Амортизація нематеріальних активів
Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта… Читати ще >
Амортизація нематеріальних активів (реферат, курсова, диплом, контрольна)
Амортизація НМА — процес поступового списання вартості НМА. Амортизація об'єктів НМА проводиться на загальних підставах: так, для них визначаються строки корисного використання (як було зазначено вище, вони визначаються підприємством самостійно, але з урахуванням строків правової охорони об'єкта НМА), обчислюється первісна вартість, за якою НМА оприбутковуються і т. ін.
Під час розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім випадків, коли існує невідмовне зобов’язання іншої особи щодо придбання цього об'єкта наприкінці строку його корисного використання, тобто якщо НМА після закінчення строку використання на даному підприємстві обов’язково буде куплений іншим; коли ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючого активного ринку і очікується, що такий ринок існуватиме наприкінці строку корисного використання цього об'єкта (цей пункт необхідно піддати сумніву, оскільки за час, протягом якого НМА буде власне використовуватись, кон’юнктура ринку може суттєво змінитись і поставити під сумнів достовірність оцінки ліквідаційної вартості).
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив уведено в господарський оборот, а припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального активу. Суму нарахованої амортизації підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і накопиченої амортизації нематеріальних активів. Нарахування амортизації при застосуванні виробничого методу починається з дати, що настає за датою уведення об'єкта нематеріального активу у господарський оборот. Термін корисного використання нематеріального активу та метод його амортизації переглядаються в кінці звітного року, якщо в наступному періоді очікуються зміни строку корисного використання активу або зміни умов отримання майбутніх економічних вигод.
Податковий кодекс не відрізняє НМА від інших видів необоротних активів, тому для них використовуються ті ж самі методи оцінки та методи амортизації.
Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.
Методи амортизації
Назва методу. | Суть методу. | Формула для обчислення амортизації. | Примітки. |
Прямолінійний. | Річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів. | А = ПВ (ЗВ)*На. | |
Зменшення залишкової вартості. | Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість. | А = ЗВ*НаЗВ. | |
Прискореного зменшення залишкової вартості. | Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи із строку корисного використання об'єкта, і подвоюється. | А = ЗВ*2*На. | |
Кумулятивний. | Річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання. | А = (ПВ-ЛіквВ) х (Рк: Кр). | Рк — кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта ОЗ; Кр — сума числа років корисного використання об'єкта ОЗ. Наприклад, для терміну корисного використання об'єкта у 4 років сума чисел років буде складати — 1+2+3+4=10, а кумулятивний коефіцієнт у перший рік експлуатації становитиме 4/10. |
Виробничий. | Місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів. | А = ВипР*НаВир | ВипР — річний випуск. |
На=(ПВ-ЛіквВ)/ПВ*Т.
НаЗВ = 1 — корінь n ступеня з (ЛіквВ/ПВ) НаВир= (ПВ-ЛіквВ)/загальний обсяг випуску Податковий кодекс України не відрізняє нематеріальні активи від інших активів, тому не передбачає пільг, що в свою чергу гальмує розвиток інноваційної діяльності. До нематеріальних активів застосовуються лише 2 податки: на прибуток та ПДВ.
У податкового обліку будь-які операції з нематеріальними активами розглядаються з позиції товару.
Відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції Закону України від 22 травня 1997 р зі змінами і доповненнями, об'єктом оподаткування є не нематеріальний актив, а отриманий прибуток, який визначається шляхом зменшення суми валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку та на суму амортизаційних відрахувань.