Відображення у фінансовій звітності валютних операцій

Обов’язок складання фінансової звітності передбачено статтею 11 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-ХIV. У період переходу українських підприємств на міжнародні стандарти важливим питанням залишаються узгодження зарубіжних та вітчизняних підходів до відображення валютних операцій у фінансовій звітності. Загальні вимоги щодо подання фінансових звітів, керівництво з їхньої структури та мінімальні вимоги стосовно НП (С)БО: 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» .

Перед складанням річної фінансової звітності ТзОВ «Фапомед Україна» відповідно до Наказу про облікову політику проводить інвентаризацію активів і зобов’язань, під час якої перевіряють їх наявність, документальне підтвердження і стан та дається оцінка, визначається ефективність застосування окремих принципів і методів бухгалтерського обліку і розробляються пропозиції що до змін окремих параметрів облікової політики на наступний звітний період. Матеріали інвентаризаційної комісії повинні бути в 5-денний термін розглянуті та затверджені керівником підприємства. Всі прийняті рішення набирають юридичної сили і стають обов’язковими для виконання всіма працівниками підприємства після затвердження протоколу засідання комісії начальником підприємства.

Відповідно до принципу єдиного грошового вимірника, вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюється в єдиній грошовій одиниці - в національній валюті України. У зв’язку з цим підприємства, що займаються зовнішньоекономічною діяльністю та проводять розрахунки в іноземній валюті, повинні перераховувати валютні статті в гривні за курсом НБУ.

Усі монетарні статті відображаються в балансі за офіційним валютним курсом НБУ на дату його складання (останній день звітного періоду).

Вітчизняні положення для перерахунку статей активів та пасивів не передбачають використання середнього курсу, а чітко вказують на використання обмінного курсу гривні, встановленого НБУ на дату балансу, що, на нашу думку, вносить деяку конкретизацію в методику обліку валютних операцій то обмежує можливість завищення/заниження фінансового результату. Щодо Звіту про власний капітал, то заслуговують на увагу особливості формування статутного капіталу на підприємствах з іноземною участю. Досить часто для погашення статутних зобов’язань перед підприємствами закордонні партнери використовують іноземну валюту, тому на момент реєстрації підприємства ці кошти перераховуються за обмінним курсом гривні, встановленим НБУ. Відповідно до монетарно-немонетарного методу ця стаття є монетарною — за нею визначаються курсові різниці. В бухгалтерському обліку курсові різниці за зобов’язанням засновників нерезидентів з внесків до статутного капіталу підприємства, які мають бути здійснені в іноземній валюті, підлягають перерахунку з використанням валютного курсу на дату балансу. Фінансові результати — прибуток або збиток суб'єкта господарювання, що визначається як різниця між сукупними доходами та витратами підприємства і за позитивного його результату представляє додаткову вартість, виступає одним із джерел фінансування подальшого розвитку та поточної діяльності підприємства, основним критерієм оцінки її ефективності. Фінансові результати діяльності підприємства на кінець звітного періоду відображаються у складі «Звіту про фінансові результати».

Звіт про фінансові результати ТзОВ «Фапомед Україна» складається з трьох розділів: І. Фінансові результати. ІІ. Елементи операційних витрат. ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій. У звіті про фінансові результати статті доходів, витрат та руху грошових коштів підлягають перерахунку за валютним курсом на дату здійснення операцій, за винятком випадків, коли фінансова звітність господарської одиниці складена у валюті країни з гіперінфляційною економікою. Особливими видами доходів і витрат, що виникають при перерахунку монетарних статей (крім тих, які виникають від вкладень в господарські одиниці за межами України) та відображаються у Звіті про фінансові результати є курсові різниці.

У Звіті про фінансові результати операційні курсові різниці зазначаються в рядках 090 «Інші операційні витрати» або 060 «Інші операційні доходи». Неопераційні курсові різниці відображаються в рядках 160 «Інші витрати» та 130 «Інші доходи». Якщо у Балансі підприємства відображені валютні операції, інформація про такі трансакції впливає на складання річної форми фінансової звітності — Звіту про рух грошових коштів форми № 3 (Ф- 3) відповідно до П (С)БО 4.

Складання приміток до фінансової звітності - це процес розкриття інформації, яка є істотною для користувачів фінансової звітності при прийнятті виважених управлінських рішень.

У Примітках до річної фінансової звітності ТзОВ «Фапомед Україна» наводиться інформація:

• 1) про суму курсових різниць, що включена до складу доходів і витрат протягом звітного періоду;
• 2) про суму курсових різниць, що включена протягом звітного періоду до складу іншого додаткового капіталу, а також інформація, що пояснює взаємозв'язок між сумою таких курсових різниць на початок і на кінець звітного періоду.

Інформація з п. 1, відображається у розділі VIII «Доходи і витрати» Приміток до річної фінансової звітності у рядках 760 «Операційні курсові різниці» та 860 «Неопераційні курсові різниці» всіма підприємствами.