Теоретичні та методологічні основи обліку, аналізу та аудиту товарних запасів на торговельному підприємстві

Характеристика нормативної та законодавчої бази з обліку, аналізу та аудиту товарних запасів.

Одним з основних економічних показників господарської діяльності торговельного підприємства є товарообіг — процес обміну товару на гроші. Власник товару — торговельне підприємство — за гроші передбачає товар у власність іншій юридичній або фізичній особі. Товарообіг характеризує процес руху товарів через акти купівлі-продажу. Як економічна категорія товарообіг характеризується наявністю одночасно двох ознак:

• — товару як об'єкта продажу;
• — продажу як форми руху товару від виробника до споживача.

До показників, що характеризують товарообіг торговельного підприємства, відносяться:

• — обсяг товарообігу у вартісному виразі за поточними цінами;
• — обсяг товарообігу у вартісному виразі за порівняльними цінами;
• — асортиментна структура товарообігу за окремими групами товарів (грн., відсотки);
• — одноденний обсяг товарообігу (грн.);
• — обсяг товарообігу в розрахунку на одного працівника, в тому числі працівника торгової групи;
• — обсяг товарообігу на м³ загальної площі, в тому числі торгової площі;
• — час обертання товарів (дні обороту);
• — швидкість товарообігу (кількість оборотів).

Товарообіг торговельного підприємства можна розглядати:

• — по-перше, як результат діяльності підприємства торгівлі, його економічний ефект;
• — по-друге, (в соціально-економічному аспекті), як показник товарного споживання населення, один з показників рівня життя (за класифікацією ООН).

Показники товарообігу мають кількісну і якісну характеристики. Кількісна характеристика товарообігу — обсяг реалізації в грошовому виразі, якісна — це структура товарообігу. Структура (або асортиментний склад) товарообігу — це частка окремих товарних груп в загальному обсязі реалізації.

Як економічний показник, роздрібний товарообіг виражає обсяг товарної маси (в грошовому виразі), що переходить до сфери особистого споживання, і характеризує, з однієї сторони, грошову виручку з торгівлі, з іншої, — суму витрат населення на придбання товарів. Динаміка роздрібного товарообігу відображає пропорції між виробництвом і споживанням, потреби підприємств в матеріальних і трудових ресурсах, розвиток торгової мережі.

При характеристиці використовуються такі показники, як: його загальний обсяг у діючих і порівняльних цінах, середньодушовий роздрібний товарооборот, питома вага окремих товарних груп у загальному обсязі товарообороту. В сучасних умовах у зв’язку із загальною кризою економіки в Україні спостерігаються тенденції зниження фізичного обсягу товарообороту в цілому і в розрахунку на душу населення, викривлення в розвитку його асортиментної структури, коли частка непродовольчих товарів, наприклад в системі споживчої кооперації, становить менше 20% від загального обсягу товарообороту.

Доречно сказати, що в розвинутих країнах частка непродовольчих товарів становить 80% від загального обсягу товарообороту. Ці показники свідчать про те, що в нашій країні відбуваються процеси зубожіння людей і зниження життєвого рівня.

Отже, роздрібний товарооборот характеризує результати діяльності не тільки торговельних підприємств. У ньому відображається стан економіки в цілому: ефективність виробництва, ступінь ринку і кон’юнктура його розвитку.

Торговельна діяльність — це ініціативна самостійна діяльність юридичних осіб і громадян по здійсненню купівлі і продажу товарів з метою одержання прибутку.

Торговельна діяльність здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності всіх форм власності, якщо це зазначено в статуті та за наявності відповідних дозволів.

Організація діяльності підприємств роздрібної торгівлі регламентується Законами України та іншими основними нормативними документами, зокрема,: законами «Про підприємництво»; «Про підприємства в Україні»; «Про захист прав споживачів» «Про споживчу кооперацію»; «Про забезпечення санітарного й епідемічного благополуччя населення»; Порядком заняття торговельною діяльністю і правилами торговельного обслуговування населення та ін.

Згідно з вищенаведеним переліком до організації діяльності підприємств роздрібної торгівлі висуваються вимоги щодо їх державної реєстрації як суб'єктів підприємницької діяльності. Державна реєстрація суб'єктів підприємництва здійснюється відповідно до статті 8 Закону України «Про підприємництво» і Положення про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності та до самого торгівельного приміщення, яке повинно відповідати вимогам. охорони праці та здоров’я, захисту навколишнього природного середовища, протипожежної безпеки, санітарними та іншими вимогами, передбаченими нормативними актами.

Господарюючі суб'єкти реалізують товари лише за наявності документів, що свідчать про їх якість і безпеку. Забороняється продаж товарів, що не мають належного товарного вигляду і з терміном придатності, що закінчився, а також тих товарів, що надійшли без документів, котрі засвідчують їх якість і безпеку. Реалізація імпортних товарів допускається, якщо в суб'єкта підприємницької діяльності є сертифікат відповідності або свідоцтво про визнання іноземного сертифіката в державній системі сертифікації.

Якщо підприємство роздрібної торгівлі при розрахунках з покупцями використовує засоби виміру, то вони повинні мати державне перевірочне тавро і проходити перевірку в установленому порядку. Усі засоби вимірювальної техніки допускаються до застосування тільки після їх державної перевірки або метрологічної атестації, що виконуються територіальними органами Держстандарту України у відповідному порядку. Правила користування засобами вимірювальної техніки у сфері торгівлі, громадського харчування і надання послуг затверджено наказом № 633 .

Такі основні вимоги до організації торговельної діяльності роздрібного підприємства.

Під товарними запасами у широкому значенні розуміють матеріальну або нематеріальну власність, яка реалізується на ринку.

Запаси є однією з основних складових собівартості реалізованої продукції, робіт, послуг тощо. Від того, наскільки правильно буде організований їх облік, залежить точність визначення прибутку підприємства і, що не менш важливо, збереження самих запасів.

Облік запасів не вважається складним, виняток може становити тільки облік витрат на виробництво і визначення собівартості продукції, робіт, послуг тощо. Однак він є одним з найбільш трудомістких розділів обліку, оскільки оперує десятками, сотнями, а часом і тисячами найменувань запасів. Крім того, облік запасів є ніби довгим ланцюжком операцій, який зв’язує воєдино облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, підзвітними особами, облік запасів на складі і так далі до обліку розрахунків з покупцями і замовниками.

Облік запасів на підприємствах, в організаціях та в інших юридичних осіб (далі - підприємства) всіх форм власності (крім бюджетних установ) регулюється Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 9 «Запаси» .

Це Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності.

При організації бухгалтерського обліку товарних запасів потрібно керуватися такими законодавчими та нормативними документами:

Законами України :

• · «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» ;
• · «Про оподаткування прибутку підприємств» ;
• · «Про податок на додану вартість» ;
• · «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг»

Положеннями:

• · П (С)БО 2 «Баланс»;
• · П (С)БО9 «Запаси» ;
• · П (С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» ;
• · П (С)БО 11"Зобов'язання",
• · Положення про форму та зміст розрахункових документів, затверджене наказом Державної податкової адміністрації України Згідно з П (С)БО товари, придбані (отримані) і утримувані з метою подальшого продажу, відносяться до запасів підприємства.
• · Постановами Кабінету Міністрів України:
• · «Про термін переведення суб'єктів підприємницької діяльності на облік розрахункових операцій у готівковій і безготівковій формі з застосуванням реєстраторів розрахункових операцій»
• · «Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг» зі змінами і доповненнями
• · «Про затвердження Положення про порядок ведення касових операцій у національній валюті в України»
• · «Про затвердження Інструкції про організацію роботи з готівкового обігу установами банків в Україні»
• · Вказівками про склад і заповнення облікових регістрів малими підприємствами, затвердженими наказом Міністерства фінансів України;
• · Наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типової форми первинного обліку» .
• · Інструкція «Про безготівкові розрахунки в Україні у національній валюті», затверджена постановою Правління Нацбанку України від
• · Наказ Державної податкової адміністрації України «Про затвердження нормативно-правових актів до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг»

Відповідно до П (С)БО 9 запаси визнаються активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство одержить у майбутньому економічні вигоди, пов’язані з їх використанням, і їх вартість може бути достовірно визначено. Під економічною вигодою розуміється потенційна можливість одержання підприємством грошових коштів від використання активів.

Запаси, що відповідають переліченим вище критеріям, підлягають відображенню в складі активів підприємства. Запаси, що не обіцяють підприємству ніяких економічних вигод у майбутньому і, отже, не відповідають критеріям активу, повинні бути виключені зі складу активів І списані з балансу підприємства.

До організації торговельної діяльності роздрібного підприємства застосовуються такі основні вимоги, як особливості продажу окремих видів товарів, що регулюються окремими правилами, затвердженими за узгодженням із зацікавленими міністерствами та відомствами. До таких, зокрема, належать:

• — Правила продажу продовольчих товарів, затверджені наказом МЗЕЗ України від 28.12.94р. № 237 ;
• — Правила продажу непродовольчих товарів, затверджені наказом МЗЕЗторгу України від 27.05.96р. № 294 [9];
• — Правила торгівлі на ринках /70/;
• — Правила торгівлі транспортними засобами та номерними агрегатами, затверджені наказом МЗЕЗторгу України від 18.12.95р. № 168 /7/7;
• — Правила роздрібної торгівлі алкогольними напоями, затверджені постановою КМУ від 30.07.96р. № 854 //2/;
• — Правила роздрібної реалізації лікарських засобів, затверджені постановою КМУ від 12.05.97р. № 447 [13]
• — Правила роздрібної торгівлі примірниками аудіовізуальних творів і фонограм, затверджені постановою КМУ від 04.11.97р. № 1209 [14]
• — Правила роздрібної торгівлі ювелірними та іншими виробами з дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів, дорогоцінних каменів органогенного походження і напівдорогоцін-них каменів, затверджені постановою КМУ від 25.03.99 р. № 460 [15].
• — Правила роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджені постановою КМУ від 20.12.97р. № 1442 /76/;
• — Правила роздрібної торгівлі картоплею і плодоовочевою продукцією, затверджені наказом МЗЕЗторгу України від 08.07.97р. № 344 /77/;
• — Правила комісійної торгівлі непродовольчими товарами, затверджені наказом МЗЕЗ України від 13.03.95р. № 37 [18];
• — Правила роздрібної торгівлі тютюновими виробами, затверджені наказом МЗЕЗ і торгівлі України від 03.08.96 р. № 503 [19];
• — Правила торгівлі антикварними речами, затверджені наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України, Міністерства культури та мистецтв України від 29.12.2001р. № 322/795 [20].