банку, і закінчується скоригованим сальдо, а другий етап починається з сальдо, заснованого на дисконтних записах вкладника і завершується скоригованим сальдо. Дві суми, зазначені як скориговане сальдо, повинні прагнути бути рівні. Форма і зміст вивірення банківських рахунків наводяться нижчий за розділі «Усунення відмінностей». Власні акції, викуплені в акціонерів Власні акції, викуплені в акціонерів, є «казначейські акції», т. е. привілейовані чи звичайні акції, які випустили й повторно придбано компанией-эмитентом. Не анулюються і може бути випущені повторно. Різниця між власними акціями, викупленими акціонери, і невыпущенными акціям залежить від тому, що власними акціями, викуплені в акціонерів, були вже випущені в звернення, тоді як невыпущенные акції звернення будь-коли выпускались.

В відповідність до російської системою обліку власними акціями, викуплені в акціонерів, позначаються на активу балансу у складі довгострокових чи короткострокових фінансових вливань. Відповідно до IAS власними акціями, викуплені в акціонерів відбиваються над активі балансу, бо як контрпасивний рахунок акціонерного капіталу. Отже, сальдо за рахунком 56 має бути показано з метою IAS по рядку Акціонерний капітал як контрпассивный рахунок. Заблоковані рахунки і рахунки, з обмеженим доступом Оскільки кошти є активи, які можуть опинитися використані поточних операціях підприємства, міжнародні стандарти обліку вимагають розкриття інформації про те залишках коштів, на зняття чи використання є накладено обмеження. Російське законодавство не дає особливих розпоряджень стосовно відображення в обліку чи розкриття інформації про заблокованих рахунках чи рахунках з обмеженою доступом. Вимоги щодо інформації Нижеперечисленная інформація, яка може бути отримана з дисконтних даних, буде необхідна для підготовки фінансової звітності в відповідність до IAS:

Подробная інформацію про грошових засобах, выплаченных/полученных до закінчення звітний період, які відбито у виписці банку наприкінці періоду. Це дозволить провести выверку банківських рахунків відповідно до IAS в кожному банківському счету.

Счет 56 у частині власних акцій, викуплених акціонери, може бути відбито у розділі «Акціонерний капитал».

Анализ сум, включених в короткострокові фінансові вкладення (рахунок 58), с розбивкою за термінами погашення: менш 3 місяців більше трьох місяців. Відомості про залишках коштів, хто був заблоковані у трилітрові банки, і навіть коштів, на зняття чи використання є є певні обмеження Усунення відмінностей Нижче наводиться приклад проведення вивірення банківських рахунків, із метою відображення залишків коштів, які включають відмінність між залишками в відповідність до даними банку і головною книжки. Формат вивірення банківських рахунків Сальдо відповідно до банківської випискою (наприкінці периода) Плюс: Вклади, невключенные в банківську виписку. Помилки банку, занижающие банківський залишок. Мінус: Виплати, здійснені вкладником, і включені в банківську виписку. Помилки банку, завышающие банківський залишок. Скоригований залишок грошових средств Сальдо по головною книге Плюс: Надходження по банку, невраховані вкладником. Помилки вкладчика.

Минус: Відрахування банку, не враховані вкладником. Помилки вкладчика Скорректированный залишок грошових средств Следующие процедури йдуть на визначення статей, які підлягають вивірці, та засобами визначення скоригованого залишку коштів у банке.

1.Отдельные суми надходжень, включені в виписку, порівнюються з неврахованими сумами, виявленими під час попередніх выверок і з депозитними свідоцтвами чи іншими документами, які підтверджують наявність даних сум. Суми надходжень, не враховані банком, додаються до залишку, зазначеному в виписці банка.

2.Суммы, оплачені банком відповідно до випискою, порівнюються з неоплаченими затвердженими сумами, виявленими під час попередніх выверок, і з проводками на оплату. Суми виплат, затверджені і не оплачені банком, є неоплаченими і віднімаються з залишку, зазначеного в виписці банка.

3.Банковские кредитові авізо, відбивають надходження, порівнюються з дисконтними даними по грошовим надходженням. Не враховані раніше кредитові авізо додаються до залишку відповідно до дисконтними записами вкладника. 4. Банковские дебетові авізо, відбивають виплати, проведені банком, порівнюються з дисконтними даними по грошовим виплатах. Не враховані раніше дебетові авізо віднімаються з залишку відповідно до дисконтними записами вкладника. 5. Ошибки, знайдені у процесі проведення вищевказаної звіряння, відбиваються окремо. Так помилки банку мають додаватись чи вычитаться з залишку, вказаної у выписке.

У банківській виписці АТВТ «Праску» за станом 31 липня 1996 р. зазначений залишок у вигляді 100,000 крб. Відповідно до дисконтними регістрами АТВТ «Праску» залишок коштів у банку ту дату становить 960,000 крб. Через війну застосування процедур, описаних вище, виявлено такі розбіжності: * Грошове надходження 31 липня не відбито у виписці 20,000.

* Неоплачені банком суми: платіжний документ No 812 у сумі 5,000, No 878 у сумі 30,000, No 883 у сумі 10,000, разом 45,000.

* Вексель АТВТ «Минт» плюс відсоток розлучень у розмірі 1000,14,000 отримані банком (кредитове авізо), і 1,000 не враховані АТВТ «Утюг».

* Комісія банку (дебетове авізо), не обрахована АТВТ «Праску» 10,000.

* Помилка у відбитку виплати. Форма вивірення банківських рахунків, заснована на виписці банку і выверяемых статтях, виглядає так: АТВТ «Праску». Вивірка банківських рахунків 31 липня 1996 р. Сальдо по виписці банку 100,000. Плюс: Яке Надійшло засіб від 31 липня 1996, не облічене банком.

20,000. 120,000. Мінус: Неоплачені суми. No.812 5,000. No.878 30,000. No.883 10,000. 45,000.

Скорректированное сальдо коштів 75,000. Сальдо по головною книзі 90,000. Плюс: Векселі й відсотки з векселем, отримані банком.

15,000.

Мінус: Комісія банку 10,000. Помилка у відбитку виплати за платіжному документа. No 879 20,000.

Скорректированное сальдо коштів 75,000. АТВТ «Праску» необхідно зробити такі проводки, аби відбити грошові кошти на відповідність до IAS виходячи з вищенаведеної вивірення: |Дебет |Кошти у банку |15,000 | |Кредит |Векселі для отримання |14,000 | |Кредит |Відсотковий дохід |1,000 |.

Одержання боргу векселях і відсотка банком |Д-т |Різні витрати |10,000 | |Д-т |Кредиторська заборгованість |20,000 | |К-т |Кошти у банку |30,000 |.

Комісійні банку і помилка для відсічі виплати за платіжному документа No 879 Вимоги до розкриття інформації Для цілей IAS інформацію про готівкових грошових засобах і поточних та інших банківські рахунки повинна представлятися роздільно. Також має бути розкрито інформацію про грошових засобах, які доступні для негайного використання, наприклад, про залишках, заблокованих в іноземних банках через валютних ограничений.

Краткосрочные інвестиції Відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (IAS) і з російської системі обліку, короткострокові інвестиції - це активи, якими підприємство володіє з метою добування прибутку через розподіл доходу, як, наприклад, відсотковий прибуток або дивіденди інвестування. Короткострокові інвестиції також називають тимчасовими інвестиціями; можуть складатися з цінних паперів чи інших інвестицій, гаданий термін погашення яких становить менше года.

Предприятие може мати значні кошти, які потрібні то сьогодні, але може стати необхідні ведення діяльність у наступного року. Натомість, аби дозволити надлишкам коштів лежати без користі до того часу, поки вони знадобляться, підприємство може вкласти їх усіх або частина з них таким чином, щоб видобувати дохід з такої вкладення. В багатьох випадках кошти вкладаються у цінних паперів, які можна швидко реалізувати, коли виникне необхідність у грошових засобах. Такі цінних паперів відомі як тимчасові інвестицій або ринкові цінних паперів. Інвестиції, розраховані кілька років, тим щонайменше, вважатимуться тимчасовими, за умови, що: (1) цінних паперів може бути легко продані на ринку, і, їх можна зреалізувати і отримати при цьому гроші у час, і (2) керівництво має намір продати їх, щойно підприємству знадобляться додаткові кошти для нормального ведення діяльності (зазвичай, у межах року). Відмінності між IAS і одній російській системою обліку У російської системі обліку все інвестиції враховуються за вартістю придбання. Відповідно до IAS, тимчасові інвестиції враховуються по найменшій з вартості придбання та ринкової вартості. Ринкова вартість цінних паперів, дають декларація про що у акціонерний капітал компаній, розраховується або кожної конкретної інвестиції, або за сукупного портфелю всіх таких цінних паперів. З іншого боку, будь-які нереалізовані прибутку чи збитки, які під час використанні методу обліку по найменшій з вартості придбання та ринкової вартості (без реалізації інвестицій) повинні, з метою IAS, бути включені у доходи і облікового періоду. Причина, через яку, відповідно до IAS, усі прибутки і збитки по короткотерміновим інвестиціям позначаються на звіті прибутки і збитках, у тому, що тимчасові інвестиції легко реалізуються і перетворюються на гроші або у їх еквівалент. Потреби в інформації Як і випадку з довгостроковими інвестиціями, для точної оцінки тимчасових інвестицій і що з ними прибутків і збитків необхідно підготувати список вкладень, вивірений по головною книзі. Для кожній позиції у списку вкладень необхідна наступна інформація (Примітка: залежно від облікової політики, прийнятої підприємством відповідно до IAS, наступна інформація можна використовувати чи ні): Назва компанії - об'єкта інвестицій Дата придбання Тип інвестиції (в акції й інші види цінних паперів) Собівартість Чи є інвестиція поточної чи довгострокової Вартість поточних інвестицій (по найменшій з вартості придбання і ринкову вартість) на даний момент придбання і дату складання балансу з на суму руху Вказати, відбивалися зміни вартості по дебету / кредиту рахунки прибутків і убытков.

Устранение відмінностей Наступний приклад пояснює розбіжності у оцінці (по найменшій з вартості придбання та ринкової вартості щодо вартості придбання) в системі IAS та експорту російської системі обліку, які можуть опинитися виникати щодо короткострокових інвестицій, коли російська підприємство враховує, з метою IAS, свої короткострокові інвестиції по найменшій з вартості придбання та ринкової вартості портфеля в целом:

Краткая інформацію про короткострокових інвестиціях АТВТ «Праску »: |Портфель |Вартість |Ринкова |Нереалізована | |тимчасових |придбання |вартість |прибуток (збиток) | |інвестицій | | | | |Цінні папери, А |150,000 |100,000 |(50,000) | |Цінні папери Б |200,000 |200,000 | | |Цінні папери У |180,000 |210,000 |30,000 | |Цінні папери Р |160,000 |150,000 |(10,000) | |Разом |690,000 |660,000 |(30,000) |.

Легкореализуемые цінних паперів необхідно, відповідно до IAS, відбивати в розділі оборотних активів балансу у сумі 690,000 мінус для зниження ринкову вартість у сумі 30,000, одержуючи у результаті поточну балансову вартість — 660,000. Нереалізований збиток у 30,000 може бути входить у розрахунок чистого прибутку і відбито у звіті прибутки і збитках окремої позицією. Якщо згодом ринкова вартість портфеля зросте, не та частина нереалізованого збитку, яка перевищує початковій вартості, буде сторнирована і включено до чистий прибуток. За інших випадках приріст враховується окремо розділ «Інші доходи «звіту прибутки і збитках, а сума, відбивана у балансі, відповідним чином коригується. |Дп. «Збитки інвестування «|30,000 | |Кт. «Резерв по короткотерміновим інвестиціям «|30,000 |.

Требования до надання інформацією фінансової звітності Тимчасові інвестиції в цінних паперів можуть включати акції та облігації. Акції - це цінних паперів, що дозволяють що у акціонерний капітал, випущені акціонерними товариствами; облігації - це боргові цінні папери, випущені акціонерними товариствами та різними урядовими установами. Для цілей IAS, тимчасові інвестиції як акцій і облігацій класифікуються у балансі як оборотні активи. Вони можуть слідувати після графи «Кошти », чи можуть бути з грошима і проведено під заголовком «Кошти і ринкові цінних паперів ». Що стосується короткострокових інвестицій необхідно надавати таку інформацію: 13. Облікова політика, обрана визначення балансову вартість інвестицій і врахування змін ринкову вартість короткострокових інвестицій, врахованих за ринковою вартістю 14. Суми, включаемые в доходы:

15. відсотковий дохід, роялті, дивіденди і рента по короткотерміновим инвестициям.

16. прибуток і втрати від реалізації короткострокових инвестиций.

17. зміни у вартості короткострокових інвестицій 18. Ринкова вартість короткострокових інвестицій, якщо де вони враховуються за ринковою вартістю 19. Усі ризики, пов’язані з потенційними змінами при майбутньої оцінці 20. Будь-яка інформація по значної частці участі (понад 10%) в акціонерний капітал інший компании Отчет прибутки і збитках Відповідно до стандартом No 5 IAS, звіт прибутки і збитках повинен утримувати інформацію, подану нижчий за таблиці. Інформація, яку слід надавати відповідно до російським нормативним вимогам, перераховано в нормативні документи по річний звітності, затверджених наказом Міністерства фінансів від 19 жовтня 1995 р., й у нормативних документах по квартального звітності, затверджених наказом Міністерства фінансів від 27 березня 1996 р. Використовувана нині форма російського звіту про фінансових результатів і використанні їх приведено нижча порівняно з формою IAS: |Рядки |IAS |Російський | | | |облік | |Виручка від товарів, |Так |Так | |продукції, робіт, послуг | | | |Собівартість реалізації товарів, |Не включається |Так | |продукції, робіт, послуг | | | |Комерційні витрати |Не включається |Так | |Загальногосподарські й адміністративні |Не включається |Так | |витрати | | | |Знос |Так |Не включається | |Відсотки для отримання |Так |Так | |Доход інвестування |Так |Так | |Відсотки до сплати |Так |Так | |Податок з прибутку |Так |Так | |Інші операційні доходи і |Не включається |Так | |Інші позареалізаційні доходи і доходи |Не включається |Так | |витрати | | | |Непередбачені доходи і |Так |Не виділяється | |Основні внутрішньофірмові розрахунки |Так |Не виділяється | |Використання прибутку (абстрактні |Поняття |Так | |кошти) |немає у | | | |IAS | | |Чиста прибыль/убыток звітний період |Так |Так |.

Реализация Відповідно до Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (IAS) прибуток від реалізації - це надходження коштів чи підлягають до надходженню кошти (дебіторська заборгованість), які під час реалізації вироблену продукцію, товарів, надання послуг, і навіть при використанні іншими підприємствами його активів, приносять дохід у вигляді відсотків, роялті, дивідендів. Суми, одержувані підприємством від імені третіх осіб (наприклад, такі податки як ПДВ, акцизи) є доходом підприємства, і, де вони демонструються у фінансовому звітності у складі виручки від продукції (робіт, послуг), товарів. Реалізацію слід оцінювати за ринковою вартістю отриманих або які підлягають отриманню коштів. При визначенні ринкову вартість реалізації в основі можна прийняти сума контракту, укладеного між продавцем і покупцем, з урахуванням передбачених торгових оборотів і оптових знижок. Ринкова вартість може бути нижче суми, отриманої чи підлягає отриманню, у разі, якщо кошти надходять із затримкою. Виручка від продукції має бути визнана, якщо дотримуються такі умови: Підприємство передало покупцю всі істотні ризики та переваги, пов’язані з правом власності на товари Підприємство більше зберігає у себе функцій управління й ефективного контролю за проданими товарами такою мірою, що зазвичай асоціюється з правом власності Сума доходу то, можливо достовірно визначено Очікується, що економічні вигоди, пов’язаних із угодою отримають підприємством Понесені або ймовірні витрати, пов’язаних із угодою може бути достовірно визначено Щоб співаку визначити, коли саме часу підприємство передає покупцю всі найбільш значущі ризики та переваги, пов’язані з правом власності на товар, необхідно розглянути обставини угоди. Якщо підприємство зберігає у себе значні ризики, пов’язані з правом власності, угода не сприймається як виконання і дохід за нею ні бути визнаний. Можна навести такі приклади ситуацій, у яких підприємство може зберегти у себе значні ризики та переваги, пов’язані з правом власності: підприємство несе тепер відповідальність за незадовільний стан товару під час, не покрываемый звичайним терміном гарантії; отримання підприємством за деякими угодам залежить від отримання доходу обличчям, що забезпечує фактичну реалізацію переданого йому товару (з прикладу договора-консигнации); відвантажена продукція підлягає установці, причому на умови установки є суттєвою частиною контракту, а підприємство ще виконало цих умов; і покупець проти неї відмовитися від купівлі через, обумовленої в контракті купли/продажи, і в підприємства є з іронічних нарікань, було б товар повернутий йому. Якщо пов’язані з правом власності ризики, які підприємство залишає у себе, незначні, угода вважається реалізацією і від ні визнаватися. Наприклад, підприємство може запропонувати роздрібному покупцю повернути гроші за куплений їм товар, якщо клієнт незадоволений купівлею. У разі, якщо підприємство передало всі істотні ризики та переваги, пов’язані з правом власності, вважається, що реалізація має місце і прибуток має бути визнаний. Відмінності між IAS й згоду російської системою обліку 1 Визначення моменту реалізації Наказом Міністерства фінансів від 19 жовтня 1995 р. No 115, яка стверджує порядок складання річний звітності, і навіть наказом Міністерства фінансів від 27 березня 1996 р. No 31 щодо квартального звітності і Указом Президента РФ від 08.05.96 No 685 «Про основних напрямах податкової реформи, у РФ і заходів для зміцненню податкової і платіжної дисципліни «практично усунуто фундаментальне відмінність, історично існуючий між російської системою обліку, і IAS. До цих нормативних актів більшість російських підприємств відбивали у бухгалтерському обліку і звітності виручку від продукції (робіт, послуг), товарів принаймні її оплати, тобто. приписували званий «касовий метод «обліку реалізації, що незастосовно відповідно до IAS. Вищезазначені документи наказують підприємствам відбивати у фінансовому звітності виручку від продукції (робіт, послуг), товарів по моменту відвантаження продукції, товарів, виконання робіт і надання послуг і пред’явлення покупцем (замовником) розрахункових документів або іншому моменту виникнення права власності у споживача за договором (тобто. по так званому «методу нарахувань »). Попри це, багато підприємства у повсякденному обліку продовжують застосовувати модифікований касовий метод замість методу нарахувань. Для узгодження з новими вимогами наприкінці періоду робляться спеціальні проводки по нарахуванню різниці між результатом від, розрахованим з урахуванням касового методу і результатом від, розрахованим з урахуванням методу нарахувань. 2 Відмінність оцінці Відповідно до IAS в оцінці доходів застосовується концепція ринкову вартість. Ринкова вартість — це сума, яку можна обміняти актив, чи що можна погасити зобов’язання, в угоді між компетентними й зацікавленими сторонами, між якими немає прихованих економічних зв’язків, які впливають результат угоди. Відповідно до концепцією ринкову вартість, у випадках, коли сума реалізації відповідає ринкову вартість, необхідно застосовувати методику обліку реалізації, відрізняється від російської системи обліку. У ситуації, коли оплата по операції купли/продажи виробляється векселем, а чи не готівкою чи його еквівалентом, ринкова вартість може відповідати сумі реалізації в останній момент укладання угоди, але ці суми можуть зрівнятися з часом. Найчастіше оплата за товари виробляється грошима чи його еквівалентами, з сумою отриманого доходу дорівнює сумі коштів чи його еквівалентів, отриманих чи які підлягають отриманню. Проте, якщо надходження грошових коштів та їхнього еквівалентів відстрочене, ринкова вартість відшкодування може менше номінального кількості коштів, отриманих чи які підлягають отриманню. Наприклад, підприємство може одержати від покупця вексель зі ставкою відсоткового доходу нижчою від ринкової. Відповідно до IAS у тому випадку необхідно перелічити підлягає отриманню дохід, беручи до уваги майбутні надходження за ринкової ставці відсотка. 3 Консигнационный товар Угода консигнації (комісії) — це угода, відповідно до якої консигнатор (комісіонер) реалізує товар, прийнятий консигнацію (комісію), за дорученням консигнанта (комітента). У цілому нині, ні IAS, ні російська система обліку не розглядають відвантаження товарів консигнатору як реалізацію. У той самий час, в IAS передбачена ситуація, коли посередник набуває права товару на той час, коли товар відвантажується йому. Наприклад, якщо виробник немає права вимагати від посередника повернення передача товару, або якщо посередник немає права повернути товар, або заради посередника є економічно недоцільним використовувати свого права повернення — у випадках посереднику, можливо, доведеться прийняти він ризики, пов’язані з застарілими і слабореализуемыми товарами. Відповідно до IAS такі угоди позначаються на обліку як реалізація. У російської системі обліку відсутні чіткі вказівки щодо таких угод, і, підприємства вправі враховувати їх як реалізацію. 4 Бартерний обмін однорідними товарами і послугами У російської економіці бартер грає значно важливішу роль, ніж в масштабах. Відповідно до IAS якщо товари або ж послуги обмінюються інші однорідні і аналогічні за вартістю товари або ж послуги, така угода зізнається реалізацією. Така ситуація виникає, коли постачальники обмінюються товарами, пересуваючи їхні між різними регіонами, аби вчасно зреагувати на локальні зміни попиту. У групі тих випадках, коли відбувається обмін різнорідними товарами, наприклад, вантажні автомобілі обмінюються на сталевої прокат, IAS визначає такі угоди угоди, які приносять кошти. У російської системі обліку бартерних операцій завжди розглядаються як реалізація. Отже, під час обміну товарів на аналогічні товари, такі угоди слід вилучити з реалізації, обумовленою відповідно до IAS. 5 Оцінка різнорідних товарів та послуг за її реалізації і бартері Відповідно до IAS, розрахунок ринкову вартість відшкодування, отриманого по бартерну угоду, коли він товари або ж послуги обмінюються на різнорідні товари або ж послуги, може бути виявляється значно складнішим розрахунку при звичайній операції купли/продажи. Якщо вартість реалізації визначити неможливо, сума реалізації визначається за ціною переданих товарів. У російської системі обліку прийнята практика визначення реалізації різнорідних товарів хороших і послуг шляхом відображення в обліку з вартості придбання одержуваного товару, не враховуючи його ринкову вартість. Необхідна інформація Для обліку реалізації методом нарахувань необхідно вести облік фактурної вартості відвантажених товарів. З іншого боку, відкритим акціонерним товариствам щодо дотримання вимоги про надання у фінансовому звітності інформації з окремих сегментів необхідно вести облік реалізації по окремих видів продукції і на окремим географічним регіонам. Періодично слід проводити аналіз відбитій в обліку реалізації про те, щоб правильно застосовувати гіперінфляційні поправки відповідно до стандартом № 29 IAS.

Устранение відмінностей 1 Визначення тимчасового періоду, куди відбивається реалізація Якщо підприємство застосовує касовий метод обліку відбиття повсякденної реалізації, для правильного відображення сумарною реалізації у період по методу нарахувань необхідні коригування як у російському системі обліку, і у IAS. Наприклад, підприємство «Праску «відбило поставку прасок покупцю у Китаї по касовому методу. Собівартість одиниці виробленої продукції, відображена у балансі, становить 38,000 рублів, продажна ціна відповідно до рахунку-фактурі - 44,000 рублів. Щоб врахувати операцію Відповідно до IAS необхідно ухвалити такі коригування до уваги за стандартами: |Д-т «Дебіторська заборгованість «|44,000 | |К-т «Реалізація «|44,000 | |Д-т «Собівартість реалізованої продукції «|38,000 | |К-т «Товари відвантажені «|38,000 |.

2 Відмінність оцінці - торгові знижки Одне з пунктів цінової газової політики підприємства «Праску «передбачає 15- відсоткову знижку у разі, якщо оплата за товар надходить пізніше, як за 15 днів після відвантаження. Припустимо, таку операцію «Праску «враховує з урахуванням методу нарахувань. Облікова політика підприємства передбачає відбиток реалізації за повною сумі (не враховуючи знижки до того часу, поки покупець не реалізується своє декларація про знижку). Продажна вартість товару до обліку знижки становила 100,000 рублів, відповідно, в обліку підприємства дана операція має виявлятися так: |Д-т «Дебіторська заборгованість «|100,000 | |К-т «Реалізація «|100,000 |.

Якщо покупець реалізується своє декларація про знижку, в останній момент отримання коштів робиться наступна проводка: |Д-т «Кошти «|85,000 | |Д-т «Торгові знижки «|15,000 | |К-т «Дебіторська заборгованість «|100,000 |.

3 Відмінність оцінці - Одержання безвідсоткового векселі Підприємство «Праску «відвантажило товару на 100,000 рублів по фактурної вартості. Як оплати підприємство отримала від покупця вексель на 100,000 рублів, термін погашення якого настає через 3 місяці. «Праску «має можливість негайно отримати 90,000 за векселем у місцевому банку. Для цілей IAS, оскільки ринкова вартість реалізації, відображена у обліку на даний момент операції, відповідає ринкову вартість векселі, різниця має виявлятися як нарахований дохід: |Д-т «Векселі для отримання «|100,000 | |К-т «Реалізація «|90,000 | |К-т «Відстрочений дохід «|10,000 |.

Відсотковий дохід заборонена відображенню у обліку до того часу, поки вексель не буде погашено, у разі він відбито через 3 місяці після відображення реалізації: |Д-т «Нарахований дохід «|10,000 | |К-т «Відсотковий дохід «|10,000 |.

4 Відмінність оцінці - Одержання векселі з відсотковою ставкою в нижчою від ринкової Підприємство «Праску «відвантажило товару на 10,000 рублів по фактурної вартості. Покупець, місцева газова компанія, справила оплату векселем на 10,000 рублів, термін погашення якого настає через 6 місяців, з доходом за ставкою 30%. Ринкова ставка відсотки надходжень у час становить 60%. Розрахунок нарахованого відсоткового доходу виробляється так: Вартість векселі на даний момент погашення: 10,000 + (10,000 * 30%) = 13,000 Розрахунок ринкову вартість реалізації, Відповідно до IAS виробляється наступним чином: 13,000 / (100% + 60%) = 8,125. Різниця між 13,000 і 8,125, рівна 4,875, є відсотковий дохід, який би склав вексель за поточною ринкової ставці. Отже, в останній момент відвантаження товарів мають бути зроблені такі проводки: |Д-т «Векселі для отримання «|13,000 | |К-т «Реалізація «|8,125 | |К-т «Відстрочений дохід «|4,875 |.

Відсотковий дохід не відбивається у обліку як такої, поки що не погашений вексель, у разі через 3 місяці після відображення реалізації; в час грошей за векселем буде зроблена така проводка: |Д-т «Нарахований дохід «|4,875 | |К-т «Відстрочений дохід «|4,875 |.

5 Консигнационный товар «Праску «віддає праски на консигнацію оптового підприємству Москві, причому контракт Демшевського не дозволяє повертати товари постачальнику, а оптове підприємство зобов’язане викупити весь товар, що залишається нераспроданным протягом трьох місяців. Оптове підприємство перераховує кошти на банківський рахунок «Праски «принаймні продажу прасок до споживачів. Відповідно до IAS реалізація визнають щойно товари отгружены оптового підприємству, оскільки характер угоди передбачає, що оптове підприємство приймає він ризики та переваги, пов’язані з правом власності на товари, передані на консигнацію, з їх отримання. 6 Бартерні операції - однорідні товари та Підприємство «Праску «обміняв полудюймовые алюмінієві труби у сумі 400,000 рублів на дюймові алюмінієві труби в сусідського підприємства. Продажна ціна дорівнювала собівартості. Відповідно до російськими стандартами така реалізація відбивається у обліку. Для цілей IAS проводку, яка відображатиме цю операцію, необхідно сторнировать, оскільки обмін що така не тягне у себе визнання дохода.

Требования з надання інформацією фінансової звітності У додатку до фінансової звітності мають бути зазначені: Облікова політика, прийнята визначення моменту реалізації, включаючи методи визначення стадії операцій з надання послуг Сума доходу з кожного з основних видів реалізації, відображених у обліку за період, включаючи виручку від продукції і на надання послуг Суми виручки від обміну однорідними товарами і послугами по основним категоріям доходів Для відкриті акціонерні товариств — доходи, отримані у різних географічних регіонах Для відкриті акціонерні товариств — доходи, одержані від різних видів діяльності предприятия Стандарты IAS Стандарт IAS 11. Контракти на будівельні роботи Відповідно до 11 стандартом IAS контракт на будівельні роботи є угоду створення активу чи комбінації активів, які спільно складають єдиний проект. Термін дії контакту на будівництво може більше 1 року. Якщо діяльність із контракту починається і закінчується різні звітні періоди, підприємству необхідно розподілити по відповідним періодам доходи і по цьому контракту. Облік контрактів на будівельні роботи у системі IAS Доходи й витрати, які стосуються контрактами на будівельні роботи, зазвичай відбиваються по стадії виконання контракту на дату складання балансу. Зазвичай буває два виду контрактів для будівництва. Контракт з фіксованою ціною — це контракт, у якому підрядник погоджується на фіксовану контрактну ціну, тоді як угоду з відшкодуванням витрат це контракт, у якому підрядчику відшкодовують всі припустимі чи інакше певні витрати, плюс відсоток цих витрат чи фіксований гонорар. Доходи, витрати і прибуток повинні враховуватися у відсотковому співвідношенні до обсягу виконаних контрактних робіт. Обсяг виконаних робіт з контракту може бути встановлений різними способами, наприклад: шляхом підрахунку витрат з виконаним до цьому році роботам; проведенням огляду виконаної роботи; завершенням конкретної частини роботи з контракту. Загальна сума, що повинна надійти від замовника до праці, виконану за контрактом, повинна відбиватися як актив. Інформація Підприємство має відбивати таку інформацію: суму доходів за контрактом, отражаемую як за звітний період; метод, використовуваний визначення доходу, отриманого за контрактом за період; метод, використовуваний визначення стадії виконання робіт з контракту. По незавершеного контракту на дату складання балансового звіту необхідно показати таке: сукупну суму завданих збитків, і прибуток, визнану на дату складання балансу, з відрахуванням визнаних збитків ту дату суму, отриманих авансов.

Примеры відображення прибутків і витрат за контрактом Підрядчик — будівельник укладає контракт для будівництва мосту у сумі 8000 доларів. По початковою оцінкам підрядчика вартість контракту становила 6300 доларів. Діяльність за контрактом почалася 1995 року. Коли наприкінці 1995 року підрядник може з достатньою часткою достовірності оцінити результати діяльності з контракту, відображає доходи і доходи витрати виходячи з визначення стадії виконання. Тому, якщо видатки дату складання балансу становлять 3150 доларів, роботи з контракту виконані на 50%. Підрядчик повинен відбити доходи — у сумі 4 000 доларів США як 50% від суми доходів, і їхньої витрати в 3 150 доларів як 100% витрат, на дату складання балансового звіту. Якщо, проте, підрядник неспроможна з достатньою мірою достовірності оцінити результат виконання роботи з контракту наприкінці 1995 року, але справив витрати у сумі 3 150 доларів, які швидше за все будуть відшкодовано, підрядчик повинен визнати доходи — у сумі 3 150 доларів і витрати у сумі 3 150 доларів. Якщо з припущенню підрядчика наприкінці 1995 року загальна сума цих витрат по контракту становитиме 10 000 доларів, гадані збитки у сумі 2 000 доларів потрібно враховувати негайно. Якщо роботи з контракту завершено на 50%, підрядник повинен відбити дохід у сумі 4 000 доларів США як 50% від суми доходів населення і витрати у сумі 6 000 доларів як 100% витрат рівних сумі доходів плюс 100% гаданих збитків. Обсяг виконаних робіт з контракту визначається з урахуванням співвідношення здійснених з цього дату витрат з виконаним роботам і оцінної сумою загальних витрат з контракту. Облік контрактів для будівництва у складі системі бухгалтерського обліку Відповідно до наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 20.12.94 № 167 «Про положення щодо проведення бухгалтерського обліку, названого «Реєстрація контрактів на капітальне будівництво », підрядчик може визначати доходи і доходи фінансові результати: по окремо виконану роботу; стосовно об'єкта будівництва. З урахуванням доходів за окремо виконані роботи, можливо застосовувати метод оцінки доходу аналогічно IAS, проте, збитки, і навіть прибуток пропорційно розподіляються все термін виконання робіт з контракту. Єдина відмінність від IAS те, що у кожну дату складання балансового звіту підрядник має можливість віднести певну частину витрат за будівництво, які були співвіднесені прибутково. Ці витрати буде відбито в Балансовому звіті як актив (Незавершене виробництво). Другий метод обліку визначення доходу стосовно об'єкта будівництва. При застосуванні цього всі доходи зазвичай враховуються після виконання контракту. Практичні проблеми під час переходу на стандарти IAS Який метод не застосовувався у системі РСУ, необхідно вести точний облік витрат з кожному контракту. Також доведеться скласти оцінку імовірною прибутку чи збитків щодо кожного конкретного контракту. Фактично це, що підрядчику знадобиться вести поконтрактный учет.

Звіт про рух коштів Роль звіту про рух коштів Звіт про рух коштів — одну з основних форм фінансової звітності, у якій підсумовується інформацію про вступі і выбытии коштів компанії. Звіт про рух коштів доповнює балансовий звіт і звіт прибутки і збитках. Балансовий звіт відбиває фінансове становище компанії визначений час (кінець облікового періоду), а звіт про рух коштів пояснює зміни, що відбулися одним із компонентів фінансової звітності - грошовими засобами — від однієї дати балансового звіту до інший. Звіт прибутки і збитках відбиває результати діяльності компанії у період; і це діяльність є головним чинником, який змінює стан коштів, розкритих в звіті про рух коштів. Інформації про русі коштів підприємства корисна тим, що вона надає користувачам фінансової звітності базу з оцінки здібності підприємства приваблювати і використовувати кошти й їх еквівалентами. Звіт про рух коштів, ще, містить інформацію, яка буває корисна в оцінці фінансової гнучкості фірми. Фінансова гнучкість — це здатність фірми генерувати значні суми коштів з тим, щоби вчасно реагувати на несподівані потреби і можливості. Інформації про русі коштів за минулі періоди, особливо русі коштів основної діяльності, допомагає оцінити фінансову гнучкість. Оцінка здібності фірми пережити, наприклад, несподіване зниження попиту може охоплювати у собі аналіз руху грошових від основний діяльності у минулі періоди. Що гучніше потоки коштів, то вище виявиться здатність фірми витримати несприятливі зміни економічних умов. Деякі інвестори та кредитори вважають звіт про рух коштів корисним в оцінці «якості «доходів фірми. Визначення доходів під час обліку методом нарахувань вимагає безлічі бухгалтерських проводок, що з нарахуванням, відбитком сум, які стосуються майбутнім звітним періодам, розподілом і оцінкою. Такі коригування та процедури роблять процес визначення доходу суб'єктивнішим, ніж хотілося б деяким користувачам фінансової звітності. Такі користувачі покладаються більш об'єктивна оцінка ефективності, ніж чистий прибуток, — на рух коштів основної діяльності. З погляду таких користувачів, що стоїть цей показник, тим більша «якість «дохода.

Внедрение Для початку надання фінансової інформації з стандартам IAS потрібно здійснити п’ять чітких етапів. Етап 1 — Зрозуміти необхідність переходу на IAS Необхідно передусім визначити вимоги, висунуті користувачами фінансової інформації, оскільки це стане тієї метою, яка визначати метод впровадження. Необхідно визначити переваги переходу на IAS, зокрема такі параметри як здатність надавати повнішу і точну інформацію керівництву в областях як калькуляція собівартості, рентабельність продукції, рентабельність компанії та стабільність його стани, зниження розбіжність у термінах надання звітності та інформації для корпоративного планування. Вище керівництво компанії має ухвалити рішення про необхідності переходу на IAS. До складу керівництва має входити генерального директора і глави наступних департаментів: фінансового і бухгалтерського обліку, планування, матеріально-технічного постачання і збуту. Важливе значення має тут одержання низхідному порядку згоди на перехід до стандартам IAS, інакше проект то, можливо приречений на провал. Етап 2 — Розробити стратегічні варіанти Необхідно призначити стратегічну команду, які мають складатися з фінансовий директор, головного бухгалтера й директори із планування, поруч із двома чи трьома провідними бухгалтерами. Необхідно зібрати таку інформацію, що стосується компанії, як інформацію про системі звітності компанії, діючу пенсійну систему час, вимогах по пакету звітності у системі IAS, ресурси, які може виділити до переходу на IAS, та наявність коштів на здійснення переходу на IAS. Різні доступні варіанти до переходу на IAS повинні прагнути бути докладно розроблено, наприклад, метод подвійного ведення обліку з паралельним веденням обліку одночасно у двох системах (російської нафти й IAS), й у варіант може бути критично проаналізовано стратегічної командою щодо прийнятності цього варіанту, і що він прийнятний або прийнятний переходу на IAS. Критично проаналізовані варіанти потім повинні обговорюватися радою директорів, який затвердить відібрані варіанти, одним із яких компанія продовжувати работать.

Стратегический підхід Існує дві основних методи складання звітності з урахуванням IAS: 1. Метод коригування попередніх звітних періодів Цей метод зазвичай використовується залученими із боку бухгалтерамипрофесіоналами, та її зазвичай належать до трансформації. Компанія надає інформацію відповідно до вимогами російського законодавства і далі ці фахівці - професіонали нададуть сприяння персоналу компанії, у здійсненні перекладу інформацією формат IAS. Різні коригування буде зроблено в передбаченої російським законодавством фінансової звітності в такий спосіб, щоб трансформовані дані відповідали стандартам IAS. Ці коригування обговорюються у розділі, присвяченій балансовому звіту і звіту прибутки і збитках. Є кілька докладних варіантів, які можуть розглядатися при використанні методу коригування попередніх звітних періодів: |Базова трансформація |Це метод високого рівня, | | |яке прямо переводить | | |наявну, передбачену | | |законодавством інформацію в | | |формат IAS. Фінансова | | |інформація представленій у | | |місцевої валюті. | |Повна трансформація |У цьому методі враховуються | | |зміни, здійснювані за | | |базової трансформації, і | | |здійснюються коригування | | |певних рахунків, використовуючи | | |первинні документи. Ці | | |коригування обговорюються в | | |розділах присвячених балансовому | | |звіту і звіту прибутки і | | |збитках. Надається | | |інформація відповідно до | | |IAS, без коригувань | | |фінансової звітності в | | |умовах гіперінфляції (IAS | | |29). Фінансова інформація | | |представленій у місцевої валюті. | |Повна трансформація в IAS, включаючи |Цього варіанта передбачає | |коригування з урахуванням гіперінфляції |повний трансформаційний | | |процес, і становить | | |фінансову інформацію в | | |відповідність до IAS у місцевій | | |валюті з необхідними | | |коректуваннями у фінансовому | | |інформації для фінансової | | |звітності за умов | | |гіперінфляції. | |Повна трансформація в іноземної |Фінансова інформація в | |валюті |відповідність до IAS у місцевій | | |валюті конвертується в | | |іноземної валюти, у тому | | |щоб матимуть можливість | | |консолідації з іноземною | | |материнської компанією. |.

2. Метод паралельного ведення обліку При застосуванні цього, компанія відбивати кожну операцію на час скоєння досить докладно в такий спосіб, щоб облікова система могла надавати як інформацію в форматі, передбаченому російським законодавством, і у форматі IAS. Цей метод зазвичай називається методом подвійного ведення бухгалтерського обліку (урахуванням одночасно у двох системах). Метод паралельного ведення обліку то, можливо впроваджений двома рівнях: У першому — процес впроваджуватиметься на одній із дисконтних областей, наприклад, кошти, інвестиції, урахування витрат, дебіторська заборгованість покупців і кредиторської заборгованості постачальникам. Цей метод найкращим чином підходить для для облікової системи, провідною облік, переважно, вручну, і пропонує компанії варіант до переходу до надання інформації з IAS поетапно. Нові зони обліку додаються тільки тоді як поточні зони запроваджені і почали функціонувати належним чином. Для надання всієї необхідної інформації з IAS, облікові зони, не охоплені методом подвійного обліку, потрібно буде трансформувати, використовуючи метод коригування попередніх звітних періодів. Вочевидь, для компаній, котрі вже складні компьютеризованные облікові системи, надають точну фінансову інформацію, передбачену законодавством, більш сміливим підходом буде вибір найповнішого методу відображення, тобто застосування методу подвійного обліку, що дозволить компанії можливість надавати повну фінансову інформацію, передбачену як російським законодавством і IAS.

Стратегічні питання Перш ніж заведено рішення про метод початку надання фінансової інформації, згідно з IAS, необхідно пропрацювати такі питання: Чи дасть переваги формування фінансової інформації відповідно до IAS? Хто кінцевим користувачем фінансової інформації, складеної в відповідність до IAS? Яка мета складання фінансової інформації, згідно з IAS? Наскільки докладної мусить бути інформація, складена відповідно до IAS? Буде необхідно проводити проведення аудиторської перевірки інформації, складеної відповідно до IAS? Коли має бути прийняте рішення про вибір стратегічного підходу? Які є ресурси персоналу, зовнішніх консультантів, фінансової та інформаційної технологічної підтримки? і Яку і якої міри точності інформацію може створювати діюча в час система? Відповідь ці запитання допоможе визначити чи є необхідної інформація, складена відповідно до IAS, і який із методів є найбільш підхожим щоб одержати такий інформації. Загальна стратегія методу коригування попередніх звітних періодів Застосування методу коригування попередніх звітних періодів легше організувати і контролювати, ніж метод паралельного ведення обліку, тому що від компанії та персоналу потрібні обмеженіші вступні дані. Для трансформації за цим методом, зазвичай, будуть залучатися консультанти, із професійних фірм оскільки: Користувачі фінансової звітності, складеної відповідно до IAS будуть, зазвичай, вимагати укладання незалежних аудиторів. Зовнішнім консультантам потрібно менше, тому що в неї лише попередній досвід роботи з IAS і проведення трансформації, а потреби чітко визначено. Трансформація — це разова операція. Загальна стратегія методу паралельного ведення обліку Впровадження методу паралельного ведення обліку зажадає залучення більшого кількості персоналу, консультантів та інших ресурсів. Необхідно застосовувати поетапний метод у тому, щоб групи могли успішно здійснити зведення рахунків. Поетапний метод означає, що все процес розбитий на керовані етапи, кожен із яких має розвивається, але легко котру визначаємо мета. Координатор тільки стежить те, щоб усе зусилля одночасно спрямовані виконання однієї великої мети. До того часу поки мета не досягнуто, до роботі, спрямованої для досягнення наступній мети, не приступають, і ресурси на її здійснення не выделяются.

———————————- [1] Нефінансовий — тобто не орієнтований грошовий вираз, а має, наприклад, натурально-количественную форму звіт про номенклатурі виробленої продукции.

[2] Інформації про бажаних і/або можливих цінах закупівлі може з’явитися зовсім з іншого боку, приміром, із відділу маркетингу чи плановоекономічної служби, що визначає її, з відновлювальної вартості запасів чи ринкової ціни готового вироби, чи «стану ринку «комплектуючих. [3] Під бизнес-процессом тут і далі розумітись щось подібне виду господарську діяльність, тобто, наприклад, певний тип виробництва, закупівлі, продаж і т.п.