Аналіз виробничої програми і її впливу на фінансові результати діяльності підприємства

Міністерство освіти і науки України

Національний університет водного господарства та природокористування

Кафедра обліку і аудиту

Курсова робота з економічного аналізу тему:

«Аналіз виробничої програми і її впливу на фінансові результати діяльності підприємства»

Рівне — 2007

Зміст

Вступ

1. Загальна характеристика підприємства та його організаційно-правовий статус

2. Аналіз виробничої програми

2.1 Аналіз асортименту продукції (товарів, послуг, робіт) підприємства

2.2 Аналіз ритмічності роботи підприємства

2.3 Аналіз впливу факторів на зміну обсягів виробництва продукції (робіт, послуг, товарообороту)

2.4 Прогнозний аналіз обсягів виробництва продукції (робіт, послуг, товарообороту)

3. Аналіз витрат підприємства

3.1 Аналіз собівартості за статтями калькуляції

3.2 Аналіз економічних елементів витрат

3.3 Шляхи зниження витрат

4. Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства

4.1 Аналіз доходів

4.2 Аналіз рентабельності

4.3 Прогнозний аналіз рентабельності

Висновок Список використаних джерел

Вступ

На мою думку, тема даної курсової «Аналіз виробничої програми і її впливу на фінансові результати діяльності підприємства» є досить актуальною та практично значимою. Оскільки сучасні ринкові перетворення в економіці країни ставлять нові вимоги до якості аналітичної інформації, яка є підставою для прийняття необхідних управлінських рішень на підприємствах різних організаційно-правових форм господарювання. Їх керівництву необхідна достовірна і повна інформація про результати діяльності господарюючого суб'єкта та його фінансовий стан. Це зумовлює необхідність удосконалення системи аналізу як основи інформаційного забезпечення будь-якого процесу управління.

Розвитку теорії аналізу виробничої програми і її впливу на фінансові результати діяльності підприємства сприяли праці таких відомих вітчизняних вчених: Ф. Ф. Бутинця, С. В. Голова, В.І. Єфіменка, М.І. Горбатка, В.М. Івахненка, М. Р. Лучка, М. В. Кужельного, М.Я. Остап’юка, Є.В. Мниха, П. Я. Поповича, М. С. Пушкаря, В. С. Рудницького, В. В. Сопка, М. Г. Чумаченка, І.Д. Фаріона, С.І. Шкарабана та інших. Серед зарубіжних авторів згадані питання розглядались у наукових працях М.І. Баканова, І.Т. Балабанова, В. В. Ковальова, М.Н. Крейніної, В.Ф. Палія, Р.С. Сайфуліна, А. Д. Шеремета та інших. Проте, ряд питань щодо методики аналізу виробничої програми і її впливу на фінансові результати діяльності підприємства вимагає подальших досліджень та наукових розробок. Виникає необхідність у створенні такої методики аналізу, яка б дозволила не тільки чітко визначити фінансовий стан підприємства, а й була б доступною у використанні, зрозумілою та економічно ефективною з точки зору співвідношення «вигода-витрати».

Метою написання даної курсової роботи є поглиблення теоретичних знань і практичних навичок з курсу «Економічний аналіз», можливості застосування набутих знань з методики аналізу, узагальнення цифрового матеріалу, підготовка до роботи за спеціальністю.

В процесі написання курсової роботи, вивчаються нормативні та інструктивні документи, рекомендована література, облікова та поза облікова інформація щодо об'єкта дослідження.

Також в курсовій роботі демонструються вміння опрацьовувати економічну інформацію, формування висновків, а також вміння визначати резерви і окреслювати можливі шляхи оптимізації аналізованих показників відповідно до вимог системи управління.

Об'єктом дослідження є Закрите акціонерне товариство «Рівне-Борошно», яке є підприємницьким господарським товариством, що підпорядковується зборам акціонерів, [див. дод. 1] і створено відповідно до Конституції України, Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України, «Про власність», «Про цінні папери і фондову біржу», «Про зовнішньоекономічну діяльність» та інших нормативно-правових актів [див. дод. 2].

Дана курсова робота складається з вступу, чотирьох розділів, висновку, списку використаної літератури і додатків.

Поставлене у вступі завдання послідовно вирішується у розділах основної частини курсової роботи.

У першому розділі вивчається час створення підприємства, основний вид діяльності, організаційна структура, функції підрозділів. Основні техніко-економічні показники діяльності підприємства за останні три роки представлені в табличному вигляді.

У другому розділі визначають асортимент продукції, яку виготовляє підприємство, або вид робіт (послуг), які виконує (надає) підприємство. На базі даних зведених в таблицях, розраховують коефіцієнт асортиментності і ритмічності.

У третьому розділі визначається структура і динаміка статей, що формують собівартість продукції, яку виготовляє підприємство, виконаних робіт. Досліджуючи структуру і динаміку економічних елементів операційних витрат, визначають їх склад. Також формують пропозиції оптимізації витрат підприємства.

У четвертому розділі проводять аналіз формування прибутку за даними Звіту про фінансові результати. Досліджуючи показники рентабельності, наводять їх розрахунок та економічний зміст. Проводиться факторний аналіз рентабельності продукції методом відносних різниць. На базі даних, формують прогноз показників рентабельності підприємства на наступний рік.

1. Загальна характеристика підприємства та його організаційно-правовий статус

Закрите акціонерне товариство «Рівне-Борошно» є підприємницьким господарським товариством, що підпорядковується зборам акціонерів, [див. дод. 1] і створено відповідно до Конституції України, Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України, «Про власність», «Про цінні папери і фондову біржу», «Про зовнішньоекономічну діяльність» та інших нормативно-правових актів [див. дод. 2].

Юридична адреса та місце знаходження Товариства: Україна, м. Рівне, вул. Біла 35 [див. дод. 2, 3, 4].

ЗАТ «Рівне-Борошно» зареєстрований Розпорядженням Голови Рівненської райдержадміністрації № 205 від 29.03.2001 р. З 22.05.2007 р. було прийнято рішення про видачу ліцензії на внутрішнє перевезення вантажу № 75Л [див. дод. 3], а також з 01.05. 2006 р. підприємство отримало торговий патент на право здійснення підприємницької діяльності у сферах торгівельної діяльності за готівкові кошти [див. дод. 4].

Метою діяльності Товариства є задоволення суспільних потреб у товарах народного споживання, продукції виробничо-технічного та іншого призначення, роботах, послугах та реалізації на основі одержаного прибутку економічних і соціальних інтересів акціонерів та трудового колективу Товариства [див. дод. 2].

Предметом діяльності Товариства є види діяльності, передбачені пунктом 2.3. статуту підприємства [див. дод. 2].

Основними видами діяльності ЗАТ «Рівне-Борошно» [див. дод. 2, 5] є:

— виробництво борошна;

— виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах;

— інші види оптової торгівлі;

— оптова торгівля зерном та кормами для тварин;

— роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно з продовольчим асортиментом.

Товариство може здійснювати свою діяльність самостійно або спільно з іншими суб'єктами господарювання, в тому числі і з іноземними.

Товариство здійснює зовнішньоекономічну діяльність у встановленому законодавством порядку.

Для детальнішого представлення про товариство, охарактеризуємо його основні техніко-економічні показники за останні три роки, а саме: дохід від реалізації продукції, чисельність робітників, фонд оплати праці, вартість майна, операційні витрати, чистий прибуток, продуктивність праці, фондовіддачу та заробітну плату (табл. 1.1.). за допомогою перелічених показників, ми зможемо дізнатися збільшується чи зменшується дохід підприємства та як на нього впливають ті чи інші чинники.

Табл. 1.1 — Основні техніко-економічні показники діяльності ЗАТ «Рівне-Борошно»

Ф_в — фондовіддача основних засобів;

Д — дохід (виручка) від реалізації (товарів, робіт, послуг);

— середньорічна вартість основних засобів.

— середня заробітна плата 1 працівника;

ФОП — фонд оплати праці;

Ч — середньооблікова чисельність працівників в еквіваленті повної зайнятості.

Отримані результати також можна сформувати графічно:

Рис. 1.1 — Основні техніко-економічні показники діяльності ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2004 р. — 2006 р.

Провівши аналіз основних техніко-економічних показників на ЗАТ «Рівне-Борошно» можна сказати наступне:

1. У 2005 р. було значне зменшення доходу від реалізації продукції на (-5216,20) тис. грн. у порівнянні з 2004 р., це було пов’язано зі збільшенням середньооблікової чисельності працюючих в еквіваленті повної зайнятості +7 чол., що призвело в свою чергу до збільшення фонду оплати праці на +334,10 тис. грн., а отже і до збільшення середньої заробітної плати одного працівника +1,44 грн./чол., але не підвищило продуктивність праці одного працівника -81,38 грн./чол. в зв’язку з найманням не кваліфікованих робітників, застарілим обладнанням і нестачею сировини.

Також, зменшення доходу від реалізації продукції у 2005 р. було пов’язане зі значним зниженням середньої вартості майна на (-385,45) тис. грн. в результаті зниження середньорічної вартості основних засобів на (-238,40) тис. грн., що було спричинене знецінення застарілого обладнання, а також неефективного використання основних засобів — фондовіддача основних засобів зменшилась на (-0,53) грн./грн.

2. У 2006 р. на відміну від 2005 р. спостерігається значне збільшення доходу від реалізації продукції +7560,20 тис. грн., в першу чергу, це зумовлене підвищенням продуктивності праці одного працівника за допомогою перекваліфікації +37,21 грн./чол. Також на підвищення доходу від реалізації продукції вплинуло збільшенням середньої вартості майна +357,10 тис. грн. в результаті збільшення середньорічної вартості основних засобів +403,60 тис. грн., що було зумовлене закупівлею нового обладнання та проведенням ремонту приміщення — чистий прибуток зменшився на (-341,00) тис. грн. Також була проведена нова методика щодо більш ефективного використання основних засобів — фондовіддача основних засобів зросла +0,74.

3. Отже, у 2005 р. ЗАТ «Рівне-Борошно» через перевитрати отримало менший прибуток (23 505,50 тис. грн.) ніж у 2004 р. (28 721,70 тис. грн.) на (-5216,20) тис. грн., але уже у 2006 р. на ЗАТ «Рівне-Борошно» завдяки нормалізації витрати, збільшення кількості закупівельної сировини, підвищенню продуктивності праці 1 працівника, а також, підвищенню попит на продукцію за допомогою високої її якості спостерігається збільшення доходу (31 065,70 тис. грн.) порівняно з 2005 р. на +7516,20. Досить чітко це спостерігається на рис. 1.1., також, дивлячись за рис. 1.1., можна сказати, що серед 2004 — 2006 рр., 2005 р. — найменш прибутковий для підприємства, а 2006 р. — найбільш прибутковий.

За допомогою даних таблиці 1.1., проведемо факторний аналіз доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) методом абсолютних різниць з метою детальнішого вивчення впливу показників на величину доходу.

Метод абсолютних різниць є спрощеним варіантом ланцюгових підстановок, у якому використовують абсолютні відхилення фактичних показників звітного періоду (х₁, х₁) від попереднього (базисного) періоду чи планових показників (х₀, х₀).

;

;

?у₁, ?у₂ — абсолютне відхилення значення факторних показників відповідно.

Методу абсолютних різниць притаманні всі переваги і недоліки методу ланцюгових підстановок і його доцільно використовувати здебільшого для розрахунку впливу факторів і мультиплікативних змішаних моделей [5,126].

Факторна модель має вигляд:

де — дохід (виручка)від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

Ф_(х1) — фондовіддача;

— середня вартість основних засобів.

Реалізуємо алгоритм розрахунку за цим методом (за 2004 — 2005 рр.).

Розмір впливу зміни фондовіддачі основних засобів:

?у₁ = (2,84 — 3,38)*8502,90 = -4506,54 тис. грн.

Зменшення розміру фондовіддачі на (-0,53) грн./грн., призвело до зменшення доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Розмір впливу зміни середньорічної вартості основних засобів:

?у₂ = 2,84*(8264,50 — 8502,90) = -677,1 тис. грн.

Зменшення вартості основних засобів на (-238,40) тис. грн., призвело до зменшення доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Загальний розмір впливу факторів: ?у = -4506,54 + (-677,1) = -5183,64 тис. грн.

Загальний розмір впливу факторів у 2004 — 2005 рр. на ЗАТ «Рівне-Борошно» — зменшення доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на (-5183,64) тис. грн., що відповідає загальному відхиленню по результуючому показнику з незначною похибкою.

Реалізуємо алгоритм розрахунку за методом абсолютних різниць (за 2005 — 2006 рр.).

Розмір впливу зміни фондовіддачі основних засобів:

?у₁ = (3,58 — 2,84)*8264,50 = 6115,73 тис. грн.

Збільшення розміру фондовіддачі на +0,74 грн./грн., призвело до збільшення доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Розмір впливу зміни середньорічної вартості основних засобів:

?у₂ = 3,58*(8668,10 — 8264,50) = 1444,88 тис. грн.

Збільшення вартості основних засобів на +403,60 тис. грн., призвело до збільшення доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Загальний розмір впливу факторів:

?у = 6115,73 + 1444,88 = 7560,62 тис. грн.

Загальний розмір впливу факторів у 2005 — 2006 рр. на ЗАТ «Рівне-Борошно» — збільшив дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на +7560,62 тис. грн., що відповідає загальному відхиленню по результуючому показнику з незначною похибкою.

Провівши факторний аналіз доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2004 — 2006 рр. методом абсолютних різниць, можна сказати, що у 2005 р. спостерігається значне зменшення доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на (-5183,64) тис. грн., що було зумовлене зменшенням фондовіддачі основних засобів в 5,8%, а також зменшенням середньорічної вартості основних засобів в 2,8%. Проте уже в 2006 р. за рахунок збільшення фондовіддачі основних засобів в 26,01% і збільшення середньорічної вартості основних засобів в 4,88%, дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на ЗАТ «Рівне-Борошно» значно зросла — на +7560,62 тис. грн.

Розглянемо та охарактеризуємо основних конкурентів ЗАТ «Рівне-Борошно» на Рівненському ринку борошна (див. дод. 27, 28), (рис. 1.2.).

Рис. 1.2 — Характеристика операторів на Рівненському ринку борошна Спостерігаючи за рисунком 1.2. можна з впевненістю сказати, що ЗАТ «Рівне-Борошно» велике спеціалізоване підприємство, основною сферою діяльності якого є виробництво продукції з зернових культур. Товариство є безсумнівним лідером на Рівненському ринку борошна і посідає перше місце — 104%. Друге місце посідає один з конкурентів — ДП Концерн «Хлібпром» — 56,10%, третє - Радивилів КХП — 50%, решту 189,9% ринку займають інші конкуренти.

Це свідчить в першу чергу про високий попит на продукцію товариства, оскільки воно випускає борошно всіх ґатунків з високою якістю та дотриманням всіх стандартів. А також, на відміну від інших операторів, піклується про своїх споживачів поставляючи продукцію на ринок протягом цілого року. В разі оптової торгівлі, дозволяє відстрочені умови оплати і самостійно доставляє свою продукцію споживачам.

Високий попит на продукцію є досить сприятливою умовою для підприємства оскільки збільшує прибуток і дає можливість для розширення підприємства в подальшому, захоплення нових сегментів ринку борошна.

2. Аналіз виробничої програми

Продуктивна виробнича дiяльнiсть підприємств в умовах ранкового середовища визначається параметрами виробництва i продажу суспільно визнаних благ продукції, робіт, послуг з метою отримання прибутку. Завдання виробничої дiяльностi передбачають максимально можливий обсяг виробництва i продажу продукції заданого асортименту, потрібної якості у визначені терміни при найдетальнішому використанні виробничого потенціалу, сприятливих умов зовнішнього економічного середовища, досягнень науки i техніки для стійкого насичення ринку конкурентоспроможною продукцією та досягнення високих фінансових результатів. Цей комплекс завдань ще визнають виробничою програмою підприємства [9,208].

Особливість формування виробничої програми підприємств у ринковому середовищі визначають такими обставинами:

а) пріоритети у визначенні засад виробничої дiяльностi мають не виробники, а споживачі продукції. Саме вони визнають доцільний обсяг, асортимент, якість та iншi характеристики продукції, яку виробляють. За параметрами ринку продукції (ємності, насиченості, конкурентоспроможності i т.п.) визначається участь виробників у ринковому середовишi;

б) виробнича діяльність пов’язана з ризиком вкладень у цю сферу, а тому для мінімізації виробнича програма орієнтується на укладені договори з виробництва i поставок продукції. Це передбачає систему аналітичних досліджень) щодо формування «портфеля замовлень»;

в) державним регулюванням виробничої дiяльностi, що виражається в обмеженні чи забороні окремих виробiткiв (зброї, тютюнових виробів, алкогольних напоїв та ін.), а також ліцензуванні чи квотуванні торговельного обороту. Через систему пільг стимулюється виробництво малоефективних, але життєво необхідних виробництв;

г) налагодженням системи партнерських відносин щодо створення необхідних умов виробництва, а це передбачає аналiтичнi дослідження щодо вибору та обґрунтування партнерів господарської дiяльностi;

д) досягнення тісної iнтеграцiї тактичних і стратегічних цілей у виробництві, що зумовлене енергiйнiстю виробничої системи господарювання. Передбачено оперативне маневрування ресурсами i капіталом з метою максимального використання сприятливих умов зовнішнього економічного середовища та мiнімізацiї можливих втрат;

ж) максимальним використанням економічного потенціалу підприємства, досягнень науки i техніки, що лише за цих умов передбачає виробництво конкурентоспроможної продукції.

Загальна мета аналізу виробничої програми — визначити оптимальний обсяг, номенклатуру i асортимент продукції потрібної якості для заключення договорів з виробництва та поставок при максимальному використанні економічного потенціалу підприємств і досягненні стійкої прибутковості виробничої дiяльностi. Для досягнення цієї мети виділяють такі напрями дослідження:

а) маркетинговий аналіз виробництва i продажу продукції;

б) аналіз iнтегрованостi стратегічних і практичних цілей виробництва;

в) аналіз виробничого потенціалу та резервів виробництва i продажу;

г) функціонально-вартісний аналіз виготовленої продукції.

Напрями дослідження формують комплекси і блоки аналітичних задач, які подано у загальній моделі аналітичних досліджень (рис. 2.1.).

Рис. 2.1 — Модель комплексного економічного аналізу виробництва і реалізації продукції

Отож, виділяється три комплекси аналітичних задач, які пов’язані з:

а) вибором найбільш економічно вигідної виробничої програми;

б) оцінкою результатів виконання виробничої програми; оцінкою впливу виконання (невиконання) виробничої програми на кінцеві фінансово-економічні показники діяльності підприємства [16,98].

2.1 Аналіз асортименту продукції (товарів, послуг, робіт) підприємства

Продукцію аналізують за асортиментними видами з метою визначення виробів, які користуються попитом на ринку і підлягають виробництву на підприємстві, прогнозування термінів заміни окремих видів продукції та їх модернізації з урахуванням потреб споживачів.

Асортимент продукції - перелік найменувань продукції в межах кожної позиції номенклатури з вказанням її обсягу за кожним видом продукції, який подається натуральними (кількість, вага, об'єм та ін) або вартісними показниками [1,134].

Проведемо аналіз асортименту продукції ЗАТ «Рівне-Борошно», випущеної фактично (табл. 2.1.):

Табл. 2.1 — Аналіз асортименту продукції ЗАТ «Рівне-Борошно», випущеної фактично, тис. грн.

Аналіз асортименту продукції ЗАТ «Рівне-Борошно», випущеної фактично за 2004 — 2006 рр. свідчить, що у 2005 р. спостерігається значне зменшення кількості випущеної продукції по асортиментах в загальному (-9469,20 тис. грн., тобто в 4,72% менше ніж у 2004 р.), а у 2006 р. значне збільшення кількості випущеної продукції у порівнянні з 2005 р. (+10 257,10 тис. грн., тобто в 35,57%) і з 2004 р.

Зокрема у 2005 р. спостерігається зменшення кількості випущеної продукції по таких видах, як:

— борошно з зернових та овочевих культур — (-4540,80) тис. грн.;

— борошно пшеничне — (-4783,40) тис. грн.;

— висівки та відходи від перероблення культур інших — (-191,40) тис. грн.;

— висівки, відходи пшеничні інші - (-207,30) тис. грн.

У 2006 р. спостерігається зменшення кількості випущеної продукції лише по муці кормовій — (-0,50) тис. грн.

Стрімке зниження кількості випущеної продукції у 2005 р., порівняно з 2004 р. було зумовлене такими чинниками:

· нестача сировини в зв’язку з несприятливими погодними умовами, що в свою чергу призвело до не врожайності зернових культур;

· не дотримання умов договору поставок;

· низькою кваліфікацією працівників;

· використанням застарілого обладнання, яке призводило до постійних простоїв;

· ін. негативні чинники.

Все це негативно вплинуло на підприємство, оскільки зменшився дохід підприємства, підвищилися ціни на продукцію, було втрачено зв’язки з деякими покупцями.

Тому для збільшення кількості випущеної продукції у 2006 р. порівняно з 2005 р. та 2004 р. на ЗАТ «Рівне-Борошно» вдалися до таких заходів, як:

· підвищення кваліфікації працівників за рахунок коштів підприємства;

· преміювання працівників за старанність;

· закупівля більш нового та економного щодо електроенергії обладнання;

· залучення до співпраці нових постачальників, та відновлення контактів зі старими;

· закупівля достатньої кількості сировини в зв’язку з врожайністю зернових культур та з метою розширення на ринку.

Для порівняння фактичної кількості випущеної продукції, на ЗАТ «Рівне-Борошно» з плановою, сформуємо таблицю даних по дотриманню асортименту продукції планово і фактично (табл. 2.2).

Табл. 2.2 — Аналіз дотримання асортименту продукції за 2006 рік, тис. грн.

На основі даних таблиці 2.2. розрахуємо коефіцієнт асортиментності:

21 834 — залікова сума;

21 834 / 22 631 = 0,96.

Оскільки 0,96 < 1 — планове по асортименту не виконано.

Рис. 2.2 — Графічний аналіз дотримання асортименту продукції на ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2006 р.

Аналіз дотримання асортименту продукції за 2006 р. на ЗАТ «Рівне-Борошно» свідчить, що план виконано на 96% не зважаючи на загальне перевиконання плану +1736 тис. грн., або 7,67%. Взагалі, план виконано по всім видам продукції крім борошна 1/г — (-797) тис. грн., на рисунку 2.2. чітко видно як лінія дотримання асортименту продукції на ЗАТ «Рівне-Борошно» по борошну 1/г фактично проходить нижче лінії за умовами договору. Основними причинами недовиконання плану за асортиментом є: стан матеріально технічного забезпечення, несвоєчасне введення виробничих потужностей, а також недоліки в організації виробництва, технічний стан обладнання, низька культура виробництва і управління.

2.2 Аналіз ритмічності роботи підприємства

Важливою умовою виконання виробничої програми підприємства, його договірних зобов’язань є ритмічність виробництва. Ритмічність виробництва передбачає точне дотримання запланованих графіків виробництва.

Ритмічність — рівномірний випуск продукції відповідно до графіка в обсязі і асортименті, передбаченому планом. При цьому графік може складатися для різних календарних періодів: квартал, місяць, декада, п’ятиденка, доба, зміна і година. Вибір часового періоду зумовлений типом виробництва та тривалістю виробничого циклу. Для однотипного масового виробництва з коротким виробничим циклом ритмічність оцінюється за годину, зміну, добу, а для виробництва з тривалим періодом і великою номенклатурою — за п’ятиденками, декадами, місяцями тощо.

Для визначення рівня ритмічності використовують прямі і непрямі показники. В практиці роботи промислових підприємств найпопулярнішим є прямі показники: коефіцієнт ритмічності, коефіцієнт варіації, коефіцієнт аритмічності [8,143].

Значення коефіцієнта ритмічності може змінюватись від 0 до 1. чим він ближчий до 0, тим менш ритмічно працює підприємство, наближення його до 1 свідчить про його ритмічну роботу.

За допомогою даних, зведених у таблиці 2.3. дослідимо ЗАТ «Рівне-Борошно» на ритмічність випуску продукції у 2006 р.

Табл. 2.3 — Аналіз ритмічності випуску продукції за 2006 р., тис. грн.

Отже, за даними таблиці коефіцієнт ритмічності способом найменшого числа = 0,93.

Розрахуємо також коефіцієнт варіації за формулою:

де — середнє значення обсягу виробленої продукції згідно з графіком.

Коефіцієнт варіації характеризує середнє відхилення фактичного обсягу виробленої продукції від планового завдання.

.

Побудуємо графічно аналіз ритмічності випуску продукції на ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2006 р. (рис. 2.3.)

Рис. 2.3 — Аналіз ритмічності випуску продукції на ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2006 р.

Аналіз ритмічності випуску продукції на ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2006 р. свідчить, що підприємство працювало неритмічно, рівень ритмічності становить 93,93%. На рисунку 2.3. чітко видно відхилення від запланованого рівня випуску протягом чотирьох кварталів року. Недовиконання в IV кварталі на (-668) тис. грн. частково компенсовано випуском продукції в І, ІІ і ІІІ кварталах: І - +779 тис. грн., ІІ - +81 тис. грн., ІІІ - +1544 тис. грн. Таке неритмічне виробництво зумовило погіршення економічних показників ЗАТ «Рівне-Борошно» за IV квартал зокрема ЗАТ «Рівне-Борошно» недоотримало виручки від реалізації продукції на (-668) тис. грн. Причинами цього були: зниження якості продукції, зростання обсягів понадпланових залишків готової продукції на складах. Проте, хоча товариство і недоотримало виручку від реалізації продукції в IV кварталі, за рахунок І, ІІ та ІІ кварталів, за рік підприємство отримало виручку від реалізації продукції +1736 тис. грн. Випуск продукції за квартали відхиляється від графіка в середньому на 16%.

2.3 Аналіз впливу факторів на зміну обсягів виробництва продукції (робіт, послуг, товарообороту)

Для аналізу тенденції зміни виробництва і реалізації продукції проводять аналіз рівня і динаміки обсягу виробництва та реалізації продукції підприємства. Продукція як результат виробництва конкретного підприємства охоплює товари (готову продукцію, напівфабрикати), виконані роботи і надані послуги. Продукція може вимірюватися натуральними та вартісними показниками. Найточніше відображають виготовлену продукцію вартісні показники, хоча їх застосовують при аналізі лише однорідної та одноякісної продукції. Вартісні вимірники дають змогу узагальнювати дані про обсяг виробництва продукції підприємством чи його окремими підрозділами.

Зростання обсягів реалізованої продукції порівняно з обсягом виробленої за звітний період продукції свідчить про погашення раніше сплачених рахунків. Позитивним фактором є зростання надходжень коштів на банківські рахунки, а також зменшення обсягу реалізації продукції через бартерні операції [5,91].

За допомогою даних по ЗАТ «Рівне-Борошно», зведених у таблиці 2.4., проведемо аналіз реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Табл. 2.4 — Аналіз реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн.

Аналіз динаміки реалізації продукції ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2004 — 2006 рр. свідчить, що на ЗАТ «Рівне-Борошно» відбувається майже 100% реалізація продукції щороку, що є позитивною рисою для підприємства, оскільки майже немає втрати коштів від псування понадпланового випуску продукції на складах, та відбувається повне забезпечення покупців продукцією.

Зобразимо графічно (рис. 2.4.) аналіз реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2004 — 2006 рр.:

Рис. 2.4 — Аналіз реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2004 — 2006 рр.

Незначний залишок продукції на складах у 2004 р. на +185,54 тис. грн. і 2006 р. на +43,74 тис. грн., свідчить про повне виконання договірних зобов’язань перед покупцями, а також те, що товариство було забезпечене сировиною на 100% і працювало стабільно без простоїв. У 2005 р. спостерігається перевищення кількості реалізованої продукції над виготовленою на — +623,24 тис. грн., що свідчить про нагромаджені залишки готової продукції на складах.

Також, за даними таблиці 2.4. та рисунка 2.4., можна сказати про значне зменшення кількості виготовленої продукції у 2005 р. порівняно з 2004 р. на (-5111,42) тис. грн., що в свою чергу призвело до зменшення обсягу реалізованої продукції на (-4302,65) тис. грн. Така тенденція є негативною для товариства, оскільки через нестачу готової продукції ЗАТ «Рівне-Борошно» втратило контакти з багатьма покупцями, а також значну частину доходу від реалізації продукції. Проте уже в 2006 р., у порівнянні з 2005 р., ЗАТ «Рівне-Борошно» закупило достатню кількість сировини і збільшило кількість виготовленої продукції на +5018,08 тис. грн., відновило зв’язки з покупцями, та залучило до співпраці нових, чим заодно збільшило і обсяг реалізованої продукції на +4351,11 тис. грн.

В подальшому, для того, щоб на ЗАТ «Рівне-Борошно» обсяг виготовленої продукції значною мірою не відрізнявся від обсягу реалізованої продукції, потрібно чітко розраховувати кількість сировини яку необхідно купити для виготовлення нової продукції, спостерігати за технологічним станом обладнання і надавати йому вчасний ремонт, вимагати від постачальників дотримання умов постачання продукції, а також самим вчасно постачати продукцію покупцям.

2.4 Прогнозний аналіз обсягів виробництва продукції (робіт, послуг, товарообороту)

Динаміка виробництва продукції характеризується такими показниками: темпами зростання (базовими i/або ланцюговими); темпами приросту (базовими i/або ланцюговими); середньорічними темпами зростання (приросту). Темпи зростання і приросту можуть розраховуватися для характеристики випуску окремих видів i всієї продукції загалом у натуральному чи вартісному вираженні. Темпи зростання обсягу виробництва чи реалізації продукції характеризують динаміку випуску різноманітної продукції конкретного підприємства, тому виникає потреба застосовувати обсягу виробленої (реалізованої) продукції у порівняльних цінах, що дає змогу виключити вплив цінового фактора [8,167].

На основі проведених аналізів по виробництву і реалізації продукції, а також даних з реалізації продукції зведених в таблиці 2.5., зробимо прогнозний аналіз реалізації продукції на 2007 р.

Табл. 2.5 — Прогнозний аналіз реалізації продукції, тис. грн.

Результати аналізу реалізації продукції за 2004 — 2006 рр. на ЗАТ «Рівне-Борошно» свідчать про зменшення кількості реалізованої продукції у 2007 р. в зв’язку з закупівлею меншої кількості сировини через нестачу коштів в зв’язку з погашенням кредиторської заборгованості що виникла в зв’язку з минулими подіями.

За даними таблиці 2.5. також спостерігається значне зменшення кількості реалізовано продукції на (-9469,2) тис. грн., у 2005 р. порівняно з 2004 р. зокрема по таким видам продукції, як: борошно з зернових та овочевих культур, борошно пшеничне, висівки та відходи від перероблення культур інших, висівки, відходи пшеничні інші, що було зумовлене зменшенням попиту на продукцію в зв’язку з низькою якістю.

Проте у 2006 р. на ЗАТ «Рівне-Борошно» спостерігається значне збільшення кількості реалізованої продукції на +10 257,1 тис. грн. порівняно з 2005 р. і на +787,9 тис. грн. порівняно з 2004р. Це було зумовлене збільшенням кількості виготовленої продукції по всім видам крім мучки кормової, завдяки збільшенню кількості закупленої сировини, повернення дебіторської заборгованості.

3. Аналіз витрат підприємства

Одним з основних об'єктів економічного аналізу на рiвнi суб'єктів господарювання є витрати підприємства (витрати дiяльностi підприємства).

За економічною сутністю витрати підприємства — це сукупнiстъ витрат живої та уречевленої праці на здійснення поточної господарської дiяльностi підприємства, а за натурально-речовим складом — спожита частина матеріальних, трудових та фінансових ресурсів. Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку витрати підприємства визначаються як зменшення його економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Поняття «витрати», яке згідно з термiнологiєю положень (стандартів) бухгалтерського обліку прийшло на зміну поняттю «собiвартiсть», є ширшим порівняно з останнім. У бухгалтерському обліку на рахунках класу 9 «Виграти дiяльностi» акумулюються усі витрати: як ті, які раніше відносили на рахунки собiвартостi так i ті які фінансувалися за рахунок прибутку (утримання закладів соціально-культурного i побутового призначення, освоєння нової техніки та технологій, преміювання працiвникiв тощо).

У положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку під собiвартiстю розуміють вартісну оцінку продукції на базі вартості сировини, матерiалiв, палива, енергії, праці та інших ресурсів, що споживаються в процесі й виробництва. При цьому розрізняють такі види собiвартостi: собiвартiсть реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг); собiвартiсть реалізованих товарів; собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), виробнича собiвартiсть продукції (робіт. послуг).

Собівартість реалізованої продукції, (товарів, робіт, послуг) — це виражені у грошовій формі поточні витрати підприємства безпосередньо пов’язані з виробництвом i реалізацією товарів, робіт i послуг. У звіті про фiнансовi результати за статтею «Собівартість реалізованої продукції (товарів робіт, послуг)» показують собiвартiсть реалізованої продукції (робіт, послуг) або собiвартiсть реалізованих товарів.

Собiвартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собiвартостi продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

Виробнича собівартість продукції (робіт, послуг) містить:

— прямі матерiальнi витрати;

— прямі витрати на оплату праці;

— iншi прямі витрати;

— змiннi загальновиробничі та постiйнi розподілені загально виробничі витрати.

Для підприємств що здійснюють торговельну дiяльнiсть, до собiвартостi реалізованих товарів належать вартість реалізованих товарних запасів визначена розрахунковим шляхом вiдповiдно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку (П (С)БО) 9 «Запаси» та транспортнозаготiвельнi витрати, які припадають на реалiзованi товари.

Слід розрізняти поняття «витрати виробництва» i «витрати підприємства». Останнє поняття є ширшим i, крім витрат виробництва (їм в термiнологiї положень (стандартів) бухгалтерського обліку вiдповiдають витрати операційної дiяльностi підприємства) містить витрати, пов`язані з надзвичайними подіями, фiнансовi витрати, втрати від участі в капiталi (iнвестицiйнi витрати), інші витрати. Узагальнену інформацію про витрати підприємства відображено в рахунках бухгалтерського обліку класу 8 «Витрати за елементами» та класу 9 «Витрати дiяльностi». Основні вимоги до визнання, складу та оцінки цих витрат вкладено в П (С)БО 16 «Витрати».

Витрати підприємства є важливим фактором формування цін на продукцію, впливу на рівень ефективності виробництва, визначення фінансових результатів дiяльностi підприємства. Систематичне зниження витрат підприємства дає змогу при стабільних ринкових цінах збільшувати прибуток на кожну гривню витрат, підвищувати конкурентоспроможність продукції зміцнювати фінансовий стан підприємства.

Економічний аналіз витрат підприємства є важливим інструментом управління ними, який дає змогу цілеспрямовано здійснювати формування витрат за їх видами, місцем виникнення та носіями за умов постійного контролю за рівнем витрат i стимулювання їх зниження.

Метою аналізу витрат підприємства, є оцінка рівня витрат, виявлення можливостей раціонального використання матеріальних, трудових i фінансових ресурсів, здійснення ефективного управління ними.

У процесі аналізу витрат підприємства вирішують такі основні завдання:

— перевірка обгрунтованостi прийнятих управлінських рішень щодо витрат підприємства;

— оцінка виконання прийнятих рішень, під час якої виявляють відхилення фактичних витрат від планових (нормативних);

— оцінка тенденцій зміни витрат підприємства, що дає змогу втручатися в процеси дiяльностi підприємства й оптимізувати їх,

— дослідження причин відхилення фактичних витрат від планових чи витрат попередніх перiодiв (оцінка впливу факторів на виявлені відхилення);

— виявлення резервів зниження витрат підприємства та розроблення заходів щодо їх мобiлiзацiї.

Результати аналізу витрат використовуються менеджерами підприємства для пошуку внутрішньогосподарських резервів їх зменшення, усунення нераціонального використання ресурсів та непродуктивних витрат, для оцінки витрат на одиницю продукції визначення відхилення фактичних витрат від нормативних (стандартних) з виявленням причин та винуватців таких відхилень тощо [3,216].

3.1. Аналіз собівартості за статтями калькуляції

Аналіз операційних витрат за статтями витрат (статтями, калькулювання). Формування витрат за економічними елементами не дає змоги здійснити аналіз виробничої собiвартостi одиниці продукції, особливо тоді, коли виготовляється два i більше видів продукції. Крім того, для внутрішньовиробничого планування i виявлення резервів зниження собiвартостi продукції необхідно знати не лише загальну суму витрат підприємства за певним економічним елементом, а й величину витрат за видами виготовленої продукції та місцем їх виникнення, а також знати, яка частина витрат припадає на основне i допоміжне виробництво та управління. Цьому завданню вiдповiдає групування та аналіз витрат за статтями витрат (статтями калькулювання).

Статті витрат (статті калькулювання) — це певний вид витрат, що формують виробничу собiвартiсть окремих видів продукції i продукції загалом. Це можуть бути як одноелементнi, так i комплексні статті витрат, які охоплюють декілька економічних елементів витрат. При цьому один елемент витрат може бути присутнім у кількох статтях калькулювання.

Витрати операційної дiяльностi при їх класифiкацiї за статтями витрат поділяються:

— витрати, що враховуються при визначенні виробничої собiвартостi продукції (робіт, послуг) — прямі матерiальнi витрати, прямі витрати на оплату праці, iншi прямі витрати, змiннi загальновиробничі та постiйнi розподiленi загальновиробничі витрати. Конкретні перелік i склад статей калькулювання виробничої собiвартостi продукції (робі послуг) встановлюються підприємством самостійно;

— собiвартiсть реалізованих товарів, запасів та іноземної валюти;

— витрати, що не враховуються при визначенні виробничої собiвартостi продукції (робіт, послуг) адмiнiстративнi витрати, витрати на збут, iншi операцiйнi витрати.

За способом перенесення вартості на продукцію (способом віднесення до виробничої собівартості окремих видів продукції тощо) операцiйнi витрати поділяють на прямі та непрямі.

Прямими витратами є такі види операційних витрат, які в повному обсязі можуть бути вiднесенi до конкретного результату операційної дiяльностi (наприклад, вiднесенi до виробничої собiвартостi певного виду продукції). до прямих витрат належать: прямі матерiальнi витрати (витрати на сировину, основні матеріали, допомiжнi матеріали, куповані напівфабрикати та комплектуючі вироби), прямі витрати на оплату праці (заробітну плату та iншi виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг iншi прямі витрати, які можуть бути безпосередньо вiднесенi до конкретного об'єкта витрат [13,73].

До непрямих витрат належать такі види операційних витрат, які пов’язані з виробництвом кількох або всіх видів продукції підприємства. Вони утворюють комплексні статті калькулювання, які вiдрiзняються за їх функціональною роллю у виробничому процесі. Непрямі витрати за встановленою методикою розподіляються між окремими видами продукції.

За ступенем впливу обсягу виробництва на величину витрат (за ступенем реагування на зміну обсягів виробництва продукції) у складі операційних витрат виділяють умовно змiннi та умовно постiйнi витрати.

Умовно змiннi витрати — це витрати, загальна сума яких за певний час прямо залежить від обсягу виробництва продукції: зростає зі збільшенням кiлькостi виробленої продукції i зменшується з її зниженням. При цьому залежність умовно змінних витрат від обсягу виробництва може мати: пропорційний характер, коли сума цих витрат збільшується або зменшується строго пропорційно збільшенню або зменшенню кiлькостi вироблено продукції, а розмір цих витрат на одиницю продукції є постійним (витрати на сировину, основні матеріали, комплектуючі вироби тощо), дигресивний характер, коли сума змінних операційних витрат зростає повiльнiше, ніж обсяг виробництва, а витрати на одиницю продукції знижуються з тенденцією до стабiлiзації їх розміру (витрати на експлуатацію машин i обладнання, на ремонт, на інструменти, на рекламу тощо); прогресивний характер, при якому сума змінних операційних витрат зростає більшою мірою, ніж обсяг виробництва, зростає при цьому й розмір витрат на одиницю продукції (наприклад, витрати на заробітну плату працiвникiв при вiдрядно-преміальній системі оплати їх праці).

Умовно постiйнi витрати — це витрати, абсолютна величина яких зі збільшенням (зменшенням) випуску продукції істотно не змінюється. До умовно постійних належать витрати, пов’язані з обслуговуванням i управлінням діяльністю підприємства (адмiнiстративнi витрати, витрати на оренду виробничих приміщень тощо).

Виділення у складі операційних витрат умовно змінних i умовно постійних та їх аналіз є однією з найважливіших умов ефективності управління операційним прибутком підприємства з використанням системи аналізу взаємозв'язку витрат, обсягу реалізації та прибутку.

Аналіз операційних витрат за статтями витрат (статтями калькулювання) є важливою складовою аналізу витрат підприємства. Він дає змогу виявити цільове призначення витрат та їх зв’язок з технологічним процесом, оцінити витрати за видами виготовленої продукції та за місцем їх виникнення, дослідити зміни в розмiрi операційних витрат за видами продукції та місцями їх виникнення, виявити тенденції цих змін. Його результати дають змогу встановити, за якими статтями є економія, а за якими перевитрачання матеріальних i трудових ресурсів, оцінити «внесок» кожної статті витрат у загальну зміну операційних витрат i виявити резерви їх можливого скорочення.

Як i аналіз операційних витрат за економічними елементами, аналіз операційних витрат за статтями витрат передбачає: визначення абсолютного i відносного відхилення статей витрат у процесі порівняння звітних їх значень з даними попереднього або декількох попередніх перiодiв, з вiдповiдними плановими значеннями, обчислення частки кожної статті витрат в загальній сумі операційних витрат; оцінку структурних змін, що відбулися.

Вихідними даними для аналізу структури операційних витрат за статтями витрат є результати розрахунків:

— виробничої собiвартостi продукції;

— розподілу непрямих загальновиробничих витрат;

— кошторису адмiнiстративних витрат;

— кошторису витрат на збут продукції.

За необхідність можна проаналізувати детальніше як статті витрат щодо виробництва кожного виду продукції, так і спільні для підприємства комплексні статті витрат (загально виробничі, адміністративні, на збут тощо), що містять у своєму складі різні щодо обсягу виробництва витрати. Для аналізу комплексних статей витрат необхідно відобразити їх попередньо за самостійними статтями калькулювання.

Проведемо аналіз структури і динаміки фактичної собівартості основного виду продукції на ЗАТ «Рівне-Борошно» (табл. 3.1.).

Табл. 3.1 — Прогнозний аналіз реалізації продукції, тис. грн.

Проаналізувавши структуру і динаміку фактичної собівартості основного виду продукції на ЗАТ «Рівне-Борошно», яке випускає декілька видів продукції. У таблиці 3.1., а також на рис. 3.1. наведено калькуляцію одного з виробів — пшеничного борошна. Як видно з даних, виробнича собівартість пшеничного борошна в листопаді зросли на +125,68 тис. грн. (на 7,42%) у порівнянні з жовтнем і зменшились у грудні на (-123,01) тис. грн. (на 6,76%) у порівнянні з листопадом.

Зростання витрат на виготовлення пшеничного борошна у листопаді було зумовлено в основному зростанням витрат на сировину +86,89 тис. грн., загально виробничі витрати +23,38 тис. грн., відсотки за позики +19,61 тис. грн., та інших витрат.

Зменшення витрат на виготовлення продукції в грудні було зумовлене в першу чергу закупівлею меншої кількості сировини порівняно з листопадом місяцем на (-150,73) тис. грн. (на 11,78%).

Взагалі стрімка підвищення витрат на виготовлення продукції у листопаді було зумовлене такими чинниками: підвищення цін на сировину; використанням застарілого обладнання, неекономного щодо електроенергії; не вчасне погашення позик, що призводить до збільшення відсотків за кредит.

Для зменшення витрат на виготовлення продукції у грудні на ЗАТ «Рівне-Борошно» вдалися до таких заходів, як: закупівля меншої кількості сировини; підвищення кваліфікації працівників за рахунок коштів підприємства; преміювання працівників за старанність; закупівля більш нового та економного щодо електроенергії обладнання; залучення до співпраці нових покупців, та відновлення контактів зі старими.

3.2 Аналіз економічних елементів витрат

Аналіз операційних витрат передбачає послідовне проведення аналізу витрат операційної дiяльностi на одну гривню вартості продукції (товарів, робіт, послуг), аналізу операційних витрат за економічними елементами та аналізу операційних витрат за статтями витрат (статтями калькулювання).

Використання показника витрат на одну гривню продукції для аналізу операційних витрат зумовлене його універсальністю.

В процесі аналізу витрат на одну гривню продукції оцінюють динаміку цього показника та проводять дослідження вплину факторів на його зміну.

Динаміка витрат на одну гриваню продукції аналізується у двох оцінках: в цінах, що діяли у звітному році (у діючих цінах), i в середньорічних цінах попереднього року.

Основними факторами, що впливають на зміну рівня витрат на одну гривню продукції є: зміна структури i асортименту продукції зміна рівня витрат на виробництво (виробничої собiвартостi) окремих виробів; зміна гуртових цін на вироблену продукцію (вироби). Їх вплив на зміну витрат на одну гривню продукції визначають методом ланцюгових підстановок.