Облік матеріалів

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ.

.

.

1. ЗАВДАННЯ УЧЕТА МАТЕРІАЛІВ ТА ЇХНІ КЛАССИФИКАЦИЯ.

.

.

Производственные запаси, будучи предметами праці, забезпечують разом із засобами праці та робочої силою виробничий процес підприємства, де вони використовуються одноразово. Собівартість їх повністю передається на знову створений продукт. У Україні питому вагу матеріалів собівартості виготовленої продукції становить понад 70%, а текстильної та хімічної промисловості - до 85%.

В час визначальне значення набувають якісні показники, такі, як зниження питомих витрат сировини, матеріалів і палива. Це означає, що слід збільшити застосування прогресивних конструкційних матеріалів, металевих порошків і пластмас, замінити дорогі матеріали більш дешевими, синтетичними без зниження якості продукції, скоротити відходи виробництва. Необхідно комплексно використовувати природні та матеріальні ресурси, максимально усувати втрата часу та нераціональні витрати. Широко втягувати до господарського обороту вторинні ресурси, і навіть попутні продукти. Зрозуміло, що використання таких основних напрямів економії ресурсів, як впровадження нових технологій, підвищення якості сировини й матеріалів, зниження відходів, використання вторинних ресурсів, дозволяє створити надійно діючий противозатратный механізм функціонування народного хозяйства.

С метою економії матеріалів і ресурсозбереження необхідно ширше запровадити у практиці такий економічний стимул, як преміювання робочих. І тому необхідно впровадження системи лицевих рахунків економії на робочих місць і суворе нормування витрати матеріалів, чому сприяє перехід на нормативний метод планування і врахування виробничих витрат і калькулирования собівартості продукции.

Занимаются б цими питаннями технологічні служби підприємства, матеріально-технічного постачання і бухгалтерського обліку — як контролюючий орган.

Данные бухгалтерського обліку мають утримувати інформацію для пошуки резервів зниження собівартості продукції частини раціонального використання матеріалів, зниження норм (витрати, забезпечення належного зберігання матеріалів, їх сохранности.

Основные завдання бухгалтерського обліку у цій области:

контроль, над збереженням тих матеріальних цінностей у місцях їх збереження і всіх стадіях обработки, правильное і своєчасне документування всіх операцій але руху тих матеріальних цінностей, виявлення і відбиток витрат, пов’язані з їх виготовленням, розрахунок фактичної собівартості витрачених матеріалів та його залишків на місця збереження і статтям баланса, систематический контролю над дотриманням встановлених доз запасів, виявлення зайвих і невикористовуваних матеріалів, їх реализация, своевременное здійснення розрахунків із постачальниками матеріалів, контролю над матеріалами, які у шляху, неотфактурованными поставками.

Для забезпечення дієвого контролю над збереженням тих матеріальних цінностей вельми важливими є організація постачання на підприємствах, стан складського і весоизмерительного господарства. Для цього він наказом підприємством кожному складу присвоюється постійний номер, який згодом обгрунтовується всіх документах, які стосуються операціям даного складу. За наявності кількох складів «слід зосередити у кожному матеріали певних груп. Усередині складів матеріали потрібно розміщувати за секціями, потім типосорторазмерам в штабелях, на стелажах і полицях з такою розрахунком, щоб забезпечити можливість швидкої їх приймання, відпустки та наявності. З цією ж метою місцях зберігання матеріалу прикріплюється ярлик (ф. № М-36). Склади повинні бути цілком забезпечені справними вагами, вимірювальними приладами й мірною тарой.

Материалы повинні централізовано доставлятися з базисних складів цехи за узгодженими графіками. Необхідно встановити список посадових осіб, відповідальних за прийомку і давали відпустку тих матеріальних цінностей (завідуючих складами, комірників, експедиторів та інших.), за правильне та своєчасне оформлення операцій, і навіть за схоронність підпорядкованих їм тих матеріальних цінностей. Із цією особами мали бути зацікавленими укладені договори про матеріальної ответственности.

Всем службам підприємства слід мати список посадових осіб, яким дозволили підписувати документи отримання і давали відпустку зі складів матеріалів, і навіть видавати дозволу (пропуску) на вивезення з підприємства матеріальних ценностей.

В процесі виробництва матеріали використовуються різна. Окремі повністю споживаються в виробничому процесі (сировину й матеріали), інші змінюють тільки своє форму і величину (мастильні матеріали, фарби), треті - входить у вироби без будь-яких зовнішніх змін (запасні частини), четверті - лише сприяють виготовлення виробів, не, входить у їх масу чи хімічний склад (МБП).

Все матеріали з приводу методу їхнього використання коштів і призначення до виробничому процесі можна підрозділити таким образом:

сырье (руда в металургійних виробництвах, бавовну-сирець в текстильної в промисловості й т. п.),.

основные матеріали (чорний метал у машинобудуванні, ліс деревообробної промышленности),.

покупные напівфабрикати (мотори в станкостроении, шини в автомобилестроении),.

вспомогательные матеріали (мастильні матеріали, фарба, лак, обтирочные матеріали тощо. д.),.

отходы (стружка, тирсу, обрізки труб тощо. д.),.

тара (деревямная, картонна, металлическая),.

топливо (дрова, кам’яний уголь),.

запасные частини (окремі деталі машин і устаткування капітального ремонта),.

малоценные і быстроизнашивающиеся предмети (викрутки, стамески, господарський інвентар, спецодяг тощо. д.).

Кроме того, матеріали, класифікуються з технічних властивостями і діляться на групи: чорний метал, прокат, труби, кольорові метали, хімікати тощо. буд., всього 42 групи. Ця класифікація встановлено Держкомстатом СРСР. У зв’язку з цим підприємства заповнюють форми звітності № 1-сн і 4-сн.

Такая класифікація дає можливість підприємству контролювати забезпеченість технологічного процесу відповідними видами цінностей і тому вона ж необхідна, і в організацію аналітичного обліку материалов.

.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРІАЛІВ, ЇХ СЕБЕСТОИМОСТЬ.

.

.

И ОЦІНКА У ПОТОЧНОМУ УЧЕТЕ.

.

.

Для успішного виконання завдань, завдань, які бухгалтерським урахуванням матеріалів, необходимо:

иметь номенклатуру-ценник, установить чітку систему документації і документообігу, здійснювати установленому порядку інвентаризацію і контрольні вибіркові перевірки залишків матеріалів, своєчасно відбивати в обліку результаты, шире впроваджувати сучасні кошти автоматизації учета.

Для правильної організації обліку матеріалів на підприємствах розробляється номенклатура-ценник. Номенклатура-систематизированный перелік найменувань матеріалів, напівфабрикатів, запасними частинами, палива й інших тих матеріальних цінностей, використовуваних цьому підприємстві. Номенклатура-материальных цінностей повинна містити такі даних про кожному матеріалі: технічно правильне найменування (відповідно до загальносоюзними стандартами — ГОСТ), повну характеристику (марка, сорт, розмір, одиниця вимірювання, і ін.), номенклатурний номерумовне позначення, заменяющее, сутнісно, перелічені ознаки. Найпоширеніша номенклатура матеріалів — цифрова. Якщо ж у номенклатурі зазначена облікова ціна кожного виду матеріалів, вона називається номенклатурою — ценником.

Приведем приклад побудови номенклатуры-ценника на матеріали з приводу групам: I — чорний метал і II — кольорові металлы.

На кожному документі рухом матеріалів має зазначене як найменування матеріалу, але його номенклатурний номер. Номенклатура матеріалів дозволяє недопущення помилок під час заповнення прибуткових і видаткових документів і майже при записах в складському і бухгалтерський облік материалов.

Важное значення в обліку має оцінка матеріалів: оптова, договірна, планова і фактическая.

Оптовые ціни встановлюються централізовано, затверджуються уряд і використовують у вигляді відпускних, продажних цін під час розрахунків між предприятием-поставщиком і підприємством — покупцем. Змінюються вони тільки за рішенням уряду. Договірні ціни встановлюються під час укладання договорів — поставок.

Плановая собівартість (ціна) матеріалів розробляється підприємством, і до її складу включаються: оптова ціна, чи договірна. Провізна ціна (залізничний тариф), витрати на розвантаження й доставці матеріалів на склади підприємств, утримання спеціальних заготівельних контор і складів у місцях заготовок, відрядження, безпосередньо пов’язані з заготовлением матеріалів. Планова собівартість діє підприємствах тривалий час і змінюється за зміни постачальників, оптових цін, і тарифів за перевозку.

Фактическая собівартість розраховується бухгалтерією перед прийняття щомісяця з урахуванням оптової ціни матеріалів, фактично витрачених коштів у провізну плату (залізничний тариф), фактично вироблених витрат за розвантаження й доставці матеріалів на склади підприємства, фактично вироблених витрат утримання спеціальних заготівельних контор в місцях заготівлі, суми збитків недостачі сировини й матеріалів шляху до межах норм природного зменшення населення, фактично вироблених витрат на відрядження по безпосередньому заготовлению материалов.

Расходы утримання відділу постачання і заводських складів собівартість матеріалів не включаються. Їх відносять на общезаводские (загальногосподарські) витрати предприятия.

Для спрощення планування і врахування матеріалів грошах витрати, включаемые у тому собівартість, ділять на дві статті (частини): вартість матеріалів по оптовим цінами та транспортно-заготівельні расходы.

Фактическую собівартість матеріалів можна розрахувати тільки після закінчення місяці, коли бухгалтерія матиме складові цієї собівартості (платіжні вимоги постачальників матеріалів, платіжні вимоги перевезення, за вантажно-розвантажувальні праці та інші витрати). Рух ж матеріалів відбувається на підприємствах щодня, і документи на прихід подій і витрата матеріалів повинні оформлятися своєчасно, принаймні скоєння операцій та висвітлені в обліку. У цій виникає потреба залучити до поточному обліку тверді, заздалегідь встановлені ціни, звані дисконтними. Ними може бути оптові чи планові цены.

В разі використання їх у поточному обліку оптових цін після закінчення місяці розраховуються суми і відсоток транспортно заготівельних витрат доведення їх до фактичної себестоимости.

При використанні планових цін щомісяця розраховуються суми і відхилень фактичної собівартості від планової (економія чи перевитрата). Це дає можливість оцінку процесу заготовления матеріалів. Транспортно-заготівельні витрати або від планових цін розраховуються за кожному номенклатурного номера матеріалів, а, по групам матеріалів (.основні матеріали, допоміжні матеріали, куплені напівфабрикати, паливо тощо. буд.). За основу розрахунку беруться залишки матеріалів початку місяці та їх надходження за звітний місяць .

.

3. ДОКУМЕНТАЦІЯ ПО ОБЛІКУ РУХУ МАТЕРИАЛОВ.

.

.

Для обліку руху матеріалів застосовується типова облікова документація, відповідальна вимогам засад з обліку матеріалів і пристосована для автоматизованої обробки інформації. Кількість примірників выписываемых документів та їхні документообіг встановлюються залежно від характеру підприємств, особливостей організації виробництва, матеріально-технічного постачання і зажадав від системи організації обліку. Кількість примірників має бути мінімальним: під час використання ЕОМ — примірника, а при ручний обробці - трохи більше двух.

Типовые междуведомственные документи виписуються в строгом соответствии з розпорядженнями Держкомстату СССР.

Поступление матеріалів на підприємство контролює насамперед відділ постачання, який стежить над втіленням постачальниками договірних зобов’язань, пред’являє їм претензії з якості та недостачам матеріалів, розшукує вантажі, якщо вони своєчасно не прибутку на предприятие.

Материалы складу від місцевих податків та іногородніх постачальників доставляє експедитор відділу постачання. Беручи вантажі від транспортних організацій (залізниці, пристані), експедитор присвячує особливу увагу стану тари, пломб, а разі їх ушкоджень вимагає перевірки й успішного складання вантажу. Якщо виявиться недостача чи псування вантажу, складається комерційний акт на право пред’явлення претензій до транспортної організації, або до поставщику.

В час здачі експедитором матеріалів складу материально ответственное обличчя (завідуючий складом, комірник) перевіряє відповідність кількості, якості і асортименту які поступили матеріалів документам постачальника. Дехто з них отражают количество відправленого вантажу (специфікації, отвесы, накладные), іншіякість (сертифікати, посвідчення тощо. п.). При відповідність показників документів фактическому наличию матеріально відповідальна особа виписує прибутковий ордер (ф. № М-З і М-4).

Различают документи однорядкові, виписані на окрему номенклатурну позицію матеріалів, і многострочные — сталася на кілька номенклатурних позицій матеріалів одновременно.

В умовах ручний обробки рекомендується застосовувати однорядкові документи, при автоматизації - многострочные. Прибуткові ордера ф. № М-З (однострочный) і ф. № М-4 (многострочный) необхідні количественно-суммового обліку матеріалів, вступників на підприємство від постачальників або з переработки.

Для зменшення кількості первинних документів дозволяється і бездокументное оформлення які поступили матеріалів. Якщо розбіжностей ні з кількості, ані як прибулого вантажу з документами постачальника немає, то, на документах постачальника (платіжних вимогах) проставляється і заповнюється спеціальний штамп з основними реквізитами приходного ордера.

В разі централізованої доставки матеріалів автотранспортом зі складу постачальник виписує товарно-транспортную накладну (ф. № М-5 і М-6) чотири экземплярах:

а) покупцю — для оприбуткування матеріалів замість приходного ордера б) постачальнику — для списання ценностей, в) для нарахування зарплати водіям автотранспорта, г) для пред’явлення до банку на оплату.

Акт про приймання матеріалів (ф. № М-7) застосовується для оформлення які поступили тих матеріальних цінностей без платіжних документів і майже в разі розбіжностей (кількісних і якісних) з цими супровідних документів. Акт складається комісією з обов’язковим участю представника постачальника чи представника незацікавленій організації, завідувача складом долю й представника відділу постачання підприємства. Комісія призначається керівником підприємства. Складається акт у двох примірниках: перший — передається в бухгалтерію підприємства як для бухгалтерських записів на рахунках і розрахунку сум нестач чи надлишків, другий — вступає у відділ постачання для пред’явлення претензій постачальнику чи повідомлення йому про поданні платіжного вимоги на надлишки. Наявність акта виключає виписку приходного ордера.

Приходные документи складаються щодня надходження матеріалів. Прибуткові ордера, накладні і акти містять основні реквізити: найменування постачальника, найменування маті ріалів, їх сорт, розмір, кількість, ціну, суму, підписи осіб, які взяли і котрі здали материалы.

Обособленно зберігаються на яких складах матеріали, підлягають лабораторній аналізові досягнень і технічному огляду, і навіть матеріали, усталені відповідальне збереження. Прибуткові ордера ними не виписуються, витрачати їх дозволяється до виявлення результатів аналізу. Їх облік організується в спеціальній книзі. Спочатку реєструють що надійшли матеріали, що перебувають у лабораторному дослідженні, та був матеріали, усталені відповідальне зберігання. Ведення цієї книжки забезпечує контролю над збереженням соціалістичної собственности.

Кроме перелічених документів, складаються накладні (ф. № М-12, М-13) при внутрішньому переміщенні матеріалів зі складу складу чи коли аграрії здають цехами складу невикористаних зекономлених матеріалів чи цінних відходів виробництва, відходів від шлюбу продукції, від ліквідації основних засобів, від вибуття з експлуатації ЧАЕС малоцінних і швидкозношувані предмети. Матеріально відповідальні особи, які здають матеріали, виписують накладні у двох примірниках: один цеху для списання матеріалів, інший складу — їхнього оприходования.

Расходные документи відбивають відпустку матеріалів на виробничі потреби (виготовлення продукції), на господарські потреби (утримання будинків, виконати ремонт), реалізацію набік зайвих, не які у господарську діяльність підприємства матеріалів. До них ставляться: лимитно — забірні карти, вимоги, накладные.

Лимитно — забірна карта (ф. № М-8, М-9) виписується відділом постачання однією чи кілька позицій (видів матеріалів), стосовних до якогось коду виробничих витрат (замовлення). Розрахунок потреби необхідного обсягу й виду матеріальних цінностей цеху до виконання виробничої програми здійснює планово-производственный відділ. Ліміт витрати і відпустки матеріалів при цьому скорочується кількості цінностей цього виду хто залишився цехах початку місяці. Виписуються карти у двох примірниках: одинцеху, інший — складу. При відпустці цінностей зі складу комірник розписується в лимитно — забірної карті цеху, а представник одержувача — в лимитно — забірної карті складу. У обох картах після кожного відпустки виводиться залишок невикористаного ліміту. По використанні ліміту й після закінчення місяці лимитно — забірні карти здають у бухгалтерію підприємства. З їх оформляється відпустку матеріалів і здійснюється поточний контролю над дотриманням встановлених лімітів їх відпустки на виробничі нужды.

По лимитно — забірної карті ведеться також облік матеріалів, не як у виробництві (повернення). У цьому ніяких додаткових документів не составляется.

В цілях зменшення кількості лимитно — заборных карт можливо застосування поквартальных карт з відривними місячними талонами. Якщо лимитно — забірні карти використовуються при постійному, систематичному відпустці матеріалів, то тут для оформлення однократного їх відпустки на господарські та інші потреби застосовується вимога (ф. № М-10 і М-11). Виписується вимога у двох примірниках цехами, відділами, споживачами матеріалів: одинзалишається у одержувача з розпискою матеріально відповідального особи складу, другий — у завідувача складом (комірника) з розпискою получателя.

Всякий понадлімітний відпустку матеріалів виробництва (відшкодування шлюбу, перевитрата, перевиконання виробничої програми) чи заміна матеріалів оформляються випискою спеціального вимоги з позначкою у ньому коду причини винуватця перевитрати. Відпустку у випадках можлива тільки із дозволу директора підприємства, чи головного інженера, чи осіб, ними уполномоченных.

Накладные (ф. № М-14 і МІ-5) застосовуються для обліку, і оформлення відпустки матеріалів набік чи господарствам свого підприємства, розташованим поза його території. Виписуються вони відділом збуту у трьох примірниках виходячи з нарядів чи договорів. При перевезенні автотранспортом матеріалів, відпущених набік, виписується товарно-транспортная накладная.

.

4. ОБЛІК МАТЕРІАЛІВ НА СКЛАДАХ ТА ЙОГО СВЯЗЬ.

.

.

С УРАХУВАННЯМ МАТЕРІАЛІВ У БУХГАЛТЕРИИ..

Порядок обліку матеріалів на яких складах й у бухгалтерії залежить від методу обліку матеріалів. Метод передбачає лад і послідовність ведення обліку матеріалів, види дисконтних регістрів, їх кількість, взаимосверку показателей.

Наиболее прогресивним і раціональним методом обліку матеріалів є оперативно бухгалтерський (сальдовий). Можливі також количественно-суммовой метод і з допомогою звітів матеріально відповідальних лиц.

Основные принципи оперативно-бухгалтерського методу следующие:

оперативность і бухгалтерська достовірність кількісного обліку складі з допомогою карток складського обліку, які ведуться матеріально відповідальними лицами, систематический контроль працівників бухгалтерії безпосередньо складі за правильним і своєчасним документуванням операцій із руху матеріалів і веденням складського обліку матеріалів, надання бухгалтерам права перевірки відповідності фактичних залишків матеріалів натурі даним поточного складського учета, осуществление бухгалтерією обліку руху матеріалів лише у грошах за обліковими цінами та по фактичної собівартості в розрізі груп матеріалів і місць їх збереження, а за наявності ПУ — й у розрізі номенклатурних номеров, систематическое підтвердження (взаимосверка) даних складського і бухгалтерського обліку шляхом зіставлення залишків матеріалів по даним складського (кількісного) обліку, оцінених за усталеними, облікованим цінами, із рештками матеріалів за даними бухгалтерського учета.

Оперативно-бухгалтерский метод обліку матеріалів допускає ведення на яких складах лише количественно-сортового обліку руху матеріалів. Здійснюється він у картках складского обліку матеріалів (тип. ф. № М-17). Бухгалтерія відкриває картки на кожен номенклатурний номер матеріалу й під розписку передає їх завідувачу складом. Принаймні надходження складу матеріалів комірник виписує прибутковий ордер чи який заміняє його документ і реєструє їх у картці складського обліку матеріалів. З видаткових документів (лимитно — заборных карт, вимог, накладних) в картці реєструється витрата материалов.

Разноска з лимитно — заборных карток у картки складського обліку матеріалів даних відпустку може здійснюватися і в міру закриття карт (якщо на позицію матеріалів), але з пізніше 1-го числа наступного за звітним місяці. І тут лімітні карти впродовж місяця зберігаються разом із відповідними картками складського обліку. Залишок в картці виводиться після кожного запису. До обов’язків комірника входить запис дисконтних цін документи на прихід й витрата матеріалів і номер записи по складської картотеці. У встановлені графіком терміни комірник становить реєстри здачі документів на прихід й витрата матеріалів (ф. № 18) із кількості документів, їх номерів і груп матеріалів, до яких ставляться (див. з. 139). Бухгалтер матеріального відділу приймає від матеріально відповідального особи документи при реєстрах безпосередньо складі, старанно перевіряє правильність відображення основних реквізитів документів мають у картках складського обліку (номенклатурний номер, кількість, залишок) зв запевняє перевірку підписом, після чого картка набуває силу бухгалтерського регистра.

Работник бухгалтерії повинен також проводитися складах контрольні, вибіркові перевірки фактичного наявності залишків матеріалів, особливо дефіцитних і дорогих. Про виявлені порушення у роботі матеріально відповідальних осіб і з результатів вибіркової перевірки зауваження вносять у спеціальний журнал складу і доповідаються головному бухгалтеру предприятия.

По стану першу число кожного місяці матеріально відповідальну особу переносить кількісні залишки з карток до книги обліку залишків матеріалів (відомість) ф.№ М-20. Ця книга відкривається бухгалтерією роком в кожному складу. Зберігається вона у бухгалтерії і видається комірнику власне — напередодні закінчення місяці, а другого-третього числа наступного місяці воно повертає їх у бухгалтерію. У обов’язок матеріально відповідального особи входить контролю над відповідністю фактичних залишків по номенклатурним номерам, встановленими нормами запасів (максимум, мінімум) і повідомлення про відхилення відділу постачання предприятия.

.

5. СИНТЕТИЧНИЙ ОБЛІК МАТЕРИАЛОВ.

.

.

Приведенная раніше класифікація матеріалів за призначенням й застосування в виробничому процесі буде використано бухгалтерією підприємства для організації синтетичного учета.

Каждая група матеріалів враховується на відповідному рахунку чи субсчете. У плані рахунків бухгалтерського обліку с этой метою передбачені такі рахунки і субсчета.

Материалы, усталені відповідальне збереження й у переробку, враховуються за балансом на рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, усталені відповідальне хранение».

Балансовые рахунки матеріалів (05, Про, 08, 12) — активні, характеризують склад господарських коштів предприятия.

Учет матеріалів ведеться в грошах з обов’язкової систематичної інвентаризацією (перевіркою) фактичного наявності їх за місцях зберігання. Залишки цінностей та його прихід записуються по дебету рахунків, а витрата, відпустку — за кредитом у сумах фактичної себестоимости.

Материальные цінності надходять складу тільки від постачальників, а й від підзвітних осіб (господарські та документ-бланк), від своїх колег та допоміжних виробництв, изготовляющих для потреб інструменти, спеціальні штампи, пристосування. З іншого боку, приходуются на склад як надходження зекономлені цехами сировину, матеріали, відходи виробництва, від шлюбу продукції, від ліквідації основних засобів і вибуття малоцінних і швидкозношуваних предметов.

Учет контроль над (витрачанням товарно-матеріальних цінностей — одне з найважливіших завдань бухгалтерського учета.

Все первинні документи на витрати електроенергії і відпустку матеріалів групуються бухгалтерією у межах синтетичних рахунків, субрахунків, місць використання коштів і напрями витрат. Протягом звітного місяці їхній рух враховується за обліковими цінами, а, по закінченні місяці після розрахунку відсотків і сум транспортно-заготівельних витрат чи відхилень фактичної собівартості від планових цін ця вартість доводиться до фактичної собівартості. Отже, дані, що утворюють фактичну собівартість які поступили матеріалів, в бухгалтерський облік позначаються на різних журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1,13), а сумуються в Головною книзі. Фактичну собівартість витрачених і відпущених набік матеріалів записують їх у журналах-ордерах № 10 і 10/1 й у Головною книге.

6. ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ МАТЕРІАЛІВ І РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАВЩИКАМИ.

.

.

Производственные запаси матеріалів поповнюються промисловими підприємствами з допомогою підприємств-постачальників чи постачальницько-збутових організацій. Фонди на матеріали передприйняття одержують від управлінь матеріально-технічного постачання чи галузевих управлінь. Господарські відносини між підприємствами побудовано з урахуванням договорів. Вони передбачаються: найменування матеріалів *цінностей), кількість, ціни, терміни поставки, порядок розрахунків, способи транспортування, санкції за недотримання умов договору, порядок приймання тощо. п. Договірні відносини повніше забезпечують потреба підприємств у матеріалах належного якості і згідно із встановленими термінами. Підприємства-постачальники на відвантажену продукцію виписують платіжні вимоги, і рахунки-фактури, передають їх банку на оплату і пересилають поштою покупцю. Оперативний облік виконання договірних зобов’язань на підприємствах здійснює відділ постачання, тому платіжні вимоги, і рахунки-фактури насамперед вступають у відділ постачання чи фінансовий відділ. Там перевіряють відповідність їхньої договорами, реєструють у журналі обліку вступників вантажів (ф. № М-1), роблять позначку книзі реалізації фондів і акцептуют, т. е. дають на оплату.

.

«Счет зареєстровано й підлягає оплати сумі… крб… які. Матеріали завдати і зробити технічну прийомку. Склад №… дата… Поч. відділу постачання. .>.

.

После реєстрації платіжне вимога отримує внутрішній номер (реєстраційний) і передається в бухгалтерію підприємства для оплати, а квитанція і товарно-транспортная накладна передаються в експедиційний відділ щоб одержати і доставки груза.

С цього історичного моменту у бухгалтерії підприємства виникають розрахунки з постачальниками. Принаймні надходження вантажу складу виписується прибутковий ордер, потім при реєстрі можна здавати у бухгалтерію, де таксируется і прикладається до платіжному вимозі. Принаймні оплати банком Основних напрямів бухгалтерія отримує витяг з розрахункового рахунки про списання коштів у користь предприятия-поставщика.

Учет розрахунків із постачальниками товарно-матеріальних цінностей і рівнем послуг організується на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Рахунок стосовно балансу — пасивний, сальдо кредитове свідчить про суми заборгованості підприємства перед постачальниками і підрядчиками по неоплаченими рахунками і неотфактурованным поставкам, оборот по дебету — про сумах оплат, списань і заліків за звітний місяць, оборот за кредитами — про суми за усталеними до оплати акцептованим платіжним документами та неотфактурованным поставкам за звітний месяц.

Ведется облік розрахунків із постачальниками в журналі-ордері № 6. Це комбінований регістр, аналітичного обліку у якому організується в розрізі кожної платіжного документа, приходного ордера чи приймального акта. Відкривається цей журнал-ордер сумами незакінчених розрахунків із постачальниками на початок месяца:

по акцептованим платіжним документам, термін оплати яких немає настав, чи простроченим — матеріали поступили (сальдо початку місяці за рахунком 60),.

по акцептованим платіжним документам оплаченим — матеріали не надійшли (справочно «За неприбывший вантаж», сальдо нет),.

по акцептованим платіжним документам неоплаченим матеріали не надійшли (справочно «За неприбывший вантаж» і сальдо початку месяца),.

сальдо початку місяці по неотфактурованным поставкам (матеріали надійшли, а платіжні документи на оплату їх поступили).

В протягом звітного місяці бухгалтерія підприємства отримує платіжні вимоги постачальників, акцептовані відділом постачання, приймає прибуткові ордера і приемщые акти складів, отримує виписки із розрахункового та інші рахунків підприємства. Це дозволяє укласти розрахунки, закінчити їх через виконання кожної стороною своїх обязательств.

Журнал-ордер № 6 ведеться линейно-позиционным способом, що дозволяє будувати висновки про стан розрахунків з постачальниками в кожному документа. Крім довідкових даних (номер рахунки, реєстраційний номер, найменування постачальника), в журналі-ордері № 6 записується номер приходного документа складу, вартість які поступили матеріалів за обліковими цінами передприйняття і вартість по платіжному документа постачальника. Суми за обліковими цінами записуються незалежно від виду які поступили цінностей на суму, а суми по платіжним вимогам постачальників — в розбивці за групами які поступили матеріалів (основні, допоміжні, напівфабрикати, паливо тощо. п.). Сума претензій записується виходячи з актів. По випискам банку виробляється позначка оплату кожного платіжного документа.

Порядок обліку неотфактурованных поставок. Неотфактурованными вважаються поставки, якими матеріальних цінностей надійшли на підприємство без платіжного документа. На складі приходуют їх, виписуючи прийомний акт, який за реєстрі вступає у бухгалтерію. Тут матеріали з приводу акту розцінюються за обліковими цінами, записуються в журнал-ордер № 6 як цінності, що надійшли складу, у цій самій сумі ставляться на групу матеріалів й у акцепт. Неотфактурованные поставки реєструються в журналі-ордері № 6 наприкінці місяця (в графі Б «Номер рахунки» ставиться літера М), коли можливість отримання платіжного документа відпала. Оплаті у звітній місяці де вони підлягають, оскільки основою оплати банком є платіжні документи (які відсутні). Принаймні надходження платіжних вимог з цього постачання наступному місяці вони акцептуются підприємством, оплачуються банком і реєструються бухгалтерією в журналі-ордері № 6 у вільному рядку за групою матеріалів й у графі «акцепт» у сумі платіжного вимоги, а, по рядку сальдо (незакінчених розрахунків) раніше записана сума за обліковими цінами сторнируется також за групі і в графі «акцепт». Розрахунки з постачальником в такий спосіб у цій поставці будуть закончены.

Порядок обліку матеріалів шляху. Матеріалами їсти дорогою називаються такі поставки, якими підприємство акцептовало платіжні документи, а матеріали складу щодо них ще не надійшли. До обліку приймаються акцептовані платіжні документи незалежно від цього, оплачені вони банком чи не оплачены.

В журналі-ордері № 6 платіжні документи реєструються впродовж місяця в графі «За неприбывший вантаж» й у графі «акцент». Після закінчення місяці підприємство зобов’язана ухвалити ці коштовності на баланс, т. е. записати за належністю до групи матеріалів (умовно оприбуткувати), але початок наступного місяці розрахунки з цим поставкам ні закінчено. По прибутті цінностей бухгалтерія отримає прибуткові ордера складів, оприбутковує їх у склад і групу (без акцепту, оскільки вона вже був дано в останній момент надходження платіжних вимог, і може бути, ці рахунки вже й оплачені) по рядку реєстрації цього рахунки не закінчених початку місяці розрахунках. При закритті журналу — ордера № 6, після закінчення місяці, ця постачання за групою матеріалів буде сторнирована як оприбуткована двічі.

Пои розрахунках із постачальниками за матеріальних цінностей можуть бути встановлені недостачі чи надлишки фактично спожитої кількості по порівнянню з документами постачальника, які оформляються актом (ф. № М-7). Надлишки приходуются за актом і розцінюються за обліковими цінами підприємства чи з оптовим (відпускним цінами), потім враховуються в журналі-ордері № 6 окремим рядком як неотфактурованная постачання — відділ постачання повідомляє постачальнику про надлишках і виставити платіжне вимога. У випадку виявлення нестач бухгалтерія розраховує їх фактичну собівартість і негайно пред’являє претензію до постачальнику. Сума залізничного тарифу у своїй розподіляється пропорційно масі вантажу, а суми націнок, знижок — пропорційно вартості груза.

Сумма нестач стосується дебет рахунки 63 «Розрахунки з претензіями» й у кредит рахунки 60 «розрахунки з постачальниками» відбивається у журналі ордері № 6 відомості № 7. У цьому журналі ордері відбиті операції розрахунків із постачальниками, лише після придбання товарно-матеріальних цінностей. З іншого боку, підприємства користуються послугами постачальників води, газу, стиснутого повітря, підрядників ремонтних робіт тощо. п. Тому ведеться окремий журнал-ордер № 6 за розрахунками з постачальниками і підрядчиками за услуги (см. у наступних темах). Після закінчення місяці показники журналу — ордора переносяться в журнал-ордер № 6 розрахунків із постачальниками за матеріальних цінностей окремої графою щоб одержати оберту і перенесення в Головну книгу.

7. ОБЛІК РУХУ МАТЕРІАЛІВ У БУХГАЛТЕРИИ.

.

.

Бухгалтерия підприємства здійснює лише грошовий, суммовой облік руху товарно-матеріальних цінностей, використовуючи при цьому відомість № 10 «Рух тих матеріальних цінностей» (в грошах). Це основний регістр, який відбиває рух товарно-матеріальних цінностей на угрупованнях, який би: контролю над збереженням матеріалів на місця їх збереження — 1 розділ, надходження залишки і матеріалів розрізі синтетичних рахунку також груп матеріалів — за обліковими цінами та по фактичної собівартості, показники до розрахунку сум та відсотків транспортно-заготівельних витрат чи відхилень фактичної собівартості від планових цін за групами матеріалів — 2 розділ, розрахунок фактичної собівартості остаточного витрати матеріалів, відпустку зі складів, витрата цехів, залишки цінностей на цехах, на загальнозаводських складах по фактичної і облікової вартості - III раздел.

Основанием заповнення відомості № 10 служать реєстри складів чи накопичувальні відомості № М-43. У відомості № 10 наводяться дві довідки: № 1 «Складові фактичної собівартості які поступили тих матеріальних цінностей», заповнюється за показниками журналівордерів № 1, 6, 7, 8, 10/1, 13 та інших, т. е. всіх, де може бути відбиті витрати, пов’язані з процесом заготовления матеріалів поточного місяці. Дані цієї довідки необхідні заповнення 11 розділу відомості № 10.

№ 2 «Вартість які поступили матеріалів за обліковими цінами», заповнюється аналогічними показниками тієї ж журналів-ордерів, як і довідка № 1, але не матимуть урахування витрат, що з заготовлением матеріалів. Дані цієї довідки служать для звіряння на поділ 1 відомості № 10 й у розрахунку результатів процесу заготовления чи сум транспортно-заготівельних витрат за звітний месяц.

Таким чином, відомість № 10 «Рух товарно-матеріальних цінностей» забезпечує вирішення більшості завдань, що стоять перед бухгалтерським урахуванням матеріалів, але обов’язковим доповненням до відомості № 10 є відомість .№ 11 «Рух матеріальних цінностей (за обліковими цінами) по цеховим самостійним складах чи з цехах з виробництва, які мають складов».

Відомість № І заповнюється в бухгалтерії підприємства з урахуванням виробничих звітів цехів, накладних повернення матеріалів, накопичувальних і группировочных відомостей рухом малоцінних і швидкозношувані предмети та інших документів, дозволяють визначити обсяг здобутих і повернутих цінностей різного виду кожним цехом, і навіть хто залишився цехах і витрачених. Показники відомості № 11 позначаються на розділі III відомості № 10 *витрата цехових самостійних комор залишки і в цехах, які мають самостійних складів).

Следовательно, за першим поділу відомості ЛГ? 10 можна робити взаимосверку даних складського і бухгалтерського обліку в кожному складу в окремішності, без розбивки на групи матеріалів, за обліковими цінами, що необхідно при оперативно бухгалтерському (сальдовом) методі обліку материалов.

По другому поділу відомості можна виявляти загальний обсяг цінностей на розрізі груп матеріалів і балансових статей у двох оцінках — по облікованим цінами та фактичної собівартості, що дозволяє розрахувати суми і транспортно-заготівельних витрат чи відхилень від планових цен.

В третьому розділі виявляються найважливіших показників бухгалтерського облікуфактична собівартість витрачених виробництва матеріалів, їхній остаточний витрати електроенергії і їх залишки наприкінці місяці за групами матеріалів — заповнення статей баланса.

.

8. ОБЛІК ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТІВЕЛЬНИХ РАСХОДОВ.

.

.

Транспортно-заготовительные витрати входять до складу фактичної собівартості матеріалів. До них належать всі витрати придбання матеріалів, крем* їх оптової вартості. Цю витрату враховуються за видами (групам) матеріалів за тими ж рахунках і субрахунки. Щомісяця бухгалтерія підприємства розраховує частку, т. е. суму і відсоток транспортно-заготівельних витрат до всього обсягу цінностей цієї групи, якими мало підприємство. Це необхідне розрахунку сум транспортно-заготівельних витрат, які підлягають до списанню на витрачені у звітній місяці матеріали. Підставою для розрахунків є дані відомості № 10 (2−3 разделы).

Суммы транспортно-заготівельних витрат на выбывшие, витрачені цінності списуються ті ж рахунки, що матеріали по оптовим цінами (гол. VII). У такій порядку виробляються розрахунок обліку частки відхилень фактичної собівартості від планової з тією різницею, які можуть бути відхилення (перевитрата (+) і економія (-)). Перевитрата так же, как і транспортно-заготівельні витрати, збільшує планову собівартість, а економія — зменшує її. Економія записується з мінусом чи червоним сторно.

Приведем приклад розрахунку сум і відсотка транспортно-заготівельних витрат за станкозаводу за грудень 198 г.

.

9. ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ МАТЕРИАЛОВ.

.

.

Положение про бухгалтерських звітах і балансах обязывает промышленные підприємства проводити інвентаризацію товарно-матеріальних ценностей:

не менше рази на рік за станом 1 жовтня звітного року (але з раніше) з єдиною метою об'єктивного відображення становища цих засобів у річному отчете, при зміні матеріально відповідальних осіб і за стихійних лих, у разі розбіжностей між даними бухгалтерського «і складського учета.

Основная мета інвентаризації - виявлення фактичного наявності товарно-матеріальних цінностей на натуральному і вартісному вираженні. У процесі інвентаризації проверяются:

сохранность товарно-матеріальних цінностей,.

правильность їх збереження, відпустки, стан вагового і вимірювального инструмента, порядок ведення обліку руху товарно-матеріальних ценностей.

По обсягу перевірки інвентаризації діляться на суцільні і вибіркові, а, по часу — на планові і раптові. Організує і керує проведенням інвентаризації керівник (директор) підприємства, або його заступник, чи головний бухгалтер. Роботу з проведення інвентаризації здійснює комісія, що складається з компетентних осіб, призначувана наказом керівника предприятия.

Бухгалтерия момент проведення інвентаризації становить інвентаризаційну опис товарно-матеріальних цінностей по складах (ф. № нив-3). Складські операції у період не виробляються, завідуючий складом у цій опису дає розписку у цьому, що це документи складу записані в картки складського обліку матеріалів і здано в бухгалтерію предприятия.

Для виявлення результатів інвентаризації можна використовувати книга залишків матеріалів, у якій передбачені спеціальні колонки для записи залишків матеріалів натурі за даними інвентаризаційних описей.

Во першій-ліпшій нагоді розбіжності, виявлені внаслідок інвентаризації (надлишки чи недостачі), оформляються упорядкуванням сличительных відомостей і оцінюються по фактичної собівартості. Цінності, вони виявилися надлишок, підлягають оприбуткуванню із зменшенням загальнозаводських витрат (дебет рахунків 05, 06, 08, 12, кредит рахунки 26). Недостача цінностей списується з цього приводу 84 «Нестачі і причини цінностей» із зменшенням вартості і кількість їх за рахунках матеріальних ценностей.

По рішенню керівника підприємства сума недостачі не більше норм природного зменшення населення належить на витрати Виробництва: дебет рахунків 25 «Загальновиробничі витрати» і 26 «Загальногосподарські витрати», кредит рахунки 84 «Нестачі і від стирчи цінностей». Нестачі понад норм природного зменшення населення ставляться на матеріально відповідальних осіб: дебет рахунки 72 «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків», кредит рахунки 84 «Нестачі і втрати причини ценностей».

Потери тих матеріальних цінностей від стихійних лих ставляться на результати господарську діяльність підприємства: дебет рахунки 80 «Прибули і збитки», кредит рахунків 05, 06, 08, 12. Що стосується стягнення вартості нестач товарно-матеріальних цінностей із матеріально відповідальних осіб із роздрібним цінами відмінність між їхньою фактичною собівартістю і роздрібної ціною підлягає переліченню до бюджету, але до стягнення з винної особи зазначена різниця враховується на рахунку 83 «Доходи майбутніх періодів». Наприклад, сума нестач по фактичної собівартості - 100 крб., по роздрібної - 150 руб.

Результаты інвентаризації необхідно відбивати в обліку протягом днів по закінченні инвентаризации.

На підприємствах, переведених на повний господарський розрахунок і самофінансування, недостача понад норм убування і причини цінностей, коли конкретні винуватці не встановлено, може бути списані самими підприємствами зі сплатою з допомогою госпрозрахункового доходу колективу (прибыли).

.

10. ОСОБЛИВОСТІ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ.

.

.

И РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ ЗА УМОВ АВТОМАТИЗАЦИИ.

.

.

При наявності ПУ до обов’язків працівників бухгалтерії входять перевірка і кодування документів, їх комплектовка в пачки для здачі на обробку. Задля більшої автоматизації обліку тих матеріальних цінностей застосовуються коди: синтетичних рахунку також субрахунків, номенклатурних номерів матеріалів, одиниць виміру, лицевих рахунків организаций-поставщиков, структурних підрозділів підприємства, видів операцій рухом матеріалів, про причини і винуватців відхилень, видів операцій із розрахунків з поставщиками.

Коды синтетичних рахунку також субрахунків побудовано з урахуванням Плану рахунків бухгалтерського обліку. Коди матеріалів будуються за даними номенклатурних номерів, із доповненням кодів синтетичного рахунки і субрахунка. Наприклад, сталь листовая, мартенівська, завтовшки 6 мм, матиме наступний код-05−1-103 012.

Единицы виміру мають такі коди: тонна — 1, кілограм — 2, грам — 3, метр погонний — 4, метр квадратний — 5, метр кубічний — 6, штука, рулон, комплект, пара-7.

Коды лицевих рахунків организаций-поставщиков позначаються чотирма знаками: перші двоє знака — порядковий номер за алфавітом першої літери на найменуванні постачальника, два наступних знака — порядковий номер постачальника по договору.

Коди видів операцій із руху матеріалів складаються з цих двох знаків: перший означає вид операції (залишок, прихід, витрата, сторно), другий знак-разновидность операцій (залишок книжковий, залишок фактичний, надходження із боку, вступ у порядку переміщення тощо. д.).

Коди структурних підрозділів складаються з цих двох знак встановлюються підприємством відповідно організаційної структуре.

Колы про причини і винуватців відхилень аналогічні кодам під час обліку праці та заробітної платы.

Код видів операцій із розрахунків з постачальниками і підрядчиками — шестизначний: перші двоє знака — код синтетичного рахунки (60), третій — вид розрахунків (1-по акцептованим рахунках, 2-по неотфактурованным поставкам, З — за матеріали їсти дорогою, 4-за послуги). Останні три знака відповідають реєстраційного номера счета.

На першої стадії роботи бухгалтер перевіряє правильність оформлення документів і майже заповнює коди (вид операції, корреспондирующий рахунок, субрахунок, реєстраційний номер рахунки), на платіжних вимогах проставляє дату і код корреспондирующего рахунку за оплату (51, 55, 90 та інших.) і далі до приходным ордерам і прийомним актам складів підбирає платіжні вимоги, у яких проставляє реєстраційний номер рахунки. Після цього документи комплектують в пачки по складах і кодам операцій (трохи більше 100−150 документострок у кожному пачці). На кожну пачку документів виписують супровідний ярлик встановленої форми із зазначенням постійних для даної пачки ознак і кількість документів. Дібрані в пачки документи реєструють в книге.

Через війну обробки первинних документів на ПУ бухгалтерія отримує машинограммы: сальдово — сличительную відомість, відомість аналітичного обліку по синтетичним рахунках матеріалів, відомість витрати матеріалу в напрямі витрат, зворотний відомість по складах, звіт про рух матеріалів (ф. № 1-сн), зворотний відомість розрахунків із постачальниками, відомість виявлення і розподілу «транспортно-заготівельних витрат, відомість підсумків приходу матеріалів та інших..