Курс лекцій з управлінському учету

РефератДопомога в написанніДізнатися вартістьмоєї роботи

Курс лекцій з управлінському учету (реферат, курсова, диплом, контрольна)

Лекція 1. Введення ЄІАС у бухгалтерський управлінський облік 3.

Інтеграція фінансового і управлінського обліку 5.

Лекция 2. Цілі і завдання управлінського обліку 6.

Мета 1. Літочислення собівартості і - оцінка прибутку 6 Мета 2. Аналіз витрат прийняття рішень 9 Мета 3. Облік по центрам відповідальності 19.

Лекция 3. Накладні витрати 21.

Лекція 4. Класифікація систем урахування витрат виробництво та калькулирования продукції. 26.

Рух продукції 26 Типи виробництва виробів 27.

Одиничне виробництво 27.

Серійне виробництво 27.

Масове виробництво 27.

Лекция 5. Позаказная калькуляція витрат 28.

Лекція 6. Попроцессная калькуляція витрат 31.

Методи урахування витрат попроцессной калькуляції 31.

Етап 1. Підрахунок потоку фізичних одиниць. 32.

Етап 2. Підрахунок випуску умовних одиницях. 33.

Етап 3. Підсумовування всіх врахованих витрат з дебету рахунки «Основне виробництво» 33.

Етап 4. Підрахунок собівартості одиниці виробленої продукції 33.

Етап 5. Розподіл витрат між готовими напівфабрикатами і незавершеним виробництвом наприкінці періоду 33 I. Облік НЗП з однаковим ступенем завершеності проводиться у разі всіх видах витрат. 34 II. Ступінь завершеності продукції різна за кожним видом витрат 35 Метод середнього зваженого і метод фифо 35.

Метод середнього зваженого 36.

Метод «перше надходження — перший відпустку» 36.

Лекция 7. Комплексні виробництва 51.

Лекція 8. Облік побічних продуктів 56.

Лекція 9. Надання послуг обслуговуючому підрозділу 61.

? Метод єдиної групи витрат: 62.

? Метод складовою групи витрат: 62 Метод прямого розподілу: 62 Метод по-шагового розподілу (step — down method) 63 Метод взаємного розподілу 64.

Лекция 10. Функціональний учет.

АВС — калькулювання 66.

I. Розподіл видатків за єдиною заводський ставці. 66.

II. Розподіл видатків по цеховим ставками. 67 Етапи функціонального обліку 68 Вибір носіїв витрат 70.

Лекция 11. Калькуляція собівартості по змінним недоліків (директкостинг) 72.

Лекція 12. Ускладнений (розвиненою) директ-костинг. 74.

Лекція 13. Аналіз прийняття рішень на короткостроковий період 76.

Лекція 14. Прийняття нестандартних рішень. 79.

Рішення у тому, варто модернізувати виробничу лінію. 80.

Таблиця 1. Релевантні витрати. 81.

Лекція 15. Облік по центрам відповідальності. 84.

4 функцій управління: 96.

Лекція 1. Введення у бухгалтерський управлінський учет Цель бухгалтерського обліку: Порівняння управлінського і фінансового обліку. Бухгалтерський облік — це система виміру, обробки, оцінки й передачі фінансової інформації про господарському суб'єкт зацікавленим користувачам. Користувачі інформації різні, інформація використовується щодо різноманітних цілей. Бухгалтерський облік, з погляду надати інформацію, підрозділяється на управлінський і фінансовий облік. Фінансовий облік надає інформацію, передусім, державним органам і структурам (в податкові служби, вищі органи влади та ін.) — зовнішнім користувачам, контролю над діяльністю підприємства. Управлінська облік — систему управління прибутком і витратами. Управлінська облік забезпечує інформацією внутрішніх користувачів (керівникам структурних підрозділів, і ін.) для аналізу господарської діяльності, контролю, планування. Облік, вживаний у інших странах:

— Англо-саксонские:управленческий учет.

— Західна Європа: контроллинг.

— Росія: питання, який облік застосовувати досі не решен.

ТАБЛИЦА 1. Порівняльні характеристики управлінського і фінансового учета.

Інтеграція фінансового і управлінського учета.

Джерела прибутку: Рахунок 46 (дебет — виручка кредит — затраты) Счет 47, 48.

Позареалізаційні прибыли.

Лекція 2. Мета і завдання управлінського учета.

3 мети: 1. Облік виробничих витрат (калькуляція собівартості), літочислення прибутку. 2. Аналіз витрат прийняття управлінські рішення (диференційований облік). 3. Облік по центрам відповідальності (аналіз стану та оцінка діяльності менеджеров).

Класифікація витрат: У фінансовому обліку оперують з повним собівартістю. Використовують такі класифікації витрат (залежно від признаков):

— Прямі і косвенные.

— Виробничі і невиробничі. У управлінському обліку цього недостаточно.

I. Їх роль системи управління: — Виробничі витрати — Невиробничі (общефирменные) витрати II. По способу зарахування в об'єкт обліку: — Прямі витрати — Непрямі витрати III. За час їх дебетования щодо надходжень від — Витрати на продукт (Витрати, що входять до склад активу балансу, включаемые на повну виробничу собівартість) — Витрати періоду (Відбиваються відразу після дебету рахунки 46) IV. Їх динаміки відповідної функціональні зміни (залежно через зміну обсягу випуску продукції) — Змінні витрати — Постійні витрати — Змішані затраты.

V. За ступенем їхнього усереднення — Повні витрати — Витрати, включаемые в питому (середню) собівартість VI. Їх значимістю для планування, контролю, та прийняття рішень — Регульовані і нерегульовані витрати — Нормативні витрати — Приростные витрати — Витрати минулого періоду — Готівкові виплати — Значимі витрати (майбутнього періоду) — Витрати, включаемые в альтернативну вартість — Релевантні витрати — Ирелевантные витрати При визначенні складу витрат, які включаємо в собівартість, керуються Положенням, затвердженим 05.08.1992 р. № 552 з доповненнями «Про склад затрат».

Мета 1. Літочислення собівартості і - оцінка прибыли.

Собівартість (витрати) — цей спектакль в грошах величини ресурсів, які у певних цілях. 3 ключових моменту, куди необхідно спиратися щодо себестоимости:

— витрати визначаються використанням ресурсів. Ресурсами може бути: кількість матеріалів (як у натуральному, і у вартісному вимірі), витрати живого праці (людино-години) і др.

— все ресурси (собівартість) вимірюються зрештою в грошах, що дозволяє підсумовувати різні ресурсы.

— всі витрати на йдуть на досягнення певної виховної мети, вирішення завдань (завдання є об'єктами обліку, об'єктами віднесення затрат).

Завдання можуть бути такими: виробництво якогось конкретного продукту, цілої партії цього продукту, функціонування цеху, відділу, та інших. вид діяльності, котрій бажано визначення собівартості. Мета виробництва: отримання корисності. Собівартість відбиває: які ресурси, і який їх було витрачено. Визначення об'єкта віднесення витрат: — партія продукту, вид діяльності, який відносять витрати. Дуже важливо було ЧІТКО вказати об'єкт віднесення витрат! У бізнесі об'єктами віднесення витрат, зазвичай, є вироби чи услуга.

Для обчислення собівартості Ми розглядатимемо ці об'єкти віднесення затрат.

Прямі витрати: * нормовані - визначається норма витрати какого-то ресурсу виготовлення одиниці чи партії виробів. * Лімітовані (затверджені) — об'єктом віднесення витрат є бухгалтерія: все оклади, премії тощо. — все стверджується каким-то чиновником.

Структура собівартості то, можливо представлена: 1. По статтям калькуляції 2. За рівнем ієрархії 3. По економічним элементам.

По статтям калькуляції: А) Для основного виробництва: Прямі: 1) Сировина й матеріали 2) Енерговитрати 3) Допоміжні матеріали (хімікати) + послуги допоміжного виробництва 4) Фонд оплати праці - Зарплатню основних робочих — Зарплатню допоміжних робочих — Відрахування від зарплатню Непрямі: 5) Загальновиробничі витрати (ОПР) 6) Загальногосподарські витрати (ОХР) Різне: 7) Податки, включаемые у складі собівартості (на користувачів автодоріг, страхування від стихійних лиха й т.д.). Разом: повна виробнича себестоимость.

В) Для допоміжного виробництва: Прямі: 1) Ні 2) Ні 3) Допоміжні матеріали (хімікати) + послуги допоміжного виробництва 4) Фонд оплати праці - Зарплатню основних робочих — Зарплатню допоміжних робочих — Відрахування від зарплатню Непрямі: 5) Загальновиробничі витрати (ОПР) 6) Загальногосподарські витрати (ОХР) Різне: 7) Податки, включаемые у складі собівартості (на користувачів автодоріг, страхування від стихійних лиха й т.д.). Разом: повна виробнича себестоимость.

По рівням иерархии:

o З по 5 = цехова собівартість o З по 6 = заводська собівартість o З по 7 = повна себестоимость.

По економічним элементам:

1. Матеріальні витрати — куплені матеріали (Сировину й освоєно основні матеріали, допоміжні матеріали (2. Праця (зарплатню) (Зарплатню основних та допоміжних робочих без нарахувань (3. Послуги сторонніх організацій — витрати матеріального характеру 4. Амортизація 5. Різні ОПР і ОХР включаються в усі елементи затрат.

|Статьи витрат |№ рахунки | |"Сировина й матеріали" |10 | |"Енерговитрати" |23 | |"Допоміжні матеріали" |10 | |"Зарплатню" |70 | |"Відрахування від зарплатню" |69 | |"Загальновиробничі витрати (ОПР)" |25 | |"Загальногосподарські витрати (ОХР)" |26 | |"Податки" |67,68,69 |.

Мета 2. Аналіз витрат прийняття решений.

Класифікація: > Постійні > Змінні > Смешанные.

Змінні - це складові витрат, загальна сума змінюється прямопропорционально обсягу виробництва чи випуску продукции.

Постійні - складові витрат, загальний розмір яких немає змінюється за зміни обсягу производства.

Аналіз беззбитковості производства.

Традиційна форма звіту прибутки і збитках застосовується для зовнішньої звітності й за принципом функціонуючої класифікації витрат, а саме: зіставлення виробничих та невиробничих (общефирменных) затрат.

У альтернативної формі звіту прибутки і збитках, званої «виведення маржинальної прибутку», витрати виділяються за функцій, а, по динаміці - по поведінковому принципу. У ньому відбивається ставлення змінних і постійних витрат, незалежно від характеру функцій, пов’язаних з тим чи іншого статтею витрат. Маржинальный підхід до визначення прибутку забезпечує даних, необхідні управлінського планування та прийняття рішень. Такий підхід застосовується: o При равновесном аналізі (аналіз беззбитковості виробництва) і аналізі співвідношення «C-V-P» (витрати — обсяг — прибуток) o Оцінюючи ефективності роботи структурного підрозділи та її керівника o Під час ухвалення короткострокових і нестандартних рішень. Разом про те, форма звіту з виведенням маржинальної прибутку неприйнятна з оподаткування і до зовнішньої звітності, т.к. постійні накладні витрати некоректні в неї елементом виробничої собівартості. У традиційної схеми, на відміну за попередній варіант, закладено поняття валовий прибутку, яка висловлює відмінність між виручкою від продажу і собівартістю реалізованої продукції. Тоді як маржинальная прибуток — це відмінність між виручкою і перемінними витратами. Обидва поняття самостійні і пов’язані друг з одним. Валова прибуток служить покриття невиробничих витрат, тоді як маржинальная — застосовується покриття постійних затрат.

ПРИКЛАД: зміст приміщень (орендної плати), зарплатню бухгалтерії, службовців. Обсяг виробництва (кількість партій готової продукції) суворо визначено під час аналізу постійних і змінних витрат. Їх відмінність: розглянемо з прикладу випуску кинескопов.

Удільні витрати залишаються незмінними, а прямі змінюються пропорційно выпуску Где TVC — сумарні перемінні затраты.

AVC — удільні перемінні затраты.

Де TC — сумарні загальні затраты.

TVC — сумарні перемінні затраты.

TFC — сумарні постійні затраты.

AFC — удільні постійні затраты.

AVC — удільні перемінні затраты.

TC = TFC + (AVC Ч Обсяг виробництва) = FC + (AVC Ч X),.

TVC = AVC Ч X.

Приклад 1: Маша провела маркетингове дослідження, і з’ясувала, що «ніша» по продажу значків вільна. р. Глазов — 2 рубля р. Москва — 1 карбованець Купивши місце над ринком за 500 рублів, перед ній постало питання — скільки значків привести, аби окупити витрати? 500 рублів — постійні сумарні витрати TFC 1 карбованець — ціна купівлі (AVC) 2 карбованець — ціна продажу (Р).

Прибуток I = TR — TC, где.

TR — загальна виручка TC — сумарні загальні затраты.

TR = Р Ч V випуску продукції = Р x Х.

I = (P Ч X) — (FC + (AVC Ч X)).

Щоб дізнатися V реалізації, у якому окупається поїздка, беремо I = 0.

[pic]. [pic]. [pic] значков.

2 питання — скільки значків потрібно привести, щоб рентабельність виробництва була нижче 10%. [pic]= [pic] [pic] [pic] [pic] [pic] [pic].

Виручка: 1000 знаків Ч 2 = 2000 крб. Змінні витрат: 1000 Ч 1 = 1000 крб. Маржинальної прибуток = 2000 — 1000 = 1000 крб. Постійні витрати 500 крб. Валова прибуток = 500 крб. Якщо відняти податки (30% наприклад) = 500 — 150 = 350 крб. = балансовий прибуток. Питома маржинальная прибуток інакше називається ВКЛАДОМ.

3 питання — скільки значків необхідно продати, щоб отримати цільову прибуток у 1000 руб.

Целевая прибуток = 1000 крб., тобто. I = 1000 I = TR — TC TR = P*V TC = FC + V*AVC P*V — FC — V*AVC = 1000 V (P — AVC) — FC = 1000 V = (1000 + FC) / (P — AVC) V = (1000 + 500) / (2 — 1) = 1500 значків. Отже, щоб отримати цільову прибуток у 1000 рублів, Маша повинна 1500 значков.

4 питання — дізнаємося, скільки Маші доречно буде навести значків, аби окупити свої витрати, якщо вона встановить продажну ціну 3 рубля P = 3 рубля I = 0 V = (FC + I) / (P — AVC) V =(500 + 0) / (3 — 1) = 250 значків. 5 питання — скільки потрібно привести значків, аби окупити витрати, якщо вартість купівлі одного значка стала 0,5 рублів. AVC = 0,5 рублів I = 0 P = 2 рубля V = (FC + I) / (P — AVC) V = (500 + 0)/ (2 — 0,5) = 334 значка. Отже, точкою беззбитковості за вартістю обсягу реалізації називатиметься така точка, коли він прибуток дорівнює нулю. CM — маржинальная прибуток CM = TR — AVC* V Коефіцієнт CM = CM/ TR — коефіцієнт маржинальної прибутку Коефіцієнт CM = 1 — (AVC/ P) Крапка беззбитковості за вартістю = TFC.

1- AVC/P.

Графічний спосіб визначення беззбитковості Як можна впливати з прибутку? За підсумками розглянутої прикладу внаслідок проведеного аналізу можна запропонувати 4 основні методи підвищення прибутку (чи рентабельності). 1. Найпростіший: підвищення продажною ціни. 2. Зниження змінних витрат за одиницю продукції. 3. Зниження загальних (сумарних) постійних витрат. 4. Збільшення обсягу виробництва чи реализации.

ПРИМЕР.

Нехай компанія Sword виробляє два виду виробів Проте й У, видатки виробництво яких, ціни, і маржинальный дохід зведені в нижеприведенную таблицу:

А В.

Змінні Витрати одиницю, $ 8 10.

Ціна, $ 11 14.

Маржинальный дохід на одиницю, $ 3 4.

Постійні витрати фірми Sword становлять 30 000 $. Визначимо точки беззбитковості фірми Sword до таких двох структур выпуска:

I структура.

2 вироби Проте й 1 виріб В.

II структура.

3 вироби Проте й 4 вироби В.

Для кожної обраної структури ми розглядаємо структурний набір як одне виріб, отже, для структури I:

Змінні Витрати 2 вироби Проте й 1 виріб У, $ 2*8 + 1*10 = 26 $.

Ціна 2 виробів Проте й 1 вироби У,$ 2*11 + 1*14 = 36 $.

Маржинальный дохід на 2 вироби Проте й 1 виріб У, $ 36 — 26 = 10 $.

Тоді критичний обсяги виробництва за такою формулою (3) дорівнює: мо = 30 000 $ / 10 $ = 3000 штук структурних наборів, чи 3000*2 = 6000 виробів Проте й 3000*1 = 3000 виробів В.

Для структури II:

Змінні Витрати 3 вироби Проте й 4 вироби У, $ 3*8 + 4*10 = 64 $.

Ціна 3 виробів Проте й 4 виробів У,$ 3*11 + 4*14 = 89 $.

Маржинальный дохід на 3 вироби Проте й 4 вироби У, $ 89 — 64 = 25 $.

Критичний обсяги виробництва: мо = 30 000 $ / 25 $ = 1200 штук структурних наборів, чи 1200*3 = 3600 виробів Проте й 1200*4 = 4800 виробів В.

Зрозуміло, що CVP-анализ за умови мінливою структури випуску вимагає залучення додаткових критеріїв з метою оцінки ефективності тій чи іншій структури випуску. Точний аналіз точки беззбитковості можливий лише за певної структурі производства.

ПРИКЛАД 2.

[pic].

За 2 місяці підприємством є такі дані: | |I месяц|II місяць| |Виручка |3000 |300 | |Змінні витрати |1920 |1728 | |Маржинальная прибуток |1080 |1272 | |Постійні витрати |876 |1068 | |Валова прибуток |204 |204 | |Операційний важіль |5,29 |6,24 | |Крапка беззбитковості |2433 |2519 | |Запас фінансової |18,9 |16,00 | |міцності | | |.

ПРИМЕР 3.

Можливі 2 альтернативних рішення: є 2 технологічні схеми (А і У) виробництва і залежно від обсягу виготовленої продукції необхідно вибрати найкращу з них.

|Показатели |Технологія, А |Технологія У | |Ціна за одиницю |50 |50 | |Змінні видатки одиницю |34 |20 | |Маржинальная прибуток на |16 |30 | |одиницю | | | |Постійні витрати |80 000 |185 000 | |Виробнича потужність, ед.|10 000 |.

Первый етап рішення. Визначаємо точку беззбитковості: за технологією А.

Крапка беззбитковості = 80 000/16= 5000 од. за технологією В.

Крапка беззбитковості = 185 000/30 = 6167 од. Будуємо P/V график:

Прибуток, тис. руб.

Технологія В.

Технологія А.

5 6,17 7,5 V виробництва, тис. ед.

Падіння, тис. руб.

Другий этап.

Визначаємо точку перетину ліній прибутку технологій Проте й У. Нехай Хобсяги виробництва у точці перетинань ліній прибутку, Yприбуток у точці перетинань. Тоді можемо скласти систему уравнений:

Y = 50X — 34X — 80 000.

Y = 50X — 20X — 185 000.

X = 7500 ед.

Y = 40 000 руб.

Висновок: виробництво продукції з технології А вигідно при V виробництва нижче 7500 одиниць, а при V виробництва понад 7500 од. вигідніше технологія В.

приклад 2: Компанія виробляє туристичне устаткування. Виготовляє 3 виду спальних мішків: — компактний — стандартний — ранцевый.

Виробляється всіх видів по 1000 штук.

Показники |Статті |Компактний |Стандартний |Ранцевий |Разом: | |Продаж |30 000 |60 000 |10 000 |100 000 | |Ціна |30,0 |60,0 |10,0 |——— | |Частка в |30,00% |60,00% |10,00% |100,00% | |структурі | | | | | |продажів | | | | | |Змінні |24 000 |40 000 |5000 |69 000 | |витрати | | | | | |Маржинальная |6000 |20 000 |50 000 |31 000 | |прибуток | | | | | |Коефіцієнт |20,00% |33,33% |50,00% |31,00% | |маржинальної | | | | | |прибутку | | | | | |(п.6/п.1) | | | | | |Постійні |——— |——— |——— |18 600 | |витрати | | | | | |Валова |———- |——— |——— |12 400 | |(чиста) | | | | | |прибуток | | | | |.

31,00% = 20,00(0,3 + 33,33(0,6 + 50,00(0,1.

Необхідно визначити: — точку беззбитковості за вартістю в кожному продукту — точку беззбитковості в натуральних одиницях в кожному продукту Вариант 1. А) Крапка беззбитковості по стоимости.

Стандартные = 60000(0,3 = 18 000 (ден. одиниць) Компактні = 60000(0,6 = 36 000 (ден. одиниць) Ранцеві = 60000(0,1 = 6000 (ден. одиниць) Разом 60 000 (ден. единиц) СМ — маржинальная прибуток Загальний коефіцієнт РМ = 18 600/0,31 = 60 000 У) Крапка беззбитковості в натуральних одиницях. Стандартні = 18 000/30,0 = 600 (натур. одиниць) Компактні = 36 000/60,0= 600 (натур. одиниць) Ранцеві = 6000/10,0 = 600 (натур. единиц) Вариант 2. Змінилася частка у структурі продаж.

|Статьи |Компактний |Стандартний |Ранцевий |Разом: | |Продаж |30 000 |30 000 |40 000 |100 000 | |Ціна |30,0 |60,0 |10,0 |——— | |Частка в |30,00% |30,00% |40,00% |100,00% | |структурі | | | | | |продажів | | | | | |Змінні |24 000 |40 000 |5000 |69 000 | |витрати | | | | | |Маржинальная |6000 |10 000 |20 000 |36 000 | |прибуток | | | | | |Коефіцієнт |20,00% |33,33% |20,00% |36,00% | |маржинальної | | | | | |прибутку | | | | | |(п.6/п.1) | | | | | |Постійні |——— |——— |——— |18 600 | |витрати | | | | | |Валова |———- |——— |——— |17 400 | |(чиста) | | | | | |прибуток | | | | |.

А) Крапка беззбитковості по стоимости.

Стандартні = 51667(0,3 = 15 500 (ден. единиц).

Компактні = 51667(0,3 = 15 500 (ден. единиц).

Ранцеві = 51667(0,4 = 20 667 (ден. одиниць) Разом: 51 667 (ден. единиц) Общий коефіцієнт РМ = 18 600/0,36 = 51 667 У) Крапка беззбитковості в натуральних единицах.

Стандартні = 15 500/30,0 = 516 (натур. единиц).

Компактні = 15 500/30,0 = 258 (натур. единиц).

Ранцеві = 20 667/10,0 = 2067 (натур. единиц).

ПРИМЕР.

Мале підприємство, надає послуги, має дві відділення: пральня і хімчистка. Приклад одноступінчастого звіту прибутки і збитках для цієї організації виглядає так:

|Поступления (виручка) |42 000 | |Витрати: | | |Прямі перемінні | | |Зарплата робітників і службовців |19 800 | |Сировина й матеріали |10 800 | |Енергія (опалення, висвітлення, эл/энергия) |2400 | |Разом прямих змінних |33 000 | |Реклама |1200 | |Оренда |4200 | |Амортизація |4800 | |Інші витрати |1800 | |Разом витрат |45 000 | |Прибуток (збиток) |(3000) |.

Використовуючи дані аналітичного обліку виробляємо розподіл вищевикладених загальних показників організації з її підрозділам (хімчистці і прачечной).

Розподіл непрямих постійних витрат організації може проводиться у разі двом баз розподілу: перша — зарплата робочих, друга — сума (разом) змінних затрат.

1. Звіт прибутки і збитках організації у розрізі хімчистки і пральні під час використання бази розподілу «зарплата робочих» виглядає наступним образом:

Розподіл непрямих постійних витрат з базі зарплата робочих здійснюється з допомогою коефіцієнтів распределения:

Зарплата робочих хімчистки 7800.

Кх = = ——————————— = 0,65.

Загальна зарплата робочих організації 12 000.

Зарплата робочих пральні 4200.

Кп = = ——————————— = 0,35.

Загальна зарплата робочих організації 12 000.

Косвенные постійні витрати для пральні рівні 15 600 * 0,35 = 5460 Непрямі постійні витрати для хімчистці рівні 15 600 * 0,65 = 10 140.

| |Хімчистка |Пральня |Разом | |Надходження |32 400 |9600 |42 000 | |Прямі перемінні витрати: | | | | |Зарплата робочих |7800 |4200 |12 000 | |Сировина і матеріали |9000 |1800 |10 800 | |Енергія |1500 |300 |1800 | |Разом змінних витрат |18 300 |6300 |24 600 | |Амортизація |3600 |1200 |4800 | |Маржинальная прибуток |10 500 |2100 |12 600 | |Непрямі постійні витрати |10 140 |5460 |15 600 | |Прибуток (збиток) |360 |(3360) |(3000) |.

2. Звіт прибутки і збитках організації у розрізі хімчистки і пральні під час використання бази розподілу «сума змінних витрат» виглядає наступним образом:

Розподіл непрямих постійних витрат з базі сума змінних витрат здійснюється з допомогою коефіцієнтів распределения:

Сума змінних витрат з хімчистки 18 300.

Кх = = ——————- = 0,74.

Загальна сума змінних витрат 24 600.

Сума змінних витрат з пральні 6300.

Кп = = ——————— = 0,26.

Загальна сума змінних витрат 24 600.

Косвенные постійні витрати для пральні рівні 15 600 * 0,26 = 4056 Непрямі постійні витрати для хімчистці рівні 15 600 * 0,74 = 11 544.

| |Хімчистка |Пральня |Разом | |Надходження |32 400 |9600 |42 000 | |Прямі перемінні витрати: | | | | |Зарплата робочих |7800 |4200 |12 000 | |Сировина і матеріали |9000 |1800 |10 800 | |Енергія |1500 |300 |1800 | |Разом змінних витрат |18 300 |6300 |24 600 | |Амортизація |3600 |1200 |4800 | |Маржинальная прибуток |10 500 |2100 |12 600 | |Непрямі постійні витрати |11 544 |4056 |15 600 | |Прибуток (збиток) |(1044) |(1956) |(3000) |.

Решения: Перший варіант — пральню закрывать.

Другий варіант — пральню не закривати. Якщо закрити пральню, то хімчистці буду такі данные:

Надходження 32 400.

Маржинальная прибуток 10 500.

Непрямі постійні витрати 15 600.

Прибуток (збиток) (6300).

Мета 3. Облік по центрам ответственности.

Структура управління побудована по функціональному признаку.

Функціональні структуры Продуктовая структура:

Учет по центрам відповідальності передбачає, щоб структура підприємства була за продуктовому ознакою. У цьому структурі визначено штабні функції (консультації) і лінійні функції (які безпосередньо визначають прибуток). Види центрів відповідальності:. Центр інвестицій. Центр прибутку. Центр доходів. Центр витрат. Цент себестоимости.

I. Центр інвестицій — це таке центр відповідальності, у якому менеджер відпо-відає прибуток на довгостроковому періоді (відпо-відає використання активів і прибуток; на на інвестиції та прибуток на довгостроковому периоде.

(відпо-відає використання активів і прибуток; на на інвестиції та прибуток у звітному фінансовому році). II. Центр прибутку — це таке центр відповідальності, у якому менеджер відпо-відає прибуток у звітному фінансовому році (більш вже, порівняно з першим разі - відповідальності менше). III. Центр доходів — менеджери визначають дохід (виручку) в грошах. Менеджери не визначають витрати (витрати) за випущену, реалізовану продукцію (Р, У). IV. Центр витрат — менеджери визначають витрати, виробляють виміру цієї продукции.

Представники: — кадри — бухгалтерія — адміністрація Серед центру витрат ще виділяють центр стандартної собівартості - такий центр витрат, у якому задано нормативи витрат чи менеджер цього центру відпо-відає відхилення фактичні витрати від планових, причому не лише заздалегідь встановлених (обумовлених витрат). Представниками є виробничі підрозділи — цехи. | |План |Фактично | | |Матеріали: |10 т |10 т | |.

(1,2 т Ч 10) Ч 2 д.е. = 24 д.е.

12 a) 10 т (2 д.е. = 20 д.е. b) 15 т (2 д.е. = 30 д.е. з) 12 т (3 д.е. = 36 д.е.

Заздалегідь обумовлено, що менеджер центру собівартості включає відхилення (вони припадають на прикладі рахунок збільшення продукції): в прикладі з) відхилення виникли з допомогою чинника ціни, менеджер у тому випадку відповідальності несе, воно лягає на його менеджера щодо закупівель. [pic] Усі центри визначаються з такої поняття норм прибутку по інвестиції (НПІ чи ROI). Інвестиції = активи + кредитна заборгованість. Виручка — витрати = прибыль.

Структура центров.

Штабні функції (НДДКР, управління персоналом).

У бухгалтерський облік можна назвати 4 складові середовища управлінського учета.

I. Саме істота організації; II. Процедури організації; III. Культура організації; IV. Зовнішнє середовище. Саме істота організації: не знання устаткування, а людей, які працюють у цієї організації. Поняття організації - це: 1) Процес; 2) Група людей, які працюють задля досягнення певних цілей. У організації має бути одна (кілька) лідерів — менеджерів. Менеджер може здійснювати управління над обмеженою кількістю людей. Центр відповідальності можна віднести з визначенням кібернетики Процедури організації: Кожна організація має низку процедур, які впливають їхньому працівників. Одні правила існують фізично (охоронні устрою), інші записані в інструкціях, треті засновані на усних вказівки начальників, четверті - неформальні правила. Культура організації: Біля кожної організації є своє культура (норми), цінності, традиції, які теж регламентують дії працівників. Зовнішнє середовище: — усе це, що оточує - державні органи, управління, клієнти, конкурент.

Вся увага концентрується по центрам відповідальності (Ц.О).

|Центр |Продукція, робота, | |відповідальності |послуги | |Цех 1 | | |Цех 2 | | |Цех 3 | |.

На перетині рядки — і шпальти будуть елементи витрат. З таблиці можна було одержати відповіді: 1) У якій Ц.О. виникли ті чи інші витрати; 2) Для якої мети виникли ті чи інші витрати, якщо підсумовування виробляємо по стовпцю; 3) Який вид ресурсів використовувався, яка стаття витрат (витрат). Діяльність менеджера центру відповідальності (Ц.О.) то, можливо виміряти як результативності та ефективності Ц.О. (його роботи). Під результативністю мається на увазі, наскільки добре виконує своєї роботи Ц.О., тобто. якою мірою він досягає бажаних чи планованих результатов.

Ефективність використовують у інженерному сенсі, тобто. кількість одиниць на вході і виході Ц. О. На вході - витрати, ресурси, не вдома — Р. У, витрачені роботу. Ефективна діяльність повинна полягати або у виробництві заданого обсягу продукції за мінімальної використанні елементів входу, або максимального обсягу продукції при заданому масштабі використання елементів входу. Ц.О. завжди притаманний результат, ефективність — немає. Ефективний Ц. О. — це такий, які випускає з найменшими витратами ресурсів. Ц.о. може бути результативним і эффективным.

Лекція 3. Накладні расходы.

Існує дві виду накладних витрат, що відносяться на собівартість продукції: ОПР (загальновиробничі витрати) і ОХР (загальногосподарські витрати), їх частка збільшується (до 50%). ОПР збираються на балансовому рахунку 25, ОХР — на балансовому рахунку 26.

Цілі під час розподілу накладних расходов:

Різного роду менеджери часто визначають прийняття економічних рішень щодо розподілу ресурсів немає і мотивацію — як головні причини розподілу непрямих расходов.

3 причини розподілу накладних расходов:

1. Нагадати менеджерам центру прибутку, що непрямі витрати існують, та його слід покрити (відшкодувати). 2. Заохочувати використання централізованих послуг, які можна недоиспользованы. 3. Стимулювання менеджерів центрів прибутку контролювати видатки услуги.

Критерії рішень щодо розподілу накладних витрат: — причинно-наслідковий (мусить бути зрозуміла зв’язок об'єкта витрат і комісійних витрат) — досягнутий результат — справедливість — прибыльность.

Етапи розподілу накладних витрат. I. Вибираються об'єкти, у яких ставляться витрати П, (Р, У) тощо. II. Вибираються й збираються витрати, які треба віднести на об'єкти (розподіляють на об'єкти). III. Вибирається база розподілу, яка співвідносить всі зафіксовані видатки з дисконтними об'єктами. IV. Розділивши залежну зміну на незалежну, отримують коефіцієнти накладних расходов.

V. Віднесення накладних витрат на конкретний об'єкт витрат шляхом множення складової бази розподілу витрат за розраховуваний коефіцієнт накладних расходов.

Переваги й недоліки коефіцієнтів розподілу накладних витрат на майбутній рік (за планом) і месяц:

1) Коефіцієнти накладних витрат, рассчитываемые щомісяця може бути спотворені у цьому чи іншому месяце;

2) Деякі непрямі витрати змінюються по месяцам;

3) Обсяг виробництва може бути піддана місячним изменениям.

(святкові, сезонні коливання спроса);

4) Застосування установлених заздалегідь коефіцієнтів дозволяє швидше визначити собівартість изделия;

5) Розрахунок коефіцієнтів розподілу накладних витрат на майбутній рік вимагає менших зусиль, ніж розрахунок ежемесячных;

6) Коливання витрат з специфічним отклонениям нівелюються, спрощується розрахунок отклонений.

ПРИМЕР.

Підприємство випускає 2 виду вироби: виріб, А — 100 од. за ціною 35 $/прим. і виріб У — 200 од. газу по 40 $/прим. На виробництво виробів Проте й У відпущено по 15 000 $. Праця виріб, А — 5 000 $, У — 15 000 $.

Загальновиробничі витрати :

— управління підприємством 5 000.

— техобслуговування і ремонт 20 000.

— амортизація 10 000.

— ВТК і якість 15 000.

РАЗОМ 50 000.

Распределяем накладні витрати на базі розподілу — зарплата основних робочих: 1) З/пл. загальна = 15 000 + 5 000 = 20 000 2) ОПР = 50 000 3) Розраховуємо коефіцієнт розподілу = ОПР / Зарплата загальна = 50 000 /.

20 000 = 2,5 4) Визначаємо ОПР, що припадають на виріб А: ОПРа = 5 000 * 2,5 = 12 500 5) Визначаємо ОПР, що припадають на виріб У: ОПРв = 15 000 * 2,5 = 37 500.

Распределяем накладні витрати на базі розподілу — матеріали: 1) Матеріали загальні = 30 000 2) ОПР = 50 000 3) Розраховуємо коефіцієнт розподілу = ОПР / Матеріали загальні = 50 000.

/ 30 000 = 1,67 4) Визначаємо ОПР, що припадають на виріб А: ОПРа = 15 000 * 1,67 = 25 000 5) Визначаємо ОПР, що припадають на виріб У: ОПРв = 15 000 * 1,67 = 25 000.

Визначаємо собівартість одиниці вироби залежно від бази розподілу накладних витрат: 1) База розподілу — зарплата основних робочих СБа = (15 000 + 5 000 + 12 500) / 100 = 325 $ СБв = (15 000 + 15 000 + 37 500) / 200 = 337,5 $ 2) База розподілу — матеріали СБа = (15 000 + 5 000 + 25 000) / 100 = 450 $ СБв = (15 000 + 15 000 + 25 000) / 200 = 275 $.

Приклад 1 етапів розподілу накладних витрат: I етап. Цех, які випускає 3 виду продукції, кожен вид — об'єкт обліку віднесення затрат.

А.

В.

З II етап. 1) матеріальні витрати: загальновиробничі витрати (ОПР); 2) вести; 3) відрахування; тощо. Вибрали 2 виду затрат:

|материальные витрати |1000 крб. |[pi|1500 крб. | | | |з] | | |вести |500 крб. | | |.

III етап. База розподілу — вести основних рабочих.

| |заробітна | | |плата | |А |100 | |У |250 | |З |150 | | |500 крб. |.

IV етап. Коефіцієнт розподілено іє накладних расходов.

V етап. Яка величина посідає кожен об'єкт обліку: А = 100 Ч 3 = 300 буд. ед-цы ОПР. У = 250 Ч 3 = 750 буд. ед-цы ОПР. З = 150 Ч 3 = 450 буд. ед-цы ОПР. ОХР розподіляються за єдиною базі для продукції всього предприятия.

ПРИМЕР 2 з урахуванням прикладу 1 Працюють 2 цеху. Цех Х випускає 3 виду продукції: A B З Цех У випускає 2 виду продукції: D E Аналогічно прикладу 2 вибирається 2 виду витрат: — машино-часы D 1000 E 2000 — вести. D 40 крб. E 60 крб. P. S ОПР цеху У = 6000 руб.

Копр цеху У = P. S ОПР / P. S маш.-час. — цехова ставка Копр = 6000/3000 = 2 крб. P. S ОХР = 12 000 рублів База розподілу — вести виробничих робочих P. S зарплатню = 100 + 250 + 150 + 40 + 60 = 600.

Кохр = P. S ОХР / P. S зарплатню — заводська ставка Кохр = 12 000/600 = 20 (на 1 одиницю зарплатню доводиться 20 рублів ОХР) Розподіл ОХР:

|А |У |З |D |E | |2000 |5000 |3000 |800 |1200 |.

А = 100* 20 = 2000 рублів ОХР … Є = 60*20 = 1200 рублів ОХР. Припустимо, що У і З — полуфабрикаты.

А, D, Є - готову продукцію P. S зарплатню готової продукції = 100 + 40 + 60 = 200 крб. Кохр = 12 000/ 200 = 60 крб. Розподіл ОХР у разі виглядатиме так:

|А |У |З |D |E | |6000 |——— |——— |2400 |3600 |.

Недоліки: З погляду аналізованих критеріїв, щодо двох критеріїв такий спосіб не годиться, т.к. причинно-имущественные зв’язку відсутні. (Тільки по зарплатню ОПР не розглядається). Зазвичай, база розподілу з минулому периоду.

Лекція 4. Класифікація систем урахування витрат виробництво та калькулирования продукции.

1. Позаказная калькуляція. 2. Попроцессная калькуляция.

Рух продукции.

Існує три різних способи організації руху продукції, пов’язаного з попроцессной калькуляцією витрат (див. рис. 1):

. послідовне перемещение;

. паралельне перемещение;

. виборче перемещение.

При послідовному переміщенні кожен продукт піддається однаковою серії операцій. У текстильної промисловості, наприклад, фабрика зазвичай має цех забарвлення і текстильний цех. Прядиво з прядильного цеху вступає у цех забарвлення, потім складу готової продукції. Спосіб переміщення продукції тут є последовательным.

При паралельному переміщенні окремі види робіт виконуються одночасно, потім у певному процесі поділяють думку єдиний економічний ланцюжок. По тих видів робіт, які виробляються одночасно, може знадобитися застосування калькуляції позаказного типу для обліку відмінностей у витратах на одночасне проведення різних видів робіт. Така система застосовується у виробництві консервованих продуктів. Так, під час виготовлення фруктових сумішей різновиди фруктів очищаються від шкірки і переробляються одночасно різними виробничих ділянках. Після цього заключних етапах переробки нафти і консервування вони змішуються і далі надходять складу готової продукции.

При виборчому переміщенні продукція проходить через технологічні ряди внутрішньозаводських підрозділів, кожен із яких побудований у відповідно до вимог, що висуваються до кінцевого продукту. У цю категорію потрапляють м’ясопереробні і нафтопереробні виробництва. При мясопереработке, наприклад, частина м’яса після забою надходить на м’ясорубку, та був на ділянку пакування й склад готової продукції. У той самий саме час другу частину проходить обробку копченням, потім упаковується і робить складу. Споco6 виборчого переміщення може застосовуватися у різноманітних формах.

Типи виробництва изделий.

Залежно потреб населення, народного господарства за цілому і Ізраїлю, вироби виготовляються ряді заводів чи одному заводі різних кількостях. Так, досвідчені чи унікальні машини виготовляються одиницями; такі машини, як важкі верстати, потужні пароі гідротурбіни, виготовляються потроху; універсальні верстати, подьемнотранспортні машини та інші - значно багато; автомашини, сільськогосподарські машини, вагони — багато, такі вироби, як годинник, шарикоі роликоподшипники, швейні машини, електродвигуни, виготовляються мільйонами штук в год.

Відповідно до викладеним, умовно говорять про різних типах виробництва виробів чи його окремих складальних одиниць і деталей — одиничному, серійному і массовом.

Одиничне производство.

Під одиничним виробництвом виробів, деталей, чи заготовок розуміється виготовлення їх одиницями. У цьому вважається, що виготовлення так само виробів, деталей чи заготовок по неизменяемым кресленням большє нє має повторюватися. Прикладом можуть бути дослідні зразки машин, унікальні машини та т. п.

Серійне производство.

Під серійним виробництвом виробів, деталей чи заготовок розуміється їх періодичне виготовлення по неизменяемым кресленням протягом одного чи іншого проміжку календарного часу. Кількість одночасно що запускаються у виробництві виробів, деталей чи заготовок, вступників на місце, одержало назву партії. Основним принципом цього виду виробництва є виготовлення всієї партії (серії) повністю як і обробці деталей, і складанні. Залежно кількості виробів чи заготовок у серії виробництво умовно ділять на дрібно-, посередньоі багатосерійне. Серійне виробництво значно економічніше, ніж одиничне, оскільки краще використання устаткування, спеціалізація робочих, збільшення продуктивність праці забезпечують зменшення собівартості продукції. Масове виробництво, можливо, економічно вигідно під час випуску досить великої кількості виробів (понад тисячу), коли всі видатки виробництво окупаються і собівартість одиниці своєї продукції виходить менше, аніж за серійному производстве.

Масове производство.

Під масовим виробництвом виробів, деталей, чи заготовок розуміється виготовлення в масових кількостях по неизменяемым кресленням протягом більш-менш тривалого проміжку календарного часу. Масове виробництво відрізняється обмеженою номенклатурою та очі великою кількістю безупинно виготовленої протягом значного часу продукції різних найменувань. Рух предметів праці організується по принципу поточности (постійне однопредметное, змінне многопредметное).

Лекція 5. Позаказная калькуляція затрат.

Позаказный облік виробничих витрат акумулює витрати з окремим роботам, подрядам чи замовлень. Такий метод калькуляції застосовується тоді, коли продукція виробляється окремі партії чи серіями чи коли він виготовляється відповідно до технічними умовами заказчика.

Система позаказного обліку, і калькуляції собівартості застосовується у тих виробництвах, де витрати матеріалів на технологічні мети, основну зарплатню виробничих робітників і загальновиробничі витрати легко співвіднести з конкретною продукцією чи виконанням будь-яких услуг.

Застосування позаказного калькулирования не обмежується промисловими підприємствами. Цей метод використовують у будівництві, літакоі суднобудуванні, турбостроении, поліграфії, виробництві меблів, виконанні науково-дослідних, конструкторських, ремонтних робіт, надання аудиторських і консультаційних послуг, рекламному бизнессе, юридичних канторах, лікарнях та інших виробництвах мелкосерийного і індивідуального типа.

Калькуляцію замовлення роблять за мері його закінчення. Усі витрати групують в картці чи відомості набору витрат. До всіх робіт на замовлення витрати є незавершене виробництво. Собівартість закінченого замовлення визначають підсумовуванням витрат. Замовлення — комплекс заходів (дій, робіт) з виконання поставленої завдання. Завданням є виконання за конкретний період певного кількості продукції, наприклад замовленням буде: на будівництво вдома, ремонт устаткування й т.д. У бухгалтерії кожен замовлення має власний код. Для замовлення характерний номер, дата початку замовлення, термін виконання, кількість готової продукції, заводять картку замовлення. Продукція після виробництва може просуватися за такими путям:

1. Замовлення відкритий у допоміжному производстве.

Витрати на замовлення здійснюються за цехової себестоимости.

|№ |Дата |Цех |Кол-во|Затраты |ОПР |Разом | |замовлення| | |, прим. | | | | | | | | |Сировина й |Зарплатню | | | | | | | |матеріали | | | | |1. |02.09.9|12 |100 |642,00 |108,00 |108,00 |858,00 | | |9 | | | | | | | |Разом: | | |642,00 |108,00 |108,00 |858,00 | |Витрати на одиницю: |6,42 |1,08 |1,08 |8,58 |.

Накладные витрати розподіляються за певним коефіцієнта щомісяця. Замовлення відкритий у допоміжному цеху [pic] Д-т 20 К-т 23 858,00.

2. Замовлення відкрито основному цехе Цех, А покупець І тут відкриваються графи ОХР і Налоги.

|№ |Дата |Цех |Кол-во|Затраты |ОПР |ОХР |Налоги|Итого | |замовлення| | |, прим. | | | | | | |а | | | | | | | | | | | | | |Сировина і |Зарплатню | | | | | | | | | |матеріали | | | | | | | | |01 |100 |642,00 |108,00|108,00|54,00| |912,00| |Разом: | | |642,00 |108,00|108,00|54,00| |912,00| |Витрати на одиницю: |6,42 |1,08 |1,08 |0,54 | |9,12 |.

Д-т 46 (45) К-т 23 912,00 Бухгалтер вираховує коефіцієнт ОХР = Кохр = 50% ((). Базою розподілу ОХР є вести основних робочих. |[pic]= До охр. фактич. |(бухгалтер, відповідальний за облік | | |кошторису витрат за всьому предприятию)|.

3. Нехай замовлення перетворюється на наступний цех.

|№ |Дата |Цех |Кол-во|Затраты |ОПР |Разом | |замовлення| | |, прим. | | | | | | | | |Сировина й |Зарплатню | | | | | | | |матеріали | | | | |1. |08.09.9|12 |100 |642,00 |108,00 |108,00 |858,00 | | |9 | | | | | | | | |09.09.9|13 |100 |———— |672,00 |537,60 |1209,60 | | |9 | | | | | | | |Разом: |642,00 |780,00 |645,60 |2067,60 |.

[pic]. [pic]. Аналіз собівартості на одиницю продукції - питома себестоимость.

|Себестоимость одиниці: |6, 42 |7,80 |6,46 |20,68 |.

4. Реалізація на сторону.

Витрати здійснюються за повної виробничої себестоимости.

|№ |Дата |Цех |Кол-во|Затрат |ОПР |ОХР |Разом | |замовлення| | |, прим. | | | | | | | | | |Сировина й |Зарплатню | | | | | | | | |матеріали | | | | | |1. |08.09.9|12 |100 |642,00 |108,00 |108,00|54,00 |858,00 | | |9 | | | | | | | | | |09.10.9|13 |100 |———— |672,00 |537,00|268,00|1209,60| | |9 | | | | | | | | |Разом: |642,00 |780,00 |645,60|322,80|2390,40| |Собівартість одиниці: |6, 42 |7,80 |6,46 |3,228 |23,904 |.

Месяцы замовлення різні (Кохр — різний. Кохр 13 (жовтень) = 40% ОХР = 672×0,4 = 268,80. При закритті замовлення робиться загальна проводка: Д-т 46 К-т 23 — 2390,40 руб.

5. Замовлення ввозяться різних цехах допоміжного виробництва упродовж двох місяців: замовлення розпочато у березні, завершено — в апреле.

|№ |Дата |Цех |Кол-во|Затрат |ОПР | |замовлення| | |, прим. | | | | | | | |Сировина і |Зарплатню | | | | | | |матеріали | | | |1. |12.03.9|12 |100 |642,00 |108,00 |108,00| | |9 | | | | | | | |… | | | | | | | |07.04.9|12 |100 |———— |222,00 |222,00| | |9 | | | | | | | |08.04.9|16 |100 |———— |200,00 |160,00| | |9 | | | | | | | |14.04.9|16 |100 |———— |250,00 |200,00| | |9 | | | | | | |Разом: |642,00 |780,00 |690,00| |Собівартість одиниці: |6, 42 |7,80 |6,90 |21,12 |.

Накладные витрати розподіляються за певним коефіцієнта щомісяця: Копр = Sопр / P. S зарплатню Sопр — кошторис ОПР (протягом місяця, у нашій прикладі - за березень) Копр за цехом 12 = 100% - за березень місяць За базу розподілу приймається зарплатню виробничих робочих. У: Копр за цехом 12 = 100% Копр за цехом 16 = 80%. При закритті замовлення робиться загальна проводка Д-т 20 К-т 23 — 2112,00 руб.

Лекція 6. Попроцессная калькуляція затрат.

Система попроцессной калькуляції собівартості застосовується у тих виробництвах, де серійно чи масово виробляють одноманітну чи приблизно однакову продукцію, або мають безперервний виробничий цикл. Попроцессную калькуляцію витрат використовують й ті підприємства, технологія яких передбачає виконання кожним виробничим підрозділом окремої частини виробничого процесу і пересування продукту від однієї операції в іншу принаймні обробки. Останнє підрозділ закінчує виробництво і складає продукцію складу готових виробів (СГИ).

П/ф — полуфабрикаты.

П1, П2, П3 — процессы.

При попроцессной калькуляції виробничі витрати групуються по підрозділам чи з виробничим процесам. Повні виробничі витрати акумулюються із двох основних статтям — прямим матеріалам та конверсійним затратам (сумі прямих витрат за оплату праці та віднесених на собівартість готової продукції заводських накладних витрат). Витрати узагальнюють за певний період по виробничим підрозділам безвідносно до изделиям.

Собівартість одиниці вироби розраховується розподілом собівартості виробництва за певного періоду кількості виробів, випущених за цей период.

Питома собівартість визначається шляхом розподілу повної собівартості, относимой з цього приводу центру витрат, на обсяги виробництва цього центру витрат. У цьому сенсі питома собівартість є усереднений показник. Попроцессная калькуляція зручна тим компаній, що виробляють суцільну масу однаковою продукції за допомогою низки операцій чи процесів. Загалом плані попроцессная калькуляція використовують у таких галузях, як хімічна, нафтопереробна, текстильна, цементна, паперова, у виробництві пластмас, скла і харчових продуктів інших галузях промисловості серійного й масового типу виробництва. Детальна характеристика організації виробництва та застосовуваних одиниць для планування і врахування об'єктів виробництва дана з прикладу машиностроения.

Найбільш підходять до застосування попроцессной калькуляції підприємства, що мають такі особливості: o якість продукції однорідний; o окремий замовлення не впливає на виробничий процес загалом; o виконання замовлень покупця забезпечується з урахуванням запасів виготовлювача; o виробництво є безперервним масовим здійснюється поточным методом; o застосовується стандартизація технологічних процесів та продукції виробництва; o контроль витрат з виробничим підрозділам є доцільним, ніж контроль з урахуванням урахування вимог покупця чи характеристик продукту; o попит на свою продукцію постійний; o стандарти за якістю перевіряються лише на рівні виробничих підрозділів; наприклад, технічний контроль минається безпосередньо на лінії під час виробничого процесса.

Методи урахування витрат попроцессной калькуляции.

Існує дві методу урахування витрат при попроцессной калькуляції: 1. НЗП простежують й сподіваються 2. НЗП взагалі враховують Слід зазначити, що другим методом, тобто. не враховуючи НЗП, мають підприємствах, організаціях, де облік не організований належним чином. НЗП бачить і помічають, що надалі віддзеркалюється в собівартості продукції. За першого методі облік НЗП виробляють двома шляхами: o Облік НЗП з однаковим ступенем завершеності проводиться у разі всіх видах витрат. o Ступінь завершеності продукції різний за кожним видом затрат.

Аналізуючи схему попроцессной калькуляції та накопичення грошових витрат (див. схему 3), обліковий процес можна підрозділити п’ять етапів: 1. Підсумовування рухомих серед речовинних одиниць продукції. 2. Визначення своєї продукції виході в еквівалентних одиницях. 3. Підсумовування врахованих витрат з дебету рахунки «Основне виробництво ». 4. Підрахунок собівартості одиниці виробленої продукції. 5. Розподіл витрат між готовими напівфабрикатами і незавершеним виробництвом наприкінці періоду. Перші дві етапу припускають відбиток процесу виробництва, у натуральних одиницях, три наступних — в стоимостных.

Етап 1. Підрахунок потоку фізичних единиц.

У першому етапі простежується рух напівфабрикатів (звідки вони зробили і куди передані). Складається баланс деталей. Її зміст в найпростішої формі має вид:

Рис. 4. Схема балансу деталей.

Повний зміст балансів залежить від технології виробництва та цілей оперативного обліку. У кожному разі підсумковим документом оперативного обліку руху напівфабрикатів у виробництві є межцеховой баланс, який відбиває момент передачі продукції різному стані готовності від однієї підрозділи іншому. Слід розрізняти зміст підсумкового цехового балансу і за зведеного балансу межцехового обліку підприємством. Зміст цехових балансів відбиває специфіку організації та технології даного цехи і його виробничі взаємозв'язку. Зведений баланс підприємством показує рівень внутризаводской кооперації й міжнародного поділу труда.

Слід зазначити, що баланси мають постійні реквізити, зміст яких немає залежить від особливостей цехів і який заповнюються з урахуванням єдиних довідників, класифікаторів, масивів інформації протягом місяця. Змінна інформація формується по первинним документам, єдиним для оперативного обліку руху виробництва та бухгалтерського обліку прямих витрат за виробництво. У цьому інформація про обсяг продукції гуртується у первинному обліку з бригадам, а цеховому балансі представлена сгруппированной за цехом в одиницях, які у оперативному планировании.

Межцеховое рух деталей підприємством загалом узагальнюється в зведеному балансі руху деталей.

Баланси охоплюють велике коло дисконтних операцій, інформацію про яких формується на робочих місць, а узагальнюється в цехових балансах. Усі операції з приходу і витраті підтверджуються первинними документами, звіряються і балансируются.

У першому етапі калькулирования проводиться також оцінка незавершеного виробництва, що включає прямі матеріальні витрати й видатки обробку — прямі трудові витрати, відрахування на соціальне страхування і загальновиробничі расходы.

Етап 2. Підрахунок випуску умовних единицах.

З другого краю етапі підраховують випускати продукцію в натуральних чи плановодисконтних (умовних) одиницях. Оцінка переданих іншим цехах чи зданих на склади напівфабрикатів проводиться у разі середньої виваженої. У цьому незавершене провадження з відсотку готовності переводять їх у повністю оброблені напівфабрикати. Розрахунок доларів виконують окремо по матеріальним затратам, враховуючи у своїй, що все завершена робота повністю укомплектована материалами.

Власні прямі витрати й загальновиробничі витрати даного цеху ділять кількості перелічених одиниць. Отримані результати в наступні етапи використовують із підрахунку суми витрат з дебету рахунки «Основне виробництво » .

Етап 3. Підсумовування всіх врахованих витрат з дебету рахунки «Основне производство».

Третій етап передбачає підрахунок суми витрат. Умовні одиниці, які у незавершеному виробництві початку періоду, оцінюються так ж, як у попередньому етапі. По дебету рахунки «Основне виробництво «узагальнюють витрати, групуючи їх за елементам витрат: основні матеріали + основна вести + відрахування, пов’язані із заробітної платою + загальновиробничі витрати. Отже відбиваються незавершене виробництво і виконання роботи одночасно у планово-учетных одиницях і вартісному выражении.

Етап 4. Підрахунок собівартості одиниці продукции.

Підрахунок собівартості одиниці умовної продукції виробляють на четвертому етапі калькулирования розподілом згрупованих відповідним чином витрат за кількість одиниць, окремо розрахованих для матеріальних й доданих витрат цим підрозділом (див. другий этап).

Етап 5. Розподіл витрат між готовими напівфабрикатами і незавершеним виробництвом наприкінці периода В складі п’ятого етапу калькулирования основними дисконтними процедурами є:. облік виходу готової продукції підприємства;. підрахунок з балансів доларів незавершеного провадження у місцях зберігання (перебування);. оцінка готової продукції і на незавершеного производства.

За базу для під час розподілу витрат між готової продукцією і незавершеним виробництвом виступає собівартість одиниці умовної продукції цеху, розрахована лише на рівні четвертого етапу калькулирования, кількість одиниць готової продукції і на що залишилася незакінченої. Такий метод оцінки називається середньої виваженої. Крім неї, часто використовують метод ФИФО.

Метод ФИФО відрізняється від методу середньої виваженої тим, що передбачає виділення із витрат залишків незавершеного виробництва початку періоду й витрат, які стосуються роботам поточного періоду. Натомість витрати поточного періоду розподіляють між розпочатими і завершеними роботами. Витрати переносять на собівартість по мері завершення работ.

Етапи калькулирования проглядають й у звітах про виробництві продукції і на пов’язаних із нею витратах. У фінансовому обліку при попроцессном методі для кожного цеху відкривають окремий аналітичний счет.

У практиці застосовують три варіанта попроцессного методу урахування витрат на виробництво: послідовний, паралельний і раздельный.

Послідовний варіант представлений рис. 3, що передбачає послідовне накопичення витрат разом із передачею готової продукції одного переділу в обробці у майбутньому переділі. Вартість готового вироби переходить на счет готової продукції з останнього цеху, де незавершене виробництво доведено до кінцевої продукції предприятия.

Паралельний облік використовується тими підприємствами, де обробка напівфабрикатів і сировини проходить одночасно у кількох цехах, виділені на випуску одного вироби чи групи однорідних изделий.

Роздільне метод застосовується там, де технологія виробництва однорідних продуктів має різні процеси обработки.

Системи попроцессного калькулирования простіші і менше дорогі, ніж позаказное калькулювання, оскільки відсутні картки набору витрат з замовлень і індивідуальним роботам. Записи на рахунках бухгалтерського обліку може бути звичайними (бесполуфабрикатный варіант) чи через рахунок «Напівфабрикати власного виробництва «(полуфабрикатный вариант).

Обидва способу включають п’ять етапів. Розглянемо ці засоби на примере.

I. Облік НЗП з однаковим ступенем завершеності проводиться у разі всіх видах затрат.

Завершено у фортепіанній обробці і передано складу 20 шт.

НЗП наприкінці місяці 10 шт.

Поточні витрати: |Матеріальні витрати |750 ден. |[pi|1000 ден. ед-ц | | |ед-ц |з] | | |Заробітну плату |250 ден. | | | | |ед-ц | | |.

Визначити собівартість випуску і НЗП:

Відсоток завершеності був однаковий з усіх видів затрат.

1. Готова продукція -коефіцієнт завершеності = 1.

2. НЗП — коефіцієнт завершеності беремо рівним 0,5 Щоб визначити питому собівартість продукту умовах многопроцессного виробництва, важливо встановити «повний обсяг робіт», виконаний за звітний період. Для цілей попроцессной калькуляції витрат одиниці частково завершеною продукції вимірюються з урахуванням «еквівалентів повних одиниць продукции».

ЭКП — еквівалентну кількість продукції є показник того, яка кількість повних одиниць продукції відповідає кількості повністю завершених одиниць плюс кількість частково завершених одиниць продукции.

ЭКП = фізична одиниця * ступінь завершенности.

Вище вже згадувала у тому, що й початку періоду залишаються запаси чи є НЗП, і можуть змінюватися від періоду на період, оскільки кожне надходження може відрізнятися по удільної собівартості, то вартість товарно-матеріальних запасів початку періоду може розраховуватися двома способами: методом середньої виваженої і методом «перше надходження — перший відпустку» (ФИФО).

ЭКП в методі середньої виваженої визначається наступним способом:

Одиниці завершеного виробництва + [незавершене виробництво на кінець періоду (ступінь завершеності (%)].

ЭКП = 20 + 10 (0,5 = 25 ед-ц продукции.

Собівартість готової продукції = [pic] |Собівартість |= |у |(|себ-ть |=|20 (40 = 800 | |випуску | |завер-х | |виробленої | |д.е. | | | |ед-ц | |продукції | | | | | |продукції | | | | | |Собівартість |= 5 (40 = 200 д.е. (800 + 200 = 1000) | |НЗП |(еквівалентну кількість НЗП 10 (0,5) | | | | | | |Готова продукция|Д-т 40 (46) |К-т 20 (23) |- 800 р. | |(НЗП |Д-т 20 |К-т 20 |- 200 р. |.

II. Ступінь завершеності продукції різна за кожним видом затрат.

1. Готова продукція — коефіцієнт завершеності = 1 (100%).

2. Основні матеріали — відсоток завершеності. = 100%.

3. Відсоток завершеності по заробітної плати = 50%.

Завершено у фортепіанній обробці і передано складу 20 шт.

НЗП наприкінці місяці 10 шт.

Поточні витрати: |Матеріальні витрати |750 ден. |[pi|1000 ден. ед-ц | | |ед-ц |з] | | |Заробітну плату |250 ден. | | | | |ед-ц | | |.

Визначити собівартість випуску і НЗП:

| |Матеріали |Зарплатню | |Завершена продукція |20 ед-ц (100%) |20 ед-ц (100%) | |НЗП |10 ед-ц (100%) |5 ед-ц (50%) | | |30 ед-ц |25 ед-ц |.

Собівартість матеріалів = [pic]= 25.

Собівартість зарплатню = [pic] 10.

Собівартість повна = 25 + 10 = 35 (д.е.).

Собівартість випуску. = 20 (35 = 700 (д.е.).

Собівартість НЗП = 10 ед-ц (25 + 5 ед-ц (10 = 300 д.е.

700 + 300 = 1000 | | | | | |Готова продукция|Д-т 40 (46) |К-т 20 (23) |- 700 р. | |(НЗП |Д-т 20 |К-т 20 |- 300 р. |.

|Структура НЗП |Напівфабрикати |1 | | |Сировину |2 | | |Матеріали |3 | | |Заробітна |4 | | |плата |5 | | |ОПР | |.

Для заданого випадку 1−3 визначено як матеріальні витрати, і з 4 по 5 — як вартість обробки (з/п).

Метод середнього зваженого і метод фифо.

Коли початку періоду залишаються запаси чи є незавершене виробництво, продукція завершеного у період виробництва складається з різних надходжень, частиною з допомогою частково завершеного виробництва минулого періоду, а частиною з допомогою одиниць нового виробництва, розпочатого в поточному періоді. Оскільки витрати здатні змінюватися від періоду до періоду, кожне надходження може відрізнятися по удільної собівартості. Вартість товарно-матеріальних запасів початку періоду може враховуватися двома шляхами: o методом оцінки середньої виваженої (СВ); o методом «перше надходження — перший відпустку» (скорочено званим FIFO.

— ФИФО).

Метод середнього взвешенного.

При методі оцінки середньої виваженої видатки незавершене виробництво початку періоду поєднуються з цілком витратами виробництво одиниць продукції, розпочатого нинішнього року періоді, і звідси визначається середня собівартість. При визначенні еквівалентних одиниць продукції розбіжності у витратах між виробництвом, частково завершеним минулого період, і одиницями продукції, виробництво яких розпочате і завершене поточному періоді, не враховуються. Для повністю завершеного виробництва показник середньої собівартості лише одне. Еквівалентні одиниці в методі середнього зваженого визначаються наступним образом:

Одиниці завершеного виробництва + [Незавершене виробництво наприкінці періоду (Ступінь завершеності (%)].

Метод «перше надходження — перший отпуск».

У методі ФИФО вартість запасів незавершеного виробництва відокремлюється від додаткових витрат, віднесених сучасний період. За період враховуються два виду удільної собівартості: 1) завершених одиниць незавершеною своєї продукції початок періоду; 2) одиниць продукції, виробництво яких розпочате і завершене тому самому періоді. Відповідно до цим методом незавершене виробництво початку періоду передбачається завершити і передавати далі насамперед. Еквівалентні одиниці в методі ФИФО обчислюються так: Одиниці завершеного виробництва + [Незавершене виробництво наприкінці періоду (Ступінь завершеності (%)] — [Незавершене виробництво на початок періоду (Ступінь завершеності (%)].

Приклад 1: Виробнича діяльність складального цеху на січень відбито у наступних данных:

ПЗ + НЗПНАЧ = Готова продукція + НЗПКОН, де ПЗ — виробничі затраты.

Завдання: визначити ЭКП в кожному методу.

Еквівалентна продукція складального цеху протягом місяця, обумовлена методом середнього зваженого, составила:

| |Матеріали |Конверсійні | | | |витрати | |Одиниць продукції, повністю завершеною і |5500 |5500 | |переданої | | | |Незавершене виробництво наприкінці періоду | | | | |1000 | | |Витрати на матеріали 1000(100% | |600 | |Витрати на конверсію 1000(60% | | | |Еквівалентна продукція |6500 |6100 |.

За методом середньої виваженої ЭКП розраховується за формуле:

|5500 |+ |1000 Ч 60% |= |6100 ед-ц | |Ед-ц завершеною |НЗПКОН Ч |ЭКП СРЕД.ВЗВЕШ. | |продукції |ступінь завершеності, % | |.

Еквівалентна продукція складального цеху протягом місяця, обумовлена методом ФИФО, составила:

| |Матеріали |Конверсійні | | | |витрати | |Одиниць продукції, повністю завершеною і |5500 |5500 | |переданої | | | |Незавершене виробництво наприкінці періоду | | | | |1000 |600 | |Витрати на матеріали 1000(100% | | | |Витрати на конверсію 1000(60% | | | |Еквівалентна продукція по ФИФО |5000 |5100 | | | | | |5500 |+ |1000 Ч60% |- |1500 Ч 2/3 |= |5100 | |Ед-ц завершеною |НЗПКОН Ч |НЗПНАЧ Ч |ЭКП ФИФО | |продукції |ступінь завершеності, %|ступінь завершеності,| | | | |% | |.

Наступний приклад показує, проведення попроцессная калькуляція затрат.

Технологические операції компанії із виробництва портланд-цемента включають: — кар'єрну виїмку — здрібнення; - змішування; - розфасовку; - упаковку.

Для виробничого обліку й контролю є три технологічних центру: o сировинної цех 1; o сировинної цех 2; o цементный.

В кожному згаданому центрі витрат ведеться своя зведена відомість витрат за виробництво. Наведена інформація стосується роботи сировинного цеху 2 за липень 199. года:

Используя методи калькуляції по середньої виваженої і ФИФО, можна визначити: a) еквівалентні одиниці виробленої продукції в кожному компоненту; b) вартість НЗП; з) собівартість повністю завершеною продукции.

1 етап. Баланс двигающихся одиниць Відомо: НЗП наприкінці періоду, у переданої продукції, НЗП початку НЗПНАЧ + Ед-цы розпочаті = Ед-цы завершені + НЗПКОН 800 + Х = 40 000 + 5000 Х = 44 200.

2 етап. Необхідно порівняти 2 методу залучення НЗП у виробництві 1 метод: Метод СВ | |Матеріали |Вартість | | | |обробки | |Ед-цы продукції, повністю завершеною і |40 000 |40 000 | |переданої (100%) | | | |НЗП КІН | | | |Витрати на матеріали (100%) |5000 | | |Витрати на конверсію (60%) |____ |1500 | |Еквівалентна продукція по СВ |45 000 |41 500 |.

2 метод: методом ФИФО | |Матеріали |Вартість | | | |обробки | |Ед-цы продукції, повністю завершеною і |40 000 |40 000 | |переданої | | | |НЗП КІН | | | |Витрати на матеріали (100%) |5000 | | |Витрати на конверсію (60%) | |1500 | |Еквівалентна продукція по СВ |45 000 |41 500 | |Мінус: НЗПНАЧ | | | |Витрати на матеріали (100%) |800 | | |Витрати на конверсію (60%) |___ |480 | |Еквівалентна продукція по по ФИФО |44 200 |41 020 |.

3 етап. Розрахунок повних витрат і розрахунок собівартості вироблену продукцію 1 метод: Метод СВ | |Матеріали |Вартість |Разом | | | |обробки | | |1. НЗПНАЧ | | | | |Витрати на матеріали 1000(100% |12 000 | | | |Витрати на конверсію 1000(60% | |56 000 |68 000 | |2. Поточні витрати |41 500 |521 500 |563 000 | |3. Повні витрати (1+2) |53 500 |577 500 |631 000 | |4. Еквівалентна продукція по СВ |45 000 |41 500 | | |5. Питома собівартість (¾) |1,1889 |13,9156 |15,1045|.

15,1045 — повна собівартість виробленої продукции.

2 метод: Метод ФИФО | |Матеріали |Вартість |Разом | | | |обробки | | |1. Повні витрати |41 500 |521 500 |563 000 | |2. Еквівалентна продукція по ФИФО |44 200 |41 020 | | |3. Питома собівартість (½) |0,9389 |12,7133 |13,6522|.

4 етап: Визначаємо собівартість випуску і собівартість НЗП 1 метод по СВ | |Матеріали |Вартість |Разом | | | |обробки | | |НЗПНАЧ | | | | |Витрати на матеріали (100%) |12 000 | | | |Витрати на конверсію (60%) | |56 000 |68 000 | |Поточні витрати |41 500 |521 500 |563 000 | |Повні витрати (1+2) |53 500 |577 500 |631 000 | |Еквівалентна продукція по СВ |45 000 |41 500 | | |Питома собівартість (¾) |1,1889 |13,9156 |15,1045 | |Собівартість завершеною продукції (40 000 (15, 1045 = 604 180) | |НЗП КІН | | | | |Витрати на матеріали 5000(1,1889 |5944,50 | | | |Витрати на конверсію 1500(13,9156 |____ |20 873,40 |26 817,90| |Повні витрати до врахування | | |631 000 |.

2 метод по ФИФО | |Матеріали |Вартість |Разом | | | |обробки | | |НЗПНАЧ | | | | |Витрати на матеріали (100%) |12 000 | | | |Витрати на конверсію (60%) | |56 000 |68 000 | |Поточні витрати |41 500 |521 500 |563 000 | |Повні витрати |53 500 |577 500 |631 000 | |Еквівалентна продукція по ФИФО |44 200 |41 020 | | |Питома собівартість |0,9389 |12,7133 |13,6522 | |НЗП КІН | | | | |Витрати на матеріали 5000(0,9389 |4694,50 | | | |Витрати на конверсію 1500(12,7133 | |19 069,95 |23 764,45| |Собівартість завершеною продукції 40 000 одиниць: | |НЗП ПОЧ, передати першим (800 ед-ц) | | |68 000 | |Додаткові видатки завершення конверсії 800 x (1 — 0,6) x 12,7133 = | |4068,26 | |Собівартість продукції розпочатої й цілком завершеної даному місяці | |39 200×13,6522 = 535 166,24 | |68 000 + 4068,26 + 535 166,24 = 607 234,50 | |Повні витрати до врахування 631 000 |.

5 етап: підготувати проводки за кредитами витратного рахунки (собівартість випуску, собівартість НЗПНАЧ).

| |Метод середньої виваженої |Метод ФИФО | | |матеріали |Обробка |матеріали |Обробка | |Еквівалентні |45 000 |41 500 |44 200 |41 020 | |одиниці | | | | | |Питома |1,1889 |13,9156 |0,9389 |12,7133 | |собівартість | | | | | |Вартість |26 817,90 |23 764,45 | |незавершеною | | | |продукції | | | |Собівартість |604 180 |617 234,50 | |повністю | | | |завершеною і | | | |переданої | | | |продукції | | |.

Собівартість завершеною продукції: 1) Собівартість розпочатої і завершеною продукції поточному періоді; 2) Собівартість обробки НЗП початку періоду; 3) НЗП початкових (повних витрат) (перейшли витрати) Собівартість розпочатої і завершеною = 13, 6522 x (40 000 — 800) = продукції поточному періоді = 13,6522×39 200 = 535 166,24 Витрати на доопрацювання (800 мішків) Вартість доробок 60% 800 x (1 — 0,6) * Питома собівартість 800×0,4 * 12,7133 = 4068,26 |+ |535 166,2| | | |4 | | | |4068,26 | | |+ |539 234,5| | | |0 |НЗПНАЧ (повні витрати) | | |68 000,00| | | |607 234,5| | | |0 | |.

Менше собівартості завершеною продукции.

ПРИКЛАД 2: Компанія по масового виробництва пластмасових іграшок має 2 переділу: — формовку (Цех А) — обробку (Цех Б). Основні матеріали входять у виробництво цеху На початок процесу. Додаткові матеріали використовує цех Б. Додані витрати (зарплатню і ОПР) мають місце у обох цехах. Закінчені обробкою напівфабрикати з цеху, А передаються до цеху Б, та якщо з цеху Б — складу як готової продукції. Цех А:

US $ |НЗПнач |10 000 | |Матеріали |4000 | |Додані витрати |1110 | |Ступінь завершеності початку: | | |материлы |100% | |додані витрати |40% | |Випущено впродовж місяця |48 000 | |Розпочато обробкою |40 000 | |НЗПкон |2000 | |Ступінь завершеності наприкінці: | | |матеріали |100% | |додані витрати |50% | |Поточні витрати: | | |матеріали |22 000 | |додані витрати |18 000 |.

Необхідно розрахувати: — собівартість (РБ) напівфабрикатів, переданих цех Б для подальшого опрацювання — собівартість НЗПкон Вирішимо це завдання двома методами: середньої виваженої і методом ФИФО. А) Метод середньої виваженої 1 етап: Складаємо баланс: Кількість виробів на НЗП + розпочато обробкою (початку періоду) = Кількість завершених виробів + НЗП наприкінці 10 000 + 40 000 = 48 000 + 2000 2 етап: розрахуємо корисний обсяг випуску (еквівалентну кількість продукции).

|Статті |Матеріали |Вартість обробки | |Завершені вироби |48 000 * 1,0 |48 000 * 1,0 | |НЗПкон. |2000 * 1,0 |2000 * 0,5 | |НЗПматериалы |50 000 |49 000 |.

3 етап: розрахуємо всі затрати за период.

|НЗПнач |Вартість |Натуральні |Завершено |Вартість |Натуральні | | | |одиниці | | |одиниці | |1 |2 |3 |4 |5 |6 | |Матеріали |4000 |10 000 |Матеріали |(?) |48 000 | | | | | |48 000* 0,52| | |Обробка |1110 | |Обробка |(?) | | | | | | |48 000* 0,39| | |Поточні | | |НЗПкон |43 680 | | |витрати | | | | | | |Матеріали |22 000 |40 000 |Матеріали |(?) |2000 | | | | | |2000*0,52 | | |Обробка |18 000 | |Обробка |(?) | | | | | | |1000*0,39 | | |Разом |45 110 |50 000 |Разом |1430 |5000 |.

Стовпець 5 заповнюється після виконання етапу 4.

4 етап: визначимо собівартість виробленої продукции.

|Статті |Матеріали |Обробка | |НЗП |4000 |1110 | |Поточні витрати |22 000 |18 000 | |Разом |26 000 |19 110 | |ЭКП |50 000 |49 000 | |Собівартість одиниці |26 000/50000 = 0,52 |19 110/49000 = 0,39 |.

0,52 + 0,39 = 0,91 — повна собівартість одиниці продукции.

5 етап: Визначимо собівартість випуску (розподілимо витрати між завершеними напівфабрикатами наприкінці періоду). 48 000*(0,52 + 0,39) = 43 680 (ден. одиниць) — собівартість готових напівфабрикатів 2000 * 0,52 + 1000 * 0,39 = 1430 (ден. одиниць) — собівартість НЗПкон 1430 + 43 680 = 45 110 (ден. одиниць) — собівартість випуску Після розрахунку робимо проводки: Д-т 21 К-т 20 43 680; Д-т 21 К-т 20 1430. У) Метод ФИФО 1 етап: повністю аналогічний етапу 1 методу средневзвешенной.

2 етап: розраховуємо корисний обсяг выпуска.

|ЭКП |Матеріали |Обробка | |Розпочато і завершено |38 000 * 1,0 |38 000 * 1,0 | |НЗПкон |2000 * 1,0 |2000 * 0,5 | |НЗПнач |———— |10 000 (1 — 0,04) | |Разом |40 000 |45 000 |.

3 етап: також аналогічний етапу 3 методу средневзвешенной.

4 етап: визначення собівартості виробленої продукции.

|Статті |Матеріали |Обробка | |Поточні витрати |22 000 |18 000 | |ЭКП |40 000 |45 000 | |Собівартість одиниці |22 000/40000 = 0,55 |18 000/45000 = 0,40 |.

0,55 + 0,39 = 0,95 (ден. одиниць) — повна собівартість единицы.

5 етап: собівартість випуску 38 000 * (0,55 + 0,40) = 38 000 * 0,95 = 36 100 (ден. одиниць) — собівартість готових напівфабрикатів 5110 (ден. одиниць) — собівартість НЗПнач 2000 * 0,55 + 1000 * 0,40 = 1500 (ден. одиниць) — собівартість НЗПкон 6000 * 0,40 = 2400 (ден. одиниць) — собівартість НЗПдобавленное 5110 + 2400 + 36 100 = 43 610 (ден. одиниць) — повна собівартість выпуска.

43 610 (ФИФО).

Готова Продукция.

43 680 (средневзвешенной).

Попроцессная калькуляція витрат дає керівництву після ухвалення рішень ряд переваг, обеспечивающих:

. контролю над процесом виробництва комплектуючих частин 17-ї та компонентов;

. вміле управління товарно-матеріальними запасами завдяки точного обліку кількості матеріалів, праці та величини накладних витрат з урахуванням принципу еквівалентних единиц;

. допомогу адміністрації щодо оцінки діяльності виробничих підрозділів, і роботи менеджерів за видами продукции;

. можливість визначити найефективніші чи найменш витратні альтернативні виробничі методи чи процессы;

. виявлення кількості не завершеною до кінця періоду продукції, що дозволяє керівництву розрахувати, як швидко виробництво цієї категорії продукції завершиться наступного періоді. Хоча попроцессная калькуляція витрат не така трудомістка і докладна, як позаказная, тим щонайменше і вона має свої недоліки. При попроцессной калькуляції не можна остаточно співвіднести фактичні видатки з конкретними виробами. Якщо за виробництві будь-якого продукту виникають зайві витрати, пов’язані, скажімо, зі сверхнормативным шлюбом чи переробкою, то при усередненні вони зливаються коїться з іншими витратами цей продукт. Усереднення спрощує попроцессную калькуляцію, роблячи водночас менш конкретної і информативной.

ПРИМЕР 3.

Компанія проводить процеси (X і Y). Матеріали закладаються в початок процесу X, додаткові матеріали — під час Y, коли процес завершено на 75%. Вартість обробки додається рівномірно в протягом обох процесів. Одиниці готової продукції безпосередньо передаються з процесу Х на процес Y, і з процесу Y — складу готової продукции.

Таблиця 5.

У першому етапі слід розрахувати число одиниць продукції, завершених обробкою протягом періоду. Наведемо розрахунки кожному за процесса.

Таблиця 6.

ед.

| |Процес X |Процес Y | |НЗП поч. |8000 |3000 | |Кількість одиниць продукції, виробництво |20 000 |22 000 | |яких розпочато протягом періоду | | | |Загальний обсяг впроваджуються ресурсів у період |28 000 |25 000 | |Мінус НЗП кін. |6000 |10 000 | |Готові вироби відповідного процесу |22 000 |15 000 |.

6.1. Метод середньої взвешенной.

Зробимо розрахунок собівартості продукції для процесу X:

Таблиця 7.

Розрахунок собівартості единицы.

|Элемент |НЗП |Текущая|Общая |Одиниці, |НЗП |Загальне |Себесто| |вартості |поч., |себесто|себесто|завершенные |кін. |количество|имость | | |$ |имость,|имость,|обработкой | |эквивалент|единицы| | | |$ |$ | | |ных одиниць| | |Матеріали |41 600 |90 000 |131 600 |22 000 |6000 |28 000 |4,70 | |Вартість |19 250 |100 000 |119 250 |22 000 |4500 |26 500 |4,50 | |обробки | | | | | | | | |РАЗОМ |60 850 | |250 850 | | | |9,20 |.

Незавершене виробництво ($): матеріали (6000 од. Ч 4,70 $) 28 200 вартість обробки (4500 од. Ч 4,50 $) 20 250 48 450 Одиниці, закінчені обработкой.

(22 000 од. Ч 9,20 $) немає 202 400.

Рахунок провадження у процесу X |НЗП поч. |60 850 |Одиниці, закінчені опрацюванням і |202 400| | | |передана на процес Y | | |Матеріали |90 000 |НЗП кін. |48 450 | |Вартість обробки |100 000| | | | |250 850| |250 850|.

Як очевидно з обчислень собівартості одиниці виробленої продукції, незавершене виробництво початку періоду вважається закінченим обробкою у зазначеному періоді. Собівартість цей період включає у собі вартість доведення до готовності незавершеного виробництва початку періоду, і собівартість незавершеного виробництва буде включено до загальну себестоимость.

Кількість одиниць, завершених обробкою, включатиме у собі 8000 од. незавершеного виробництва, які завершено за звітний період. Отже, на рахунку відбиваються всі витрати на на незавершене виробництво початку періоду й собівартість всіх повністю закінчених обробкою одиниць. Інакше кажучи, нам здається, що незавершене виробництво наприкінці періоду безпосередньо введено у виробництві в поточному періоді, у результаті виготовляється однорідна партія изделий.

На еквівалентну число одиниць цієї партії діляться витрати поточного періоду плюс собівартість незавершеного виробництва початку періоду. Отже, ми матимемо собівартість одиниці продукции.

Нині ж, використовуючи метод середньої виваженої, розрахуємо собівартість одиниці для процесу Y.

Таблиця 8.

Розрахунок собівартості единицы.

|Элемент |НЗП |Затраты|Общая |Готова |НЗП |Загальне |Себесто| |вартості |поч., |текущег|себесто|продукция, |кон.,|количество|имость | | |$ |про |имость,|ед |од. |эквивалент|единицы| | | |періоду|$ | | |ных одиниць|, $ | | | |, $ | | | | | | |Себестоимо|49 150 |250 850 |300 000 |15 000 |10 000|25000 |12,00 | |сть | | | | | | | | |предыдущег| | | | | | | | |про процесу| | | | | | | | |Матеріали |15 500 |22 000 |37 500 |15 000 |- |15 000 |2,50 | |Вартість |9600 |96 400 |106 000 |15 000 |5000 |20 000 |5,30 | |обробки | | | | | | | | |РАЗОМ |74 250 | |443 500 | | | |19,80 |.

Собівартість незавершеного производства.

вартість попереднього процесу (10 000 од. Ч 12 $) 120 000 матеріали немає вартість обробки (5000 од. Ч 5,30 $) 26 500 146 500 Готова продукція (15 000 од. Ч 19,80 $) 297 000.

Рахунок провадження у процесу Y |НЗП поч. |74 250 |Одиниці, закінчені опрацюванням і |297 000| | | |передана складу готової | | | | |продукції | | |Передано з процесу X|250 850|НЗП кін. |146 500| |Матеріали |22 000 | | | |Вартість обробки |96 400 | | | | |443 500| |443 500|.

Як очевидно з обчислень собівартості одиниці виробленої продукції, витрати попереднього процесу під час обліку незавершеного виробництва наприкінці періоду представлені як повністю вироблені. Зауважимо, що матеріали додаються, коли процес завершено на 80%, а ступінь готовності незавершеного виробництва наприкінці периода—лишь 50%. На аналізованому етапі ніякі матеріали ні додано до запасу незавершеного виробництва наприкінці періоду, і еквівалентний випуск дорівнює 0. Як можна і для процесу X, до створеної (поточної) собівартості треба додати собівартість незавершеного виробництва початку періоду. Еквівалентний випуск для незавершеного виробництва початку періоду не привертається увагу, тому що ці одиниці виробленої продукції вже включені у ролі повністю готових у групу виробів, завершених обробкою. Зауважимо також, що собівартість готової продукції процесу Х віднесена на поточну собівартість, рядок «Собівартість попереднього процесу» використана для розрахунку собівартості одиниці виробленої продукції із процесу У.

6.2. Метод FIFO.

Він попроцессной калькуляції собівартості передбачає, продукція незавершеного виробництва початку періоду під час першого чергу мусить бути оброблена і завершено нинішнього року періоді. Вартість незавершеного виробництва початку періоду окремо належить на готову продукцію, і собівартість одиниці виробленої продукції грунтується лише з витратах поточного періоду й на випуску виробів за поточний період. Вважається, що запаси незавершеного виробництва наприкінці періоду утворюються під час виробництва нових одиниць продукції, виготовлення яких розпочато звітний период.

Розглянемо приклад 3, аби з’ясувати, як користуватися методом FIFO при розрахунку процесів Х і У, і потім порівняємо ці дві метода.

Таблиця 9.

Розрахунок собівартості одиниці (процес X) |Елемент |Витрати |Готова продукція |НЗП |Загальне |Себесто| |вартості |текущего|(единицы) мінус |кон.|количество |имость | | |периода,|эквивалентные одиниця |, |еквівалентних |одиниці| | |$ |напівфабрикатів на |од. |одиниць на |, $ | | | |початок періоду (НЗП | |поточний період| | | | |поч.) | | | | |Матеріали |90 000 |14 000 |6000|20 000 |4,50 | | | |(22 000;8000 Ч 100%) | | | | |Вартість |100 000 |17 200 |4500|21 700 |4,61 | |обробки | |(22 000;8000 Ч 60%) | | | | |РАЗОМ |190 000 | | | |9,11 |.

Вартість готової продукції ($):

НЗП поч. 60 850 матеріали (14 000 од. Ч 4,50 $) 63 000 вартість обробки (17 200 од. Ч 4,61 $) 79 292 203 142 НЗП кін.: матеріали (6000 од. Ч 4,50 $) 27 000 вартість обробки (4500 од. Ч 4,61 $) 20 745 47 745.

250 887 Як очевидно з цих розрахунків, середня собівартість одиниці виробленої продукції полягає в величинах витрат поточного періоду, ділених на еквівалентну число одиниць, які вироблялися протягом періоду. Остання величина виключає еквівалентні одиниці, незавершеного виробництва на початок періоду, оскільки вони були у період. Зауважимо, що собівартість незавершеного виробництва наприкінці періоду збільшується на величину середньої собівартості одиниці виробленої продукції за поточний період. У вартість незавершеного виробництва наприкінці періоду включають лише поточні витрати й не включають вартість незавершеного виробництва на початок періоду, перенесену з попереднього періоду. Мета у цьому, щоб вартість незавершеного виробництва початку періоду було виділено окремої складовою собівартості готової продукції. Отже, собівартість незавершеного виробництва початку періоду (60 850 ф. ст.) не входить у розрахунки собівартості одиниці виробленої продукції, а безпосередньо додається до собівартості готової продукции.

Розрахуємо собівартість одиниці виробленої продукції процесу Y.

Таблиця 10.

Розрахунок собівартості одиниці |Елемент |Витрати |Готова продукція |НЗП |Загальне |Себесто| |вартості |текущего|(единицы)минус |кін. |количество|имость | | |периода,|эквивалентные одиниця | |эквивалент|единицы| | |$ |напівфабрикатів початку| |ных одиниць| | | | |періоду (НЗП поч.) | | | | |Себестоимо|250 850 |12 000 |10 000|22000 |11.40 | |сть | |(15 000−3000 Ч 100%) | | | | |предыдущег| | | | | | |про процесу| | | | | | |Матеріали |22 000 |12 000 |- |12 000 |1.83 | | | |(15 000−3000 Ч 100%) | | | | |Вартість |96 400 |12 600 |5000 |17 600 |5.48 | |обробки | |(1500−3000 Ч 80%) | | | | |РАЗОМ |369 250 | | | |18.71 |.

Стоимость готової продукції ($): НЗП поч. 74 250 вартість попереднього процесса.

(12 000 од. Ч 11.40 $) 136 800 вартість обробки (12 600 од. Ч 5.48 $) 69 048 280 098 НЗП кін. вартість попереднього процесу (10 000 од. Ч 11.40 $) 114 000 матеріали немає вартість обробки (5000 од. Ч 5,48 $) 27 400 141 400.

Слід зазначити, що в розрахунку ступінь готовності незавершеного виробництва початку періоду — 80%, а матеріали додано, коли процес завершено на 75%. Зауважте також, що вартість попереднього процесу (250 850 $.) є собівартість готової продукції процесу X, перекладеної процес Y.

Порівняйте методів наведемо таблицю. | |Метод средневзвешенной|Метод FIFO | | |Процес X |Процес Y |Процес X |Процес Y| |УЭП, од. |Матеріали |28 000 |15 000 |20 000 |12 000 | | |Обробка |26 500 |20 000 |21 700 |17 600 | |Собівартість |Матеріали |4,70 |2,50 |4,50 |1,83 | |одиниці УЭП, $ | | | | | | | |Обробка |4,50 |5,30 |4,61 |5,48 | |Собівартість НЗП |Матеріали |28 200 |- |27 000 |- | |кін., $ | | | | | | | |Обробка |20 250 |26 500 |20 745 |27 400 | |Загальна собівартість випуску, $ |202 400 |297 000 |203 142 |280 098 |.

Оцінки незавершеного виробництва наприкінці періоду й дебетові записи на рахунку собівартості готової продукції схожі обох методів. Розбіжність у розрахунках під час використання методу FIFO і методу середньої виваженої буде незначною за умови, що обсяг запасів і на запроваджувані ресурси не піддаються різких коливань місяць на місяць. Обидва методу прийнятні попроцессной калькуляції собівартості, проте, попри практиці метод FIFO застосовується дуже рідко. Тому далі у цій главі ми будемо використовувати метод середньої взвешенной.

Прикінцеві тезисы.

Попроцессная калькуляція витрат є основним способом віднесення виробничих витрат за вироблену продукцію. Вона застосовується виготовлювачами, чия продукція виготовляють основі безперервного процесу з однаковим ступенем витрат за кожну одиницю своєї продукції кожному технологічному ділянці. Чотирма операціями попроцессной калькуляції є визначення еквівалентних одиниць продукції, визначення удільної собівартості, визначення собівартості повністю завершеною продукції і на оцінка незавершеного виробництва наприкінці періоду. Якщо будь-які одиниці виробленої продукції забраковані чи зіпсовані, то питома собівартість вироблену продукцію возрастает.

Лекція 7. Комплексні производства.

Спільні продукти — це 2 чи більше продуктів, які а) мають значну ринкову вартість б) не існують як індивідуальні продукти з місця раздела.

Побічні - це продукти, які: а) мають незначну ринкову вартість проти основними продуктами б) суміжні з основними продуктами до точки раздела.

Крапка розділу — це точка в технологічному процесі, де спільні і побічні продукти стають індивідуально идентифицированы.

А, У, З, D, Є - точки раздела.

1. Метод натуральних показателей ПРИМЕР 1: На процесі є точка розділу. Після її проходження починається виготовлення двох продуктів Проте й В.

Завдання: як розподілити спільні витрати. У методі натуральних показників як розподілу спільних витрат використовується обсяг виробничої продукції натуральних речовинних показниках (в фізичних одиницях). 1) За базу для розподілу сумуються обсяг вироблену продукцію 1000 (500 = 1500 ед-ц. 2) Частка випуску в кожному продукту у базі розподілу [pic] - частка продукту, А [pic] - частка продукту У. 3) Витрати, кількість спільних витрат розподіляємо за цими часток: (2 способу) 1) [pic] д.е.

[pic] д.е. 2) [pic] д.е.

[pic] д.е.

Для розрахунку валовий прибутку нам нужно:

| |А |У |Разом: | |Виручка |550 |450 |1000 | | |(1000 (0,55) |(500 (0,90) | | |Собівартість |600 |300 | | |реалізованої продукції | | |900 | |= розподіленим | | | | |затратам у цьому | | | | |прикладі | | | | |Валова прибуток або |- 50 |150 |100 | |збиток | | | |.

Составим звіт прибутки і збитках, який вийде, якщо 80% продукції буде реалізовано, а 20% залишиться у незавершеному производстве.

|Статті |А |У |Разом | |Виручка |1000 * 0,55 = 550 |500 * 0,9 = 450 |1000 | |Собівартість |600 |300 |900 | |виробнича | | | | |Собівартість |600 * 80% = 480 |300 * 80% = 240 |720 | |реалізації | | | | |Собівартість НЗП |600 * 20% = 120 |300 * 20% = 60 |180 | |Валова прибуток |70 |210 |280 | |Рентабельність |12,73% |46,70% |28,00% | |продажів | | | |.

2. Метод розподілу спільних витрат за ринкових цен.

1. Визначити базу розподілу. Базою розподілу = обсяг випуску продукції з ринковими цінами. (1000 (0,55) + (500 (0,90) = 1000 д.е.

550 450 2. Знаходимо частку кожного продукту базі розподілу: [pic] [pic] = [pic] 3. Розподіляємо щодо часток: 900 (0,55 = 495 900 (0,45 = 405.

| |А |У |Разом: | |Виручка |550 |450 |1000 | | |(1000 (0,55) |(500 (0,90) | | |Собівартість |495 |405 |900 | |реалізованої продукції | | | | |= розподіленим | | | | |затратам у цьому | | | | |прикладі | | | | |Валова прибуток або |55 |45 |100 | |збиток | | | |.

Составим звіт прибутки і збитках, якщо 80% продукції буде реалізовано, а 20% залишиться у незавершеному производстве.

|Статті |А |У |Разом | |Виручка |1000 * 0,55 = 550 |500 * 0,9 = 450 |1000 | |Собівартість |495 |405 |900 | |виробнича | | | | |Собівартість |495 * 80% = 396 |405 * 80% = 324 |720 | |реалізації | | | | |Собівартість НЗП |495 * 20% = 99 |405 * 20% = 81 |180 | |Валова прибуток |154 |126 |280 | |Рентабельність |28,00% |28,00% |28,00% | |продажів | | | |.

Метод чистої вартості реализации Условия усложняем:

Для продукту А' і У' потрібно додаткова доопрацювання 20% вироблену продукцію залишається не реалізованої (і з А', і з У') Залишок готової своєї продукції початок періоду = 0. Вартість витрат подальшої переробки називають — діленими витратами. 1) База розподілу: сумарна чиста вартість реалізації V випуску (Ціну — Витрати = знаходимо чисту вартість реалізації у точці розділу. [pic] 1500 — ринкова продукту А'. 500 — ринкова продукту У'. 2) Частка кожного продукту (Проте й У) [pic] [pic] 3) Розподіл спільних витрат: [pic] [pic].

Звіт прибутки і убытках.

|Статті |А' |У' |Разом: | |Виручка |1440 |560 |2000 | | |[1000-(1000(20%)]|[500-(500(20%)](1| | | |(1,8 |, 4 | | |Розподіл |675 |225 |900 | |спільних витрат | | | | |Ділені витрати |300 |200 |500 | |Собівартість |975 |425 |1400 | |випуску (2+3) | | | | |Собівартість |195 |85 |280 | |запасів ДП наприкінці |(975(20%) |(425(20%) | | |періоду (скільки | | | | |залишилося складі) | | | | |Собівартість |780 |340 |1120 | |реалізованої |(975−195) |(425−85) | | |продукції * | | | | |Валова прибуток | | |880 | |(Виручка — |660 |220 | | |собівартість) | | | | |Рентабельність |45,83% |39,20% |44,00% | |продажів | | | | |* = собівартості випуску — собівартість запасів готової своєї продукції кінець | |періоду |.

Метод постійного відсотка валовий прибыли.

1. Розрахунок відсотка валовий прибутку без прив’язки до продуктам.

|Статті |А' |У' |Разом: | |Виручка (очікуваний |1800 |700 |2500 | |обсяг продажу) |(1000 (1,8) |(500 (1,4) | | |Собівартість = | | |1400 | |(спільні витрати |675 |225 |900 | |+ |300 |200 |500 | |Ділені витрати) | | | | |Валова прибуток | | |1100 | |(1−2) | | |(2500 -1400) | |Відсоток прибутку = | | |44% | |Валова прибуток | | |(1100/2500) | |Виручка | | | |.

2. Визначення загальних витрат з кожному продукту.

|Статті |А' |У' |Разом: | |Виручка (очікуваний |1800 |700 |2500 | |обсяг продажу) |(1000 (1,8) |(500 (1,4) | | |Валова прибуток |792 |308 |1100 | | |(1800 (0,44) |(700 (0,44) | | |Собівартість |1008 |392 |1400 | |реалізованої | | | | |продукції (1−2) | | | |.

3. Розподіл витрат комплексного виробництва (спільних затрат):

Собівартість реалізації - ділені витрати = розподілені затраты.

|Статті |А' |У' |Разом: | |Ділені витрати |300 |200 |500 | |Розподілені |708 |192 |900 | |витрати |(1008 — 300) |(392 — 200) | |.

4. Прибуток (звіт прибутки і убытках).

|Статті |А' |У' |Разом: | |Фактична виручка (фактичний |1440 |560 |2000 | |обсяг продажу) |(800 (1,8)|(400 (1,4)| | |Ділені витрати |300 |200 |500 | |Розподілені витрати |708 |192 |900 | |Собівартість реалізації |1008 |392 |1400 | |Запаси нереалізованої готової |201,6 |78,4 |280 | |продукції (20% від собівартості |(1008 (20%|(392 (20% | | |реалізації) |) |) | | |Собівартість реалізованої |806,4 |313,6 |1120 | |продукції |(1008 — |(392 -78,4)| | | |806,4) | | | |Валова прибуток (фактична выручка|633,6 |246,4 |880 | |- собівартість реалізованої | | | | |продукції) | | | | |Відсоток прибутку = [pic] | | |44% |.

Метод прямого списання витрат комплексного производства.

|Статьи |А' |У' |Разом: | |Виручка (очікуваного обсягу продажів) |1800 |700 |2500 | | |(1000 (|(500 (1,4)| | | |1,8) | | | |Фактична виручка |1440 |560 |2000 | |Запаси по відпускної ціні (1−2) |360 |140 |500 | |Прямі витрати |300 |200 |500 | |У «точці розділу» |1500 |500 |2000 | |Маржинальная прибуток = виручка — | | | | |перемінні витрати. | | | | |Витрати комплексного виробництва | | |900 | |Валова прибуток | | |1100 | |Відсоток прибутку | | |44% |.

Лекція 8. Облік побічних продуктов.

Побічна продукція виходить за спільної виробництві, але відрізняється по ціні від значимої продукції. Побічні продукти є результатом виробництва основного продукту. Наприклад, тирсу, кістки. Існуючі методи учета:

1 метод: Доходи від побічної продукції проводяться як інші доходы.

2 метод: Метод чистої вартості (НС) Собівартість реалізованої продукції може бути зменшена у сумі доходів реалізації побічної продукції. Чиста вартість реалізації побічного продукту віднімається з витрат комплексного виробництва та равна:

Виручка — Прямі видатки доопрацювання побічного продукта.

3 Метод: Доходи від побічної продукції можуть відбиватися як і першій дії і другому методі, крім те, що надходження реалізації побічної продукції зменшаться на величину витрат за збут і адміністративні расходы.

Завдання: Компанія виробляє: 1. Машинне олію — 2000 галонів; 2. «mini» — 500 галонів; 3. «maxi» — 4000 галонів. Прибутковість сорти «minu» незначна (сорт «mini» є побічним продуктом. Побічний продукт «mini» продають за 1,5 $ за галон, у точці поділу продуктивних витрат за балон відповідно. Спільні витрати становлять 36 000 $. 1 метод: |Продукти |Машинне |"Максі" |"Міні" | | |олію | | | |Кількість продажів |2000 |4000 |500 | |Ціна |14 |5 |1,5 | |Чиста вартість реалізації (ЧСР)|28 000 |20 000 |* | |Разом: |48 000 | | |Частка у базі розподілу |7/12 |5/12 | | | |(28 000/48000)|(20 000/48000)| | |Розподілені витрати (36 000) |21 000 |15 000 | | | |(7/12 (|(5/12 (| | | |36 000) |36 000) | | |Распределяемые витрати |36 000 |36 000 | |.

*Зблизька першого методу побічний продукт «Міні» не бере участь при калькуляції витрат. У кредит 20счета 750 д.е. (500 (1,5 = 750). ЧСР який завжди збігаються з відпускної ціною. 2 метод: Виручка (дохід) від побічного продукту зменшує спільні витрати даного виробництва (тобто. 3х продуктів). Калькулювання основних вироблених продуктів зменшуватиметься під час розподілу на основні продукти. Спільні витрати = 35 250, тобто. 36 000−750 = 35 250 Розподілені витрати = 21 000 +15 000 = 36 000. Виручка від побічного продукту зменшує спільні витрати даного виробництва |Продукт |У |Ціна |ЧСР |Частка |Распределяемые|Распределенные| | |Продажів | | | |витрати |витрати | |Машинне |2000 |(14 =|28 000 |7/12 |(35 250 = |20 562,50 | |олію | | | | | | | |"Максі" |4000 |(5 = |20 000 |5/12 |(35 250 = |14 687,50 | |"Міні" |500 |(1,5 | | | | | |Разом | | |48 000 | | |35 250 |.

Совестные витрати = 36 000−750 = 35 250 3. Частина витрат Припустимо, що 30% - інші витрати — торгова надбавка 750 (30% = вартість надбавки — 225 $ - прибуток, визнана як інші доходи (в Кт 46. 750 — 225 = 525 — йде зменшення витрат спільного виробництва. Спільні витрати = 36 000 — 525 = 35 475 |Продукт |У |Ціна |ЧСР |Частка |Распределяемые|Распределенные| | |продажів | | | |витрати |витрати | |Машинне |2000 |(14 =|28 000 |7/12 |(35 475 = |20 693,75 | |олію | | | | | | | |"Максі" |4000 |(5 = |20 000 |5/12 |(35 475 = |14 781,25 | |"Міні" |500 |(1,5 | | | | | |Разом | | | | | |35 475 |.

4. Припустимо, що побічний продукт (олію сорти «mini»), вимагає витрат на доопрацювання. Доопрацювання — 1 $ пляшки. Після доопрацювання олію «mini» стало коштувати 4 $. Машинне олію вимагає витрат за доопрацювання — 4 $ за галон. Використовуючи метод чистої вартості реалізації (ЧСР), потрібно було справити калькулювання спільно виробленого продукту, використовуючи 2 методу. 1 метод: Прибуток від реалізації побічного продукту визнається іншим доходом й у розподілі не бере участь. 2 метод: Чиста вартість реалізації побічного продукту віднімається з спільних витрат виробничого процесу, і скоригована сума розподіляється методом ЧСР. Спільні витрати = 36 000 — 1500 = 34 500.

|Продукт |Машинне масло|"Макси" |"Міні" |Разом | |У продажів |2000 |4000 |500 | | |Ціна |14 |5 |4 | | |Вартість продажів |28 000 |20 000 |2000 | | |(Виручка) | | | | | |Ділені витрати |8000 |0 |500 | | | |(2000 (4 $) | |(500 (1 $) | | |ЧСР |20 000 |20 000 |(1500*) | | | |(28 000 — 8000)| |(2000 — 500)| | | |40 000 | | | |Частка |Ѕ |Ѕ | | | | |(20 000/40000) |(20 000/40000) | | | |Распределяемые |34 500 |34 500 | | | |витрати | | | | | |Розподілені |17 250 |17 250 | |34 500 | |витрати | | | | | |Валова прибуток =|2750 |2750 | | | |вартість продажів |(28 000 — 17 250|(20 000 — 17 250| | | |- розподілені | |- 0) | | | |витрати — ділені|- 8000) | | | | |витрати | | | | | |Рентабельність |2750/28 000 |2750/20 000 | | | |продажів = | | | | | |Прибуток | | | | | |Виручка | | | | |.

*1500 — інші доходи — у розподілі витрат не беруть участь 3 метод: метод торгової надбавки (30%) 1500 (30% = 450 — інші доходи 1500 — 450 = 1050 — йде зменшення витрат спільного виробництва. Спільні витрати = 36 000 — 1050 = 34 950. |Продукт |Машинне масло|"Макси" |"Міні" |Разом | |У продажів |2000 |4000 |500 | | |Ціна |14 |5 |1 | | |Вартість продажів |28 000 |20 000 |500 | | |(Виручка) | | | | | |Ділені витрати |8000 |0 | | | | |(2000 (4 $) | | | | |ЧСР |20 000 |20 000 | | | | |(28 000 — 8000)| | | | | |40 000 | | | |Частка |Ѕ |Ѕ | | | | |(20 000/40000) |(20 000/40000) | | | |Распределяемые |34 950 |34 950 | | | |витрати | | | | | |Розподілені |17 475 |17 475 | |34 500 | |витрати | | | | | |Валова прибуток =|2525 |2525 | | | |вартість продажів |(28 000 — 17 250|(20 000 — 17 250| | | |- розподілені | |- 0) | | | |витрати — ділені|- 8000) | | | | |витрати | | | | | |Рентабельність |2525/28 000 |2525/20 000 | | | |продажів = | | | | | |Прибуток | | | | | |Виручка | | | | |.

Визнання ЧСР побічного продукту виробляють 2 способами: 1) визнання доходу по фактичної реалізації 2) визнання доходу на момент виробництва За фактом — коли продукт виробництва продано. У час виробництва — коли продукт виробництва произведен.

Приклад: відмінність визнання побічного продукту від реализации.

Відомо, що: Спільні видатки виробництво = 60 000 д.е. Витрати на доопрацювання побічного продукту = 0,1 д.е. за 1 прим. (ділені витрати). За період вироблено: — 4000 прим. побічного продукту; - 20 000 прим. основного продукту. |Реализация:|15 000 прим. — основний продукт | | |Ціна: 5 д.е. за прим. | | |2000 прим. — побічний продукт | | |Ціна: 1 д.е. за прим. |.

На початку періоду запасів продукції був. Метод 1: Визнання доходу реалізації побічного продукту по фактичної реалізації. Метод 2: Доход визнаємо у процесі производства.

|Статьи доходів населення і затрат|Метод 1 |Метод 2 | |Прибуток від реалізації |75 000 |75 000 | |основного продукту, А |(15 000 (5) |(15 000 (5) | |(Виручка) | | | |Витрати спільного |60 000 |60 000 | |виробництва — витрати| | | |Чиста вартість |____________ |3600 | |реалізації побічного | |(4000 (0,9*) | |продукту | |(*1−0,1=0,9, тобто. ціна | | | |побічного продукту — | | | |вартість доопрацювання) | |Прибуток від реалізації |____________ |56 400 | |побічного продукту | |(60 000 — 3600) | |Нереалізована |(20 000 — 15 000)/20 000) |14 100 | |продукція |=¼ |(56 400 (¼) | | |15 000 (=60 000 (¼) | | |Запаси побічного |+ 200 |————- | |продукту | | | |Собівартість |45 000 |42 300 | |реалізованої продукции|(60 000 — 15 000) |(56 400 — 14 100) | |Доход по фактичної |1800 |————- | |реалізації побічного |(2000 (0,9) | | |продукту | | | |Собівартість |43 200 |42 300 | |реалізованої продукції| | | |Валова прибуток |31 800 |32 700 | | |(75 000 — 43 200) |(75 000 — 42 300) | |Запаси виробництва |200 | |.

Лекція 9. Надання послуг обслуговуючому подразделению.

— під час розподілу витрат одного цеху допоміжного виробництва інші підрозділи може використовувати 2 методу: а) єдину групу витрат б) складову групу витрат — брати нормативну чи фактичну ціну й кількість, планову чи фактичну собівартість — яку базу використовувати під час розподілу і витрат: бюджетну чи фактическую.

Витрати розподіляються задля досягнення кількох цілей: 1. Мотивація. 2. Розміщення ресурсів. 3. Літочислення собівартості і фінансового результату. 4. Відшкодування чи обгрунтування затрат.

Варіанти розподілу послуг цехами допоміжного виробництва: 1. Економічно доцільно використовувати складову групу витрат. 2. При зборі витрат з цеху варто використовувати нормативну ціну й кількість. 3. Для розподілу груп постійних витрат можна використовувати бюджетний обсяг, для змінних витрат — фактический.

Приклад: Цех допоміжного виробництва «Обчислювальний центр» производит:

— Миникомпьютеры (МК).

— Периферійне виробництво (ПО).

Розглянемо схему, А Постійні витрати TFC = 300 000 д.е.

|Плановые послуги: |МК — 800 часов|[pi|Плановый обсяг | | | |з] | | | |ПО — 400 годин| | |.

Змінні витрати AVC = 200 д.е. протягом години обслуживания.

Метод єдиної групи затрат:

По єдиної групі витрат: Усього витрат: 300 000 + 200 ((800 + 400) = 540 000. 540 000 / 1200 = 450 д.е. витрати протягом години МК: 450 (800 = 360 000 д.е. — розподіл витрат з цехах ПО: 450 (400 = 180 000 д.е. |Фактичний обсяг |МК — 900 годин| | |ПО — 300 часов|.

По єдиної групі було б розподіл: |МК: 450 (900 = |[pic|по єдиної групі | |405 000 |] | | |ПО: 450 (300 = | | | |135 000 | | |.

Метод складовою групи затрат:

Постоянные витрати розподіляються за нормативом, а перемінні - по фактичному обсягу: |Нормативи: |300 000: 1200 = 250 д.е. | | |МК: 250 (800 = 200 000 | | |ПО: 250 (400 = 100 000 |.

Змінні витрати, перепавшие кожному цеху: МК: 200 (900 = 180 000 ПО: 200 (300 = 60 000 |МК: 200 000 + 180 000 = |[pi|по складовою групі | |380 000 |з] | | |ПО: 100 000 + 60 000 = 160 000| | |.

Рассмотрим схему У. Цеху допоміжного виробництва надають послуги як цехах основного виробництва, а й одне другу. 3 методу: 1. Метод прямого розподілу (Direct method). 2. Метод послідовного розподілу (По-шаговый метод) (Step-down method). 4. Метод взаємного розподілу (матричного, перехресного) (Reciprocal method). Базою розподілу є кількість часов.

Метод прямого распределения:

Витрати обслуговуючих підрозділів прямо ставляться на цеху основного виробництва, незалежно друг від друга.

Приклад: Завод компанії «Прем'єр» включає 2 обслуговуючих подразделения:

1) технологічний відділ (ТЕ); 2) цех силовий установки (СУ);

і 2 виробничих цеху (основні цеху): — складальний У — механічний А.

БазаСУ = 60 000 + 40 000 = 100 000 БазаТО = 50 000 + 30 000 = 80 000.

|Статьи |Обслуговуючі цеха|Основные цеху |Разом | | |СУ |ТЕ |А |У | | |Накладні витрати |20 000 |10 000 |30 000 |40 000 |100 000 | |Прямі |———- |20 000 |60 000 |40 000 |120 000 | |трудовитрати СУ | | | | | | |(в чел/часах) | | | | | | |Долі: | | | | | | |Прямі витрати |5000 |———- |50 000 |30 000 |85 000 | |праці ТЕ | | | | | | |(в чел/часах) | | | | | |.

Решение:

|Статьи |Обслуговуючі цеха|Основные цеху |Разом | | |СУ |ТЕ |А |У | | |Накладні витрати |20 000 |10 000 |30 000 |40 000 |100 000 | |Прямі |———- |———- |60 000 |40 000 |100 000 | |трудовитрати СУ | | | | | | |(в чел/часах) | | | | | | |Долі: |———- |———- |0,6 |0,4 |1,0 | | | | |(60 000/100000|(40 000/100000| | | | | |) |) | | |Розподілені |———- |———- |20000(0,6 = |20000(0,4 = |20 000 | |накладні витрати | | |12 000 |8000 | | |Прямі витрати |———- |———- |50 000 |30 000 |80 000 | |праці ТЕ | | | | | | |(в чел/часах) | | | | | | |Долі: |———- |———- |0,625 |0,375 |1,0 | | | | |(50 000/80000)|(30 000/80000)| | |Розподілені |———- |———- |10000(0,625 =|10000(0,375 =|10 000 | |накладні витрати | | |6250 |3750 | | |Усього накладних |——— |——— |48 250 |51 750 |100 000 | |витрат | | | | | | |виробничих | | | | | | |підрозділів | | | | | |.

Встречные послуги обслуговуючих підрозділів не учитываются.

Метод по-шагового розподілу (step — down method).

Спочатку визначаємо, від якого з обслуговуючих підрозділів будуть розподілятися послуги решту. Критерій вибору — підрозділ, яке найбільше інших підрозділів, далі - наступний; закінчують підрозділом, що надає найменше число услуг.

БазаСУ = 60 000 + 40 000 + 20 000= 120 000 (чел/часов) — 1 місце; БазаТО = 85 000 (чел/часов) — 2 место.

|Статьи |Обслуговуючі цеху |Основні цеху |Разом | | |СУ |ТЕ |А |У | | |Накладні витрати |20 000 |10 000 |30 000 |40 000 |100 000 | |Прямі |———- |20 000 |60 000 |40 000 |120 000 | |трудовитрати СУ (в | | | | | | |чел/часах) | | | | | | |Долі: |———- |1/6 |3/6 |2/6 |1,0 | | | |(20 000/1200|(60 000/1200|(40 000/1200| | | | |00) |00) |00) | | |Розподілені |———- |3333 |10 000 |6667 |20 000 | |накладні витрати | |(1/6 (|(3/6 (|(2/6 (| | |СУ | |20 000 |20 000 |20 000 | | | | |(накладні |(накладні |(накладні | | | | |витрати |витрати |витрати | | | | |СУ)) |СУ)) |СУ)) | | |Прямі трудовитрати|———- |———- |50 000 |30 000 |80 000 | |ТЕ (в чел/часах) | | | | | | |Долі: |———- |———- |5/8 |3/8 |1,0 | | | | |(50 000/8000|(30 000/8000| | | | | |0) |0) | | |Розподілені |———- |13 333 |8333 |5000 |80 000 | |накладні витрати | | |(5/8 |(3/8 (| | |ТЕ | | |(13 333) |13 333) | | | | | |(накладні |(накладні | | | | | |витрати |витрати | | | | | |ТЕ)) |ТЕ)) | | |Разом: |———- |———- |48 333 |51 667 |100 000 |.

Метод взаємного распределения.

|Статті |Обслуговуючі цеху |Основні цеху |Разом | | |СУ |ТЕ |А |У | | |Накладні витрати |20 000 |10 000 |30 000 |40 000 |100 000 | |Прямі |———- |20 000 |60 000 |40 000 |120 000 | |трудовитрати СУ (в | | | | | | |чел/часах) | | | | | | |Долі: |———- |1/6 |3/6 |2/6 |1,0 | | | |(20 000/1200|(60 000/1200|(40 000/1200| | | | |00) |00) |00) | | |Розподілені |20 792* |3465 | 10 396 |6931 |———- | |накладні витрати | |(1/6 (|(3/6 (|(2/6 (| | |СУ *** | |20 792) |20 792) |20 792) | | |Прямі витрати ТЕ |5000 |———- |50 000 |30 000 |85 000 | |(в чел/часах) | | | | | | |Долі: |5/85 |———- |50/85 |30/85 |1,0 | | |(5000/85 000| |(50 000/8500|(30 000/8500| | | |) | |0) |0) | | |Розподілені |792 |13 465* |7921 |4752 |———- | |витрати ТЕ *** | | |(50/85 (|(30/85 (| | | | | |13 465) |13 465) | | |Разом: |———- |———- |48 317 |51 683 |100 000 |.

*** - Для обчислення розподілених витрат становлять систему уравнений:

Рівнянь стільки: — скільки підрозділів — скільки одна одній послуг надала | |X = 20 000 + 5/85 (Y | | |Y = 10 000 + 1/6 (X |.

| |СУ = 20 792* | | |ТЕ = 13 465* |.

Суть: Витрати обслуговуючих підрозділів є залежними друг від друга, процес розподілу відбувається у два этапа:

I. Обслуговуючі підрозділи перерозподіляють послуги між собою; II. Відносять на основні цеха.

Лекція 10. Функціональний учет.

АВС — калькулирование В радянські часи мав назву — функціональний аналіз. Обговоримо тему з урахуванням примера.

ПРИМЕР:

Компанія «DMK» має завод із виробництва удобрений:

— Нитро-Х.

— Нитро-У. Їх виробництво ввозяться 2х основних цехах виробництва. Поділяють 4 виду накладних витрат. Розглянемо за однією ставці при традиційному методе.

Таблиця 1. Дані про витрати виробництва продукції. |Статті |Х |У |Разом | |Одиниці продукції |10 000* |50 000* |60 000 | |(V випуску протягом року) | | | | |У виробничих |20 |30 |50 | |циклів протягом року | | | | |Годинник технічного контроля|800 |1200 |2000 | | Споживання э/энергии |5000 |25 000 |30 000 | |(КВатт-часы) | | | | |Основна собівартість, |50 000 |250 000 |300 000 | |д.е. | | | |.

Таблиця 2. Дані цехах. |Статті |Цех 1 |Цех 2 |Разом | |Годинник прямих трудових | | | | |витрат |4000 |16 000 |20 000 | |Х |76 000 |24 000 |100 000 | |У |80 000 |40 000 |120 000 | |Разом: | | | | |Машино-часы | | | | |Х |4000 |6000 |10 000 | |У |16 000 |34 000 |50 000 | |Разом: |20 000 |40 000 |60 000 | |Накладні Витрати обидва | | | | |продукту: | | | | |Налагодження |48 000 |48 000 |96 000 | |Тих. Контроль |37 000 |37 000 |74 000 | |Енергія |14 000 |70 000 |84 000 | |Техн. Обслуговування |13 000 |65 000 |78 000 | |Разом: |112 000 |220 000 |332 000 |.

Цеху допоміжного виробництва пряме — віднесення витрат. Усі накладні витрати розподіляються по заводський ставці. За базу для розподілу накладних витрат візьмемо машино-часы.

Розподіл видатків за єдиною заводський ставке.

Определяется сума витрат, які підлягають розподілу (332 000. [pic] - коефіцієнт накладних витрат (ставка цехов).

Таблица3. Звіт про собівартості з урахуванням заводський ставки. |Статті |X |Y | |Собівартість прямих |50 000 (Табл.1.) |250 000 | |витрат (основна | | | |собівартість) | | | |Накладні розподілені |5,53 (10 000* = 55 300 |5,53 (50 000* = | |витрати |(Табл.2.) |276 500 | |Разом повних витрат |105 300 | 526 500 | |Собівартість одиниці |105 300/10000* = 10,53 |526 500/50000* = 10,53| |продукції | | |.

Вийшло однаково за першим способу розподілу за єдиною заводський ставке.

Розподіл видатків по цеховим ставкам.

Цех 1. Характеризується великий трудомісткістю виробництва — база розподілу — годинник прямих трудових витрат Цех 2. База розподілу — машино-часы Ставка цеху 1: 112 000 — сума накладних расходов.

80 000 — база розподілу = 1,40 д.е. / чел.часы.

Ставка цеху 2: 220 000 == 5,50 д.е. / маш.часы.

Повні витрати — це коли накладні витрати розподіляються по 2 ставкам.

Таблиця 4. Звіт про собівартості з урахуванням цехових ставок. |Статті |X |Y | |Собівартість прямих |50 000 |250 000 | |витрат (основна | | | |собівартість) | | | |Накладні розподілені | | | |витрати | | | |Цех 1 |1,40 (4000 = 5600 |1,40 (76 000* = | |Цех 2 |5,50 (6000 = 33 000 |106 400 | |Разом: |38 600 |5,50 (34 000 = 187 000 | | | |293 400 | |Разом повних витрат |88 600 | 543 400 | |Собівартість одиниці |88 600/10000* = 8,86 |543 400/50000* = 10,87| |продукції | | |.

У ситуації, коли відбувається декілька тисяч видів продукції, обсяг заводських накладних витрат обумовлюється всієї сукупністю готової продукції. Проблема: визначення величини витрат, що викликаються виробництвом продукції конкретної. Ця мета досягається встановленням носіїв витрат (показники того виду виробничої діяльності, який зумовлює прийняття відповідних расходов).

При традиційному підході (позаказный чи попроцессный методи калькуляції) зазвичай передбачається, що поглощаемость накладних витрат у найбільшою мірою залежить від інтенсивності виробничої діяльності, обумовленою прямими трудозатратами чи напрацюванням в машино-часах.

Объемозависимые носії витрат подібного типу ставляться при віднесення таких витрат на вироблену продукцію. Як объемозависимых носіїв витрат можуть прийматися общезаводские чи общецеховые ставки.

Загальноприйнятий метод віднесення накладних витрат продукції - літочислення єдиної общезаводской ставки базі объемозависимого носія витрат. За такого підходу передбачається: зміни в накладних витратах може бути відбиті у вигляді одного носія издержек.

З прикладу (див. вище), підставі даних розподілу трудовитрат і машинного часу можна зрозуміти, що цех 1 характеризується більшої трудомісткістю виробництва, а цех 2 — більшої механизацией.

Накладні витрати на цеху 1 становлять близько Ѕ накладних витрат цеху 2. Отже, цехові ставки накладних витрат здатні відбивати поглощаемость накладних витрат точніше, ніж общезаводская ставка.

Витрати виробництва продукту набувають велику точність в поданні під час використання цехових ставок, аніж за використанні общезаводской ставки. Точність розподілу накладних витрат може опинитися під питанням незалежно від цього, які види ставок у своїй применяются.

Центральна проблема в обох випадках виникає внаслідок припущення, що це накладні витрати виражаються показниками машинного часу й / або отримання прямих трудовитрат часу (чол. / час.).

Машино-часы і людино-години є объемо-зависимыми показниками. Не все накладні витрати залежить від обсягу производства.

Існують два чинника, які пояснюють, чому застосування объемозалежних показників не виправдовує себя:

1. Частка объемо-независимых витрат у складі накладних расходов.

2. Різнотипність продукции.

За прикладом (див. вище): |1. Налагодження |96 000 | | Тих. Контроль |74 000 | | Разом: |170 000 |.

Сума накладних витрат становить 332 000.

Частка объемо-независимых витрат дорівнює 170 000 / 332 000 (100% = 51%.

2. Різнотипність продукції з ступеня поглощения.

Таблиця 5. Різнотипність продукції. |Додаток накладних |X |Y |Одиниці |Усього| |витрат | | |Вимірювання | | |Налагодження (див. табл.1) |20/50 |30/50 |Производственные|50 | | |=0,40 |=0,60 |цикли | | |Тих. Контроль (див. |800/2000 |1200/2000 |Час огляду |2000 | |табл.1) |=0,40 |=0,60 |(годинник) | | |Енергія (див. табл. 2) |5000/30 000|25000/3000|Киловатт-час |30 000| | |= 0,17 |0 =0,83 | | | |Тих. Обслуговування |10 000/6000|50 000/6000|Машино-часы |60 000| |(див. табл. 2) |0=0,17 |0=0,83 | | |.

Коли різні види докладання накладних витрат поглинаються продуктами виробництва, у різного рівня, то кажуть, продукція має разнотипностью.

Оскільки объемо-независимые накладні видатки становлять значну частину сумарних витрат, і коефіцієнт їх поглинання відрізняється від коефіцієнта поглинання при объемо-зависимых витратах, то можливо, у разі використання объемо-зависимых носіїв витрат показники витрат за виробництво продукції виходять искаженными.

Рішення проблеми оцінки витрат є застосування методу функціонального урахування витрат. Суть: застосування цього проводиться у два этапа.

Етапи функціонального учета.

I етап: Виявляють однорідні витрати й утворюють групи. Об'єкти докладання накладних витрат є однорідними щоразу, коли коефіцієнти їх поглинання однакові за всі продуктам виробництва. Коефіцієнт поглинання — це частка кожного виду функціонального докладання, поглощаемого продуктом виробництва. На I етапі накладні витрати розподіляються по угрупованням однорідних витрат. Угрупованням однорідних витрат називається сукупність накладних витрат, зміна показників яких відносять з цього приводу єдиного показника витрат. Після визначення складу угруповання встановлюються показники витрат на одиницю носія витрат з цьому угрупованні. Виходить величина — групова ставка. Визначаються 2 моменту: — перелік групп,.

— групові ставки.

II етап: Витрати кожної угруповання накладних витрат відстежуються щодо планів продукції. Це досягається з допомогою використання груповий ставки й відчуття міри кількості ресурсів, споживаних кожним продуктом виробництва. Це є число носіїв витрат стосовно даному продукту.

Таблиця 7. Функціональний облік — визначення удільної собівартості. |Статті |X |Y | |Собівартість прямих |50 000 |250 000 | |витрат (основна | | | |собівартість) | | | |Накладні розподілені | | | |витрати | | | |Цех 1 |20 (3400 = 68 000 |30 (3400 = 102 000 | |Цех 2 |2,7 (10 000 = 27 000 |2,7 (50 000 = 135 000 | |Разом повних витрат |145 000 | 487 000 | |Собівартість одиниці |145 000/10000 = 14,50 |487 000/50000 = 9,74 | |продукції (питома | | | |собівартість) | | |.

Таблиця 8. Зіставлення показників витрат (удільної собівартості). |Методи |X |Y | |Традиційний метод | | | |заводська ставка |10,53 |10,53 | |цехова ставка |8,86 |10,87 | |Функціональний облік |14,50 |9,74 |.

ВЫВОДЫ:

Через війну порівняння показників Табл.8, наступне застосування виключно объемо-зависимых носіїв витрат стає зрозуміло. Показники функціонального урахування витрат адекватно відбивають ступінь поглинання витрат і є точними із трьох типів показників, які у Табл.8.

Застосування функціонального обліку дозволило виявити факт недооцінки собівартості вироби Нитро-Х при традиційному методі, і переоцінки собівартості вироби Нитро-У.

Застосування виключно объемо-зависимых носіїв витрат наводить до того що, що виробництво жодного продукту субсидіює виробництво іншого. Таке перерозподіл витрат справляє враження, що якась група товарів є високорентабельної, з іншого боку — негативно б'є по оцінці вартості інший групи товаров.

У разі ринкової конкуренції наявність наявності точної інформації про витрати — найважливіша передумова у разі планування правильного решения.

Вибір носіїв издержек.

1. Визначається сама величина витрат за визначення показників витрат — як показників повинні вже існуючі, й розмір мусить бути прийнятна підприємствам. 2. Ступінь кореляції між носіями витрат і фактичним поглинанням накладних расходов.

Приклади носіїв издержек:

— машино-часы.

— кількість ед-ц забракованої продукции.

— кількість розміщених заказов.

— кількість контрольних проверок.

— кількість покупателей.

— кількість человеко-часов.

— площа зданий.

— тощо. Приклад: фірма «Пакард-белл» — 2 статті 1. маса матеріалів, відпущених у виробництві (придбання, збереження і т.д.); 2. прямий працю — кількість годин, витрачених виробництва компьютера.

Заказ № 3941 — 2000 станков Наладка — 2 Матеріали — 10 000 кг Відходи — 2000 кг Контроль — 10 перевірок Машино-часы — 500 м/часов. | | |Вартість наладки| | |Налагодження |2 |1000 |2000 | |Погрузка/разгрузк|10 000 |2 |20 000 | |а матеріалів | | | | |Утилізація |2000 |5 |10 000 | |відходів | | | | |Контроль |10 |75 |750 | |Машино-часы |500 |10 |5000 | | | | |37 750 |.

Собівартість одиниці = [pic] д.е.

Традиційний метод.

Коефіцієнт накладних витрат = [pic] (заводська ставка) 26,25 (500 = 13 125 д.е. — розподілені накладні витрати. Основна база розподілу — людино-години чи вести основних робочих. [pic] д.е. — собівартість 1 верстата по традиційної системе.

Лекція 11. Калькуляція собівартості по змінним недоліків (директ.

— костинг).

Накладні витрати невиробничого призначення — загальногосподарські витрати (ОХР). Накладні витрати виробничого значення — загальновиробничі витрати (ОПР) |ОХР |- постійні витрати (впливає на обсяг продукції) | | |- перемінні витрати (пов'язані з обсягом реалізації | | |продукції) |.

Постійні витрати — витрати періоду — Дп 46 (як різні комерційні витрати) Змінні накладні «видатки продукт» (у складі собівартості) ОХР — акумулюються на 26 рахунку На підприємствах ведеться аналітичного обліку постійних і змінних расходов.

Приклад: Ціна — 10 д.е. Змінні витрати на одиницю продукції AVC — 6 д.е. Постійні витрати TFC — 300 д.е. Комерційні витрати — 100 д.е. Запаси своєї продукції початок отсутствуют.

Обсяги випуску продукції з періодам й обсяги продажу (6 періодів) |Періоди |Обсяг випуску |Обсяг продажу | |1 |150 |150 | |2 |150 |120 | |3 |150 |180 | |4 |150 |150 | |5 |170 |140 | |6 |170 |160 |.

Звіт прибутки і збитках по змінним недоліків |Статті |Періоди | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 | |Запаси початку періоду |——— |——- |180 |——- |——- |180 | |НЗПНАЧ | | | | | | | |Виробничі витрати |900 |900 |900 |900 |1020 |840 | |(поточні витрати) = |(150 (|(150 (|(150 (|(150 (|(170 (|(140 (| |кількість произведенного|6) |6) |6) |6) |6) |6) | |продукту (перемінні | | | | | | | |витрати на одиницю | | | | | | | |продукції | | | | | | | |НЗП наприкінці періоду |0 |180 |0 |0 |180 |60 | | |(150 |(150−12|(30 + |(150 |(170−14|((30+14| | |-150) |0) (6 |150) — |-150) |0) (6 |0) — | | | | |180 | | |160) (| | | | | | | |6 | |Собівартість |900 |720 |1080 |900 |840 |960 | |реалізованої продукції =|(0+900-|(0+900-|(180+90|(0+900-|(0+1020|(180+84| | |0) |180) |0−0) |0) |-180) |0−60) | |НЗПНАЧ + Поточні витрати | | | | | | | |- НЗПКОН | | | | | | | |Постійні витрати |300 |300 |300 |300 |300 |300 | |Виручка від в |1500 |1200 |1800 |1500 |1400 |1600 | |грошах |(150 (|(120 (|(180 (|(150 (|(140 (|(160 (| | |10) |10) |10) |10) |10) |10) | |Валова прибуток = |300 |180 |420 |300 |260 |340 | |Виручка від — |(1500 |(1200 |(1800 -|(1500 |(1400 |(1600 | |(Собівартість |-(900+3|-(720+3| |-(900+3|-(840+3|-(960+3| |реалізованої продукції +|00)) |00)) |(1080+3|00)) |00)) |00)) | |Постійні витрати) | | |00)) | | | | |Комерційні витрати |100 |100 |100 |100 |100 |100 | |Торішній чистий прибуток до |200 |80 |320 |200 |160 |240 | |оподаткування | | | | | | |.

Це ж по традиційної системі (повне включення витрат): Постійні витрати зараховуємо на собівартість випуску (цю рядок убираем).

Звіт прибутки і збитках при традиційному (повному) віднесення витрат |Статті |Періоди | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 | |Запаси початку періоду |——— |——- |240 |——- |——- |233 | |НЗПНАЧ | | | | | | | |Виробничі витрати |1200 |1200 |1200 |1200 |1320 |1140 | |+ |(900+30|(900+30|(900+30|(900+30|(1020+3|(840+30| |Постійні витрати |0) |0) |0) |0) |00) |0) | |НЗП наприкінці періоду |0 |240* |0 |0 |233** |81 | |((Виробничі | |(1200/1| | |(1320/1| | |витрати + | |50) (| | |70) (| | |Постійні | |30 | | |30 | | |затраты)/НЗПНАЧ) * НЗПКОН| | | | | | | |Собівартість |1200 |960 |1440 |1200 |1087 |1292 | |реалізованої продукції =|(0+1200|(0+1200|(240+12|(0+1200|(0+1320|(233+11| | |-0) |-240) |00−0) |-0) |-233) |40 | |НЗПНАЧ + Поточні витрати | | | | | |-81) | |- НЗПКОН | | | | | | | |Виручка від в |1500 |1200 |1800 |1500 |1400 |1600 | |грошах |(150 (|(120 (|(180 (|(150 (|(140 (|(160 (| | |10) |10) |10) |10) |10) |10) | |Валова прибуток = |300 |240 |360 |300 |313 |308 | |Виручка від — |(1500 |(1200−9|(1800 -|(1500 |(1400 |(1600 -| |Собівартість |-1200) |60) | |-1200) |-1087) | | |реалізованої продукції | | |(1440) | | |1292) | |Комерційні витрати |100 |100 |100 |100 |100 |100 | |Торішній чистий прибуток до |200 |140 |260 |200 |213 |208 | |оподаткування | | | | | | |.

* НЗПКОН: [pic] [pic] ** [pic]. |Періоди |V випуску |V продажу |Прибуток по переменным|Прибыль по | | | | |недоліків |традиційної системі | | | | |(директкостинг) |(повне віднесення | | | | | |витрат) | |1 |150 |150 |200 |200 | |2 |150 |120 |80 |140 | |3 |150 |180 |320 |260 | |4 |150 |150 |200 |200 | |5 |170 |140 |160 |213 | |6 |140 |160 |240 |208 |.

ВИСНОВКИ: 1. Коли V виробництва = V реалізації, то прибуток однакова, незалежно який із методів калькуляції був обраний: один і 4 періоді V производства.

= V реалізації = 150, прибуток дорівнює 200=200. 2. Коли V виробництва > V реалізації - це періоди 2 і п’яти. Метод калькуляції собівартості які з зарахуванням витрат призведе до більшої прибутку, аніж за використанні системи з змінним недоліків, тобто. 140.

> 80 і 213 > 160. 3. Коли V виробництва < V реалізації, то використання системи калькулирования по змінним недоліків призведе до більшої прибутку, аніж за використанні методу калькуляції собівартості які з зарахуванням затрат.

Лекція 12. Ускладнений (розвиненою) директ-костинг.

Схема розвиненого директ-костинга.

ПРИКЛАД порівняння двох методів калькулирования: Direct costing і Absorpshen costing.

Absorpshen costing — калькулювання собівартості які з розподілом витрат чи сума покриття невиробничих витрат. Використовується для фінансового обліку (Форма № 2 — Звіт прибутки і убытках).

|Выручка |15 000 | |Запаси готової своєї продукції початок |- | |Собівартість випуску |7000 | |Запаси готової своєї продукції кінець |- | |Собівартість реалізації |7000 | |Валова прибуток |8000 | |Общефирменные витрати: | | |- комерційні |2100 | |- управлінські |1500 | |Прибуток до оподаткування |4400 |.

Direct costing — калькулювання собівартості по змінним недоліків чи сума покриття постійних витрат. Використовується для управлінського учета.

|Выручка |15 000 | |Запаси готової своєї продукції початок |- | |Змінні витрати: | | |- виробничі |4000 | |- торгові |1600 | |- адміністративні |500 | |Запаси готової своєї продукції кінець |- | |Собівартість реалізації |6100 | |Маржинальная прибуток |8900 | |Постійні витрати: | | |- виробничі |3000 | |- торгові |500 | |- адміністративні |1000 | |Прибуток до оподаткування |4400 |.

Пример 1. Форма по изделиям.

|№ |Статті |А |Б |Разом | |пп | | | | | |1 |Обсяг реалізації |5015|5337|10 352 | |2 |Розбіжність у запасі |7 |3 |10 | |3 |Виробництво (п. 1 (|5022|5340|10 362 | | |п.2) | | | | |4 |Сировина й матеріали |3116|2702|5818 | |5 |Витрати цеху |747 |266 |1013 | |6 |Разом змінна |3663|2968|6731 | | |собівартість (п. 4 + | | | | | |п.5) | | | | |7 |Маржа 1 (п. 3 — п.6) |1169|2372|3531 | |8 |Інші производственные|12 |95 |107 | | |витрати | | | | |9 |Витрати реалізацію | |105 |105 | |10 |Разом постійних прямых|12 |200 |212 | | |витрат (п. 8 + п.9) | | | | |11 |Маржа 2 (п. 7 — п.10) |1147|2172|3319 | |12 |Інші виробничі| | |827 | | |витрати | | | | |13 |Витрати реалізацію | | |380 | |14 |Загальні адміністративні | | |1399 | | |витрати | | | | |15 |Разом непрямих | | |2606 | | |постійних витрат | | | | |16 |Виробничий | | |713 | | |результат: прибуток / | | | | | |збиток (п. 11 — п.15) | | | | |17 |Різні доходи | | |71 | |18 |Загальний результат | | |784 | | |(п. 16 + п.17) | | | |.

Пример 2. Форма за типами покупателей.

(Дані з прикладу 1). |Статті |Типи покупців | | |Авто- |Судно- |Авіа- |Электро-|Машино- |Разом | |Обсяг реализации|2692 |910 |1918 |2407 |2425 |10 352 | |Пряма |1843 |638 |1276 |1646 |1629 |7032 | |собівартість | | | | | | | |виробів | | | | | | | |Маржа 1 |849 |272 |642 |761 |796 |3320 | |Витрати |210 |40 |50 |120 |120 |540 | |реалізацію | | | | | | | |Загальні | | | | | |115 | |админист-ративны| | | | | | | |е витрати | | | | | | | |Разом постоянных|240 |40 |50 |235 |120 |695 | |прямих витрат | | | | | | | |Маржа 2 |639 |232 |592 |526 |676 |2665 | |Разом непрямих | | | | | |1952 | |постійних | | | | | | | |витрат | | | | | | | |Виробничий| | | | | |713 | |результат | | | | | | | |Різні доходи | | | | | |71 | |Загальний результат | | | | | |784 |.

Стаття «Різні доходи» передбачає позареалізаційні доходи / витрати, зараховують з цього приводу 47, 48.

Розподіл то, можливо следующим:

— по изделиям;

— по центам прибыли;

— по центрам рентабельности;

— по себестоимости;

— за географічними зонам;

— за типами покупателей;

— за категоріями потребителей.

Аналіз які у практиці зарубіжних підприємств різних варіантів розвиненого директ-костинга і маржинального обліку показує, що, завдяки цим методам, збільшується ефективність управління витратами і порівняння його з кінцевим результатом. ПРИКЛАД 3. Застосування CVR-анализа для некомерційних организаций.

CVR — це рівноважний аналіз некомерційних чи бюджетних организаций.

Агентству щорічно асигнується 1 млн. 200 тис. дол. На кожного пацієнта щомісяця асигнується 600 дол. на людини, усі засоби повинні бути витрачені. Змінні видатки реабілітаційні заходи становлять 700 дол. на людини, обсяг постійних витрат — 800 тис. дол. в год.

Варіант 1. Скільки пацієнтів можуть обслуговувати (знайти Х).

Доход = Расход.

1 200 000 + 600(12(Х = 800 000 + 700(12(Х.

1200(Х = 400 000.

Х = 333 (человека).

Варіант 2. Припустимо, що це загальний бюджет скоротять на 10%. Усі інші показники зберігаються (скільки пацієнтів будуть переведені обслуговуватися — Х1).

1 080 000 + 600(12(Х1 = 800 + 700(12(Х1;

Х1 = 233 (человека).

Варіант 3. Визначити тариф щомісячних асигнувань (Y) при скороченні загального бюджету на 10%.

Y = (800 000 + 700(12(333 — 1 080 000) / 333(12 = 630 (долл.).

Лекція 13. Аналіз прийняття рішень на короткостроковий период.

1. Рішення формування «сегмента» Сегмент — це то, можливо: продукція, тип замовника, географічний район або інший елемент діяльності підприємства, котрі можуть розглядатися в погляду розширення чи зменшення обсягів деятельности.

Пример:

Є підприємство оптової торгівлі, сбывающее своєї продукції у різні райони (сегмент: географічна зона). 3 географічні зони: Південь, Північ, Центральна зона (Центр). Продукція упаковується і вирушає з центрального складу. 50% витрат — перемінні (витрати центрального складу) 50% витрат — постійні витрати. Усі витрати, пов’язані у реалізації, крім витрат на зміст продавців — постійні витрати (продавці - перемінні витрати) Усі адміністративні Витрати зміст управлінського ланки — загальні всім. Їх розподіляють територією збуту, з вартості реализации.

|Статьи |Південь |Центр |Північ |Разом | |Реалізація |800 000 |900 000 |900 000 |2 600 000 | |Собівартість реалізації |400 000 |450 000 |500 000 |1 350 000 | |продукції | | | | | |Валова прибуток |400 000 |450 000 |400 000 |1 250 000 | | |(() |(() |(() | | |Витрати реалізацію: | |- зарплати продавців |80 000 |100 000 |120 000 | | |- Витрати зміст відділу |40 000 |60 000 |80 000 | | |збуту | | | | | |- реклама |50 000 |50 000 |50 000 | | |- Витрати зміст продавцов|50 000 |60 000 |80 000 | | |Разом витрат у: |220 000* |270 000* |330 000* | | |Адміністративно-управлінські |80 000* |90 000* |90 000* |260 000 | |витрати | | | | | |Складські витрати |32 000* |36 000* |36 000* | | |Разом витрати: ((+(+() |332 000 |396 000 |456 000 |1 184 000 | | |(+) |(+) |(+) | | |Торішній чистий прибуток ((() — (+)) |68 000 |54 000 |56 000 |66 000 | | | | |(збиток) | |.

Чи варто відмовитися від північної зони? Будемо розглядати «північну зону», і, з релевантних доходів, виберемо решение.

Звіт щодо «півночі» Доход: 900 000 Релевантні витрати (перемінні і прямі): 1. Собівартість реалізованої продукції (перемінні) 500 000 2. Витрати реалізацію — 330 000 |Заробітну плату продавців |120 000 | |Витрати зміст відділу збуту |80 000 | |Реклама |50 000 | |Витрати зміст продавців |80 000 |.

3. Складські витрати — 36 000 (50% змінних витрат = 18 000.

Разом: — 848 000.

Чистая прибуток — 52 000 (900 000 — 848 000 = 52 000) — доходи перевищують витрати. Відбувається через різних систем обліку — з перекрученості методу розподілу. Необхідний іще одна звіт (аби переконатися, що «північ» — прибуткова зона) Ліквідуємо «північ» і розрахуємо прибуток і убытки:

|Статьи |Південь |Центр |Разом | |Реалізація |800 000 |900 000 |1 700 000 | |Собівартість реалізації |400 000 |450 000 | | |продукції | | | | |Витрати зміст продавців |50 000 |60 000 | | |Складські витрати |16 000 |18 000 | | |(- 50% змінних витрат) | | | | |Разом змінних витрат: |466 000 |528 000 |994 000 | |Заробітну плату продавців |80 000 |100 000 | | |Витрати зміст відділу |40 000 |60 000 | | |збуту | | | | | Реклама |50 000 |50 000 | | |Разом прямі специфич. затрат: |170 000 |210 000 |380 000 | |Валова прибуток |334 000 |372 000 |706 000 | |Відшкодування загальних постійних |164 000 |162 000 |326 000 | |витрат чи сума покриття |(334 000−1700| | | |(проміжна валова прибуток — |00) | | | |прямі постійні витрати) | | | | |Загальні постійні витрати (АУП і |326 000−260 000 =66 000 | |50% утримання складу |170 000−66 000=104000*50%=52 000 | |(постійні витрати) | |.

52 000 — прибуток, яку дає «північ» 66 000 — прибуток, отримувана трьома зонами. Отже, ми показуємо, що «північ» — дає «левову долю».

Лекція 14. Прийняття нестандартних решений.

Релевантні витрати — це витрати, значимі прийняття рішень. При застосуванні враховуються ті витрати й доходи, розмір яких залежить від ухвалення рішень. Ті витрати й доходи, розмір яких не залежить від прийнятого рішення, є релевантними і беруться до прийнятті решений.

ПРИМЕР.

Визначити яким транспортом вигідніше дістатись пункту призначення, знаходиться в відстані 1000 миль. Є два альтернативних варіанта рішень: 1. Добиратися власним транспортом; 2. Добиратися громадським транспортом.

Витрати однією милю, якщо добиратися власним транспортом (автомобіль Шевроле) такі (в центах):

Змінні расходы:

Бензин (олію) 5,2.

Ремонт 1,6.

Заміна коліс 0,8.

РАЗОМ 7,6.

Постійні витрати (середні за год):

Страховка 573 $.

Реєстрація 139 $.

Амортизація 1784 $.

РАЗОМ 2496 $.

Загальні витрати, якщо добиратися громадського транспорту — 90 $.

Релевантні витрати на власному транспорту дорівнюватимуть лише змінним затратам — 76 $ (на 1000 миль). Висновок: вигідніше їхати власним транспортом. І тут економія буде 14 $.

ПРИМЕР.

Ми маємо автомобіль (дані з попереднього прикладу), та його не зареєстрували. Прийняти рішення: зареєструвати автомобіль наступного року рік або використати бодай решта видів транспорту (2800 $). Що стосується реєстрації план поїздок становитиме 10 000 миль.

Релевантні витрати становитимуть: перемінні витрати + реєстрація + страховка = 0,076 * 10 000 + 573 + 139 = 1472 $.

Рішення: слід зареєструвати автомобіль наступного року год.

ПРИМЕР.

Дані з першого примера.

Ми не маємо автомобіля, розглянемо доцільність купівлі нового автомобиля.

План — 10 000 миль в год.

Експлуатація — 5 лет.

Якщо ним користуватися іншим виглядом транспорту, то витрати на рік становитимуть — 2800 $.

У разі всі затрати будуть релевантними (перемінні + постоянные).

Якщо ми купувати автомобіль, то витрати на рік становитимуть 3256 $, а це означає тому, що вигідніше їздитиме протягом року в іншому вигляді транспорту. Економія на рік становитиме: 3256 — 2800 = 456 $.

ПРИКЛАД. Рішення за ціною додаткового замовлення чи ціні організації продукції, товара.

Планова собівартість — 14 грошових од. Ціна реалізації - 18 грошових од. Купівля — 80 000 од. продукції (по 18 грошових од. за 1 од. продукции).

Залишок — 20 000 од. продукції (за ціною 12 грошових од. за 1 од. продукції). Решение.

Праця — 6 (ден. одиниць), матеріали — 2 (ден. одиниць) на одиницю продукции.

Звіт: відмовити чи прийняти замовлення. | |Відмовити |Прийняти | |Виручка |80000(18 = 1 440 000 |1 440 000 + 240 000 = | | | |1 680 000 | |Витрати: | | | |- працю |80000(6 = 480 000 |10 0000(6 = 600 000 | |- матеріали |80000(2 = 160 000 |10 0000(2 = 200 000 | |- перемінні |80000(2 = 160 000 |10 0000(2 = 200 000 | |Постійні витрати |400 000 |400 000 | |Разом |1 200 000 |1 400 000 | |Доход |240 000 |280 000 |.

Таблиця 2. Рішення про запровадження додаткового виду продукції або про відмову від вже існуючих. | |Торти |М'ясо |Крупа |Разом | |Виручка |10 000 |15 000 |25 000 |50 000 | |Змінні витрати |6000 |8000 |12 000 |26 000 | |Маржинальная прибуток |4000 |7000 |13 000 |24 000 | |Постійні витрати: | | | | | |- прямі |2000 |6500 |4000 |12 500 | |- непрямі |1000 |1500 |2500 |5000 | |Прибуток (п. 3 — п.4) |1000 |- 1000 |6500 |6500 |.

Стоит питання: з урахуванням даних припинити виробництво м’ясо чи оставить.

Рішення у тому, варто модернізувати виробничу линию.

ПРИКЛАД: Виробляється й реалізується 20 000 од. продукції. Ціна реалізації - 10 ден.ед. Норма витрати основних матеріалів — 5 ден.ед. на одиницю продукції. Витрати на реконструкцію — 30 000 ден.ед. Проектні трудові видатки старому устаткуванні - 2 ден. ед на одиницю продукції, фактично — 1,95 ден.ед.

Передбачається, у результаті модернізації відбудеться зменшення трудових витрат, що становитиме 1,8 ден.ед. Питання: виготовляти чи немає модернизацию.

Таблиця 1. Релевантні затраты.

| |Не модернізувати |Модернізувати | |Трудові витрати |2(200 000 = 400 000 |1,8(200 000 = 360 000 | |Витрати на реконструкцію | |30 000 | |Разом: |400 000 |390 000 |.

Різниця 10 000 за те, щоб модернизировать.

Принятие рішень, коли є обмежує фактор.

Обмежуючі чинники: 3. Обсяг реалізованої продукції - існує межа попиту продукцію; 4. Робоча сила (кваліфікація) — має місце недостача кваліфікованих робітників і фахівців; 5. Матеріальні ресурси — відсутність достатньої кількості; 6. Виробнича потужність — продуктивність устаткування недостатня виготовлення необхідного обсягу продукції; 7. Фінансові ресурси — відсутність достатньої кількості грошових средств.

ПРИМЕР Предприятие виробляє кепки і панами. Витрати виглядають так: |Статті витрат |КЕПКИ, $ |ПАНАМИ, $ | |Матеріали |1 |3 | |Трудовитрати (1ч. = 3 $) |6 (2ч.) |3 (1ч.) | |Інші перемінні затраты|1 |1 | |РАЗОМ |8 |7 | |Ціна |14 |11 | |Попит |3000 прим. |5000 прим. | |Постійні витрати |20 000 $ |.

Усього годин = 2ч. * 3000 + 1ч. * 5000 = 11 000 годин (в підприємства є лише 8000 годин) За наявності який би чинника необхідно знайти маржинальную прибуток на одиницю який би чинника. 2. Аналізуючи цей етап необхідно знайти критерій прийняття рішення та розрахувати маржинальную прибуток на одиницю продукції. | |КЕПКИ |ПАНАМИ | |Маржинальная прибуток |14−8=6 |11−7=4 | |Маржинальная прибуток на |6/2=3 |4/1=4 | |одиницю продукції | | |.

Очевидно, що виготовляти панами вигідніше, оскільки вони дають більше прибутку. 3. Розробка виробничої програми. Розраховуємо скільки б годин знадобиться для панам — 5000 * 1 = 5000 годин У її розпорядженні в підприємства залишається 3000 годин (8000−5000). Розраховуємо скільки кепок підприємство може оцінити при решти 3000 годиннику. 3000/2=1500 прим. Виробнича програма: Панами — 5000 шт.

Кепки — 1500 прим. 4. Упорядкування плану прибутку чи збитків. Аналізуючи цей етап необхідно загальну прибуток підприємства якщо буде виробляти 5000 панам і 1500 кепок. 6*1500+4*5000−20 000 (постійні витрати)= 9000 $.

ПРИМЕР.

Компанія купує верстат вартістю 50 000 $ з допомогою короткострокового кредиту, що необхідно виплатити наприкінці фінансового года.

Данные:

Ціна вироби, виробленого цьому верстаті 42 $/шт.

Вартість сировини й матеріалів 24 $.

Праця 6 $.

Амортизація 10 000 $ (за год).

Загальні витрати 40 000 $ (за год).

Питання: яким повинен бути обсяг реалізованої продукції покриття банківського кредиту, если:

1) усі продажі виробляються в кредит і дебітори оплачують в перебігу двох месяцев;

2) запаси готової продукції зберігаються до реалізації складі протягом місяця і оцінюються по змінним затратам;

3) постачальники сировини й матеріалів надають місячний кредит.

Розраховуємо маржинальную прибыль:

42 — 24 — 6 = 12 $/шт.

Визначаємо точку безубыточности:

(50 000 + 40 000) / 12 = 7 500 шт.

Визначаємо скільки грошей підприємство недоотримає від покупців (умова 1):

(2 / 12) * 42 = 7 $.

Визначаємо кошти, заморожені в запасах, заплачені запаси (умова 2):

(1 / 12) * 30 = 2,5 $.

Визначаємо відкладені витрати з сплаті за сировину й матеріали (умова 3).

(1 / 12) * 24 = 2 $.

Визначаємо з урахуванням умов маржинальную прибыль:

12 — 7 — 2,5 + 2 = 4,5 $/шт.

Визначаємо точку беззбитковості з урахуванням условий:

(40 000 + 50 000) / 4,5 = 20 000 шт.

Розраховуємо збільшення (зменшення) величини обігового капитала:

(7 + 2,5 — 2) * 20 000 = 150 000 $.

Складаємо звіт прибутки і збитках ($):

Маржинальная прибуток (20 000 * 12) 240 000.

Постійні витрати 50 000.

Валова прибуток (240 000 — 50 000) 190 000.

Амортизація 10 000.

Балансова прибуток (190 000 + 10 000) 200 000.

Кредит за основне засіб 50 000.

РАЗОМ (200 000 — 50 000) 150 000.

Лекція 15. Облік по центрам ответственности.

I. Планування бюджету (прогнозний план балансу) II. Упорядкування бюджетів III. Аналіз бюджетів (бюджет себестоимости).

1. Планування бюджетов.

Фінансовий план включає у собі - прогнозний баланс, касовий план, платіжний календар і другие.

Класифікація витрат у обліку з центрам ответственности.

1. По ознакою керованості - витрати діляться на регульовані і нерегульовані (керовані і некеровані). — Регульовані (керовані) — ті витрати, на величину яких може істотно впливати менеджер центру відповідальності. — Нерегульовані (некеровані) — витрати, на величину яких немає може суттєво вплинути менеджер центру ответственности.

Як співвідносяться прямі й опосередковані видатки з регульованими ?

Прямі витрати може бути нерегулируемыми (наприклад — амортизация).

Непрямі витрати може бути підконтрольними (керованими) (наприклад — премії, Витрати тепло, эл/энергию).

Деякі перемінні витрати непідконтрольні менеджеру центру відповідальності (наприклад — в складальному виробництві - двигуни є перемінними матеріальними витратами, але вони є підконтрольними менеджеру складального цеха).

Постійні витрати є підконтрольними (зарплата контролерам, Витрати періодику і др.).

Як можна перетворити непідконтрольні витрати в підконтрольні ?

1) Зміна бази визначення собівартості. Наприклад — У першому будинку йде кілька виробництв. Эл/энергия визначається одним лічильником, витрати розподіляються за визначеною базі і витрати є непідконтрольними менеджерам центрів відповідальності. Зробити їх підконтрольними можна поставивши кожне виробництво за счетчику.

2) Шляхом зміни рівня відповідальності за прийняті рішення. Наприклад — начальнику цеху непідконтрольна сума амортизації. Слід вивести величину амортизації з-під рівня відповідальності начальника виробництва та передається начальнику цеху (спосіб децентралізації відповідальності).

2. З погляду впливу менеджера (його рішення) на або ту величину затрат.

1) Достовірні. Статті витрат, виникнення і кількість яких з достовірністю оцінити (перемінні, прямі матеріальні затраты).

2) Змінювані. Статті витрат, кількість яких може змінюватися на розсуд менеджера центру відповідальності (программируемые витрати — видатки НДДКР, реклама, соціальні потреби, доброчинність і інші витрати, де немає точних норм).

3) Неуникненні. Статті витрат, є неминучим наслідком раніше виключених зобов’язань (обов'язкові витрати — витрати минулих періодів, амортизация).

Існує стандартна ієрархія типів центрів ответственности.

|Менеджеры |Витрати за видами продукції |Разом | | |А |Б |У | | |Іванов |10 |9 |1 |20 | |Петров |9 |2 |9 |20 | |Разом |19 |11 |10 |40 |.

Планування рентабельності здійснюється з допомогою коефіцієнтів — ROI, ROA, формула Дюпона.

Складається фактичний баланс, звіт прибутки і збитках, звіт про русі коштів і др.

Аналіз здійснюється за кожному центру відповідальності (відхилення із виторгу з допомогою зміни ціни, структури, відхилення за прибутком і др.).

Аналіз відхилень (контроль бюджетов).

ПРИМЕР.

По промисловому підприємству є такі дані (в руб.).

|Показатели |Бюджет |Фактичні данные|Отклонения | |Прибуток від основного |112 000 |1400 |110 600 (U) | |виду | | | | |Відсоток ,% |100 |1,3 |98,7 | |Обсяг внутрішнього продажу, прим. |12 000 |10 000 |2000 (U) | |Виручка |840 000 |720 000 |120 000 (U) | | |100% |100% | | |Змінні витрати |552 000 |546 600 |5400 (F) | | |65,7% |75,9% | | |Маржинальная прибуток |288 000 |173 400 |114 600 (U) | | |34,3% |24,1% | | |Постійні витрати |176 000 |172 000 |4000 (F) | | |21,0% |23,9% | | |Валова прибуток |112 000 |1400 |110 600 | | |13,3% |0,2% | |.

F — сприятливі условия.

U — несприятливі условия.

Виробляється приведення до гнучкому бюджету Нормативи для гнучкого бюджету (руб.):

Область релевантности — 9000.. .12 000 шт.

Ціна (про бюджет) — 70.

Змінні витрати: — матеріали — 20 — зарплата — 16 — ОПР — 3.

Разом змінних витрат — 39.

Змінні адміністративні і Комерційні витрати — 7.

Усього змінних витрат — 46.

Маржинальная прибуток — 24.

Постійні витрати: — виробничі - 96 000 — административно-коммерческие — 80 000.

Разом постійних витрат — 176 000.

Аналіз з допомогою гнучкого бюджету. | Статті |Статичний |Отклонения|Гибкий бюджет|Отклонения |Фактично| | |бюджет | | | |е дані | | | | | | | | |Продажі, прим. |12 000 |2000 |10 000 |- |10 000 | |Виручка |840 000 |140 000 |700 000 |20 000 |72 000 | |Змінні |552 000 |92 000 |460 000 |86 600 |546 600 | |витрати | | | | | | |Маржинальная |288 000 |48 000 |240 000 |66 600 |173 400 | |прибуток | | | | | | |Постійні |176 000 |- |176 000 |4000 |172 000 | |витрати | | | | | | |Прибуток |112 000 |48 000 |64 000 |62 600 |1400 |.

Відхилення виручки розкладається на 2 отклонения:

1) Відхилення за обсягом продаж.

2) Відхилення по цене.

Загальне відхилення із виторгу — 120 000 руб.

Відхилення за кількістю одно -.

(Фактичні продажу — Бюджетні продажу) * бюджетна цена.

(10 000 — 12 000) * 70 = 140 000 крб. (U).

Відхилення за ціною одно -.

(Фактична ціна — Бюджетна ціна) * Фактичне кількість продаж.

(72 — 70) * 10 000 = 20 000 крб. (F).

Загальне відхилення = Відхилення за кількістю + Відхилення по цене.

120 000 (U) = 140 000 (U) + 20 000 (F).

Відхилення за прибутком розкладається на:

1) Відхилення маржинальної прибыли.

2) Відхилення операційній прибутку (відхилення за обсягом і з цене).

Аналіз фактичного виконання гнучкого бюджета.

|Статьи |Факт |Гнучкий бюджет |Відхилення | |Випуск, прим. |10 000 |10 000 |- | |Змінні | | | | |виробничі | | | | |витрати: | | | | |- матеріали |270 000 |200 000 |70 000 (U) | |- зарплата |171 600 |160 000 |11 600 (U) | |- ОПР |32 000 |30 000 |2000 (U) | |Разом |473 600 |390 000 |83 600 (U) | |Змінні |73 000 |70 000 |3000 (U) | |адм.-коммерч. | | | | |витрати | | | | |Разом |546 600 |460 000 |86 600 (U) | |Постійні | | | | |витрати: | | | | |- производственные|92 000 |96 000 |4000 (F) | |- комерційні |80 000 |80 000 |- | |Разом |172 000 |176 000 |4000 (F) | |Усього |718 600 |636 000 |82 600 (U) |.

1. Відхилення за матеріалами .

Норми расхода:

Матеріали: 4 кг / прим. * 5 крб. (ціна 1 прим.) = 20 крб. * 10 000 прим. =200 000 руб.

За фактом — 50 000 кг * 5,4 крб. (ціна 1 прим.) = 270 000 руб.

Загальне відхилення за матеріалами (70 000 крб.) складається з відхилень за рахунок чинників норм ефективності і відхилення по цене.

Відхилення норм = (Кількість фактично — Кількість за нормами) * ціна по норме.

(50 000 — 40 000) * 5 = 50 000 крб. (U).

Відхилення за ціною = (Ціна фактично — Ціна за нормою) * Кількість по факту.

(5,4 — 5) * 50 000 = 20 000 крб. (U).

70 000 (U) = 50 000 (U) + 20 000 (U).

Причини відхилень за кількістю (відповідальний — менеджер по производству).

1) Погана налагодження оборудования.

2) Нераціональний графік работы.

3) Низька якість технології производства.

4) Великий відсоток брака.

2. Відхилення по зарплате.

По нормам.

Прямі витрати (трудомісткість): 2 години / прим. * 8 крб. (ставка) *.

10 000 прим. = 160 000 руб.

За фактом: Відпрацьовано по табелю (22 000 годин) * 7,8 =171 600 руб.

На 1 прим. = 22 000 / 10 000 =2,2 руб.

Відхилення за тарифами = (Тариф фактично — Тариф за нормою) * Відпрацьовано по факту.

(2,2 — 2) * 22 000 = 4 400 крб. (F).

Відхилення по трудомісткості = (Відпрацьовано фактично — Відпрацьовано за нормою) * Тариф по норме.

(20 000 — 22 000) * 8 = 16 000 крб. (U).

Загальне відхилення із зарплати = 4 400 (F) + 16 000 (U) = 11 600 руб.

(U). 3. Відхилення по ОПР.

База розподілу — человеко-часы.

Коефіцієнт розподілу ОПР = ОПР (гибкий бюджет)/Трудоемкость по норме.

До = 30 000/ 20 000 = 1,5 $/час.

Загальне відхилення ОПР = Відхилення за ставкою розподілу + Відхилення по часам.

|По факту |Гнучкий бюджет фактично |Гнучкий бюджет за нормою | |32 000 |1,5 * 22 000 = 33 000 |1,5 * 20 000 = 30 000 |.

Фактическая ставка розподілу ОПР = 32 000 / 22 000 = 1,45 руб./час. Відхилення за ставкою розподілу = (1,45 — 1,50) * 22 000 = 1 000 крб. (F) Відхилення щогодини = (22 000 — 20 000) * 1,5 = 3 000 крб. (U) Загальне відхилення ОПР = 1 000 (F) + 3 000 (U) = 2 000 крб. (U).

4.Анализ постійних накладних витрат. Постійні ОПР = 96 000 крб. Область релевантности 9 000 — 13 000 од. Розрахунок коефіцієнтів розподілу накладних витрат: 96 000 / 9 000 = 10,67 руб./ед. 96 000 / 10 000 = 9,6 руб./ед. 96 000 / 13 000 = 7,38 руб./ед. 96 000 / 12 000 = 8 руб./ед. (бюджетна ставка).

Накладні витрати, руб.

96 000 10,67 9,6 7,38.

Обсяг, ед.

9000 10 000 13 000.

Поглощенные витрати = Бюджетна ставка * Фактичний обсяг = 8 * 10 000 = 80 000 руб.

|Факт |Гнучкий бюджет по |Гнучкий бюджет по |Заклопотані | | |факту |нормі |витрати | |92 000 |96 000 |96 000 |80 000 |.

Відхилення від гнучкого бюджету Відхилення від обсягу производства.

4 000 (F) 16 000 (U).

Загальне відхилення 12 000 (U) Загальні витрати = ОПР постійні + ЕПР * Обсяг за нормою, где.

ЕПР — ставка розподілу перемінної складової накладних витрат на одиницю продукции.

ЕПР = 36 000 / 12 000 = 3 Заклопотані витрати = Ск * Обсяг фактичний, где.

Ск — Комбінована бюджетна ставка по норме.

Ск = Загальні витрати / Бюджетний объем.

Ск = 126 000 / 12 000 = 10,5 руб./ед. Загальні витрати = 96 000 + 3 * 12 000 = 132 000 крб. | |Факт |Гнучкий бюджет |Гнучкий бюджет |Заклопотані | | | |фактично |за нормою |витрати | |Загальні |Змінні |32 000 |33 000 |30 000 |30 000 | |витрати| | | | | | | |Постійні |90 000 |96 000 |96 000 |80 000 | |РАЗОМ |124 000 |129 000 |126 000 |110 000 |.

Відхилення за ціною Чинник норм Відхилення по объему.

(эф-сти производства).

5 000 (F) 3 000 (U) 16 000 (U).

Відхилення від гнучкого бюджета.

2 000 (F) 16 000 (U).

Загальне отклонение.

14 000 (U).

(недораспределение).

Загальні витрати, руб.

126 000.

124 000.

110 000.

ЕПР 96 000.

Ск Объем.

10 000 12 000.

(факт) (по бюджету) Составим прогноз прибутки і убытках:

ПРИКЛАД 1:

Компанія «Джонсон енд Джонсон».

|Статті |I |II |III |IV |Разом | | |квартал | | | | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 | |I. План збуту | |Обсяг внутрішнього продажу в натуральних |800 |700 |900 |800 |3200 | |одиницях | | | | | | |Ціна, д.е. |80 |80 |80 |80 |80 | |Вартість (1 (2) |64 000 |56 000 |72 000 |64 000 |256 000 | |II. Графік очікуваних надходжень | |Рахунки для отримання початку |9500* |——- |——- |——- |9500 | |періоду | | | | | | |Обсяг внутрішнього продажу у І кварталі |44 800** |17 920***|——- |——- |62 720 | |Обсяг внутрішнього продажу у II кварталі |——- |39 200** |15 680**|——- |54 880 | | | | |* | | | |Обсяг внутрішнього продажу в III кварталі |——- |——- |50 400**|20 160**|70 560 | | | | | |* | | |Обсяг внутрішнього продажу в IV кварталі |——- |——- |——- |44 800**|44 800 | |Разом: |54 300 |57 120 |66 080 |64 960 |242 460 | |* - Менеджер з продажу зобов’язується стягнути з покупців у І кварталі | |** - 70% від планового квартального обсягу продажу вступає у I квартал | |*** - 28% квартального обсягу продажу в наступний квартал, а 2% вважаються | |безнадійними боргами | |ПРИКЛАД 2. Виробничий план | |Продаж (V в натуральних од.) |800 |700 |900 |800 |3200 | |Рівень запасів наприкінці |70 |90 |80 |100 |100 | |періоду* | | | | | | |* Рівень затверджений або радою директорів, або 10% очікуваного обсягу | |продажу наступному кварталі | |** може бути | |План виробництва = план продажів + рівень запасів наприкінці періоду — рівень | |запасів початку періоду | |Разом потреба (1+2) |870 |790 |980 |900 |3300 | |Мінус запаси *** початку |80 |70 |90 |80 |80 | |періоду | | | | | | |*** хоча б, що й кінець попереднього кварталу | |План виробництва (3−4) |790 |720 |890 |820 |3220 |.

ПРИКЛАД 3. Далі менеджер виробництва визначає потреба у матеріалах, праці і ОПР |1 |2 |3 |4 |5 |6 | |План виробництва (в физ. ед) |790 |720 |890 |820 |3220 | |Норма витрати матеріалу |3 |3 |3 |3 | | |(физ.ед) | | | | | | |Потреба матеріалів для |2370(() |2160 |2670 |2460 |9660 | |виробництва (виробнича | | | | | | |потреба) (в фіз. од) (1×2) | | | | | |.

Далее потреба закупівлі матеріалів, і розрахувати як приблизно будемо буде розраховуватися з кредиторами.

|1 |2 |3 |4 |5 |6 | |Запаси матеріалу наприкінці |216* |267* |246* |250** | | |періоду* |(2160 (| | | | | | |10%) | | | | | |* = 10% кількості одиниць продукції, які треба зробити наступного| |кварталі | |** у тому кварталі - прогнозована менеджером | |Разом потреба (3+4) |2586 |2427 |2916 |2710 |9910 | |Мінус запаси початку |237****(|216 |267 |246 |237(() | |періоду*** |() | | | | | |*** хоча б, що у попередньому кварталі | |**** може бути | |Потреба закупівлі |2349 |2211 |2649 |2464 |9673 | |(3+4−6)(5−6) | | | | | |.

Составим кошторис матеріалів. Нехай ціну = 2 д.е. за 1 натуральну единицу.

|Статьи |I квартал |II |III |IV |Разом | |Вартість закупівлі = |4698 |4422 |5298 |4928 |19 346 | |Потреба закупівлі (| | | | | | |ціну | | | | | | | Графік очікуваних витрат: | |Рахунки до оплати |2200 | | | |2200 | |Закупівлі I кварталу |2349 (50%)|2349 | | |4698 | | | |(50%) | | | | |Закупівлі II кварталу | |2211 |2211 | |4422 | |Закупівлі III кварталу | | |2649 |2649 |5298 | |Закупівлі IV кварталу | | | |2464 |2464 | |(вартість закупівлі рознесено у часі) | |Разом: |4549 |4560 |4860 |5113 |19 068 |.

ПРИКЛАД 4. Кошторис прямих витрат за оплату праці |Виробничий план |790 |720 |890 |820 |3220 | |Трудомісткість (у |5 |5 |5 |5 | | |чел/час на ед-цу продукції)| | | | | | |Разом: (1(2) |3950 |3600 |4450 |4100 |16 100 | |Вартість 1 чел/часа |5 |5 |5 |5 | | |Тариф (ставка), д.е. | | | | | | | | | | | | | |Разом прямих витрат за |19 750 |18 000 |22 250 |20 500 |80 500 | |оплату праці | | | | | |.

Залежно від виробничого плану застосовують три стратегії планування чисельності. При перемінному обсязі виробництва — 2 стратегії: 1 — перемінний обсяги виробництва, змінна чисельність 2 — перемінний обсяги виробництва, стала чисельність Дефіцит робочої сили в підтримується з допомогою адміністративних відпусток і понаднормових робіт (для робочих високої квалификации).

Графік очікуваних виплат зарплати |Статті |I квартал |II |III |IV |Разом | |Чисельність робочих чел/час|4000 |4000 |4000 |4000 |16 000 | |Заборгованість із зарплати |10 000 | | | |10 000 | |початку року | | | | | | |Надлишок чел/час |50* | | | | | | |(4000−3950| | | | | | |) | | | | | |* - 50 ч/часов — адміністративні відпустки, їх теж потрібно оплачувати, нехай 1 | |адм. годину оплачується з розрахунку 1 д.е. | |I квартал |9900* |9900 | | |19 800 | |II квартал | |9200** |9200 | |18 400 | |III квартал | | |11 688***|11 688 |23 750 | |IV квартал | | | |10 375***|10 375 | | | | | |* | | |Разом |19 900 |19 100 |20 888 |22 063 |81 851 | |* - I квартал — всього треба оплачувати разом із адм. відпустками: 19 750 + 50 = | |19 800 | |50% - оплачуємо поточного місяця — 9900 | |50% - у майбутньому — 9900 | |** - II квартал — 4000 — 3600 = 400 + 18 000 = 18 400 | |50% - оплачуємо поточного місяця — 9200 | |50% - у майбутньому — 9200 | |*** - III квартал — потреба у чел/часах понад 450 чел/час. | |Організується понаднормова робота (оплата по гнучкою ставці). Ми беремо — 1, 5 | |разу. | |450 (7,5 **** = 3375 **** - 5 (1,5 = 7,5 (5 — тариф) | |3375 +20 000 ***** = 23 375 ***** - 4000 (5 = 20 000 (5 — тариф) | |23 375 (50% = 11 688 | |50% - оплачуємо поточного місяця — 11 688 | |50% - у майбутньому — 11 688 | |**** - IV квартал — 100 — понаднормові чел/час | |100 (7,5 **** = 750 | |750 + 20 000 ***** = 20 750 | |20 750 (50% = 10 375 | |50% - оплачуємо поточного місяця — 10 375 | |50% - у майбутньому — 10 375 |.

ПРИКЛАД 5. Кошторис ОПР.

— прямо пов’язана з планом виробництва пов’язаною, є постійні складові і які змінюються. Змінні залежить від бази розподілу (база розподілу — прямий працю) |Статті |I квартал |II |III |IV |Разом | |Прямий працю (ч/ч) |3950 |3600 |4450 |4100 |16 100 | |Ставка накладних переменных|2 |2 |2 |2 |2 | |витрат (ОПР)* | | | | | | |* - скільки накладних ОПР відшкодовується на 1 ч/ч — 2 д.е. | |Змінні складові |7900 |7200 |8900 |8200 |32 300 | |ОПР (1(2) (накладні | | | | | | |витрати цеху — | | | | | | |підконтрольні менеджеру) | | | | | | |Постійні складові ОПР|6000 |6000 |6000 |6000 |24 000 | |(не підконтрольні | | | | | | |менеджеру) | | | | | | |Знос* |3250 |3250 |3250 |3250 |13 000 | |* - У кошторисі ОПР (т.к. є ОС) відшкодовується вартість ОС з допомогою зносу. | |Знос не тягне у себе витрат коштів, оскільки суму | |витрачено для придбання, витрати розподіляються терміном служби ОС на частини| |(чи залежність від форми підприємства (напр.: мале підприємство)) | |Разом: (3 + 4 — 5) |10 650 |9950 |11 650 |10 950 |43 200 |.

ПРИКЛАД 6. Кошторис за запасами наприкінці периода.

ПРИКЛАД 7. Кошторис комерційних і адміністративних витрат Комерційні й адміністративні витрати списуються у. |Статті |I квартал |II |III |IV |Разом | |Обсяг внутрішнього продажу в натур. |800 |700 |900 |800 |3200 | |ед-цах (Пр.1) | | | | | | |Змінні Витрати ед-цу|4* |4 |4 |4 | | |продукції | | | | | | |* - ставка — передбачається, що скрізь однакова = кошторисі комерційних і | |адміністративних витрат | |обсяг продажу | |Разом перемінні витрати (1|3200 |2800 |3600 |3200 |12 800 | |(2) | | | | |(в | | | | | | |приклад | | | | | | |10) | |Постійні витрати: (не залежить від V виробництва) | |Оренда |350 |350 |350 |350 |1400 | |Реклама |2800 |—— |—— |—— |2800 | |Страхування |1100 |1100 |1100 |1100 |4400 | |Зарплатню АУП |8500 |8500 |8500 |8500 |34 000 | |Податки |—— |—— |1200 |—— |1200 | |Разом: | | | | |43 800 | |Разом: |15 950 |12 750 |14 750 |13 150 |56 600 |.

Графік очікуваних расходов Предположим, що всі заплановані витрати сплачуються нинішнього року кварталі, це означає, що її й не составлять.

Кошторис інвестицій — ввімкнемо однієї рядком в касовий план.

Касовий план — складається з 4-х разделов:

I. Прибуткова часть.

1. Залишок коштів початку периода.

2. Грошові надходжень від замовників (покупців) та інших. доходи (за видами деятельности:

— Производственная.

— Инвестиционная.

— Фінансова) II. Видаткову частину: — охоплює все цільові готівкові платежи:

1. Матеріальні затраты.

2. З/п.

3. ОПР, налоги.

4. тощо. III. Касові «розриви» (надлишки чи дефіцит коштів по в кожному періоду) IV. Фінансові вилучення погашення — облік кредитів та його погашение.

Припущення під час упорядкування касового плану: 1) Компанія залишає мінімальний залишок коштів у кінці кожного кварталу — 5 тис. ден. коштів; 2) Усі позики й платежі кратні 500 д.е.; 3) Ставка (кредитна) — 10% річних; 4) %-ти розраховуються й сплачуються після сплати основний суми; 5) Позики враховуються на початку кварталу, а платежів до конце.

ПРИКЛАД 8. Касовий план.

|Статьи |I квартал |II |III |IV |Разом | |Залишок коштів на|10 000* |(- (А |(- |(- |10 000 | |початку року | |-У) — |5461(*) |9106(**)|- на | | | |9401 | | |початок | |*На перший квартал — поставили, за іншимизалишок попереднього кварталу | |Прихід (надходжень від |54 300 |57 120 |66 080 |64 960 |242 460 | |замовників) (Ін. 1) | | | | |(У | | | | | | |приклад | | | | | | |10) | |А. Разом до каси |64 300 |66 521 |71 541 |74 066 |252 460 | |Витрата | |Матеріали (Ін. 3) |4549 |4560 |4860 |5113 |19 082 | | | | | | |(У | | | | | | |приклад | | | | | | |10) | |Праця (Ін. 4) |19 750 |18 000 |22 250 |20 500 |80 500 | |ОПР (Ін. 5) |10 650 |9950 |11 650 |10 950 |43 200 | |Торгові і административные|15 950 |12 450 |14 750 |13 150 |56 600 | | | | | | | | |(Ін. 7) | | | | | | |Оскільки кошторис інвестицій не становили, то Витрати НДДКР будемо | |розглядати так: | |Закупівля устаткування ** |——- |24 300 |——- |——- |24 300 | | | | | | |(У | | | | | | |приклад | | | | | | |10) | |Податок з прибутку (розрахунки с|4000 |——- |——- |——- |4000 | |бюджетом)** | | | | | | |** - задано | |У. Разом витрат |54 899 |69 560 |53 510 |49 713 |227 682 | |Касові излишки/дефицит (А|9401 |- 3039 |18 031 |24 353 |24 778 | |- У) | | | | | | |Фінансування: | |Позикові кошти |——- |8500 |——- |——- |8500 | |Погашення |——- |——- |-8500 |——- |-8500 | |Відсотки |——- |——- |-425(() |——- |-425 | |Залишок наприкінці періоду |9401 |5461(*) |9106(**)|24 353 |24 353 | | | | | | |(У | | | | | | |приклад | | | | | | |10) | |(() Оскільки залишок наприкінці періоду може бути (5 тис. д.е., то (18 031 — | |8500) > 5 тис. — можемо погасити відсотки, які рівні: (8500/2) (0,1| |= 425 |.

ПРИКЛАД 9. Звіт прибутки і убытках Составляется з визначення собівартості методом віднесення витрат. Складається за поточний фінансовий рік (прогноз): |Статті |№ ПРИКЛАДУ |Витрата |Доход | |Кількість продажів (3200 (80) |1 | |256 000 | | | | |(б) | |Складова частина собівартості |6 |131 200 | | |реалізованої продукції - перем. Витрати | | | | |(3200 (41) | | | | |Змінні торгові й адм. Витрати |7 |12 800 | | |Маржинальная прибуток (1 — 2 — 3) | | |112 000 | |Постійні витрати | | | | |ОПР |5 |24 000 | | |Адм. + Коммерч. |7 |43 800 | | | | |67 800 | | |Операційна прибуток (4 — 5) | | |44 200 | |Витрати виплату %-в |8 |425 | | |Податок з прибутку (20%) (У приклад 10) | |8755 | | | | |(44 200 — | | | | |425) (20%| | |Торішній чистий прибуток (У приклад 10) 6−7= 43 775; | | |35 020 | |43 775 (20%=8755 | | | | |43 775 — 8755 = 35 020 | | | |.

ПРИКЛАД 10. Баланс прогнозний, сметный.

— стан фінансів певний час. За відправну точку для планування балансу є баланс початку року, плюс поточна інформація за рік. 31 грудня 19А року — попередній рік 31 грудня 19Б року — поточний год.

Західна (усічена) форма.

(а) — З прикладу 8, в касовому плані. (б) — =9500 (З 199А р.) + 256 000 (Приклад 9) — 242 460 (Приклад 8 — надходження у касу) (в) — з прикладу 6 (запаси готової своєї продукції кінець періоду) (р) — з прикладу 6 (буд) — не змінювалась (е) — (з 199А р.) — 100 000 + 24 300 (з прикладу 8) (ж) — (з 199А р.) — 60 000 + 13 000 (Приклад 5) (із) — (з 199А р.) — 2200 + 19 346 (Приклад 3) — 19 082 (Приклад 8) (і) — з прикладу 9 (л) — (з 199А р.) 37 054 + Торішній чистий прибуток (Приклад 9).

4 функції управления:

1. планування (що потрібно зробити? — складання фінансового плану, план виробничої діяльності, складання касового плану (в кожному центру відповідальності визначаються методи управління)) 2. організація (организовывание як процес) (хто це робити?) 3. виконання 4. контроль виконання поставлених планів (процедури порівняння — аналіз всіх планів, починаючи з прибыли).

Аналіз прибутку (багатофакторний) — виявляють рахунок чого відбулася різниця від планової прибутку: з допомогою чинника обсягу й з допомогою чинника цін Гнучкий бюджет дорівнює фактичному обсягу виробництва, помноженому на планові нормативи. Цей гнучкий бюджет порівнюється зі фактичної собівартістю за статтями калькуляції. Загальні відхилення поділяються на — відхилення з допомогою чинника норм — відхилення з допомогою чинника ціни ОПР поділяються на — перемінні - постійні Витрати закріплюються те менеджером, котрі можуть ними вплинути, наприклад, лічильник опалення повинен контролювати менеджер усього будинку. Кошторис ОПР підрозділяється на: — контрольні - непідконтрольні На постійну складову витрат менеджер просить врегулювання ліміт. На перемінні складові може впливати, змінюючи обсяги виробництва. Кошторис ОХР Постійні витрати розпадаються на сегменти (по центрам витрат) ———————————;

Рахунок 80.

«Прибули і убытки».

1. 2. … 5.

цеховая.

+ 6.

заводская.

+ 7.

полная.

[pic].

Убытки.

Прибыль.

TR.

TC.

TVC.

TFC.

Значки Рубли Капли выручки Капли змінних затрат Капли маржинальної прибыли.

«лужа» постійних затрат Капли валовий прибыли Точка безубыточности.

500 значков.

500 д.е.

Генеральний директор

Відділ кадров.

Маркетинг і сбыт.

Снабжение.

Финансы.

Економічний отдел.

Производство.

Генеральний директор

П Р Про І З У Про Д З Т У А.

Центр инвестиции.

Центр прибыли.

Центр доходов.

Центр затрат.

Центр виручки (доходов).

Центр затрат.

Центр себестоимости.

Центр прибыли.

Центр ответственности.

ВХОД.

Ресурсы.

ВЫХОД.

Роботи, товары.

Производство.

Цех А.

Цех В.

Цех С.

KОПР.

? ОПР.

? Зарплатню осн. рабочих Подразделение 1.

Підрозділ 2.

Готова подукция.

…

Последовательное паперова, у виробництві пластмас, скла і харчових продуктов.

Готова продукция Подразделение 1.

Подразделение 2.

Подразделение, А Подразделение Б Подразделение Х.

…

Подразделение 1.

Подразделение 4.

Готова продукция Подразделение 2.

Подразделение 3.

…

Рис. 2. Способи організації технологічних потоков.

Параллельное.

Избирательное.

Варіант 1.

Вариант 2.

Вариант 3.

Вариант 4.

Допоміжний цех.

Замовлення виконується в 2-х вспомог. цехах.

Цех основного производства Реализация на сторону.

Цех основного производства.

Реалізація на сторону Остаток незавершеного виробництва початку периода Возникло, надійшла й обработано.

Випущено з производства.

Залишок незавершеного виробництва наприкінці периода.

Питома собівартість виробленої продукции.

Повні витрати у період времени.

ЭКП за период.

У 500 ед-ц.

Ціна = 0,55 буд. ед-ц.

А 1000 ед-ц.

Комплексні витрати 900 ед-ц.

Ціна = 0,90 буд. ед-ц.

План сбыта.

Виробничий план Прямые трудозатраты материалы.

ОПР.

Запаси готової продукции.

Бюджет (кошторис) цехової себестоимости.

Комерційні расходы.

Адміністративні расходы.

Кредиторська задолженность.

Дебіторська задолженность.

Прогнозний звіт про прибылях/убытках.

Прогнозний баланс.

Касовий план.

План инвестиций.

Центр стандартної себестоимости.

Центр прибыли Центр инвестиций.

А' 1000 ед-ц.

Цена=1,8 буд. е.

У' 500 ед-ц Цена = 1,4 буд. е.

Вартість доопрацювання 300 буд. е.

Вартість доопрацювання 200 буд. е.

900 буд. е.

чиста вартість реалізації в кожному продукту.

Продукты.

Собственные.

Побочные.

Основна продукція А.

Побічний продукт В.

Крапка раздела.

Цех 1.

Допоміжне производство Схема, А «Простейшая».

Схема У «Більше сложная».

Цех 1.

Допоміжне производство.

Цех 2.

Допоміжне производство.

Цех 1.

Основне производство.

Цех 2.

Основне производство.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ УЧЕТ.

ОПЕРЕТИВНЫЙ УЧЕТ.

ФІНАНСОВИЙ УЧЕТ.

УПРАВЛІНСЬКИЙ УЧЕТ.

ДИРЕКТОР ЗАКУПКИ СБЫТ ФИНАНСЫ ПЕРСОНАЛ ПРОИЗ-ВО.

НИР.

А.

Б П1.

П2.

П3.

Готовая продукция П/ф П/ф.

А.

В.

А.

В.

С.

Е Неразделенные витрати виробництва производства Совместно вироблені продукты Следовательно, починаємо з цеху силовий установки.

51%.

49%.

Прямые перемінні затраты Постоянные прямі затраты Косвенные постійні затраты.

[pic].

(U).

(F).

Показати весь текст

Заповнити форму поточною роботою