Податкова система офшорної юрисдикції – Гібралтар

Контрольна робота

Податкова система офшорної юрисдикції - Гібралтар

Зміст

1. Загальна характеристика офшорної юрисдикції Гібралтар

2. Еволюція податкової системи Гібралтару

3. Особливості реєстрації компаній в Гібралтарі та оподаткування їх на сучасному етапі

4. Сфери та схеми використання офшору Гібралтар

Список використаних джерел

1. Загальна характеристика офшорної юрисдикції Гібралтар

Гібралтар (англ. Gibraltar) — заморська територія Великобританії на півдні Піренейського півострова, що знаходиться на скелястій ділянці південного узбережжя Піренейського півострова та включає Гібралтарську скелю і піщаний перешийок, що з'єднує скелю з Піренейським півостровом.

На півночі межує з Іспанією (з містом Ла-Лінеа-де-ла-Консепсьон), фактично входячи в агломерацію Альхесіраса. На сході омивається Середземним морем, на півдні - Гібралтарською протокою, що відокремлює Гібралтар від Північної Африки, на заході - Гібралтарською затокою. Площа Гібралтару — 6,5 км².

Займає стратегічну позицію над Гібралтарською протокою, що з'єднує Середземне море з Атлантичним океаном. Військово-морська база НАТО.

Гібралтар є членом Європейського союзу через членство Великобританії (у 1973 році Великобританія приєдналася до ЄС разом з Гібралтаром (але без Нормандських островів і Острова Мен)) у відповідності зі статтею 299 (4) Договору про Європейське співтовариство. Одначе, на Гібралтар не розповсюджується загальна сільськогосподарська політика ЄС, шенгенські угоди, також він не є загальною митною територією ЄС, тому тут немає ПДВ .

C 2004 року жителі Гібралтару можуть брати участь у виборах до Європейського Парламенту. Громадяни Гібралтару є громадянами Великобританії і ЄС.

Політичний статус — Британська залежна територія, державна мова — англійська, офіційна валюта — англійський фунт (GBP). На території діє Конституція (1969 р.). Законодавча влада належить губернатору і палаті зборів (18 членів, з яких 17 обираються населенням на 4 роки, а спікер призначається резолюцією Парламенту). Виконавча влада: глава держави — Королева Єлізавета II (з лютого 1952 р.), яку представляє губернатор. Судова влада: Верховний суд; Апеляційний суд. Політичні партії: Соціалістична лейбористська партія Гібралтару; Соціал-демократична партія Гібралтару; Ліберальна партія; Прогресивна демократична партія.

Глава уряду — старший міністр Ф. Пікардо (на посаді з 2011 року).

Рис. 1.1. Розташування офшорної юрисдикції - Гібралтар [1]

офшорний юрисдикція гібралтар оподаткування

Економіка Гібралтару характеризується наступними характеристиками [11]:

- ВВП 500 млн. дол. США;

— ВВП на душу населення 17,5 тис. дол. США;

— Зайнятість 14,8 тис.чол.;

— Безробіття 13,5%;

— Інфляція 1,5%.

Галузева структура економіки по зайнятості: сфера послуг — 60%, промисловість — 40%. На території розвинені туристична індустрія, банківська та фінансова справа, суднобудівна та судноремонтна галузі промисловості. В останні 10 років швидко зростає кількість офісів різних онлайн-казино, покер-румів і букмекерських контор (bwin, victorchandler, williamhill, 888, pokerstrategy) Виробництво електроенергії (на мінеральному паливі 100%) — 97 млн. ??кВт/год на рік, споживання електроенергії - 90,2 млн. кВт/год на рік. Сільського господарства немає.

Загальна протяжність автодоріг 46,25 км (повністю з покриттям). Водних шляхів немає. Трубопроводів немає. Морський порт — 75 одиниць морських суден. Під «дешевим прапором» на Гібралтарі зареєстровано суден зарубіжних компаній: Німеччини — 55, Великобританії - 13, Греції - 6, Норвегії - 3, Франції - 2, Монако — 2, Бельгії - 1 та Кіпру — 1.

Є аеропорт, довжина бетонної злітно-посадкової смуги 2437 м. Злітно-посадкова смуга перетинає шосе з досить щільним рухом; на час зльоту літака рух перекривається шлагбаумом.

Телефонні лінії, що знаходяться в експлуатації, — 19 тис. Міжнародний зв’язок забезпечується радіотелефонами та радіомікроволновими системами. Є одна наземна станція супутникової системи «Інтелсат» для зв’язку через Атлантичний океан. Станції радіомовлення, телемовна станція.

Гібралтар отримує доходи від великої торгівлі у сфері обслуговування судноплавства, розвитку офшорної банківської справи, використання країни як міжнародного центру проведення конференцій. Фінансовий сектор забезпечує 20% ВВП; туристичний сектор приваблює щороку близько 6 млн. туристів; збори за обслуговування суден також приносять країні суттєві доходи.

Економіка Гібралтару орієнтована на обслуговування військово-морської та військово-повітряної баз Великобританії, транзитного порту (судноремонтні доки; заходить близько 300 судів в день — ввезення нафтопродуктів, продовольства, прісної води) та іноземних туристів. Є невеликі швейні фабрики, заводи, що виробляють пиво і мінеральну воду. Сільськогосподарська продукція не виробляється.

Населення становить 31 тис. осіб, середня щільність населення близько 4 500 чоловік на км2 (одна з найбільш густонаселених територій світу). Проблема гострої нестачі території вирішується в основному шляхом осушення прилеглого морського узбережжя. Етнічні групи: раніше євреї, португальці, італійці, мальтійці, іспанці, англійці. Останнім часом значну частку населення становлять недавні легальні і нелегальні мігранти — індійці, пакистанці, араби — марокканці, африканці. Мова: англійська (державна), іспанська, італійська, португальська. Віросповідання: католики — 70%, мусульмани — 10%, англікани — 8%, іудеї - 1%.

Гібралтар — самокерована територія, яка має свою власну конституцію, але проте, питання оборони, а також зовнішньої політики Гібралтару забезпечує його метрополія — Великобританія.

2. Еволюція податкової системи Гібралтару

Гібралтар завжди був предметом спору між двома країнами — Іспанією й Великобританією. Причина спору на перший погляд незрозуміла, тому що нічого особливо коштовного на території Гібралтару немає. Справа навіть не в тому, що Іспанія намагається зберегти свою територіальну цілісність, тим самим виступаючи в якості протидії амбіціям британського королівства.

Суть протиріч полягає в тому, що Гібралтар є вигідним і затребуваним офшором.

Спір і донині актуальний, тому що, на думку Європейського уряду, криза в Єврозоні виникла саме завдяки офшорним операціям з іспанськими компаніями. Відповідно, Гібралтар відіграє основну роль у даній ситуації.

Територія англійського анклаву Гібралтар вважається автономною, відповідно, такий же статус має і її податкова система.

Державною офіційною валютою прийнятий гібралтарський фунт, який прирівнюється до фунта стерлінгів Британії. Чиновники Євросоюзу розглядають «Скелю» як окрему частину королівства, ґрунтуючись на тому, що Гібралтар входить у ЄС разом з метрополією ще з 1973 року.

По суті, Гібралтар — це класичний офшор, завдяки якому в британських бізнесменів є можливість приховувати свої капітали від влади Євросоюзу. Затребуваність даного офшору складно переоцінити. Закордонний бізнес значною мірою залежить від нього.

Сектор розвитку банківської й фінансової системи став основою для успішної позиції Гібралтару у світовій економіці. При цьому свій внесок у розвиток принесли й онлайн-казино. Складно повірити, що така маленька територія вміщає в себе більш ніж 90 тисяч різних банків і компаній, які ведуть тут інвестиційну діяльність.

Суперничати з Гібралтаром можуть тільки Британські Віргінські острова, які належать Великобританії. На їхній території вмістилося цілих 650 тисяч різних компаній, що становить 40% від загального числа офшорних організацій в усьому світі. Мадрид і Брюссель особливо негативно ставляться до Гібралтару, тому що перебувають із ним поблизу, враховуючи, що Євросоюз розглядає офшор як злочинну організацію, яка постійно знаходиться під тиском.

Так, влада Євросоюзу змусила Гібралтар скасувати нульовий прибутковий податок, який стягувався з компаній британської автономії. На сьогоднішній день на території анклаву діє вже 10% ставка. В той же час, приміром, в Іспанії дана ставка сплачується в розмірі 30%.

Анклав Гібралтар вважається територією, вільною від податків, загальноприйнятих в ЄС, тому тут немає ПДВ. Але при цьому Гібралтар входить до складу ЄС, тому потоки грошових коштів ніяк не регулюються й не контролюються законом. При всьому цьому банківська таємниця має законну підставу й поширюється на всіх клієнтів.

Податкова система Гібралтару практично ідентична податковій системі Гонконгу.

Після того, як в 1999 році було скасовано нульове оподатковування нерезидентних компаній в Ірландії, Гібралтар фактично залишився єдиною юрисдикцією на території Європи, що повноцінно надає послуги з реєстрації класичних безподаткових компаній.

Довгий час Гібралтар займав одне з лідируючих місць у Європі по кількості зареєстрованих безподаткових компаній. Після того, як у 2002 році була введена вимога про щорічну здачу балансу гібралтарських компаній реєстраційному відомству, кількість реєструємих тут структур набагато знизилась. Однак і на сьогодні Гібралтар зберігає свою популярність, тому що є єдиною повноцінною безподатковою зоною на території Європи. Однозначно можна сказати, що Гібралтар — сама недорога можливість мати зареєстровану в Європі компанію. У порівнянні з іншими безподатковими країнами, перевага Гібралтару полягає в тому, що ця юрисдикція є не віддаленою й екзотичною острівною державою, а цілком звичною для підприємців європейською територією. Оскільки нерезидентний і фінансовий сектор, поряд з туристичним, є основними джерелами доходу бюджету Гібралтару, то місцева влада високо оцінює наявність цього сектору й додає усі зусилля для збереження пільгових податкових умов у цій юрисдикції.

Більшістю країн Гібралтар визнаний офшором та членом ЄС у складі Великобританії. Однак ця територія виключена з декількох політик ЄС. Зокрема, вона не входить у митну територію ЄС, тому в Гібралтарі не стягується ПДВ. Також відсутні податки на приріст капіталу, розкіш, дарування, заповіт і нерухоме майно. А іноземні компанії, зареєстровані на території Гібралтару, можуть бути повністю звільнені від податків.

Помітимо, Гібралтар прийняв усі директиви ЄС по протидії відмиванню коштів, отриманих злочинним шляхом. Але, незважаючи на цей факт, на теперішній момент у міжнародних фінансових колах ця територія все-таки вважається офшором. Зокрема, Гібралтар перебуває в «сірому» списку Організації економічного співробітництва й розвитку (ОЄСР) і «чорному» списку Мінфіну України. Крім того, поки ще жодна країна не підписала з Гібралтаром угоду про запобігання подвійного оподатковування.

Гібралтар має прекрасну інфраструктуру офшорного бізнесу, що складається з багатьох секторів — офшорних банків, страхових компаній, інвестиційних фондів, інвестиційних холдингових компаній. Надається широкий спектр професійних послуг. Відсутній валютний контроль, тому інвестори мають необмежену волю в керуванні фінансовими потоками у всіх напрямках і конвертацією коштів з однієї валюти в іншу.

Податкова система Гібралтару для резидентних компаній є аналогом британської, однак існує ряд досить важливих відмінностей. Ключовими перевагами є [9]:

— Відсутність ПДВ і податків із продажів;

— Відсутність податку на приріст капіталу;

— Відсутність податку на майно;

— Відсутність податків і зборів на спадщину й дарування;

— Податкові пільги для міжнародного бізнесу;

— Податкові пільги для високооплачуваних осіб і наявність професійних керуючих.

Найпоширенішим типом нерезидентних офшорних компаній на Гібралтарі є «нерезидентна компанія». Донедавна на Гібралтарі були поширені ще дві форми компаній, ефективних у податковому відношенні: «безподаткова компанія» й «кваліфікована компанія». Однак, згідно з укладеним в 2005р. договором між урядом Гібралтару і ЄС, було оголошено, що «безподаткові компанії» припиняють своє існування. Податковий режим для «кваліфікованих компаній» на Гібралтарі був відмінений із січня 2005 р. Місяцем пізніше було оголошено про граничний строк існування діючих безподаткових компаній Гібралтару — до 31 грудня 2010 р. Починаючи з липня 2006 р. припинене приймання заяв на реєстрацію безподаткових компаній.

Спір між Гібралтаром і EC по системі корпоративного оподаткування юрисдикції виник ще в липні 2002 року, коли уряд Гібралтару оголосив про введення нової податкову системи, що встановлює нульову ставку корпоративного податку на прибуток для всіх компаній. Ця пропозиція скасувала б корпоративні податки, заміняючи їх новими податками, спрямованими на персонал компанії й використовуєму нерухомість, які не перевищували б 15% прибутку.

Ця податкова система (яка повинна була бути введена в 2003 році), передбачала б введення наступних податків [8]:

— «Податок на зарплату компанії» (подібний тому, що існує на Бермудах і в інших місцях) — відноситься тільки до гібралтарських співробітників і стягується як єдина сума за кожного співробітника в рік. Цим податком обкладалася б тільки компанія, і платила б його тільки компанія;

— Новий податок на нерухомість, використовуєму компанією, відноситься до нерухомості, яку компанія використовує в Гибралтарі для цілей ведення бізнесу;

— Щорічний реєстраційний збір компанії в розмірі 300 GBP (якщо в компанії був дохід) або 150 GBP (якщо в компанії не було доходу), у тому числі, збір за здачу щорічного звіту.

Коли Єврокомісія розглянула реформи у квітні 2004 року, вона заперечила проти них на тій підставі, що оскільки податки ґрунтуються на зарплаті й використовуємій нерухомості, оподатковування зареєстрованих у Гібралтарі нерезидентних «офшорних» компаній буде невеликим або взагалі нульовим. Тому Єврокомісія відкинула реформи, по суті припускаючи, що в податковому змісті Гібралтар слід вважати частиною Великобританії.

У рамках переговорів із Брюсселем про свою податкову систему Гібралтар був змушений поетапно ліквідувати елементи існуючого офшорного режиму. Гібралтар скасував схему кваліфікованої компанії в січні 2005 року, що по оцінках коштувало уряду 1,5 млн. GBP податкових надходжень у рік. Ці компанії платили податок на прибуток по ставці, погодженій з урядом у діапазоні від 0% до 35% (звичайно, від 5% до 10%). У якості перехідного заходу, близько 80 зареєстрованих у Гібралтарі кваліфікованих компаній були переведені в режим «звільнених» компаній (які платять щорічні мита й не платять податок на прибуток). Однак, не пройшло й місяця, як було оголошено, що Гібралтару дається строк до 2010 року (2007 для нових компаній), щоб поетапно ліквідувати податковий режим звільнених компаній після того, як Єврокомісія ухвалила, що така схема порушує правила державної допомоги ЄС.

Прелюдією до сучасного зниження ставки корпоративного податку для компаній-резидентів Гібралтару стало рішення суду першої інстанції ЄС (Court of First Instance of the European Communities) від 18.12.08 по об'єднаних справах № Т-211/04 і № Т-215/04. У ньому суд, скасувавши одну з постанов Комісії ЄС (від 30.03.04 № 2005/261/EC), дозволив Гібралтару встановлювати власні податки й ставки по них, відмінні від Великобританії.

Гібралтар не сповільнив цим скористатися і, відповідно, рішеннями уряду Гібралтару, зважаючи частково на зауваження ЄвроСоюзу [3]:

1. Діюча ставка корпоративного податку з 1 липня 2009 року знижена до 10% для знов створюємих резидентних компаній, але тільки для тих компаній, які створені на території цієї країни після зазначеної дати. Для вже діючих компаній ставка на друге півріччя 2009 року й 2010 рік знизилась до 22 відсотків, а з 2011 році - до тих же 10 відсотків. Це цілком дозволить Гібралтару конкурувати з Ірландією та Кіпром. Але, на відміну від останнього, в Гібралтару немає зобов’язань перед українськими держорганами в сфері податкового співробітництва.

2. З 2011 року в Гібралтарі припинили своє існування звільнені компанії (exempt companies).

3. Гібралтар продовжує залишатись однією з держав в Європейському союзі, в якому не стягується ПДВ.

4. Нерезидентні компанії, засновані в Гібралтарі, звільняються від стягнення наступних податків [3]:

— прибутковий податок;

— податок на дарування;

— податок на прибуток;

— податок на приріст капіталу.

Кожна нерезидентна офшорна компанія зобов’язано виплачувати щорічне мито, розмір якої становить 300 британських фунтів (якщо фірма має прибуток) або 150 британських фунтів (якщо дохід відсутній).

3. Особливості реєстрації компаній в Гібралтарі та оподаткування їх на сучасному етапі

Переваги офшорних компаній Гібралтару [4]:

— Недорога європейська юрисдикція зі статусом звільненої від податків компанії;

— Низька вартість щорічної підтримки;

— Повне звільнення від податків;

— Активна підтримка офшорного бізнесу з боку держави;

— Гібралтар не входить в «чорний список» FATF;

— Членство країни в ЄС.

1. Законодавство.

Діяльність офшорів Гібралтару регулює Указ про компанії 1984 р., зміни 1992, 1996 р.

2. Структура компанії:

— Засновниками можуть виступати громадяни будь-яких країн світу;

— У складі компанії повинні бути як мінімум один акціонер і один директор;

— Власник компанії й бенефіціар трасту можуть бути однією особою;

— Обмежень у громадянстві учасників компанії не існує.

3. Вид реєструємих підприємств:

— Private Company Limited By Shares — закрита акціонерна компанія з обмеженою відповідальністю;

— Public Company Limited By Shares — відкрита акціонерна компанія з обмеженою відповідальністю;

— The Gibraltar 1992 Company — гібралтарська компанія 1992 р.

4. Вибір назви компанії офшору в Гібралтарі:

— Не повинне бути ідентичним або схожим на вже зареєстровану назву;

— Назва повинна закінчуватись словом Limited;

— Слова Association, Bank, Chamber, Charter, International, Group, Municipal, Royal, Fund і цілий ряд інших можуть бути використані тільки після схвалення Регістром Компаній.

5. Оподатковування.

Відповідно до законодавства Гібралтару тільки підприємства, що належать резидентам Гібралтару, підлягають оподатковуванню на Гібралтарі.

6. Вимоги до компанії:

— Наявність на території Гібралтару реєстраційної адреси — обов’язково;

— Наявність на території Гібралтару реєстраційного агента — необов’язково;

— Наявність на території Гібралтару місцевого секретаря — обов’язково, повинен бути резидентом Гібралтару;

— Акціонери — мінімальна кількість одна фізична або юридична особа, дозволений номінальний сервіс.

7. Звітність.

Усі компанії на Гібралтарі зобов’язані щорічно подавати інформацію про фінансові активи компанії, підписану директорами або аудиторами компаній. Ця формальність хоча й не складна, але реєстратор компаній не випише сертифікат про чинний стан компанії (Certificate of Goodstanding), якщо компанія не подала такий фінансовий звіт.

8. Привселюдно доступна інформація.

Імена й адреси директорів і акціонерів, реєстраційна адреса, меморандум і статут.

9. Базовий комплект документів офшора в Гібралтарі - легалізовані документи (документи під апостилем):

— Оригінал Свідоцтва про інкорпорацію;

— Оригінал Наказу засновника про призначення першого директора;

— Оригінали Установчих документів;

— Оригінал Генерального доручення.

На Гібралтарі до 2006 року можлива була реєстрація декількох типів компаній — Private Company, Qualifying Company, Limited Partnership, Exempt Private Company, Non-Resident Company, і ін., при цьому саме Non-Resident Company є найбільш часто застосовуваним у підприємницькій практиці інструментом.

Донедавна були досить популярними два види гібралтарських компаній: звільнена компанія (exempt company) і кваліфікована компанія (qualifying company), але після їх ліквідації у 2005;2010 рр. — «нерезидентна компанія» у гібралтарській податковій системі стала єдиним особливим видом компаній, який і використовується в цей час у якості офшорного інструмента. З доходів компаній цього типу податки в Гібралтарі не стягуються.

Для використання переваг «нерезидентної компанії», зареєстрованої в Гібралтарі, необхідно дотримувати наступних умов:

— володіти, управляти й контролювати компанію повинні податкові нерезиденти Гібралтару;

— засідання ради директорів повинні проводитися за межами Гібралтару;

— компанія не повинна вести торгівлю або підприємницьку діяльність у Гібралтарі (тільки за межами цієї держави), однак можна укладати угоди з іншими нерезидентними гібралтарськими компаніями;

— компанія не повинна мати банківських рахунків у Гібралтарі.

При дотриманні цих критеріїв компанія буде вважатися нерезидентною, і податкові органи Гібралтару не будуть вимагати від неї реєстрації для податкових цілей. Вимога про сплату корпоративного податку може виникнути тільки лише у випадку переводу доходу в Гібралтар.

З корпоративних вимог, обов’язкових для гібралтарської нерезидентної компанії, можна виділити наступні:

— компанія зобов’язана підтримувати в Гібралтарі офіс із місцевим корпоративним секретарем;

— компанія не повинна випускати акції на пред’явника;

— особиста інформація про директорів і акціонерів надається Реєстраторові компаній (однак дані особи можуть бути номінальними, причому розкриття кінцевого бенефіціара не потрібно);

— Допускається наявність одного директора (громадянина будь-якої країни) і одного акціонера, при цьому останній може бути як фізичною, так і юридичною особою;

— компанія повинна здавати щорічний баланс і проводити щорічний аудит.

Плюсом нерезидентної компанії є мобільність. Зокрема, вона може бути переміщена, якщо буде потреба, в інші юрисдикції, наприклад, на територію Британських Віргінських островів або Мальту. І, навпаки, компанії з офшорних юрисдикцій можуть бути переміщені в Гібралтар.

Таблиця 3.1

Реєстрація офшорної компанії на Гібралтарі має податкові переваги, що переважують чашу ваг на користь даної юрисдикції [7]:

1. Територія не входить у митну територію ЄС, тому тут не стягується ПДВ.

2. Відсутність податків на приріст капіталу, розкіш, дарування, заповіт і нерухомий майно.

3. Іноземні компанії, зареєстровані на цій території, можуть бути повністю звільнені від податків.

4. Сфери та схеми використання офшору Гібралтар Зважаючи на вищеозначені особливості податкової системи Гібралтару, в останній час у податковому плануванні знову використовують гібралтарські компанії [2]:

1. Частина прибутків може не обкладатися корпоративним податком.

Податкове законодавство Гібралтару практично ідентично податковому законодавству Гонконгу, який раніше також був заморською територією Великобританії. Зокрема, будь-який дохід, отриманий за межами країни й не переведений потім у Гібралтар, не підлягає оподатковуванню гібралтарськими податками. Його сума може обкладатися податком тільки в країні виникнення. Правомірність такої податкової політики підтверджена актом Таємної Ради Великобританії в справі Hang Seng, прийнятим в 1990 році у відношенні Гонконгу. А акти й висновки Таємної Ради обов’язкові як для самої Великобританії, так і для всіх заморських територій і територій корони. У тому числі і Гібралтару.

Приведемо приклад (рис. 4.1). Гібралтарська компанія надає послуги комісіонера українському імпортерові по пошуку й закупівлі товару за межами України. Якщо комісійна винагорода буде прямо перераховуватися на розрахунковий рахунок гібралтарської компанії, відкритий у третій країні, то його сума не буде обкладатися ніякими податками. Зокрема, українського податку на прибуток не буде, тому що в гібралтарської компанії відсутнє постійне представництво в Україні. Гібралтарського корпоративного податку також не буде, тому що дохід отриманий за межами Гібралтару й не переводиться на гібралтарський банківський рахунок. Українська компанія також не зобов’язана утримати ПДВ у джерела при виплаті винагороди комісіонеру, тому що в цьому випадку місце надання послуг визначається по місцю діяльності виконавця.

Рис. 4.1. Вигоди роботи з гібралтарською компанією-комісіонером [2 ]

Окрім цього, акт про прибутковий податок Гібралтару прямо передбачає, що ряд популярних у міжнародному податковому плануванні категорій доходів не визнаються виникаючими або отриманими в Гібралтарі, навіть якщо вони переводяться в Гібралтар. Це відноситься до доходів від здачі в оренду майна, що перебуває за межами Гібралтару, торгівлі ф’ючерсами і т.д. Також звільнені від оподатковування доходи, отримані будь-яким трастом або бенефіціаром, за умови, що засновник трасту і його бенефіціари не є податковими резидентами Гібралтару.

4. Дивіденди на користь фізосіб-нерезидентів не обкладаються податком.

У ряді випадків від місцевого оподатковування можуть бути звільнені відсотки, дивіденди й роялті. До того ж правила про капіталізацію в Гібралтарі відсутні, тобто відсотки в кожному разі не будуть перекваліфіковані в дивіденди.

Відсотки. Загальне правило таке:

— якщо позика видана на території Гібралтару, то відсотки, отримані гібралтарською компанією, обкладаються корпоративним податком;

— якщо позика отримана резидентом Гібралтару, то при виплаті відсотків за кордон необхідно утримати податок у джерела позики.

Для застосування цього правила використовують наступні критерії:

— Якщо в Гібралтарі перебуває майно, передане в забезпечення, то відсотки однозначно обкладаються гібралтарським корпоративним податком;

— Якщо ж забезпечення немає або воно перебуває в іншій країні, то застосовується наступний механізм. Визначаються місцезнаходження позикодавця, позичальника й джерела виплати відсотків. Якщо більшість таких місць перебуває за межами Гібралтару, вважається, що позика видана або отримана поза Гібралтаром, отже, відсотки по ньому податком обкладатися не можуть.

Наприклад, українська компанія одержала позику від резидента Гібралтару, яка не забезпечена заставою. Виходить, що позичальник і джерело виплати відсотків (він же) перебуває в Україні, а позикодавець — у Гібралтарі. Відповідно, відсотки по позиці не обкладаються гібралтарськими податками.

Однак у зв’язку з відсутністю угоди про запобігання подвійного оподатковування між Україною й Гібралтаром українська компанія при виплаті відсотків повинна буде утримати податок у джерела по ставці 15 відсотків.

Процентний дохід, виплачуваний гібралтарській компанії банками й іншими інститутами, що надають фінансові послуги, повністю звільнений від оподатковування.

Дивіденди. Корпоративним податком не обкладаються:

— дивіденди, отримані від компаній, чиї акції обертаються на визнаних фондових біржах;

— дивіденди, виплачені фізичним особам, які не є резидентами Гібралтару;

— дивіденди, виплачені резидентами ЄС, що підпадають під дію директиви ЄС № 435 «Про оподатковування материнських і дочірніх компаній»;

— дивіденди, виплачені однією гібралтарською компанією іншій.

Інші ж дивіденди обкладаються корпоративним податком. Податок у джерела при виплаті дивідендів відсутній, однак компанія повинна протягом 30 днів після закінчення податкового періоду (рік) направити декларацію.

Природно, якщо мова йде про пасивні доходи, одержувані або виплачувані нерезидентними або звільненими компаніями, вони повністю виведені з-під оподаткування за умови дотримання такими компаніями всіх вимог, запропонованих до їхнього статусу.

Роялті, отримані від джерел за межами Гібралтару й не переведені на гібралтарський банківський рахунок, місцевим корпоративним податком не обкладаються. При виплаті роялті податок у джерела повинен бути утриманий лише в тому випадку, якщо нематеріальний актив, за використання якого платиться роялті, використовується в діяльності на території Гібралтару.

5. Оподатковування фізосіб відбувається по одному із двох варіантів.

Фізичні особи визнаються податковими резидентами Гібралтару у випадку, якщо тривалість їх знаходження на цій території перевищує 183 дня. З 1 липня 2009 року в систему оподатковування фізосіб також були внесені зміни. Середня ставка прибуткового податку становить у цей час 30 відсотків. Існує дві системи оподатковування доходів фізичних осіб — вибір однієї з них платник податків здійснює за своїм розсудом. Сплата податку відбувається за допомогою його утримання роботодавцем із зарплати.

а) Варіант перший: система застосування податкових знижок.

У цьому випадку дохід фізичної особи обкладається з обліком установлених законом відрахувань. Перші 4 тис. фунтів (близько 55 тис. грн.) обкладаються податком по ставці 17 відсотків, подальші 12 тис. фунтів (близько 160 тис. грн.) — 30 відсотків, а оподатковуваний дохід, що залишився, — 40 відсотків.

При цьому дохід фізособи може бути зменшений на персональне відрахування, відрахування на утримання дружини, дітей і інших утриманців, видатки на особисте страхування, виплату іпотечних відсотків і т.д. Загальна сума відрахувань за календарний рік не може бути більше 3,5 тис. фунтів (близько 46 тис. грн.).

б) Варіант другої: система оподатковування валового доходу (відрахування не допускаються).

У цьому випадку дохід фізособи обкладається по наступних ставках:

— до 10 000 фунтів — 10 відсотків;

— від 10 001 до 25 000 фунтів — 20 відсотків (із застосуванням неоподатковуваного податком відрахування від 1000 до 5000 фунтів);

— від 25 001 до 100 000 фунтів — 29 відсотків;

— понад 100 000 фунти — 35 відсотків.

Внески на соціальне страхування сплачуються й працівником, і роботодавцем за кожний відпрацьований тиждень:

— працівники — у розмірі 14 відсотків від валового заробітку, але не менш ніж 5 фунтів і не більш ніж 22,83 фунта в тиждень;

— роботодавець — у розмірі 24 відсотків від фонду оплати праці, але не менш ніж 15 фунтів і не більш ніж 28,82 фунта в тиждень за кожного працівника.

6. Практика використання гібралтарських компаній для оптимізації українських податків

Основними напрямками використання гібралтарських компаній є захист активів і конфіденційності володіння, а також зниження податкових витрат. Як приклад можна привести наступні способи.

а) Торговельно-посередницька діяльність гібралтарської компанії на європейському ринку.

Представлений на схемі ланцюжок руху товару дозволяє передати більшу частину націнки гібралтарській компанії й не обкладати її ніякими податками на доходи. Крім того, у ряді випадків така схема роботи дозволить уникнути труднощів з підтвердженням експорту для цілей європейського ПДВ.

Після одержання податкової економії гібралтарська компанія може рефінансувати гроші в Україну за допомогою або позики, або внеску в статутний капітал української компанії.

Рис. 4.2. Як одержати податкову економію за допомогою гібралтарського торговельного посередника [2]

б) Ведення діяльності товариством.

Як і у всіх країнах Британської Співдружності, доходи товариств обкладаються податком тільки на рівні партнерів-товаришів і є прозорими для цілей корпоративного податку Гібралтару. Таким чином, якщо в партнерстві беруть участь тільки нерезиденти Гібралтару, податків на території цієї країни не виникає. При цьому вести спільні справи може гібралтарська нерезидентна компанія, яка й буде перераховувати доходи товаришам.

Рис. 4.3. Оптимізація податків за допомогою товариства в Гібралтарі [2]

в) Захист активів за допомогою трасту.

З метою захисту активів фізичних осіб, а також з метою планування їх передачі можуть використовуватися трасти. Їхньою перевагою є досить пророблене податкове й корпоративне законодавство (на відміну від більшості інших офшорів, у тому числі британських). При цьому довірчі керуючі трасту ліцензуються в Financial Service Commission Гібралтару.

Максимальний термін дії гібралтарського трасту становить 100 років. За правилами корпоративного податку, з 1992 року звільнені від оподатковування доходи, отримані будь-яким трастом або бенефіціаром (вигодонабувачем) трасту при наступних обставинах:

— траст створений фізичною особою — нерезидентом Гібралтару або від його особи;

— дохід отриманий за межами Гібралтару;

— резидент Гібралтару не є довірчим керуючим або бенефіціаром.

Таким чином, для використання Гібралтару як офшорної зони, необхідно виконати наступний ланцюг:

1. Зареєструвати в Гібралтарі «нерезиденту компанію», в якій акціонери та директори є громадянами України, або юридична особа України, а секретар компанії - місцевий резидент.

2. Враховуючи відсутність між Україною та Гібралтаром угоди про уникнення подвійного оподаткування, найбільш ефективними будуть комісійні транзитні операції експорту та імпорту продукції з України/в Україну через компанію-комісіонера в офшорі Гібралтарі, на рахунках якої будуть «осідати» неоподатковувані комісійні, які виникли поза територією Гібралтару при завищеннях / заниженнях митних цін в Україні.

3. Якщо застосувати схеми двох комісіонерів «Великобританія + Гібралтар», то можна використати перерахування роялті, процентів та дивідендів по угоді про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Великобританією, а також статус Гібралтару, як анклаву Великобританії.

Список використаних джерел

1. Гібралтар (Gibraltar) — осноные политико-экономические характеристики оффшорной юрисдикции — http://offshores.com.ua/center-of-jurisdictions/gibraltar/

2. Захаров А. (DS Express, Inc) В налоговом планировании снова используют Гібралтарские компании // Электронный журнал «Практическое налоговое планирование», № 8, 2009 — http://www.nalogplan.ru/topic/511

3. Особенности ведения оффшорного бизнеса на Гібралтаре — http://www.nalogi.net/print.htm?id=4&str=toogr

4. Оффшор Гібралтар — основные принципы регистрации оффшорных компаний — http://www.fbs-offshore.com/yurisdikcii/nshor/offshor-gibraltar/

5. Оффшорные схемы — http://www.fbs-offshore.com/offshornye-sxemy/

6. Свободный налоговый режим Гібралтара — http://www.company-express.com.ua/vse_ob_offshore/offshor_stati/nalogovii_rezhim_gibraltara

7.http://www.lowtax.net/information/gibraltar/gibraltar-executive-summary. html — Lowtax (Global Tax& Bisness Portal), 2013

8. Jason Gorringe, Tax-News.com, London — 12.11.2013 Gibraltar Clears EC Probe Of Tax Regime — http://www.tax-news.com/news/ Gibraltar_Clears_EC_Probe_Of_Tax_Regime____62 641.html

9. http://www.ioserv.com/ios/ru/about/about.sql — INTERNATIONAL OVERSEAS SERVICES (I.O.S.) — Киевское представительство международ-ной компании консультаций в сфере создания и обслуживания нерезидент-ных компаний, 2013

10. http://www.fbs-offshore.com/uslugi/razrabotka-offshornyx-sxem/ - Finance Business Service Ltd, 26 St James Square, Westminster, London SW1Y, UK (представительство в Киеве), 2013

11. http://polpred.com/?cnt=242&ns=1§or=6 — Госбюджет, налоги в Гібралтаре (подборка материалов) — База данных Polpred.com., 2013