Состав бухгалтерської звітності. 
Пояснювальна записка

Состав бухгалтерської звітності. Пояснювальна записка

Включение у складі бухгалтерської звітності пояснювальній записки обов’язковий всім організацій, крім бюджетних, і навіть громадських громадських організацій і об'єднань, включаючи їх чи структурні підрозділи розміщуються, не здійснюють підприємницької роботи і які мають крім вибулого майна оборотів щодо реалізації товарів (робіт, послуг). Право не представляти пояснювальну записку у складі бухгалтерської звітності мають також суб'єкти малого підприємництва, не зобов’язані проводити проведення аудиторської перевірки в відповідно до законодавства Російської Федерации.

Согласно пункту 31 ПБУ 4/99 пояснення до бухгалтерського балансу і звіту прибутки і збитках повинні містити такі сведения:

юридический адресу організації,.

основные види діяльності,.

среднегодовую кількість працівників за звітний період або кількість працюючих на звітну дату,.

состав (прізвища та посади) членів виконавчих і контрольних органів організації.

В відповідно до пункту 4 статті 13 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» пояснювальну записку до річний бухгалтерської звітності повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний період, і попередній йому роки, методи оцінювання і істотних статтях бухгалтерської отчетности.

В поясненнях має бути вказано, що бухгалтерська звітність сформована організацією з які у Російської Федерації правил бухгалтерського облік і звітність, крім випадків, коли організація допустила для формування бухгалтерської звітності відступу від результатів цих правив у відповідно до пункту 6 ПБУ 4/99.

В тому випадку, коли правила бухгалтерського обліку неможливо достовірно відбити майновий стан організації та фінансові результати її діяльності, організація може їх застосовувати, причому у пояснювальній записці слід повідомити про такі факти з певним обгрунтуванням. У іншому разі незастосування правил бухгалтерського обліку сприймається як відхилення від їх виконання зізнається порушенням законодавства Російської Федерації про бухгалтерському учете.

В відповідність до вимогою суттєвості інформації, представленої у бухгалтерської звітності, у разі суттєвості мусить бути розкрито інформація статей бухгалтерського балансу, якими відбиваються даних про внеоборотных і оборотних активах, інших запасах і витратах, про дебіторах і кредиторів, інших активах і обязательствах.

В відповідно до пункту 19 Вказівок про порядок упорядкування та уявлення бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну Російської Федерації від 22 липня 2003 року № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій», в пояснювальній записці доречно буде навести коротку характеристику звичайних видів діяльності організації, поточної, інвестиційної і втратити фінансове діяльності. Також слід привести основні показники роботи і чинники, вплинули у звітній року на фінансові результати діяльності організації, і навіть рішення з підсумкам розгляду річний бухгалтерської звітності і розподілу чистий прибуток. Тобто доречно буде навести інформацію, корисну щоб одержати повнішої і об'єктивної картини фінансове становище організації, фінансові результати діяльності організації за звітний період, і змін у її фінансовому положении.

При викладі в пояснювальної записки основних показників діяльності організації, які характеризують якісних змін в майновому і фінансове становище та його причини у разі потреби слід вказувати ухвалений порядку розрахунку аналітичних показників (рентабельність, частка власних обігових коштів та прочие).

Оценка фінансового становища організації дається на короткострокову і тривалу перспективы.

При оцінці фінансового становища на короткострокову перспективу можуть наводитися показники поточної ліквідності, забезпеченості власними коштами Німеччини та здібності відновлення (втрати) платоспроможності. При характеристиці платоспроможності слід звернути на такі показники, як наявність коштів на рахунках банках, до каси організації, збитки, прострочені дебіторську і кредиторську заборгованість, непогашені вчасно кредити і позики, повноту перерахування відповідних податків до бюджету, сплачені (підлягають сплаті) штрафні санкції за невиконання зобов’язань до бюджету. Також слід звернути увагу до оцінку становища організації над ринком цінних паперів і які мали місце негативних явлений.

При оцінці фінансового стану на довгострокову перспективу наводиться характеристика структури джерел коштів, ступінь залежності організації від зовнішніх інвесторів і кредиторів тощо. Дається характеристика динаміки інвестицій у попередні роки і перспективу з визначенням ефективності цих инвестиций.

Помимо переліченого вище в пояснювальної записки то, можливо приведено оцінка ділової активності організації, критеріями якої являются:

широта ринків збуту, включаючи наявність поставок експорту, репутація організації, що виражається, зокрема, в популярності клієнтів, які мають послугами організації, й інша інформація,.

степень виконання планових показників, забезпечення заданих темпів його зростання (зниження),.

уровень ефективність використання ресурсів організації.

Целесообразно включення до пояснювальну записку даних динаміку найважливіших економічних пріоритетів і фінансові показники роботи організації за кілька років, описів майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічних заходів, природоохоронних заходів та інформації, цікавій для можливих користувачів бухгалтерської отчетности.

Сведения про облікову політику организации

Порядок розкриття облікової політики організації встановлено ПБУ 1/98. Облікова політика повинна бути сформована з урахуванням встановлених допущень й виконання вимог, які вже було розглянуто нами. У разі, якщо організація сформувала свою дисконтну політику із застосуванням інших допущень й виконання вимог, їй треба в пояснювальної записки розкрити причину застосування інших допущень і требований.

Особому розкриття в пояснювальної записки підлягають зміни, що до дисконтну політику, які здатні натиснути значний вплив на фінансове становище організації, або фінансові результати її діяльність. Відповідно до пункту 22 ПБУ 1/98 інформацію про внесених змінах повинна, принаймні, включать:

причину зміни облікової політики,.

оценку наслідків змін — у грошах (щодо звітного року й кожного іншого періоду, дані протягом якого включені у бухгалтерську звітність за звітний рік),.

указание те що, що включені в бухгалтерську звітність за звітний рік відповідних даних попередніх звітних періодів скориговані.

Информация про операції в іноземної валюте

Согласно пункту 22 ПБУ 3/2000 в пояснювальної записки повинні прагнути бути раскрыты:

величина курсових різниць, віднесених з цього приводу обліку фінансових результатів організації,.

величина курсових різниць, віднесених на інші рахунки бухгалтерського обліку,.

курс ЦБ РФ, діяла на звітну дату складання бухгалтерської звітності.

Информация про об'єкти основних средств

В відношенні основних засобів в звітності, згідно з пунктом 32 ПБУ 6/01, підлягає розкриття з урахуванням суттєвості, принаймні наступна информация:

о початкової вартості і сумі нарахованої амортизації по основним групам основних засобів початку і поклала край звітного року,.

о русі основних засобів протягом звітного року у основним групам (надходження, вибуття тощо),.

о засобах оцінки об'єктів основних засобів, отриманих за договорами, яка передбачає виконання зобов’язань (оплату) негрошовими засобами,.

об змінах вартості основних засобів, у якій прийняті до бухгалтерського обліку у випадку їхньої добудови, дооборудования, реконструкції, часткової ліквідації і переоцінки об'єктів,.

о прийнятих організацією термінах корисного використання об'єктів основних засобів (по основним групам),.

об об'єктах основних засобів, вартість яких немає погашається,.

об об'єктах основних засобів, наданих і збереження одержаних за договором оренди,.

о засобах нарахування амортизаційних відрахувань за групами об'єктів основних засобів,.

об об'єктах нерухомості, які у експлуатацію й фактично використовуваних, що у процесі державної реєстрації речових.

Информация про нематеріальних активах

Согласно пункту 30 ПБУ 14/2000 у бухгалтерській звітності має бути відбита початкова вартість, суму нарахованої амортизації за видами нематеріальних активів початку і поклала край звітного року, вартість списання і приросту, інші випадки руху нематеріальних активов.

Также необхідно розкрити інформацію про засоби оцінки нематеріальних активів, придбаних не було за кошти, про прийнятих організацією термінах корисного використання нематеріальних активів, про засоби нарахування і відображення в бухгалтерський облік амортизаційних отчислений.

Информация про матеріально-виробничих запасах

Согласно поділу IV ПБУ 5/01 МПЗ позначаються на бухгалтерському балансі в нетто-оценке, то є наводяться дані про облікової вартості матеріально-виробничих запасів, сумі нарахованих резервів під зниження їх вартості, даних про ринкову вартість, якщо вона нижче учетной.

Также в пояснювальної записки підлягає розкриття з урахуванням суттєвості наступна информация:

о засобах оцінки МПЗ з їхньої групам (видам),.

о наслідки змін способів оцінки МПЗ,.

о вартості МПЗ, переданих заставу,.

о величині і рух резервів під зниження вартості МПЗ.

Информация про позиках і кредитах

В відповідність до розділом IV ПБУ 15/01 у бухгалтерській звітності організації має виявлятися информация:

о наявності і зміні величини боргу основним видам позик, кредитів,.

о величині, видах, термінах погашення виданих векселів розміщених облігацій,.

о термінах погашення основних видів позик, кредитів, інших позикових зобов’язань,.

о сумах витрат з позикам і кредитах, включених в операційні витрати й у вартість інвестиційних активів,.

о величині середньозваженої ставки позик і кредитів (у її застосуванні).

Информация по сегментам (з урахуванням пбу 12/2000)

В відповідно до пункту 5 ПБУ 12/2000 інформація по сегменту — це, розкриває частина діяльності організації у певних господарських умовах у вигляді уявлення встановленого переліку показників бухгалтерської отчетности.

ПБУ 12/2000 застосовується організаціями, мають дочірні і залежні суспільства, при складанні зведеної бухгалтерської звітності, соціальній та тому випадку, якби ці організації покладено обов’язок складання зведеної бухгалтерської звітності об'єднань юридичних, створених на добровільних началах.

Перечень сегментів, інформація якими розкривається у бухгалтерської звітності, встановлюється організацією самостійно, виходячи з її організаційної і управлінської структуры.

Различают операційні і географічні сегменты.

Информация по операційного сегменту — це, розкриває частина діяльності організації з виробництву певного товару, виконання певної роботи, надання певної послуги, що схильна до ризикам й отримання прибутків, відмінних ризиків і прибутків на інших товарам, роботам, услугам.

При виділенні інформації з операційним сегментам в однорідну групу може бути об'єднані три «види товарів, робіт, послуг за умови подібності за всі чи більшості з таких факторов:

назначению товарів, робіт, послуг,.

процессу виробництва товарів, виконання,.

оказанию послуг,.

потребителям (покупцям) товарів, робіт, послуг,.

методам продажу товарів хороших і поширення робіт, послуг,.

системам управління діяльністю організації.

Информация за географічною сегменту — це аналогічна інформація, розкриває частина діяльності організації у певному географічному регіоні діяльності организации.

При виділенні інформації з географічним сегментам організація має керуватися из:

сходства умов, визначальних економічні та політичні системи держав, на яких ведеться діяльність організації,.

наличия стійких зв’язків у діяльності, здійснюваної у різних географічних регіонах,.

сходства діяльності,.

рисков, властивих діяльності організації у певному географічному регіоні,.

общности правил валютного контролю,.

валютного ризику, що з діяльністю організації у певному географічному регіоні.

Формирование інформації з географічному сегменту може здійснюватися за одним чи кількох держав, регіону, чи кільком регіонам у Російської Федерації. Також інформація може виділятися на місця розташування активів чи ринків сбыта.

При виділенні інформації з звітним сегментам (операційним чи географічним) приймаються до уваги загальноекономічні, валютні, кредитні, цінові, політичні ризики, котрим може бути схильна до діяльність організації. Разом про те оцінка ризиків при виділенні інформації з звітним сегментам не передбачає точне кількісне вимір і вираз их.

Операционный чи географічний сегмент вважається звітним, якщо дотримуються такі условия:

выручка від продажу зовнішнім покупцям і південь від операцій із іншими сегментами даної організації становить менше 10 відсотків загального обсягу виручки всіх сегментів. Виручка (дохід) сегмента — прибуток від продажу певних товарів (робіт, послуг) у певному географічному регіоні діяльності організації, і навіть частини загальної виручки організації, яка обгрунтовано посідає даний сегмент,.

финансовый результат діяльності цього сегменту становить менше 10 відсотків сумарною прибутку чи сумарного збитку всіх сегментів. Фінансовий результат сегмента — відмінність між виручкою (доходами) й видатками сегмента. Витрати сегмента — це із виробництва певних товарів (робіт, послуг), в певному географічному регіоні діяльності організації, і навіть частини загальних витрат організації, які обгрунтовано викликають даний сегмент,.

активы цього сегменту становлять щонайменше 10 відсотків сумарних активів всіх сегментів, у своїй активи сегмента — це активи, що використовуються виробництва певних товарів (робіт, послуг), у певному географічному регіоні діяльності організації.

На звітні сегменти, виділені для підготовки бухгалтерської звітності організації, має припадати щонайменше 75 відсотків виручки організації. Якщо ж звітні сегменти, виділені для підготовки бухгалтерської звітності, припадає менш як 75 відсотків виручки, маємо бути виділено додаткові звітні сегменти незалежно від цього, задовольняють вони окремо переліченим вище условиям.

При визначенні доходів, витрат, активів та зобов’язання звітного сегмента в розрахунок слід сприймати дані, безпосередньо які стосуються звітному сегменту або які стосуються нього шляхом обгрунтованого розподілу. Спосіб розподілу між звітними сегментами доходів, витрат, активів і зобов’язань, які стосуються двох і більш звітним сегментам, залежить від характеру об'єктів обліку, видів діяльності організації, ступеня відособленості звітних сегментів вживається організацією послідовний у відповідність до облікової політикою організації. Якщо організація вносить зміни в дисконтну політику щодо звітним сегментам, то інформація по звітним сегментам у попередні звітні періоди має бути наведена у відповідність із зміненої облікової политикой.

При формуванні інформації з звітним сегментам виділяється первинна і вторинна информация.

В складі первинної інформацією бухгалтерської звітності розкриваються такі показники, які стосуються звітному сегменту:

общая величина виручки, зокрема отримана від продажу зовнішнім покупцям і зажадав від операцій із іншими сегментами,.

финансовый результат (прибуток або збиток),.

общая балансова величина активів,.

общая величина зобов’язань,.

общая величина капітальних капіталовкладень у кошти і нематеріальні активи,.

общая величина амортизаційних відрахувань по основних засобів і нематеріальною активам,.

совокупная частка у чистий прибуток (збитку) залежних і дочірніх товариств, спільної діяльності, і навіть загальний розмір капіталовкладень у ці залежні нашого суспільства та спільну діяльність.

Если первинної інформацією по сегментам визнається інформація по операційним сегментам, то вторинна інформація в кожному географічному сегменту в бухгалтерської звітності представляється такими показателями:

величиной виручки від продажу зовнішнім покупцям розрізі географічних регіонів, виділених на місця розташування ринків збуту, — кожному за географічного сегмента, прибуток від продажу зовнішнім покупцям якого складають щонайменше 10 відсотків загальної виручки організації від продажу зовнішнім покупцям,.

балансовой величиною активів звітного сегмента на місця розташування активів — для кожного географічного сегмента, величина активів якого складають щонайменше 10 відсотків величини активів всіх географічних сегментів,.

величиной капітальних капіталовкладень у кошти і нематеріальні активи на місця розташування активів — кожному за географічного сегмента, величина активів якого складають щонайменше 10 відсотків величини активів всіх географічних сегментів.

Если первинної інформацією по сегментам визнається інформація за географічними сегментам, то вторинна інформація в кожному операційного сегменту, виручка від продажу зовнішнім покупцям якого складають щонайменше 10 відсотків загальної виручки організації або величина активів якого складають щонайменше 10 відсотків величини активів всіх операційних сегментів, розкривається у бухгалтерської звітності такими показателями:

выручкой від продажу зовнішнім покупцям,.

балансовой величиною активів,.

величиной капітальних капіталовкладень у кошти і нематеріальні активи.

Если первинної визнається інформація за географічними сегментам, виділеним виходячи з місця розташування активів, відмінними від місця розташування ринків збуту, то на додаток до попереднім показниками в кожному географічному сегменту, наголошеного з місць розташування ринків збуту, розкривається величина виручки від продажу зовнішнім покупцям, якщо вона становить менше 10 відсотків загальної виручки організації від продажу зовнішнім покупателям.

Если первинної інформацією по сегментам визнається інформація за географічними сегментам, виділеним з місць розташування ринків збуту, відмінними від розташування активів, то й у доповнення до попередніх показниками в кожному географічному сегменту, наголошеного з місць розташування активів, прибуток від продажу зовнішнім покупцям якого складають щонайменше 10 відсотків загальної виручки організації від продажу зовнішнім покупцям або величина активів якого складають щонайменше 10 відсотків величини всіх активів організації, у бухгалтерській звітності розкриваються такі показатели:

балансовая величина активів сегмента, виділеного з місць розташування активів,.

величина капітальних капіталовкладень у кошти і нематеріальні активи.

Информация по прекращаемой діяльності (з урахуванням пбу 16/02)

Многие комерційні організації займаються одночасно кількома видами діяльності, здійснюваними їх структурними підрозділами, філіями, представництвами й інформація по прекращаемой діяльності представляє собою інформацію, раскрывающую ті частини діяльності організації, яка може бути виділено операционно чи функціонально з метою складання бухгалтерської звітності і за вирішенням організації підлягає припинення. Частина діяльності організації, підлягаючий припинення, може становити операційний чи географічний сегмент, його частину або сукупність сегментов.

ПБУ 16/02 не застосовується, якщо організація припиняє діяльність внаслідок таких обставин, як стихійними лихами, пожежі, аварії, і іншого подібного начиння, у разі примусового вилучення майна відповідно до законодавством, і навіть внаслідок націоналізації имущества.

Если організація призупиняє частина діяльності без наміру її припинити, то така діяльність не сприймається як прекращаемая й незаперечна розкриття у бухгалтерській отчетности.

Прекращаемая діяльність то, можливо виділено операционно чи функціонально, якщо активи, зобов’язання, доходи і зі звичайних видам діяльності чи основна їх частина ставиться, або може бути прямо віднесено до прекращаемой діяльності. Таке віднесення можна тільки у разі, якщо вдасться продати, погашені чи його вибуття станеться інакше внаслідок припинення частини діяльності организации.

Прекращение частини діяльності організації осуществляется:

путем продажу підприємства як майнового комплексу загалом або його частини, в результаті укладання єдиної угоди,.

путем продажу окремих активів і припинення зобов’язань, які стосуються прекращаемой діяльності,.

путем відмовитися від продовження частини діяльності,.

при реорганізації у вигляді виділення зі складу організації однієї чи кількох юридичних.

Если організацією прийняте рішення припинення частини роботи і вироблено єдина програма припинення діяльності, то діяльність визнається прекращаемой на дату виникнення найбільш раннього з таких событий:

заключения договорів купівлі-продажу активів, без яких прекращаемая діяльність практично нездійсненна,.

доведения інформації про рішення припинення діяльності до акціонерів, працівників організації, постачальників та інших осіб, інтереси зачіпатимуться безпосередньо.

Когда організація визнає діяльність прекращаемой, в неї виникають зобов’язання перед юридичними і фізичними особами, зумовлені вимогами законодавства, укладених угод, і навіть прийняті організацією добровільно. Для врегулювання зобов’язань, щодо величини чи терміну виконання яких існує невизначеність, організація утворює резерв.

Создание і резерву, правила її оцінювання виробляється у відповідність до ПБУ 8/01, затвердженим Наказом Мінфіну Російської Федерації від 28 листопада 2001 року № 96н «Про положення по бухгалтерського обліку „Умовні факти господарську діяльність“ ПБУ 8/01» (далі ПБУ 8/01). Відповідно до пунктом 8 ПБУ 8/01 резерв створюється за одночасного наявності наступних условий:

существует дуже високий чи висока ймовірність, що майбутні події приведуть до зменшенню економічних вигод організації,.

величина зобов’язання може бути досить обгрунтовано оцінена.

Раскрытию інформації з прекращаемой діяльності присвячений розділ III ПБУ 16/02. У пояснювальній записці до річний бухгалтерської звітності необхідно розкрити таку інформацію з прекращаемой деятельности:

описание прекращаемой діяльності, зі зазначенням операційного чи географічного сегмента, у якого відбувається припинення діяльності, дату визнання діяльності прекращаемой, дату чи період, у якому очікується завершення припинення діяльності організації, якщо вони знані чи виразні,.

стоимость активів та зобов’язання організації, передбачуваних до выбытию чи погашення в рамках припинення діяльності,.

суммы доходів, витрат, прибутків чи збитків до оподаткування, і навіть суму нарахованого прибуток, які стосуються прекращаемой діяльності,.

движение коштів, що належить до прекращаемой діяльності, у межах поточної, інвестиційної і втрати фінансової діяльність у протягом поточного звітний період.

По мері вибуття активів та зобов’язання, які стосуються прекращаемой діяльності, слід розкрити суму прибутку (збитку), що з выбытием активів чи погашенням зобов’язань, до оподаткування нафтопереробки і суму відповідного податку прибуток. Для активів та зобов’язання, якими організація уклала договори купівлі-продажу, розкривається продажна ціна активу з відрахуванням витрат на вибуття, терміни надходження коштів і відбивана у балансі сума відповідних активів і обязательств.

Информация по прекращаемой діяльності розкривається у бухгалтерської звітності починаючи з першого року, у якому діяльність визнана прекращаемой, до звітного періоду, коли завершується припинення діяльності, тобто програма по припинення діяльності виконано чи організація від нього відмовилася. Якщо програма припинення діяльності скасовано, суми сформованих і визнані резервів, і навіть суми збитків від зниження вартості активів підлягають восстановлению.

Любая інформація, раскрываемая по прекращаемой діяльності, повинна представлятися роздільно за кожним видом діяльності організації, выделяемому як прекращаемый.

Информация про фінансових вложениях

В відповідність до розділом VII ПБУ 19/02 фінансові вкладення повинні прагнути бути представлені у бухгалтерської звітності з підрозділом на короткострокові і долгосрочные.

В бухгалтерської звітності з урахуванням вимоги суттєвості підлягає розкриття, принаймні, наступна информация:

способы оцінки фінансових вливань за її выбытии за групами (видам),.

последствия змін способів оцінки фінансових вливань за її выбытии,.

стоимость фінансових вливань, якими можна визначити поточну ринкову вартість, і фінансових вливань, якими поточна ринкова вартість не визначається,.

разница між поточної ринкової вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою фінансових вливань, якими визначалася поточна ринкова вартість,.

по борговим цінних паперів, якими не визначалася поточна ринкова вартість, — відмінність між початкової вартістю і номінальною вартістю протягом терміну їхніх звернення, нарахована відповідно до порядком, встановленим пунктом 22 ПБУ 19/02,.

стоимость і різноманітні види цінних паперів та інших фінансових вливань, обтяжених запорукою,.

стоимость і різноманітні види вибулих цінних паперів та інших фінансових вливань, переданих іншим організаціям або фізичним особам (крім продажу),.

данные про резерві під знецінення фінансових вливань із зазначенням: виду фінансових вкладень, величини резерву, створеного звітному року, величини резерву, визнаного операційним доходом звітний період, сум резерву, як у звітному року,.

по борговим цінних паперів і наданим позикам — дані про їх оцінку по дисконтированной вартості, величину їх дисконтированной вартості, про застосованих засобах дисконтування.

Список литературы

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із російського сайту internet.