Аудит звіту про фінансові результати

Узагальнюючим показником роботи підприємства є прибуток, який характеризує ефективність його діяльності. Тому аудит прибутку та фінансового стану підприємства є найбільш складною ділянкою контрольної роботи.

Слід зауважити, що нормативно-правові акти України з фінансових питань виділяють два види прибутку: чистий (балансовий) та прибуток, який є об'єктом оподаткування.

Згідно з Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, балансовий прибуток визначається, як сума, відносно якої доходи підприємства перевищують витрати.

Термін витрати означає зменшення економічних вигод у вигляді вибуття чи збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками). Доходи підприємства — це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Метою складання форми № 2 «Звіт про фінансові результати» є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний період [11, c. 359].

Основним джерелом чистого прибутку (збитку) є фінансові результати від операційної діяльності, яку розглядають, як основну діяльність підприємства, а також від інших видів діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Визначається фінансовий результат від операційної діяльності як сума чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), витрат на збут, адміністративних та інших операційних витрат.

Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається із загального доходу від реалізації (тобто доходу без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу) податку на додану вартість та акцизного збору, які враховані у складі виручки від реалізації продукції та інших зборів і податків з обороту. Залежно від цього на першому етапі аудиту фінансових результатів слід пе-ревірити повноту відображення в бухгалтерському обліку підприємства доходів (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У складі собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) згідно з Положеннями (стандартами) бухгалтерсь-кого обліку відображається тільки виробнича собівартість ре-алізованої продукції (робіт, послуг), або собівартість реалізова-них товарів. На цьому етапі контролю фінансових результатів ау-дитор має перевірити правильність розрахунків виробничої собівартості продукції (робіт, послуг).

Аудит виробничої собівартості включає перевірку ор-ганізації виробництва та технологічних процесів, якості про-дукції, а також питань нормування праці та витрат матеріальних ресурсів. Аудитор повинен впевнитися, що звітні дані про собівартість продукції відповідають фактичним витратам підприємства з кожного елементу і кожної статті калькуляції.

До інших операційних доходів підприємства включають такі види доходів:

• — доход від операційної оренди активів;
• — доход від операційних курсових різниць;
• — відшкодування раніше списаних боргів;
• — доход від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.

До адміністративних витрат відносять загальногоспо-дарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. Витрати на збут продукції включають витрати підприємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів), витра-ти на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам. У складі інших операційних витрат відображають собівартість реалізова-них виробничих запасів; сумнівні (безнадійні) борги та втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; виз-нані економічні санкції; відрахування з метою забезпечення на-ступних операційних витрат, а також усі інші витрати, які виника-ють у процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг). Тому аудитор має перевірити відповідність цих витрат норматив-но-правовим документам про їх склад. Прибуток (збиток) від опе-раційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністратив-них витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

На наступному етапі ревізор повинен перевірити пра-вильність формування прибутку (збитку) від звичайної діяль-ності.

Звичайна діяльність — це будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення. Прибуток (збиток) від звичайної діяль-ності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибут-ку (збитку) від операційної діяльності, доходу від участі в капіталі, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).

Доход від участі в капіталі включає доход, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі. Метод участі в капіталі є методом обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інве-стицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Інші фінансові доходи включають дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі). У складі інших доходів підприємства відображаються доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових ком-плексів; доходи від неопераційних курсових різниць та інші дохо-ди, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю.

Втрати від участі в капіталі відображають збиток, спричи-нений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства. Фінансові витрати — це витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу. Інші витрати підприємства включають собівартість ре-алізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з операційною діяльністю.

Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та су-мою податків з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.

На заключному етапі аудитору слід перевірити формування чистого прибутку (збитку) підприємства, який розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку і податків з над-звичайного прибутку.

До надзвичайних доходів і надзвичайних витрат відносять-ся відповідно: невідшкодовані збитки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи витрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкоду-вання та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; прибутки або збитки від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій. До надзвичай-них подій відносяться такі операції, яких не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному наступному звітному періоді. Збитки від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків. Аудитор має пе-ревірити також, щоб зміст і вартісна оцінка доходів або витрат від кожної надзвичайної операції були окремо розкриті в примітках до фінансових звітів підприємства.

Складовою частиною ревізії фінансових результатів є аналіз фінансового стану підприємства, у процесі якого слід дати оцінку фінансової стійкості й платоспроможності, зокрема розра-хувати коефіцієнти і показники ліквідності й фінансової актив-ності. Отримані коефіцієнти необхідно порівняти із встановлени-ми оптимальними критеріями, з даними за попередній період і аналогічними показниками на споріднених підприємствах або із середньогалузевими даними. Таким чином, ревізія фінансових результатів має виявити внутрішні резерви поліпшення фінансового стану підприємства, сприяти попередженню банкрутства та визначенню перспектив розвитку виробництва в умовах ринкових відносин [7, c. 216].

До основних завдань, що ставляться перед аудитором при перевірці ф. № 2 «Звіт про фінансові результати», належать:

• · перевірка наданого звіту на арифметичну точність;
• · складання пробного Звіту про фінансові результати (на підставі робочих документів за іншими розділами аудиту);
• · порівняння пробного Звіту про фінансові результати з наданим на перевірку та аналіз відхилень;
• · перевірка правильності розрахунку прибутковості акцій;
• · перевірка відповідності даних Звіту про фінансові результати в частині даних за відповідний період минулого року;
• · у разі зміни показників внаслідок виправлення помилок минулих звітних періодів — ретельна перевірка характеру помилок, їх впливу на звітність, адекватності внесених змін;
• · узгодження певних показників Звіту про фінансові результати з даними балансу.

У процесі перевірки Звіту про фінансові результати аудитору необхідно перевірити:

• · критерії оцінки та визнання доходів, витрат та визначення фінансових результатів діяльності відповідно до облікової політики;
• · правильність віднесення доходів, витрат і фінансових результатів діяльності до встановлених класифікаційних груп;
• · правильність кореспонденції і відображення в обліку операцій з обліку фінансових результатів;
• · правильність організації та ведення обліку доходів та витрат і фінансових результатів діяльності;
• · правильність відображення доходів, витрат і фінансових результатів від реалізації продукції;
• · відповідність даних аналітичного і синтетичного обліку операцій з обліку доходів, витрат і фінансових результатів діяльності;
• · достовірність оборотів за рахунками доходів, витрат і фінансових результатів;
• · правильність оподатковування прибутку підприємства;
• · відображення результатів операцій з визначення фінансових результатів в регістрах обліку і звітності;
• · правильність визначення розміру валових доходів та валових витрат;
• · правильність та достовірність визначення суми чистого прибутку;
• · правильність нарахування та відображення в бухгалтерському обліку виплати дивідендів шляхом зіставлення даних з первинними документами;
• · перевірка записів у реєстрі акціонерів на дату виплати дивідендів із платіжною відомістю і звітами касира;
• · розкриття інформації про результати діяльності в Примітках до річної фінансової звітності.

При проведенні взаємозвірки показників ф. № 2 «Звіт про фінансові результати» з даними ф. № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» аудитору необхідно перевірити відповідність показників ф. № 2 в розрізі доходів та витрат підприємства, правильність розкриття їх у розрізі видів діяльності з показниками розділу V «Доходи і видатки» ф. № 5.

Особливу увагу при перевірці взаємоув'язки цих форм також слід звернути на порядок обчислення показника р. 180 «Податок на прибуток від звичайної діяльності» ф. № 2 [11, c. 360].