Організація синтетичного і аналітичного обліку

За ступенем узагальнення господарських засобів, джерел їхнього утворення та господарських процесів у бухгалтерському обліку рахунки поділяються на синтетичні та аналітичні.

Синтетичні рахунки — це балансові рахунки, що узагальнюють облік господарської діяльності підприємства. Синтетичні рахунки призначені для обліку інформації в узагальненому вигляді і в грошовому вимірнику. Облік наявності та змін сукупностей економічно однорідних господарських засобів і джерел їх утворення в грошовому вимірнику називається синтетичним обліком. Облік на синтетичних рахунках використовують при заповненні балансу підприємства і відповідних форм звітності.

Для детальної характеристики об'єктів бухгалтерського обліку використовуються аналітичні рахунки, в яких крім вартісного (грошового) вимірника використовуються натуральні й трудові вимірники. Прикладом аналітичних рахунків можуть бути: до синтетичного рахунка «Розрахунки з оплати праці» — субрахунки «Бандурко А.І.», «Ткаченко І.О.», до синтетичного рахунка «Товари» — субрахунки «Вода», «Хліб» та ін. Облік наявності та змін окремих видів і об'єктів господарських засобів та джерел їх утворення з використанням різних вимірників називається аналітичним обліком.

Між синтетичними й аналітичними рахунками існує нерозривний зв’язок, тобто на аналітичних рахунках відображаються ті ж зміни, що й на синтетичних, але більш докладно, значення дебету і кредиту кожного аналітичного рахунка те ж саме, що й синтетичного рахунка; сума сальдо, сума оборотів на дебеті, сума оборотів на кредиті всіх аналітичних рахунків даної групи відповідно дорівнюють сальдо, обороту на дебеті і обороту на кредиті синтетичного рахунка. Тому загальні підсумки записів на аналітичних рахунках мають відповідати сумам, записаним на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.

Усі господарські операції відображаються на синтетичних і аналітичних рахунках бухгалтерського обліку з використанням методу подвійного запису, тобто кожна операція водночас записується на двох взаємопов'язаних бухгалтерських рахунках в одній і тій же сумі - по дебету одного рахунка і водночас по кредиту другого. Ці записи дають змогу досягти рівності активу і пасиву бухгалтерського балансу.

Подвійний запис, що відображає взаємозв'язок між рахунками, називають кореспонденцією рахунків. На рахунках бухгалтерського обліку всі господарські операції записуються у послідовності їх здійснення, тобто в хронологічному порядку. Така реєстрація господарських операцій дістала назву хронологічного запису.

Для прикладу, можемо розглянути взаємозв'язок між рахунками в СТ «Спліт». Кожного дня на підприємстві реєструються такі господарські операції як надходження виручки в касу, здача виручки в банк і т. д. Ці операції зображені в таблиці 1.

Табл. 1. Кореспонденція господарських операцій по реалізації товарів.

Субрахунки в обліку існують не випадково. Вони допомагають згрупувати аналітичні рахунки за підгрупами, що дає можливість отримати потрібну узагальнену інформацію, яку можна значно ефективніше використати в управлінні підприємством.

План рахунків — це систематизований перелік рахунків БО для відображення господарських операцій і накопичення бухгалтерської інформації про діяльність підприємства, необхідної користувачам для прийняття рішення.

Робочий план рахунків СТ «Спліт» складається з 37 синтетичних рахунків. Основними синтетичними рахунками, які використовуються на підприємстві є:

• — Рахунок 28 «Товари» призначений для обліку руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу;
• — Рахунок 30 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів y касі підприємства;
• — Рахунок 31 «Поточний рахунок» призначено для обліку наявності тa руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку, які можуть бути використані для поточних операцій;
• — Рахунок 64 «Розрахунки за податками та платежами» призначенo для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, тa за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету.
• — Рахунок 66 «Розрахунки по оплаті праці» призначений для узагальнення інформації про розрахунки за виплатами працівникам з оплати праці.
• — Рахунок 70 «Дохід від реалізації» призначений для узагальнення інформації про доходи від операційної і фінансової діяльності підприємства;
• — Рахунок 79 «Фінансові результати» призначено для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій;
• — Рахунок 90 «Собівартість реалізації» призначений для узагальнення інформації про витрати операційної, фінансової діяльності та витрати на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків;
• — Рахунок 93 «Витрати на збут» призначений для обліку витрат, пов’язаних із збутом (реалізацією, продажем) товарів.

По основних рахунках відкриті додаткові субрахунки, оскільки Споживчому товариству підпорядковуються 4 магазини. Тому по рахунку 28 «Товари» відкриті субрахунки для кожного магазину — 28/21, 28/22, 28/23,28/24. По рахунку «Каса» відкрито субрахунок 30/1 для загальної каси по всім магазинам і на кожен окремо — 30/21, 30/22, 30/23, 30/24. Також відкриті субрахунки по рахунку 64/2 «Акцизний податок" — 64/21, 64/22, 64/23, 64/24; по рахунку «Дохід від реалізації» — 70/21, 70/22, 70/23, 70/24; по рахунку 79 «Фінансові результати» — 79/21, 79/22, 79/23, 79/24; по рахунку 90 «Собівартість реалізації» — 90/21, 90/22, 90/23, 90/24; по рахунку 93 «Витрати на збут» — 93/21, 93/22, 93/23, 93/24.