Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з дебіторами і кредиторами

В зв’язку з тим, що бюджетні установи всі розрахунки з іншими організаціями здійснюють шляхом безготівкових розрахунків, в них не повинно бути боргових розрахункових відносин. Однак в практичній діяльності зустрічаються випадки утворення дебіторсько-кредиторської заборгованості. До дебіторської заборгованості бюджетних установ відносять борги інших фізичних і юридичних осіб даній установі, різні нестачі, що рахуються за матеріально-відповідальними особами, заборгованість постачальників по сплачених їм рахунках за матеріальні цінності, що не отримані. До складу кредиторської заборгованості відносять борги іншим підприємствам, установам і окремим особам, які є кредиторами. Кредиторська заборгованість може виникати в окремих випадках через тимчасову відсутність грошових коштів у бюджетної установи на сплату рахунків постачальників і при порушенні нею встановлених форм розрахунків.

Для обліку стану розрахунків бюджетні установи використовують рахунок 17 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», які поділяються на ряд субрахунків:

• 170 — розрахунки по недостачам;
• 171 — розрахунки по соціальному страхуванню;
• 172 — розрахунки по спеціальним видам платежів;
• 173 — розрахунки по платежах в бюджет;
• 174 — розрахунки по депозитних сумах;
• 176 — розрахунки по коштах одержаних на видатки за дорученнями;
• 177 — розрахунки з депозитами;
• 178 — розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами;
• 179 — розрахунки в порядку планових платежів.

На субрахунку 170 «розрахунки по недостачах» обліковується сума недостач і крадіжок грошових коштів і цінностей, сума втрат від списування матеріальних цінностей, віднесені за рахунок винних осіб, та інші суми, що підлягають утриманню встановленому порядку. Визначення розміру збитків від розкрадання, нестач, знищення матеріальних цінностей регламентується Постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 № 116. Згідно з даним нормативним актом розміри збитків визначається за балансовою вартістю цих цінностей з врахуванням амортизаційних відрахувань, але не нижче 50% від балансової вартості на момент встановлення такого факту з врахуванням індексів інфляції, який щомісяця визначає Міністерство статистики, відповідних сум ПДВ і акцизного збору.

В загальному розмір збитків визначається за формулою:

Р_з = [(Б_в — А)*І_інф + ПДВ +АЗ]*2, де Р_з — сума збитків;

Б_в — балансова вартість матеріальних цінностей на момент встановлення факту крадіжки чи недостачі;

А — сума нарахованої амортизації;

І_інф — індекс інфляції у поточному місяці;

ПДВ і АЗ — відповідно сума податку на додану вартість і акцизного збору;

2 — поправочний коефіцієнт.

В разі недостачі, знищення матеріальних цінностей, що підлягають списанню в бюджетних установах в міру їх придбання і які обліковуються лише в кількісному виразі розмір збитків визначається виходячи з їх ринкових цін, але не нижче 50% ринкової ціни.

Із сум, стягнених відповідно до цього порядку, здійснюється відшкодування збитків, завданих установі, а залишок коштів перераховується до державного бюджету.

В дебет субрахунку 170 відносять суми виявлених нестач, крадіжок, втрат в кореспонденції з кредитом відповідних субрахунків грошових коштів чи матеріальних цінностей. В кредит субрахунку 170 записують суми, що поступили на поточний рахунок або в касу в погашення спричиненого установі збитку.

Кореспонденція рахунків по розрахунках по нестачі показана в таблиці 1.

Таблиця 1.

Кореспонденція рахунків по розрахунках за недостачами.

Аналітичний облік по даному субрахунку ведеться в книзі форми 292 або в курточках форми 292 — а по кожній винній особі з вказівкою прізвища, імені, по-батькові, посади, дати виникнення заборгованості і суми недостач.

В управління «Тернопільводгосп» книга форми 292 не ведеться. У випадку виникнення недостач чи крадіжок розрахунки з винними особами ведуть з допомогою субрахунку 178 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами «.

Рахунок 171 призначений для обліку розрахунків по державному соціальному страхуванню. Відповідно до Інструкції про порядок надходження, обліку та витрачання коштів Фонду соціального страхування України, затвердженої Постановою правління Фонду соціального страхування України від 26.08.99 № 11 встановлений порядок обчислення і сплати установами, організаціями незалежно від виду діяльності і форми власності збору на обов’язкове соціальне страхування, а також надходження, облік і витрачання цих коштів.

Відповідно до Закону України «Про збір на обов’язкове соціальне страхування» встановлені ставки збору в розмірі 4% від об'єкта оподаткування.

Об'єктом оподаткування є фактичні витрати на оплату праці працівників, що включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, в тому числі в натуральній формі [11, с.6].

Кошти соціального страхування витрачаються на оплату допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності і пологах, при народженні дитини, у випадку смерті і по догляду за дитиною до 3-х років; а також на санаторно-курортне лікування та оздоровлення працюючих і членів їх сімей.

Дана бюджетна установа за кредитом субрахунку 171 записує суми:

нарахованого збору до фонду соціального страхування;

які надійшли в погашення заборгованості;

одержані від працівників за оплату вартості путівок, виданих за рахунок фонду;

пені, штрафів не прийнятих до заліку витрат на соціальне страхування та інших фінансових санкцій за порушення платіжної дисципліни в кореспонденції з дебетом рахунку 170 — в частині, неприйнятій до заліку з вени окремих осіб та 410 — в сумі неприйнятій до заліку щодо якої вена осіб не встановлена.

За Кт 171 записують суму:

виплаченої допомоги за рахунок коштів фонду соціального страхування;

інші виплати за рахунок даних коштів.

Розрахунки по соціальному страхуванню відображаються наступними бухгалтерськими проводками:

проведені відрахування із заробітної плати на соціальне страхування:

Дт 200 Кт 171.

нарахована допомога по тимчасовій непрацездатності:

Дт 171 Кт 180.

виплачена працюючому допомога по тимчасовій непрацездатності:

Дт 171 Кт 120.

перераховані суми внесків на соціальне страхування:

Дт 171 Кт 100.

Нарахування внесків на соціальне страхування проводиться один раз на місяць із всіх сум нарахованої заробітної плати на основі розрахунково-платіжних відомостей або зведення розрахункових відомостей по заробітній платі форми 405 (меморіальний ордер № 5) (додаток 2).

Схема документообороту по розрахунках по соціальному страхуванню показана на мал.1.

Мал. 1 Схема документообігу обліку розрахунків по соціальному страхуванню Дана бюджетна установа щоквартально представляє звітність по соціальному страхуванню відповідним органам (додаток 10).

На субрахунку 172 «Розрахунки по спеціальних видах платежів» обліковують розрахунки:

з батьками за утримання дітей в дитячих дошкільних закладах;

за навчання дітей в музичних школах;

за утримання вихованців в школах-інтернатах;

з робітниками і службовцями за харчування, отримані ними за місцем роботи;

з робітниками і службовцями за формений одяг;

за харчування дітей в школах.

В зв’язку із специфікою діяльності даної установи цей рахунок в обліку не використовується.

На субрахунку 173 обліковуються розрахунки з бюджетом по:

утриманих податках із заробітної плати; зокрема прибутковий податок з громадян згідно Декрету Кабінету Міністрів України про прибутковий податок з громадян від 26.12.1992р. № 13−92.

виявлених недостачах матеріальних цінностей і грошових коштів, віднесених винних осіб і які підлягають здачі в дохід бюджету;

сума податків, що підлягають перерахуванню в бюджет (ПДВ, акцизний збір. податок на прибуток);

незатребуваних сумах кредиторської і дебіторської заборгованості по закінченню терміну позовної давності та ін.

Суми, що виникають по розрахунках з бюджетом, записуються в кредит субрахунку 173. Нарахування суми ПДВ при розрахунках за надані послуги — Дебет 178 Кредит 173. Перерахування даних сум відображається записом — Дебет 173 Кредит 100.

В даній установі облік розрахунків з бюджетом відображається у різних регістрах аналітичного обліку (по прибутковому податку — у меморіальному ордері № 5, по ПДВ — меморіальні ордери № 6, 14). З метою систематизації розрахунків з бюджетом доцільно було б вести єдиний регістр обліку.

Схема документообороту по розрахунках з бюджетом показана на малюнку 3.

Мал. 2 Схема документообороту обліку розрахунків з бюджетом На субрахунку 174. Розрахунки по депозитних сумах обліковуються суми, що поступили у тимчасове розпорядження у станови і які підлягають поверненню при настанні певних умов.

Депозитні суми зберігаються на поточних рахунках по позабюджетних коштах в установі банку і при настанні умов видаються або перераховуються платіжним дорученням на ім'я тих організацій, яким належать ці кошти.

У кредит субрахунку 174 записуються суми, що поступили у тимчасове розпорядження установи, при цьому дебетується субрахунок 112 або 120, а в дебет цього субрахунку записуються суми, видані або перераховані з поточного рахунку за призначенням. Аналітичний облік депозитних сум ведеться по кожному одержувачу в книзі форми 292 або в карточках форми 292-а. В обліку облводгоспу даний субрахунок не використовується в зв’язку з відсутністю депозитних сум.

На субрахунку 176 «Розрахунки по коштах, одержаних на видатки за дорученнями обліковуються розрахунки:

з установами і організаціями, від яких отримані кошти на видатки по виконанню даних ними доручень;

з підприємствами, від яких отримані кошти, зароблені колективами учнів шкіл;

по коштах, що поступили в учбові заклади на підготовку кадрів і підвищення кваліфікації та ін.

Суми, що поступили на видатки за дорученнями, записуються в кредит субрахунку 176 і дебет субрахунку 110. На витрачені суми проводиться запис в дебет субрахунку 176 і кредит субрахунку 110.

Аналітичний облік ведеться в картках ф. 292-а або в книзі форми 292. Облік сум за дорученнями ведеться по кожній установі, від якої були отримані кошти на виконання доручень. У даній установі в зв’язку з відсутністю вказаних сум субрахунок 176 не використовується.

На субрахунку 177 «Розрахунок з депонентами» обліковуються суми заробітної плати, не отримані у встановлений термін Суми заробітної плати, не отримані в строк, записуються в кредит субрахунку 177 і дебет субрахунку 180. На суми виданої депонентської заборгованості дебетується субрахунок 177 і кредитується субрахунок 120. У дебет субрахунку 177 записуються також суми депонентської заборгованості, по якій минув термі позовної давності і які підлягають винесенню в дохід відповідного бюджету, при цьому кредитується субрахунок 173.

Облік депонованих сум по заробітній платі ведуть в книзі аналітичного обліку депонованої заробітної плати ф.441. Записи в цій книзі проводяться по кожному депоненту. У даній установі субрахунок 177 не застосовують.

На субрахунку 178 обліковуються розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами. В управлінні цей субрахунок є основним при розрахунках з усіма дебіторами і кредиторами. Він використовується для розрахунків за отримані матеріальні цінності і послуги, за виконані установою роботи, при операціях з орендою.

Аналітичний облік розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами в установі ведуть позиційним способом у меморіальному ордері № 6 (дод.5) — за отримані матеріальні цінності, і в меморіальному ордері № 14 — за надані і отримані послуги (дод. 8).

Схема документообороту обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами виглядає наступним чином.

Мал. 3 Схема документообороту обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами В дебет 178 записується дебіторська заборгованість і погашення кредиторської — Дебет 178 Кредит 090, 100, а в Кредит — Вартість отриманих від постачальників матеріальних цінностей і послуг — Дебет 060, 070, 200 Кредит 178 та погашення дебіторської заборгованості — Дебет 100 Кредит 178.

На субрахунку 179 «Розрахунки в порядку планових платежів обліковуються розрахунки з постачальниками в порядку планових платежів, за якими розрахунки здійснюються не по кожній окремій угоді, а шляхом періодичного перерахування коштів в строки і в розмірах, наперед узгоджених сторонами. Суми планового авансу, перерахованого постачальнику записуються в Дт 179 з Кт відповідних субрахунків грошових коштів. На суми одержаних цінностей від постачальників записи проводяться в Кт цього субрахунку та в Дт відповідних субрахунків матеріальних цінностей чи видатків. Сальдо на ньому визначає стан заборгованості.

Щомісяця постачальник і покупець зобов’язані уточнити стан своїх розрахунків на підставі фактично отриманих цінностей чи послуг та проведених розрахунків.

Аналітичний облік розрахунків в порядку планових платежів ведеться у меморіальному ордері № 7. В даній установі в зв’язку з відсутністю таких розрахунків цей рахунок не використовується.

Таким чином, для обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами дана установа використовує ряд субрахунків та регістрів аналітичного обліку. Через специфіку діяльності та відсутність деяких операцій окремі субрахунки в обліку не використовуються. Як і у всіх бюджетних установах облік вимагає вдосконалення.