Аудит – лекції

РефератДопомога в написанніДізнатися вартістьмоєї роботи

Аудит – лекції (реферат, курсова, диплом, контрольна)

Зміст 2.

Виникнення та розвитку цілей і прийомів аудиту 4.

Поняття, цілі й організація аудиторську діяльність 8.

Поняття аудиторську діяльність 8 Мета і завдання аудиту 10 Права й обов’язки, відповідальність аудитора 12 Етика аудитора 14.

Виды аудиту 16.

Внутрішній і зовнішній аудит 16 Аудит щодо відповідності вимогам 18 Аудит фінансової звітності 19 Обов’язковий і ініціативний аудит 19 Початковий і узгоджений аудит 19 Класифікація з погляду аудитора 20 Класифікація з погляду напрями 20.

Виды аудиторських послуг 21.

Аудит перевірки фінансово-господарську діяльність 21 Аналіз фінансової звітності і результатів господарську діяльність. Оцінка платоспроможності і фінансового становища 23 Консультування з питань оподаткування, податкового планування 24 Консультування із питань 25 Консультування правову відповідальність обробки даних 26.

Технологические основи аудиту 27.

Початкова стадія аудиторської перевірки 27 Планування аудиту 27 Аудиторські докази 31 Поняття шахрайства та системні помилки 32 Порядок підготовки й складання частини аудиторського укладання. Види аудиторського укладання 33.

Проверка операцій із грошима 35.

Цілі перевірки і джерела інформації 35 Методи перевірки касових операцій із рахунках у трилітрові банки 36 Основні етапи перевірки касових операцій 37 Основні етапи перевірки банківських операцій 37 Перевірка законності операцій із готівкою грошима 38.

Проверка обліку розрахункових і кредитних операцій 40.

Цілі перевірки і джерела інформації 40 Методи перевірки розрахункових взаємовідносин економічного суб'єкта, ефективності роботи з дебіторської та внутрішньої кредиторської заборгованістю 41 Перевірка довгострокових та проведення короткострокових позик 43 Методи перевірки кредитних взаємовідносин економічного суб'єкта 44.

Проверка операцій із основні засоби і нематеріальними активами 46.

Цілі перевірки і джерела інформації 46 Перевірка операцій із руху ОС 47 Перевірка правильності документального оформлення оприходованности ОС та його списання 47 Перевірка правильності оцінки й переоцінки ОС, нарахування амортизаційних відрахувань, проведення капітального і поточного ремонту ОС 48 Перевірка операцій із придбання і руху НМА 49.

Проверка врахування витрат і калькулювання собівартості продукції 51.

Мета і джерела інформації 51 Перевірка правильності віднесення витрат за її основне і допоміжне виробництво, незавершене виробництво 51.

Аудит реалізації та готовою продукції 55.

Цілі перевірки і джерела інформації 55 Перевірка правильності відображення реалізації готової продукції 55.

Аудит формування фінансових результатів 58.

Виникнення та розвитку цілей і прийомів аудита.

Аудит у загниваючій західній теорії та практиці прийнято вважати процесом, з якого компетентний незалежний працівник накопичує і оцінює свідчення про інформацію, піддається кількісної оцінки якості та що належить до специфічної господарчої системи, щоб знайти й висловити у своєму висновку ступінь його відповідності цієї інформації встановленим критериям.

Аудит має давню історію. Вважають, що фактично ще Давньому Єгипті (близько 2600 р. до зв. е.) існували чиновники, що поєднували функції обліку, управління і контроля.

У Римській імперії (1 — 26 рр. зв. е.) контрольні функції здійснювалися спеціальними службовцями (куратори, прокуратури, квесторы). Після падіння Римська імперія аудит набув широкого поширення Італії. Купці Флоренції і Венеції використовували працю аудиторів для перевірки платоспроможності капітанів торгових суден, які везли величезні багатства на континент. Саме тоді аудит мав суворо цільове напрям — запобігання ошибок.

Батьківщина сучасного аудиту — Англія. Ще 9 в. дали поштовх «рахунку і мері» в Британської господарському житті. Коли збережених країни древніх культи й у Нормандії бухгалтерські прийоми римлян отримали знову житейська додаток до врахування економічних явлений.

Вже часи із загального поняття «бухгалтер» виділяється суміжне поняття «аудитор». За котра першою його повсякденну діяльність зберігаються функції особи, організуючого й ведучого рахунки, але в другого покладаються самостійні незалежні функції контролера, котрий перевіряє счета.

Письмові пам’ятники, що вказують існувати аудиторства в Англії, сягають 13−14 ст. Прийоми аудиту тоді становили переважно у детальної перевірці кожної операции.

Тестування чи вибіркова перевірка, як аудиторські процедури, були неизвестны.

У розвитку аудиту можна виокремити декілька периодов:

1. до 1500 г.;

2. 1500 — 1830 (1860) г.;

3. 1830 (1860) — 1905 г.;

4. 1905 — 1933 г.;

5. 1933 — 1940 г.;

6. з 1940 р. по справжнє время.

Перший період закінчувався в 1500 р. Ця дата відзначено довільно, але надійно точно відбиває стан «перелому» у спільній економічної ситуації. Однією з причин їхнього цього було відкриття Америки, як наслідок збільшення обсягів товарів, капіталу, робочої сили загальносвітовому масштабі. Інша причина — 1494 р. з права вважається датою підстави вчення про подвійному записі (Лука Пачолли).

1500 — 1830 (1860) рр. Мета і прийоми аудиту були змінено й перебували у виявленні помилок, і перевірці чесності осіб, відповідальних за податкові платежі. Саме тоді істотно підвищився значення аудиту, т.к. сталося поділ між власниками підприємства: керівниками й інвесторами. Акціонерам як була потрібна гарантія схоронності капіталу, а й отримання дивідендів. Тільки аудитор могла дати висновок про вірності і об'єктивності перевіреної фінансової звітності і ймовірності продовження діяльності підприємства у найближчим часом. Настав усвідомлення потрібності й важливості існування системи внутрішнього контролю. Причиною, через яку датою закінчення цього періоду був обраний 1860 р., було те, що Кримська війна викликала певні зміни щодо економіки всіх країн, але це призвело до зміни цілей і прийомів аудита.

1860 — 1905 рр. Період відрізняється бурхливим економічним зростанням. Величезні за своїми масштабами угоди увінчалися створенням корпорацій. Цей період відзначений появою консолідованого балансу (1904 г.).

Усе це підвищувало роль і значення інституту аудиторства. Була визнана необхідність внутрішнього контролю. Та перешкодити йому відводилася роль органу, котрий брав участь над перевірки й виявленні помилки, а створенні єдиної стандартної системи обліку. Основний акцент направили на систему контролю грошових потоків. Оскільки і облікова система, й організаційна структура зазнали значних змін у напрямку посилення, те й аудитори могли вже застосовувати прийоми вибірки. Тестування стало застосовуватися лише за останні десятиліття 19 століття. У разі швидкозростаючого виробництва аудитор не міг перевіряти кожну операцію корпорації. Аж по 1905 р. обмежувальним чинником обсягу тестування були зміни і нововведення у системі обліку, і внутрішнього контролю. Цілі аудиту тим часом перебувають у виявленні різного роду помилок що збирається характеру. Історично основним центром розвитку аудиту з’явилися Велика Британія чи США. У 1 десятці ХХ в. американський аудит став розвиватися незалежно, оскільки підприємцями США було визнано неможливість застосування цілей і підходів англійського аудиту до особливостей їх бизнеса.

Перші роботи з американському аудиту характеризують зміна цілей так: виявлення і запобігання ненавмисних помилок. Пізніше цілями аудиту стали:

. встановлення фінансового становища та дохідністю предприятия;

. запобігання навмисних і ненавмисних помилок — другорядна цель.

Відповідно до зміною цілей відбулися значних змін в прийомах. Спостерігається перехід від детальної перевірки до тестуванню. Стало ясно, що з здобуття права отримати фактичні суми, проверяемые в процесі аудиту, не потрібно проводити детальну перевірку кожної проводки за изучаемый період. Отримує визнання важливість внутрішнього контролю. У опублікованих у 1909 р. «Програмах аудиту» зазначено, що у ролі першому місці аудиту має бути «встановлення системи внутрішньої проверки».

1933 — 1940 гг.

. на аудит впливає Нью-Йоркська фондової біржі і организации;

. був спільної думки щодо цілей аудита.

На початку цього періоду більшість авторів зійшлася на думці, що завдання аудиту полягає у виявленні помилки. Пізніше погляди були істотно змінені, і це встановлено, що аудитору годі було концентрувати своє увагу тільки на виявленні ошибки.

Аж по 1940 р. немає будь-яких документів, визначальних відповідальність аудиторів за виявлення помилок. Було наголошено лише, що це дуже важливе запитання, та більшість авторів зійшлася на думці, що його не може належати до головному завданню аудиторської проверки.

З 1940 року по нашого часу мети аудиту зазнали незначні зміни. Акцент робився на підтвердження вірності фінансової звітності. Офіційно це положення було проголошено в документах «Американського Інституту Присяжних Бухобліку»: «перша мета перевірки звітності незалежним аудитором полягає у вираженні думки про представленої фінансової отчетности».

Частина знову розроблених прийомів аудиту мала сувору орієнтацію на виявлені помилки. У 1961 р. в «Положенні про аудиторських процедурах № 30» було встановлено, що аудитор визначає помилку, у разі, якщо вона матеріальна, може надати негативний вплив з його думка про вірності представленої фінансової звітності і проведення перевірки у відповідність до загальноприйнятими аудиторськими стандартами, він має оцінити рівень її вероятности.

Інша думка на мети аудиту у тому, що завдання незалежного розгляду полягає у вираженні думки про інформацію, включаемой в фінансові звіти. Що ж до відповідальності аудитора, то плані вона складається лише проведенні тестів, відповідно до загальноприйнятими аудиторськими стандартами, розробленими в такий спосіб, аби виявити можливість визначення роду невідповідностей, тобто. аудитор і не відповідає за необнаруженные помилки, але від нього має зніматися відповідальність за перевірку «вузького місця» у процесі аудита.

Не варто 40-х років аудит переважно був у перевірці документації, підтвердження записи грошової операції, і правильної угрупованню операцій у звітах. То справді був підтверджує аудит.

Після 1949 р. незалежні аудитори стануть більш уваги приділяти питанням внутрішнього контролю, вважаючи, що з до ефективної системи внутрішнього контролю ймовірність помилок незначна, і фінансові дані досить сповнені і точні. Аудиторські фірми почали займатися більше консультаційну діяльність, ніж безпосередньо перевірками. Це системно-ориентированный аудит.

На початку 70-х рр. почалася розробка міжнародних аудиторських стандартів. У історії аудиту можна простежити певні тенденции:

. основна мета аудиту завжди визнавалося встановлення достовірності представленої отчетности;

. відзначається зростання надійності внутрішнього контролю та зниження деталізації целей.

Поняття, цілі й організація аудиторської деятельности.

1. Поняття аудиторської деятельности.

2. Мета і завдання аудита.

3. Права й обов’язки, відповідальність аудитора.

4. Етика аудитора.

Поняття аудиторської деятельности.

Аудиторський контроль широко застосовується у світовій практиці. У його основі лежить взаємна зацікавленість держави, адміністрації підприємств і власників у достовірності облік і звітність. У разі планової, централізовано керованої економіки потреба у незалежному фінансовий контроль до не виникала. Його заміняла система відомчого і позавідомчого контролю, спрямовану виявлення порушенням і зловживанням в фінансово-господарську діяльність підприємств, помилок, і відступів в звітності, перебування покарання винних. Розвиток ринкових відносин зумовлює необхідність прийняття великої кількості нових тих нормативних документів, що регламентують нові питання підприємств; бухгалтерського облік і звітність; оподаткування і Порядок формування собівартості продукції. У зв’язку з цим з’явилися перші порушення (часом ненавмисні) дотримання вимог тих нормативних документів, які стосуються господарську діяльність підприємства. Органи, куди покладалися обов’язки допомоги підприємствам у правильності застосування тих чи інших законодавчих актів, самі, з їх нечисленності і переобтяженості роботою, виявилися готові до такої роботи. У зв’язку з цим виникла потреба створення нова форма контролю над діяльністю підприємств, що включав в себе консультування з питань організації та ведення бухгалтерського обліку, правильність обчислення податків, правової позиції інші види послуг. Власники і колективні власники, і навіть кредитори не можемо самостійно переконатися, що це численні операції підприємства, часто дуже складні, законні і правильно відбито у звітності. Т.к. зазвичай вони мають доступу до облікованим записів, котрі відповідного досвіду, тому потребують послуг аудиторів. Незалежне підтвердження інформації про результати підприємств дотримання ними законодавства необхідно державі прийняття рішень у сфері економіки та налогообложения.

Аудиторські перевірки необхідні державних органів, судам, прокурорам і слідчим на утвердження цікавій для їхньої фінансової отчетности.

Поняття аудиту набагато ширше, ніж ревізії чи за інші форми контролю, т.к. включає у собі як перевірку достовірності фінансові показники, але й розробку припущень для поліпшення господарську діяльність підприємств з метою раціоналізації витрат й оптимізації податків. Поняття аудиторську діяльність визначається тимчасовими правилами аудиторської діяльність у РФ.

Аудиторська діяльність — аудит — є підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської чи фінансової звітності, платіжно-розрахункової документації окремих господарських операцій, податкових декларацій та інших видів фінансових зобов’язань та вимог економічних суб'єктів на договірної основе.

Багато авторів по-різному трактують як класифікаційні ознаки, і саме поняття аудиту. Поняття аудиту Косинців у статті «Історія аудиту»: «Аудит — це процес перевірки ведення бухгалтерського обліку, і у державних установах з погляду його достовірності й справедливости».

«Аудит — це систематичний процес одержання з оцінкою доказів достовірності даних із приводу економічних діянь П. Лазаренка та подій, встановлення міри відповідності цих даних встановленим критеріям і повідомлення результатів зацікавленим пользователям».

«Аудит — систематичний процес, проведений незалежною від зовнішніх чинників обличчям чи групою осіб, заснований на результатах контролю та свого думки. З встановлених критеріїв і стандартів щодо інформації, яку ревізійна одиниця надає стороннім користувачам своєї діяльності і його перспективах».

У аудиторських стандартах аудиторську діяльність дається таке определение:

«Аудит — це незалежна експертиза фінансової звітності підприємства з урахуванням перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських та фінансових операцій законодавству РФ, повноти і точності відображення у фінансовому звітності діяльності підприємства. Експертиза завершується упорядкуванням аудиторського заключения».

Попри певні розбіжності у визначенні аудиту, майже всі автори підкреслюють той чи інший його особенность:

. независимость;

. платность;

. конфиденциальность.

Іноді його розглядають занадто вузько і обмежують лише перевіркою звітності недержавних структур. За інших випадках вкрай широко, ототожнюючи з кожного бухгалтерської діяльністю. Такий розкид у сенсі аудиту пов’язаний і з тим, що це поняття прийнято із західної литературы.

У країнах із розвиненою ринковою економікою, де аудит виник віддавна, поняття аудиту трактують дуже багатоманітно. У Великобританії під аудитом розуміється незалежна перевірка і вираження думки про фінансову звітність підприємства. У цьому термін «аудит» застосовується як під час перевірки підприємств, які під дію цього закону «Про компаніях» чи закону про промислових чи інших суспільствах, а й за складанні перевірки урядових установ і місцевих органів влади, і навіть в наданні клієнтам аудиторських послуг за соглашению.

Джек Робертон зазначав, під аудитом розуміється процес зниження до рівня інформаційного ризику (тобто. ймовірності те, що в фінансових звітах містяться хибні чи неточні відомості) для користувачів фінансових отчетов.

Перевірку достовірності звітності підприємства, дотримання чинного законодавства і складання аудиторського висновки за цього питання виконує незалежний аудитор. Є кілька певних правил, що стосуються діяльності аудиторов:

1. вільний вибір аудиторів (аудиторської фірми) господарськими субъектами;

2. договірні відносини між аудитором і клієнтом, дозволяють аудитору самому вибирати про свого клієнта й можуть бути незалежною від вказівок будь-яких державних органов;

3. можливість відмовити клієнту у видачі аудиторського укладання до усунення відзначених недостатков;

4. неможливість аудиторської перевірки при родинних чи ділових стосунки з клієнтом, перевищують договірні відносини з приводу аудиторської деятельности;

5. заборона аудиторам і аудиторських фірм займатися господарської, комерційних і фінансової діяльністю, не що з виконанням аудиторських, консультаційних та інших дозволених законом услуг.

Мета і завдання аудита.

Основною метою аудиторську діяльність є з’ясування достовірності бухгалтерської чи фінансової звітності економічних суб'єктів та відповідності вчинених ними фінансових і місцевих господарських операцій нормативних актів, які у РФ. Отже, призначення аудиту — це перевірка фінансових звітів з целью:

. підтвердження достовірних звітів чи консультації їх недостоверности;

. перевірки повноти, достовірності й точності відображення в обліку і звітності витрат, доходів населення і фінансових результатів діяльності підприємства за проверяемый период;

. контролю над дотриманням законодавчих і тих нормативних документів, регулюючих правила ведення обліку, і складання звітності, методологічної оцінки активів, зобов’язань та власного капитала;

. виявлення резервів кращого використання власних основних та оборотних засобів, фінансових резервів і позикових источников.

У результаті аудиторської перевірки встановлюється правильність складання балансу, звіту прибутки і збитках, достовірність даних пояснювальній записки. У цьому определяется:

. чи всі активи і пасиви відбито у отчете;

. чи всі документи використовують у звіті і, як фактична методику оцінки майна збочує з прийнятої щодо облікової політики предприятия.

Звіт прибутки і збитках аудитор перевіряє задля встановлення правильності розрахунку балансу і за оподатковуваної прибыли.

Досягнення основний цілі й уявлення укладання аудитор вивчає такі вопросы:

1. загальна прийнятність звітності (чи звітність загалом всі вимоги, що ставляться до ней);

2. обгрунтованість (чи існують підстави для включення до звітність зазначених там сумм);

3. викінченості (чи до звітності все належні суми, зокрема чи всі активи і пасиви, належать компании);

4. оцінка (чи всі категорії правильно оцінені і безпомилково посчитаны);

5. класифікація (чи є підставу відносити суму в той рахунок, якою вона записана);

6. розмежування (віднесено чи операції, проведені незадовго до дати складання балансу або після неї до того що періоду, у якому проведены);

7. акуратність (чи сума окремих операцій даним, наведеним у своїх книгах й журналах, чи відповідають підсумкові суми даним, наведеним у головною книге);

8. розкриття (чи всі категорії занесені в фінансову звітність і чи відбито у звітах і додатках книг).

У зарубіжній літературі виділяються головні і виробити конкретні мети аудиту по елементам. У вашій книзі «Аудит» — «сенс цілей аудиту у тому, щоб створити певну структуру, яка б аудитору зібрати потрібне кількість актуальних свідчень, та був вирішити, які саме фактичні дані необхідно збирати через конкретних обставин, при яких проводиться аудит. Цілі залишаються одними й тими самими в різних перевірках, але фактичні дані будуть різні залежно від обстоятельств».

Цілі аудита:

1. ступінь общеприемлемости;

2. правильне включення сумм;

3. завершенность;

4. право власності (по включеним суммам);

5. оценка;

6. правильність кореспонденції і відображення сум на счетах;

7. розмежування (господарські операції, близькі до дати балансу, треба враховувати за відповідний период);

8. арифметична точність (окремі статті балансу відповідають підсумкам в дисконтних регістрах і головною книге);

9. розкриття (правильність відображення рахунку також які стосуються ним фактів даних отчетности).

Завдання аудитора состоит:

. щодо оцінки рівня бухгалтерського обліку, кваліфікації дисконтних кадрів, якість обробки інформації (особливо первинної документації), правильність і «законність скоєння бухгалтерських записей;

. у наданні допомоги підприємствам шляхом рекомендацій з ліквідації недоліків, особливо ж тих порушень, які безпосередньо вплинули на фінансові результати, позначилися на достовірності показників отчетности;

. у необхідності оцінки як минулих фактів і існуючих у даний момент положень, а й ориентировании керівництва перевіреній організації тих майбутні події, які можуть спричинити господарську діяльність й кінцевий результат.

Останнім часом у діяльності аудиторів з’явився ще один дуже важлива функція — це допомогу підприємствам у позиційному захисті їхніх інтересів в податкові органи і арбітражних судах.

Права й обов’язки, відповідальність аудитора.

Права аудитора, обов’язки, і відповідальність визначаються тимчасовими правилами.

Аудитори (аудиторські фірми) мають право:

1. самостійно визначати форми і силові методи аудиторської перевірки, з вимог нормативних актів РФ, і навіть конкретних умов договору з економічним суб'єктом і змістом доручення органів дізнання, прокурора, слідчого, суду й арбітражного суда;

2. перевіряти у економічних суб'єктів повному обсязі документацію по фінансово-господарську діяльність, наявність грошових сум й ринок цінних паперів, тих матеріальних цінностей, отримувати роз’яснення з що виникли питань, і додаткові відомості, необхідних аудиторської проверки;

3. отримувати по письмового запиту необхідну здійснення аудиторської перевірки інформацію з третіх осіб, зокрема за сприяння державні органи, поручивших проверку;

4. залучати на договірній основі до брати участь у аудиторську діяльність аудиторів, працюючих самостійно, чи за іншими організаціях, і навіть інших фахівців, крім осіб, зазначених у Тимчасових правилах;

5. відмовитися від проведення аудиторської перевірки у разі ненадання проверяемым економічним пунктом необхідної документації, соціальній та разі незабезпечення державними органами, поручившими проведення перевірки особистій безпеці аудитора і членів його сім'ї за наявності такий необходимости.

Аудитори й аудиторські фірми обязаны:

1. точно дотримуватися під час здійснення аудиторську діяльність вимоги законодавства РФ;

2. негайно повідомляти замовнику, державному органу, поручившему провести проведення аудиторської перевірки про неможливість своєї участі у проведенні аудиторської перевірки даного економічного суб'єкта внаслідок наявності родинних, посадових чи економічних зв’язків, відсутності ліцензії, яка дозволить здійснити проведення аудиторської перевірки даного економічного суб'єкта; необхідність залучення до участі перевірки додаткових аудиторов.

(фахівців) у зв’язку з значним обсягом роботи, чи якимиабо іншими обставинами, що виникли після підписання договору одержання поручения;

3. кваліфіковано проводити аудиторські перевірки, надавати інші аудиторські услуги;

4. забезпечувати схоронність документів, здобутих і складених під час аудиторської перевірки і розголошувати їхній вміст без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, крім випадків, передбачених законодавством РФ.

Дані, отримані під час аудиторської перевірки, проведеної за дорученням органу дізнання, прокурора, слідчого, суду, може бути розголошені до набрання чинності договору (рішення) арбітражного суду тільки з дозволу органів у цьому обсязі, де вони визнають цього возможным.

Аудитор (аудиторська фірма) зобов’язана надати економічному суб'єкту з його запитам вичерпну інформацію вимоги законодавства, що стосуються проведення аудиторської перевірки, своїх правах і обов’язки сторін, а після ознайомлення з висновком — про нормативних актах, у яких грунтуються його й зауваження і висновки. У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що привів його до збитків державі або заради економічного суб'єкта, з аудитора (фірми) можуть бути стягнено за рішенням арбітражного за позовом, учиненому на органом, выдавшим ліцензію завдані збитки у його обсязі, проведення повторної перевірки, штраф, зачисляемый у дохід республіканського бюджету РФ у сумі 100 кратного МРОТ — з аудитора, здійснює своєї діяльності самостійно й більше від 100 до 500 МРОТ — з аудиторської фірми. З іншого боку, діяльність, коли він аудитор (фірма) здійснюють аудиторські послуг у установленому порядку без отримання ліцензій, тягне у себе стягнення за рішенням арбітражного суду за позовами, які висуваються прокурором, органами федерального казначейства, в державній податковій службою і органами податкової поліції. Отримані внаслідок незаконної діяльності доходи вилучаються на користь запроваджених ними на оману замовників у вигляді понесені ними витрат. Мінфін РФ в праві звернутися у арбітражний суд позовом про ліквідацію даного юридичного лица.

Етика аудитора.

Кожен професійний аудитор під час проведення аудиторської перевірки чи наданні аудиторських послуг зобов’язаний дотримуватися правил етики поведінки. У багатьох розвинених країн розроблено й діють кодекси й положення, правила аудиторської етики. Професійна організація аудиторів Швеції прийняла такі правила этики:

1. бездоганне професійне поведінка: аудитор повинен постійно доводити, що він заслуговує на довіру як. У пояснение.

— у випадках, які передбачені цими правилами, повинен поводитись те щоб не дискредитувати себе і професію; свої обов’язки має виконувати коректно й проявляти завбачливість у питаннях оплаты;

2. незалежність, тобто. аудитор повинен неупереджено і тому об'єктивно виконувати обов’язки, і й тому він завжди може бути незалежний, коли отримує запрошення (призначення) на перевірку. У пояснення — ні розпочати виконання обов’язків, коли він або його фірма перебувають у таких стосунки з клієнтом, які вплинути на результати проверки;

3. недопущення несумісну з аудиторством діяльності - аудитор ні здійснювати над тими видами діяльності, несумісні з його професійним боргом — бути незалежним аудитором. У пояснення — аудитор може діяти у межах своєї компетенції чи компетенції своєї фирмы;

4. бездоганне виконання професійні обов’язки — аудитори повинні скурпуллезно вимог законодавства урядових органів про те, щоб отримати переконливе підтвердження своїм висновків. Аудитор зобов’язаний враховуватиме й захищати законні інтереси акціонерів, кредиторів та інших зацікавлених сторон;

5. конфіденційність — аудитор ні розкривати фактів чи інформації, котрі почали йому відомі у ході аудиторської перевірки, за умови що клієнт це не дає цього свого вирішення, ні використання цієї інформації для свого власного выгоды;

6. підтримку добрих відносин із колегами з професії: як висловити критичне зауваження на адресу колеги, вчинила помилку у роботі, аудитор зобов’язаний зважити всіх обставин, у яких це сталося. Зауваження має бути висловлено в коректною форме;

7. не рекламувати надмірно себе і нав’язувати свої услуги.

Недотримання цього правила — дискредитація профессии;

8. оплата за працею: вести повинна перевірятися відповідно до знанням і досвідом роботи аудитора, обсягом виконаною работы.

Види аудита.

1. Внутрішній і зовнішній аудит.

2. Аудит щодо відповідності требованиям.

3. Аудит фінансової отчетности.

4. Обов’язковий і ініціативний аудит.

5. Початковий і узгоджений аудит.

6. Класифікація з погляду аудитора.

7. Класифікація з погляду направления.

Внутрішній і зовнішній аудит.

У практиці аудиторську діяльність, як й у нормативні документи, розрізняють зовнішній і внутрішній, обов’язковий і ініціативний аудит. Внутрішній аудит є невід'ємною і важливим елементом управлінського контролю. Потреба в внутрішньому аудит виникла на велику промисловість у зв’язку з тим, що верхню ланку керівництва не займається повсякденним контролем діяльності організації та нижчих управлінських структур. Внутрішній аудит дає інформацію про цю діяльність і навіть доводить достовірність звітів менеджерів. Внутрішній аудит необхідний головним чином заради запобігання втрати ресурсів немає і здійснення необхідних змін всередині предприятия.

Певні функції внутрішніх аудиторів виконують ревизорские групи при бухгалтеріях великих підприємств, підпорядковуються головному бухгалтеру чи фінансовому директору, проте функції внутрішніх аудиторів ширше й включають в себя:

. контролю над станом активів і недопущення убытков;

. підтвердження точності інформації, використовуваної керівництвом після ухвалення решений;

. підтвердження виконання внутрішньосистемних контрольних процедур;

. аналіз ефективності функціонування системи внутрішнього контролю та обробки информации;

. оцінка якості інформації, котру видають управлінської інформаційної системой.

З вищевикладеного можна надати визначення внутрішнього аудита:

Внутрішній аудит — проводиться штатними аудиторами — працівниками підприємства, що підпорядковуються керівнику підприємства. Головне завдання внутрішнього аудиту — здійснення постійного контролю над видатками на підприємстві вироблення заходів для їх снижению.

Аудит господарську діяльність — систематичний аналіз господарської діяльності організацій, проведений визначення цілей. Цей вид аудиту іноді називають аудитом ефективності роботи, чи адміністративного управління і организации.

При аудит господарську діяльність передбачається об'єктивне обгрунтування і всебічний аналіз всіх видів діяльності. Цей вид аудиту переслідує 3 цели:

1. оцінка ефективності управления;

2. виявлення можливостей поліпшення господарської деятельности;

3. внесення рекомендацій, що стосуються поліпшень діяльності чи подальших действий.

Зовнішній аудит проводиться аудиторської фірмою (аудитором) на договірної основі з економічним суб'єктом із єдиною метою об'єктивної оцінки достовірності стану бухгалтерського облік і звітність, і навіть підготовки рекомендацій для поліпшення фінансового стану підприємства, підвищенню ефективність його роботи діяльності, пошук невикористаних резервів виробництва. Внутрішній і зовнішній аудит доповнюють одне одного й до того ж час мають суттєві различия.

Таблиця 1.

Особливості внутрішнього і зовнішнього аудита.

Залежно від поставленої мети, аудиторські перевірки розрізняють по змісту аналізованих питань, глибині, складу й обсягом залученої до аналізу інформації - це Аудит щодо відповідності вимогам, Аудит фінансової звітності і спеціальний аудит, Обов’язковий і ініціативний аудит, Початковий і узгоджений аудит.

Аудит щодо відповідності требованиям.

Він залежить від аналізі певною фінансовою та господарської діяльності суб'єкта. З метою визначення її відповідності запропонованим умовам, правилам, законам. Якщо такі умови, внутрішні правила контролю встановлено адміністрацією, цей вид аудиту здійснюється співробітниками підприємства, які виконують функції внутрішніх аудиторів. Якщо що умови встановлено кредиторами (вимога підтримки певного співвідношень між оборотним капіталом і короткостроковими зобов’язаннями), то оскільки виконання цих умов часто знаходить свій відбиток у фінансових звітах компанії, цей вид аудиту проводиться разом з аудитом фінансових звітів. Аудит щодо відповідності вимогам, встановленим державними актами, проводиться ревізорами, які працюють у державних органах, здійснюють контролю над виконанням цих актів чи сторонніми аудиторами, яким доручено такий контроль. Результати аудиту доповідаються відповідному державному органу. За підсумками вищевикладеного сформулюємо завдання аудиту на соответствие:

. перевірка, чи відповідає діяльність підприємства його Уставу;

. правильно чи нараховуються вартість зарплатню й інших виплат работникам;

. чи обгрунтоване виробниче списання витрат за собівартість продукції (послуг) і занижується при цьому прибыль.

Аудит фінансової отчетности.

Виконується з метою визначення узгодженості зведеної фінансової звітності із чітко встановленими правилами ведення бухгалтерського обліку, і визначеними критеріями. Цей вид аудиту проводиться сторонніми аудиторами, запрошеними компанією. Звіти і коефіцієнти перевіряються. Результати аудиту фінансової звітності публікуються розсилаються широкому колу користувачів — власникам акцій, кредиторам, органам державного регулирования.

Спеціальний аудит — перевірка конкретних питань у діяльності господарського суб'єкта, дотримання певних процедур, і правил, які на меті підтвердити законність, сумлінність і ефективність діяльності управляючих, правильність складання податкової звітності, використання таких спеціальних фондів і др.

Обов’язковий і ініціативний аудит.

Обов’язкова аудиторська перевірка проводиться у разі, встановлених безпосередньо законодавством, або за дорученням державних органів. Обсяг і Порядок проведення обов’язкової аудиторської перевірки регламентується законодавчими нормами. Ініціативний (добровільний) аудит здійснюється за рішенню економічного суб'єкта з урахуванням договору з аудитором (фірмою). Характер і цьогорічні масштаби такої перевірки визначає клиент.

Початковий і узгоджений аудит.

Початковий аудит проводиться аудитором (фірмою) вперше для даного клієнта. Це значно збільшує ризик та трудомісткість аудиту, т.к. аудитори мають необхідною інформацією про особливості діяльності клиента.

Погоджений (повторний) аудит здійснюється вдруге або регулярно. Заснований на знанні специфіки клієнта, його позитивних і негативних сторін у організації бухгалтерського обліку, результатах тривалого співробітництва з клієнтом (консультування, допомогу у організації системи внутрішнього контролю та т.д.).

Практика роботи аудиторських фірм свідчить про переваги узгодженого (повторного) аудиту. Така співпраця зручно аудиторам, що протягом багато років грунтовно вивчають діяльність клієнта, і клієнту, котра отримує висококваліфіковану, всебічну, засновану на багаторічному співробітництві допомогу дітям і оцінку. Зміна аудиторської фірми викликає як в споживачів інформації, і у нових аудиторов.

Класифікація з погляду аудитора.

З погляду аудиторів, аудит ділиться на 3 вида:

1. підтверджує (перевірка й підтвердження бухгалтерських документів і майже отчетности);

2. системно-ориентированный аудит (аудиторська експертиза з урахуванням аналізу системи внутрішнього контролю). Доведено, що з до ефективної системи внутрішнього контролю ймовірність помилок незначна, й необхідність системної детальної перевірки відпадає; за наявності неефективною системи внутрішнього контролю клієнту даються рекомендації з її улучшению.

3. аудит, який базується на ризик (концентрація аудиторської роботи у областях з вищим ризиком, що полегшує аудит в західних областях з низьким риском).

Класифікація з погляду направления.

З погляду напрями аудит підрозділяється спільний (підприємства міста і їх об'єднання незалежно від організаційно-правових форм і деяких видів власності, організації та установи); банківський, аудит страхових організацій, аудит бірж, аудит позабюджетних фондів, аудит інвестиційних інститутів власності та т.д. Їх виділяють що й операційний аудит.

У вашій книзі «Аудит» Аренса і Лоббека наводиться таке визначення: «операційний аудит — перевірка методів функціонування господарської системи з метою оцінки продуктивності та ефективності». Після закінчення цього аудиту менеджеру видаються рекомендації для вдосконалення операцій. Через те, що операційна ефективність можна оцінити в багатьох найрізноманітніших областей, охарактеризувати типовий операційний аудит неможливо. У операційному аудит перевірки не обмежуються бухгалтерським урахуванням, можуть включати оцінку організаційної структури, комп’ютерних операцій, методів виробництва, маркетингу будь-який інший області, в якої аудитор квалифицирован.

Види аудиторських услуг.

1. Аудит перевірки фінансово-господарської деятельности.

2. Аналіз фінансової звітності і результатів господарської деятельности.

Оцінка платоспроможності і фінансового состояния.

3. Консультування з питань оподаткування, податкового планирования.

4. Консультування з правових вопросам.

5. Консультування правову відповідальність обробки данных.

Аудит перевірки фінансово-господарської деятельности.

Аудит перевірки фінансово-господарську діяльність — аудиторська діяльність, спрямовану встановлення достовірності бухгалтерської і фінансової звітності економічних суб'єктів та відповідності скоєних ними фінансово-господарських операцій нормативним актам.

І тут цілями аудиту являются:

. оцінка стану учета;

. перевірка достовірності показників річний бухгалтерської отчетности;

. проведення аналізу фінансово-господарську діяльність і вкриваю його основі підготовка рекомендацій у зміцненні фінансового становища клієнта, оптимізація витрат, вибір процедур аудита.

У процесі аудиторської роботи застосовуються добре відомі методи проведення аудиторської проверки:

. фактична проверка;

. подтверждение;

. документационная проверка;

. формальна проверка;

. логічна проверка;

. арифметична проверка;

. спеціальна проверка;

. опрос;

. наблюдение;

. аналітичні тесты;

. сканирование.

Під фактичної перевіркою розуміється перевірка фактичного наявності тих матеріальних цінностей і надходження коштів методом огляду і прорахунку; звіряння даних з дисконтними данными.

Підтвердження — отримання письмового відповіді клієнта чи 3-х осіб для підтвердження точності інформації. Повнота оприбуткування грошей до касу, отримані від фізичних і юридичиних лиц.

Документационная перевірка — перевірка документів і майже записи операцій на дисконтних регістрах. У практиці аудиторської роботи за проведенні документационных перевірок застосовують добре відомі методи формальної, логічного і арифметичній проверки.

При формальної перевірці виявляється повнота і правильність заповнення всіх реквізитів, обов’язкових на первинних документах. Особливу увагу при цьому звертається на: дату заповнення документа; наявність необумовлених виправлень, підчищень, дописок з тексту і цифр; справжність підписів посадових і матеріально відповідальних осіб (все грошові документи не підлягають виправленню і подчистке).

Логічний перевірка (перевірка документів сутнісно). Ця перевірка дозволяє з’ясувати, мала місце та чи інша операція й у зазначеному обсязі; законність і доцільність господарської операції; правильність її зарахування в відповідні рахунки і включення до відповідні статті витрат і доходів. Логічний перевірка дає змоги виявити приписки обсягом виконаних робіт, завищення собівартості і т.д.

Арифметична перевірка залежить від перевірці правильності підрахунків сум в документах. У ході перевірки виявляються помилки при підсумовуванні низки чисел у процесі складання аналітичних і систематичних регістрів обліку в показовою бухгалтерії (фінансової звітності). Арифметична і логічна перевірка нерідко доповнюють друг друга.

Спеціальна перевірка застосовується, коли виникла потреба привернути увагу до перевірці фахівця із вузькою спеціалізацією, що дозволяє можливість перевірити правильність оцінки інтелектуальної власності, коли він виступає як вкладу засновників в Статутний Капітал, чи коли виникає у перевірці повноти виконання всіх технологічних операцій на виробництві конкретної продукції або изделия.

Опитування — отримання усній чи письмовій інформації від клиента.

Спостереження — отримання спільного уявлення про можливості клієнта на підставі візуального огляду (наблюдения);

Аналітичні тести — метод порівнянь індексів, коэффициентов.

Сканування — безперервний, поэлементный перегляд інформації (бухгалтерських первинних документів) з єдиною метою знайти щось нетипичное.

У аудиторську діяльність також мають місце і силові методи організаційних перевірок (суцільна, вибіркова, комплексна, цільова, експертна оценка).

При суцільний перевірці старанно перевіряються все грошові документи, які стосуються обліку касових і банківських операцій, цінних паперів і з розрахунків з підзвітними лицами.

При вибіркової перевірці документи перевіряються за вибором котрий перевіряє. У цьому, тоді як ході вибіркової перевірки окремих питань будуть встановлено серйозні вади суспільства і порушення у організації та віданні бухгалтерського обліку, приведення до виправленому підрахунку витрат, фінансових результатів і до недочислению готівкових платежів, то такі операції рекомендується перевірити суцільним методом. Під час проведення вибірки важливе місце має правильний вибір тих документів, записів, які піддаватися перевірці. Вибір порядку перевірки залежить від обставин і вирішується дома проведення проверки.

У сучасному практиці застосовуються комплексні аудиторські перевірки. Основними їх завданнями є всебічна документационная перевірка підприємств та фінансово-господарській діяльності організацій, стан їх економіки, проведення поглибленого аналізу фінансового состояния.

Цільові перевірки проводяться за певним колу питань стосовно проханні керівників підприємств або за дорученням органів прокуратури, слідства, податкових та інших. державних органов.

Експертна оцінка бухгалтерських документів організацій проводиться аудитором за дорученням державні органи за наявності в них кримінальних, цивільних справ, чи справ, розглянутих арбітражному суде.

Аналіз фінансової звітності і результатів господарської деятельности.

Оцінка платоспроможності і фінансового состояния.

Проводячи проведення аудиторської перевірки, аудитор повинен перевірити як стан бухгалтерського обліку, законність скоєння фінансовогосподарських операцій на перевіреній організації, а й якісно провести аналіз показників її фінансової складової діяльності. Метою аналізу є оцінка фінансових результатів і фінансового становища організації у уже згадуваному звітному періоді й визначення її потенціалу до майбутньої перспективі. Аналіз проходить за показниками бухгалтерської звітності і використовуються показники бухгалтерського балансу і за за інші форми звітності, а також дані інших дисконтних регістрів: головною книжки, журналів-ордерів, відомостей та інших форм. Фінансове становище підприємства включає аналіз дохідності і рентабельності, фінансової стійкості, платоспроможності і кредитоспроможності, використання капіталу. Фінансово стійким є такий економічний суб'єкт, який через рахунок наявності власні кошти може забезпечити покриття коштів, вкладених у активи підприємств, не допускаючи невиправданих дебіторської та внутрішньої кредиторської заборгованостей, й у встановлених термінів розплачується з партнерами за своїми обязательствам.

Консультування з питань оподаткування, податкового планирования.

Аудитори (фірми), поруч із проведенням аудиторських перевірок, можуть надавати економічним суб'єктам, підприємці можуть і фізичних осіб послуг у вигляді провести консультації по широкого кола питань. При проведенні консультації для досягнення найбільшого сумарного ефекту аудиторські фірми повинні комбінувати і використовувати навики й уміння специалистов-универсалов і вузьких фахівців, їх глибокі знання на окремих галузях. У цьому аудитор, проводить консультацію, повинен мати навичками, необхідні вирішення питань та обміну досвідом, виявлення проблем, перебування потрібної інформації, аналізу та синтезу, розробки пропозицій для вдосконалення фінансово-господарської роботи, спілкування з людьми, планування змін, допомоги клієнтам в накопиченні опыта.

Процес консультування є спільну діяльність консультанта і клієнта з вирішення певної завдання й здійснення бажаних змін — у организации-клиенте.

У фундаменті економічної літературі можна знайти масу різноманітних шляхів здійснення процесу консультування (від 3 до 10 фаз). Розглянемо найбільш просту їх 5-ти фазную модель: підготовка, діагноз, планування дій, впровадження і завершение.

Таблиця 2.

Фази процесу консультирования.

У конкретної історичної ситуації у цій моделі деякі фази може бути пересунені, впровадження може починатися до закінчення планування дій. Консультант має у розпорядженні різноманітні методи втручання, які б змін у окремих людях, групах, организациях.

Найчастіше застосовуваними методами являются:

. навчання і підвищення квалификации;

. навчання действиями;

. планування підвищення ефективності роботи предприятия;

. проведення собраний;

. інструктування і рекомендации.

Кваліфікований консультант гнучко використовує методи втручання для підтримки змін застосовується одночасно, якщо це доцільно, кілька методов.

У процесі консультування має дотримуватися прогресивний підхід: компетентність, використання знань та історичного досвіду у сфері клієнта, неупередженість і об'єктивність у роботі, конфіденційність, виконання вимог етичного аспекта.

Практика проведення консультування показує, що найбільше запитань, вступників до аудиторам, пов’язані з податковим законодавством, і особливо на початок нарахування клієнтом тих чи інших податків. Консультування з питань податкового планування, аудитор повинен спочатку добре вивчити структуру й особливо господарської діяльності який звернувся по консультацію клієнта. І потім такого вивчення з урахуванням діючих нормативних документів за оподаткуванню, подати допомогу у розрахунку податкові платежі на стадії їх планирования.

Консультування з правових вопросам.

Надавати такі послуги можуть нині лише аудиторські фірми, у штаті яких є юристы-консультанты чи юридичні структурні підрозділи розміщуються. Практика його роботи показує, що найбільше консультацій пов’язані з взаємовідносинами підприємств із податковими органами; з юридичної захистом інтересів підприємств до дій податкові органи після проведення ними проверки.

Іншими видами правових консультацій є консультування по питанням правового застосування окремих галузей ДК РФ, КЗпП РФ та інших. правовими актами. Щоб надавати консультаційні послуги з правовим юридичним документам, аудиторські фірми повинні розташовувати висококваліфікованими фахівцями — юристами, досконало які володіють й уміло які користуються практично особливостями застосування нормативних документов.

Консультування правову відповідальність обробки данных.

Найбільш швидкому зростанні областю консультативних послуг є допомогу з розробки пакетів програм, у виборі і запровадження сучасних ПК. Консультанти допоможуть впроваджувати нові системи та розробляти програми навчання для службовців, виробляти й здійснювати політику заохочення новаторства, використовувати техніку зниження трудомісткості работ.

Консультанти зазвичай вказують, які марки ПК найбільш надійніші сумісні з поколінням попередніх моделей, можуть рекомендувати недорогі і апробовані програми, можуть здійснювати навчання персоналу, навіщо вибирають потрібні кошти навчання дітей і вправи. Хоча аудиторські фірми за законодавством, мало відповідають (за винятком, якщо вона обумовлено ув’язненим обопільною умовою), неправильне консультування замовника і в нього будь-якої відповідальності у результаті припущення помилки, негативно б'є по іміджі аудиторської фирмы.

Технологічні основи аудита.

1. Початкова стадія аудиторської проверки.

2. Планування аудита.

3. Аудиторські доказательства.

4. Поняття шахрайства і ошибки.

5. Порядок підготовки й складання частини аудиторського укладання. Види аудиторського заключения.

Початкова стадія аудиторської проверки.

Договір для проведення аудиторської перевірки юридично відбиває стан і фіксує інтереси сторін. Проте, існують суттєві відмінності від договорів, які у підприємництво. У ньому є інтерес 3-й боку — користувача інформації - потенційного споживача інформації про фінансово-господарську діяльність проверяемого економічного суб'єкта. Аудитор відповідає як перед клієнтом, а й зацікавленими користувачами під час їм шкоди внаслідок неякісної перевірки. Аудитору під час упорядкування договору необхідно прагнути правильно сформулювати потреби імені клієнта й врахувати власні інтереси. Якість проведення аудиторської перевірки, безконфліктність взаємовідносин аудитора з клієнтом великою мірою залежать від чіткості складання договору для проведення аудита.

З огляду на специфіку аудиту у Росії, рухається у договорі на аудиторську перевірку відбити можливість аудитора відмовитися від видачі аудиторського висновки визначити терміни уявлення клієнтом документів, необхідні перевірки, оскільки часті випадки, коли клієнти запрошували аудитора, а бухгалтерський звіт ще готовий піти на перевірці, що дуже ускладнює роботу. Доцільно для аудитора передбачати договорі пункт, який зобов’язує клієнта допомагати аудитору під час перевірки, також виділяти працівників надання допомоги під час проведення інвентаризації, надавати транспорт і готелі аудитору у разі потреби його виїзду до командировку.

Планування аудита.

Програма проведення аудиторської перевірки. Оцінка системи внутрішнього контролю клієнта, як критерій для планування проверки.

Планування — процес, дозволяє найбільш раціонально виконувати аудит і водночас зменшувати ризик невиявлених існуючих помилок в фінансової звітності клиента.

Аудитор має старанно планувати своєї діяльності за трьома основними причин: це справді дає аудитору нагоду отримати достатньо свідчень про стан справ клієнта, допоможе утримати в розумних межах видатки аудит і дасть можливість уникнути непорозумінь з клиентом.

Завдання планування аудита:

. встановлення етапів і термінів роботи з клиентом;

. визначення затрат;

. раціональне використання робочого дня специалиста;

. підготовка адекватної робочої групи спеціалістів роботи з клиентом;

. визначення розділів аудиту, котрі мали найбільший значення на формування аудиторського мнения;

. розподіл між фахівцями розділів аудиту, обов’язків і ответственности;

. створення умов здійснення послідовного контролю над аудитом;

. забезпечення взаємодій з бухгалтерією аудиторської фірми з питань фінансового планирования.

Планування аудиту складається з 6 основних этапов:

1. Попереднє планирование.

2. Збір загальних сведений.

3. Інформація про правових обов’язки клиента.

4. Оцінка суттєвості аудиторського риска.

5. Ознайомлення і системи внутрішньогосподарського контролю та оцінка ризику контроля.

6. Розробка загального плану аудиту й програми аудита.

Попереднє планування складає початковій фазі аудиторської роботи; включає у собі ухвалення рішення про згоду розпочати чи продовжити аудит клієнтові, встановлення причин, якими клієнт обгрунтовує свою замовлення аудит, добір персоналу до виконання аудиторських обов’язків (формування штатів), укладення договору з клієнтом, складання письмового зобов’язання перед клиентом.

Збір загальних відомостей — загальна інформацію про підприємстві, необхідна від здобуття права надалі зробити обгрунтоване висновок про достовірності звітності. Основними джерелами інформації про підприємство являются:

. обговорення з працівниками управління, зустрічі із вищим керівництвом і виконавчим персоналом, незв’язаним з веденням обліку, що дозволить одержувати інформацію «із перших рук»;

. відвідання і огляд основних ділянок, виробничих одиниць, складів, які дають нагоду переконатися у наявності і збереження активів, скласти уявлення щодо умов производства;

. зовнішні та внутрішні звіти і відстежуючи публікації. Зовнішні: ділова печатку, газети, аналітичні звіти за галузями, порівнювати з основними конкурентами і середньогалузеві показники, державне податкового законодавства. Внутрішні: фінансові звіти, стан фінансів підприємства, протоколи, засідання Ради директорів, правління, акціонерів, внутрішні звіти аудиторів і консультантов.

Слід ознайомитися з історією розвитку підприємства, видами діяльності, тобто. важливо уявити галузь клієнта. Важливо одержувати інформацію про політику підприємства у різних галузях (кредитна політика, облікова політика), дізнатися відповідальність і керівників різних рівнів, визначити коло осіб, котрі мають змінювати політику підприємства. За підсумками отриманої інформації аудитор має вирішити питання про необхідність залучення для консультацій окремих фахівців (юристів, налоги).

Інформація про правових обов’язки клієнта. З початку роботи аудитору слід ознайомитися з юридичними документами клієнта: Статутом, документами реєстрації, протоколами засідань Ради директорів та збори акціонерів, у яких можуть утримувати інформацію про розподілі одержаного прибутку, оголошення дивідендів, виплата винагород, підписання контрактів і угод, рішення про участь у інших підприємствах, придбання власності, наданні довгострокових займов.

Оцінка суттєвості аудиторського ризику. Суттєвість і соціальний ризик дуже важливо враховувати в плануванні аудиту. Під существенностью (матеріальністю) в аудит розуміють гранично припустимий рівень можливого спотворення окремої розмови чи фінансового показника в звітності, фінансових резервів у цілому або максимально припустимий розмір помилковості суми, яка то, можливо показано публікаціях фінансових звітів і розгляді як не суттєва, тобто. не вводящая користувачів в оману. Для оцінки суттєвості аудитор повинен уявити про можливих користувачів інформації та про можливі рішеннях, які можуть опинитися прийматися його основі про те, щоб визначити співвідношення неправильності звіту та цих рішень. Судження аудитора про рівень суттєвості досить суб'єктивно і вимагає від нього значного професіоналізму, досвіду роботи, знання специфіки діяльності клієнта, особливостей економічної та соціальній середовища. На початку перевірки аудитор має вирішити (з урахуванням внутрішньофірмових стандартів), яку суму помилки вважатимуться істотною чи матеріальної. Є низка чинників, від яких попередньо який установлюють рівень существенности:

. розмір предприятия;

. величина чистий прибуток до налогообложения;

. вартість поточних активов;

. загальна вартість активов;

. обсяг поточних обязательств;

. величина капитала.

Рівень суттєвості встановлюється з цих показателей.

Аудиторський ризик ось у чому: аудитор дійшов висновку, що «фінансове звітність складена правильно, на цьому підставі висловлює в аудиторському укладанні думка без застережень, насправді ж фінансова звітність містить суттєві погрешности.

Аудиторський ризик — це оцінка неефективності аудиторської перевірки, що базується оцінці ризику системи обліку клієнта, неефективність системи внутрішнього контролю імені клієнта й невиявлення помилок клієнта аудитором.

Існують 2 виду основних методів оцінки аудиторського риска:

1. Оціночний (інтуїтивний) — найширше використовується сьогодні російськими аудиторами (фірмами), у тому, що аудитори, виходячи з власної досвіду і клієнта, визначають аудиторський ризик виходячи з звітності у цілому або окремих груп, операцій, як високий, ймовірний і малоймовірний для використання цієї оцінки на плануванні аудиту (використовують високий, низький, средний).

2. Кількісний — передбачає кількісний розрахунок численних моделей аудиторського риска.

Аудиторський ризик= Чистий ризик (Контрольний ризик (Процедурний риск.

Аудиторський ризик — це ризик неефективності аудиторської перевірки, який відбиває судження аудитора про прийнятності ймовірності вмісту у фінансових звітах невиявлених істотних помилок після проведення аудита.

Чистий ризик — це ризик, пов’язаний із специфікою компанії, тобто. ймовірність вмісту у фінансових звітах до розгляду ефективності системи внутрішнього контролю помилок, переважаючих допустиму величину.

Контрольний ризик — це ризик неефективності системи внутрішнього контролю, тобто. ймовірність пропуску помилок, переважаючих допустиму величину, системою внутрішнього контроля.

Процедурний ризик — ризик неефективності процедур тестування — прийнятна аудитора ймовірність не виявлення у процесі тестування помилок, переважаючих допустиму величину.

Ця модель є основою планування аудиту, тому можливості її участі використання за оцінці резервів аудиту обмежені. Потому, як будуть визначено всі ризики, встановлено відповідний план аудиту, складові плану з чистому ризику і контрольному ризику не підлягають зміни на підставі отриманих аудиторських свидетельств.

Процедурний ризик= ;

Ознайомлення і системи внутрішньогосподарського контролю та оцінка ризику контролю. З аудиторської погляду, оцінка ефективності системи внутрішнього контролю (СВК) залежить від оцінці сильних і слабких сторін економічного суб'єкта. СВК можна вважати ефективної, если:

. вона ефективно попереджає про виникнення недостовірною информации;

. ефективно виявляє недостовірність не більше обмеженого часу по тому, як недостовірна інформація возникла.

Аудиторська оцінка ефективності СВК необхідна з метою оцінки і планування масштабу аудиту. Якщо СВК оцінюється аудитором як ефективна, в нього з’являється можливість знизити обсяг перевірки, а окремих випадках і її не проводить.

Результатом процесу планування є програма аудиту. Вона є перелік дій зі зазначенням термінів і виконавців. Програма повинна охоплювати такі этапы:

1. Упорядкування огляду діяльності клієнта, до якого входить опис систематичних процесів і що з ними потоками документообігу; облікова політика; організаційна структура;

2. Розробка стратегії аудиту, пов’язана з специфікою клієнта, і нацеливающая зусилля перевіряючих на розділи фінансової отчетности;

3. Проведення аудиту, тобто. виконання вибраних аудиторських процедур тими аудиторами, які мають для запланованих процедур досвід минулого і квалификацию;

4. Формування аудиторського думки з урахуванням зібраних свидетельств.

Аудиторські доказательства.

Уся інформація, підготовлена і зібрана аудитором на початок, в процесі перевірки, і з її результатам, є аудиторської інформацією. Частина цієї інформації є документи чи його копії, які можна розглядати як аудиторські доказательства.

Аудиторські докази — інформація, зібрана аудитором під час перевірки, й оприлюднять висновки, які є підставою аудиторського заключения.

Аудиторські докази повинні прагнути бути релевантними і достатніми. Релевантность доказів — їх цінність на вирішення будь-якої проблеми, а достатність у разі визначається з урахуванням оцінки СВК і аудиторського ризику. У кожному разі аудитор має бути впевненим, що він зібрано достатньо доказів (документів) потрібного якості упорядкування об'єктивного і обгрунтованого заключения.

Аудиторські докази може бути внутрішні (інформація від клієнта), зовнішніми (інформація від третіх осіб і закупівельних організацій) і змішаними (інформація від імені клієнта й підтверджена зовнішніми джерелами). Найбільш цінними і достовірними є зовнішні докази, змішані, внутренние.

Якість аудиторських доказів залежить джерела. Аудиторські докази можна отримати з документальних джерел, під час усних опитувань персоналу клієнта, третіх осіб і за безпосередньому спостереженні аудитором дисконтних та інших. операцій для підприємства. За рівнем надійності і достовірності найцінніші докази — отримані самим аудитором. Документальні докази декларативності й письмові уявлення клієнта краще доказів, отриманих при усних опитуваннях. Якщо аудитор неспроможна зібрати достатньо доказів, він повинен цього факту відбити в звіті і укладанні. Співвідношення між витратами отримання аудиторських доказів та його значимістю має бути розумно. Якщо, також СВК клієнта досить надійна, аудитор може відмовитися від дорогої суцільний інвентаризації активів і її вибірково. Але складність і дорожнеча аудиторських процедур має перешкоджати їх проведенню, якщо аудитор вважає їх необходимыми.

Поняття шахрайства і ошибки.

Під шахрайством розуміється навмисне неправильне відбиток і уявлення даних облік і звітність однією або кількома особами з керівництва чи службовців підприємства, у тому числі маніпуляцію дисконтними записами і фальсифікацію первинних документів, регістрів звітності, навмисне зміна записів в обліку, спотворення сенсу господарських операцій та порушення правил, певних законодавством і облікової політикою предприятия.

Помилка — ненавмисне спотворення фінансової інформацією результаті арифметичних і логічних похибок у дисконтних записах і угрупованнях, недогляд в повноті обліку, чи неправильне уявлення фактів господарську діяльність, наявності і стан майна, і расчетов.

Аудитор відповідальний виявлення шахрайства і непомічених чи неустраненных помилок. Висновку аудитора має гарантувати, що шахрайства істотних помилок у фінансовому звітності підприємства немає, або їх виявлено повністю, або що помилки виправлені. Що стосується, якщо шахрайство чи помилка існує, аудитор вправі переглянути питання свої обов’язки перед клієнтом. Основні види помилок, виявлених при проведенні аудиторської перевірки, можна згрупувати наступним образом:

1. Помилки у веденні обліку, відсутність ведення обліку, і випадкові ошибки.

(арифметичні прорахунки, помилки під час заповнення звітних форм і випадкові неправильні проводки);

2. Повторювані помилки, помилки, пов’язані з незнанням правил ведення бухгалтерського обліку, пов’язані з незнанням питань податкового законодавства і незнанням правових основ фінансово-господарської деятельности.

Якщо аудитор дійшов висновку, що обман (помилка) можуть існувати, він повинен оцінювати потенційне впливом геть фінансову інформацію, розробити зважену та застосувати додаткові процедуры.

Порядок підготовки й складання частини аудиторського укладання. Види аудиторського заключения.

Результатом аудиторської перевірки є аудиторський висновок (АЗ) — документ, має юридичне значення всім юридичних і фізичних осіб, органів влади й управління і судових установ. Порядок підготовки, складання частини й змісту аудиторського укладання визначено Тимчасовими правилами аудиторську діяльність до, затверджені Указом Президента РФ від 22.11.93 р. № 2263.

АЗ (звіт) має складатися з трьох часток: ввідна, аналітичної і підсумковій. У ввідна частини вказуються загальні відомостей про аудиторі; в аналітичної - відомостей про економічному суб'єкт, результати аудиторської перевірки фінансової звітності, факти виявлені у ході перевірки істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, які впливають її достовірність, порушень законодавства РФ під час проведення господарсько-фінансових операцій, яких завдали (можуть завдати) збитки інтересам власників економічного суб'єкта, держави й третіх осіб. У підсумковій частини міститься запис про підтвердженні достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічного субъекта.

АЗ адресується замовнику із зазначенням дати складання, підписується керівником аудитором аудиторської фірми і аудитором, проводять перевірку, завіряється печаткою аудиторської фірми. Кожна сторінка А3 підписується аудитором, проводять перевірку і завіряється його особистою печаткою. Що стосується, якщо економічним суб'єктом під час перевірки були усунуті значні порушення у веденні бухгалтерського обліку, складанні відповідної звітності дотримання законодавства РФ, в підсумковій частини АЗ робиться запис про неможливість підтвердження достовірності фінансової отчетности.

Комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ 9.02.96 р. протокол № 1 схвалений і рекомендований до застосування в аудиторської діяльності «Порядок складання АЗ про бухгалтерської звітності». Відповідно до цим документом АЗ:

. позитивно — аудитор робить запис у тому, що «фінансове звітність, на його думку, переважають у всіх істотних аспектах достоверна;

. умовно позитивно (з застереженнями) — аудитор наводить факти свого виступати проти керівництвом економічного суб'єкта щодо фінансової звітності, описує які були обмеження у роботі, висловлює наявну в нього невпевненість у достовірності окремих позицій звітності і робить запис у тому, що у всіх інших істотних аспектах фінансова звітність достоверна;

. негативно — негативний висновок складається у разі, коли незгоди чи обмеження роботи стають настільки суттєвими, що ні дозволяють аудитору дійти невтішного висновку про достовірності фінансової отчетности.

Аудитор проти неї відмовитися від вираження думки у разі істотною невпевненість у достовірності фінансової звітності, при умови, що аудитором чи виконано всі можливі у цих умовах аудиторські процедури. Відповідно до Тимчасовими правилами, економічний суб'єкт зобов’язаний надавати зацікавленим особам лише підсумкову частина АЗ.

Перевірка операцій із грошовими средствами.

1. Цілі перевірки і джерела информации.

2. Методи перевірки касових операцій із рахунках в банках.

3. Основні етапи перевірки касових операций.

4. Основні етапи перевірки банківських операций.

5. Перевірка законності операцій із готівкою грошовими средствами.

Цілі перевірки і джерела информации.

Аудиторська перевірка операцій із грошима (ДВ) включає перевірку касових, банківських і валютних операцій. Операції, пов’язані з рухом ДВ, будуть перевіряти суцільним методом. Основна мета перевірки — законність, достовірність і господарська доцільність скоєних операцій, на рахунках, що відбивають рух ДС.

При аудит касових операцій метою перевірки є перевірка соблюдения:

. умови зберігання, схоронності грошей та інших. цінностей на касу і при доставці їх із банка;

. встановлення порядку зберігання чекових книжок, виписок із чеків й отримання із них денег;

. правил документального оформлення операцій із приходу і видачі грошей із кассы;

. ліміту зберігання готівки до каси і видачі грошей під звіт на командировочні, господарські витрати та інших. нужды;

. своєчасності та повноти оприбуткування отриманих з банків, від юридичних і фізичних осіб готівки і выручки;

. касової документації, дисципліни під час виробництва касових операций;

. обліку касових операцій та ведення касової тогочасні книги й книжки аналітичного обліку на інших цінностям, збереженим в кассе;

. порядку розрахунку готівкою з юридичних осіб за відвантажену продукцію та інші матеріальних цінностей. Ліміт готівки (10 000 з підприємствами і міжнародними організаціями, 50 000 із власними торговими организациями);

. використання за призначенням отриманих по чекам з банків готівки (цільове использование);

. повноти повернення банк після закінчення робочого дня сверхлимитных залишків готівкових денег;

. наявності випадків видачі готівки стороннім особам без оформлення доверенностей.

Джерела інформації під час проведення касових операций:

1. первинні документи з оформленню приймання й видачі готівкових денег.

(касові видаткові ФКО1, прибуткові ордера ФКО2);

2. журнал реєстрації видаткових і прибуткових касових документов;

3. первинні виправдувальні документи касовим документам (авансовий звіт, командировочне посвідчення, чеки і т.д.);

4. облікові регістри за рахунками 50, 51, 52, 56, інші рахунки; кореспонденції із рахунку 50; 006 «Бланки суворої отчетности».

При аудит банківських операцій метою перевірки является:

. своєчасність, законність, достовірність і доцільність що проглядали на рахунках банках здійснюваних операцій із надходженню та списання основних засобів (ОС);

. перевірка кількості відкритих кордонів та що у розрахунках рахунків, законність скоєних операцій із кожному відкритого счету;

. обгрунтованість надходження, і використання кредитів і позик і своєчасність їх погашения;

. перевірка справжнього стану розрахунково-платіжної дисципліни по ув’язненим договорам.

Джерела информации:

. виписки банку з відповідним рахунках із фотографією до них документів, що послужили підставою з метою приходно-расходных операций;

. регістри за рахунками 51 і 55;

. баланси та інших. документи і облікові регистры.

При аудит валютних операцій метою перевірки є ревізія правильності і принцип законності відкриття валютних рахунків, повноти і своєчасності зарахування валютних надходжень й питання за аналогією перевірки операцій із розрахунковому счету.

Джерела інформації аналогічні як із перевірці по розрахунковому счету.

Методи перевірки касових операцій із рахунках в банках.

Перевірка касових операцій із рахунках в російських банках жадає від аудитора підвищеного почуття відповідальності, т.к. лише неуважність може навести подальшому до небажаних наслідків для аудитора і перевіреній організації. Під час проведення перевірки касових операцій та операцій із рахунках у трилітрові банки можна застосовувати усі поголовно чи кожній із методів аудиторської перевірки. Дуже важливий значення має приділятися перевірці первинних документів, що послужили підставою з метою записів господарських операцій на дисконтних регістрах. У цьому особливу увагу необхідно привертати до оформлення первинних документов.

Основні етапи перевірки касових операций.

1. Інвентаризація фактичного залишку готівки до каси та відповідність його облікованим даним по касової книге.

2. Перевірка по приходным і видатковими ордерам повноти і своєчасності оприбуткування і списання готівки по касової книге.

3. Перевірка наявності виправдувальних документів до приходным і видатковими ордерам виходячи з що вони оформлені (квитки, рахунки, чеки, наявність наказу — у І очередь).

4. Перевірка законності скоєних господарських операций.

5. Перевірка фактичного наявності інших цінностей, які у касі, які у відповідність з діючими нормативними документами слід берегти до каси (цінних паперів, бланки суворої звітності, дорогоцінні подарунки предприятию).

6. Перевірка підсумків в касової книзі й інших дисконтних регистров.

7. Забезпечення схоронності коштів за її отриманні, доставці зі Світового банку (підприємства), зберіганні і видачі для підприємства відповідно до вимогами рекомендацій МВС РФ щодо забезпечення схоронності коштів за її зберіганні і транспортировке.

8. Перевірка наявності письмового договору повною матеріальною відповідальності, з кассиром.

Черговість перевірки касових операцій то, можливо різна по розсуду аудитора.

Основні етапи перевірки банківських операций.

1. Перевірка фактичного кількісного наявності відкритих у створенні розрахункових, поточних, валютних рахунків; викінченості та необхідність їхнього відкриття, у яких банках вони открыты.

2. Чи все суми, наведені у виписках банку, підтверджуються наявністю правильно оформлених виправдувальних документів до сумам, зазначених у них.

3. Перевірка своєчасного зарахування і списання коштів за рахунках організації у банке.

Якщо під час проведення аудиторської перевірки аудитор знайде відсутність виправдувального банківського первинного документа, чи ролі виправдувального документа житиме ксерокопія, не завірена печаткою обслуговуючого банку (не xerox), така є може бути визнана законною. Аудитор зобов’язаний вимагати уявлення документа, оформленого у порядку. Перевіряючи оплату рахунків за придбання МЦ необхідно переконатися у повноті надходження, і оприбуткування оплачених ТМЦ, чи отриманих послуг. Зустрічаються випадки скоєння незаконних операцій, як під різними приводами перераховуються гроші, згодом списываемые по издержке виробництва, або інших джерел, насправді ж ці суми скеровуються в придбання різноманітних майна, яке згодом присвоюється певними посадовими особами. Необхідно уважно перевіряти все сторнировочные проводки за рахунками у трилітрові банки. Зустрічаються випадки, коли що у розкрадання коштів бухгалтер відносить викрадені суми на відповідні рахунки, і потім шляхом сторнирования робить нові проводки в інших дисконтних регістрах із єдиною метою завуалирования справжнього стану вещей.

Перевірка законності операцій із готівкою грошовими средствами.

Перевіряючи касові операції, аудитор повинен встановити, як дотримується порядок ведення касових операцій, касова дисципліна, законність і доцільність скоєних операцій із готівкою грошима. Необхідно перевірити правильність оформлення документів, якими проводилися операції, пов’язані із отриманням і видачею готівки. Переконатися, що це касові прибуткові витратні ордера, платіжні відомості та інших. документи заповнені чітко, без підчищень і виправлень, а все ордера і мережні додатки до них погашені штампом «ОТРИМАНО» чи «ОПЛАЧЕНО» з зазначенням дати скоєння операції, і підписів касира. Відсутність в видаткових касових ордерах і відомостях штампа «ОПЛАЧЕНО» спричиняє окремих випадках до до повторного їхнього використанню (списанню у розхід по касової книге).

Старанно проверяются:

. в платіжних відомостях — достовірність підписів одержувачів грошей, т.к. трапляються випадки, коли 1 одержувач в відомості розписується протягом кількох человек;

. у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів — відповідність дат, порядковой нумерації та незначною сумою з показниками в видаткових, прибуткових касових ордерах і касової книзі (журнал веде бухгалтер);

. в расходном касовому ордері - правильність записів отриманих сумм.

(прописом) і найбільш підписи одержувача грошей, і навіть заповнення паспортні дані получателя;

. переважають у всіх документах — наявність підписів розпорядників коштів, повідомивши їм про те, що керівник підписує лично.

(все розрахунково-касові документи — платіжні відомості і расчетнокасові ордера), виняток складають лише періоди, коли керівник тимчасово немає у організації та своїх функцій передає іншій юридичній особі (обов'язково приказом);

. в касової книзі - оформлення її ведення, правильність внесених виправлень, особливу увагу звертається на правильність підрахунку підсумкових оберту і виведення залишків готівки після закінчення дня.

Під час перевірки повноти оприбуткування готівки, отриманих по чекам з банків, необхідно перевірити наявність всіх корінців чеків книжки. Проводячи перевірку касової дисципліни необхідно установить:

1. використання отриманих зі Світового банку готівки із цільового назначению;

2. відповідності залишків готівки встановленому банком лимиту;

3. своєчасність й повноти здачі до банку невикористаних готівки, отриманих з виплати зарплати, премій, допомог і сум по іншим поступлениям;

4. дотримання встановлених правил розрахунків готівкою грошовими средствами;

5. не здійснювалася чи видача чи одержання готівки взаймы.

Особливу увагу варто приділити перевірці виплат депонованих сум по неодержаної вчасно заробітної плати. Важливим елементом перевірки касових операцій є перевірка правильності кореспондентських рахунків, зазначених в документах, особливо у расходных.

Перевірка обліку розрахункових і кредитних операций.

1. Цілі перевірки і джерела информации.

2. Методи перевірки розрахункових взаємовідносин економічного суб'єкта, ефективності роботи з дебіторської та внутрішньої кредиторської задолженностью.

3. Перевірка довгострокових та проведення короткострокових займов.

4. Методи перевірки кредитних взаємовідносин економічного субъекта.

Цілі перевірки і джерела информации.

У своїй господарську діяльність всім організаціям ведуть розрахунки з покупцями і постачальниками, замовниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами. Звідси метою аудиту є перевірка законності і своєчасності їх, правильності обліку, розрахунків й заходів, проведених керівництвом організації усунення причин, викликають виникнення незатребуваною задолженности.

Джерелами інформації перевірки обліку розрахункових і кредитних операцій являются:

. бухгалтерський баланс;

. оборотні ведомости;

. картки аналітичного учета;

. дані инвентаризации;

. первинні документы;

. журнал-ордер № 6, 8, 9, 11;

. відомості № 5, 7, 8, 9, 16.

Аудит розрахунків має включати перевірку розрахунків з наступним счетам:

. 60 — з постачальниками і подрядчиками;

. 61 — по авансам выданным;

. 62 — з покупцями і заказчиками;

. 63 — по претензиям;

. 64 — по авансам полученным;

. 71 — розрахунки з підзвітними лицами;

. 73 — з персоналом по іншим операциям;

. 75 — з учредителями;

. 76 — з різними дебіторами і кредиторами та інших. рахунках, обслуговуючим розрахункові операции.

Методи перевірки розрахункових взаємовідносин економічного суб'єкта, ефективності роботи з дебіторської та внутрішньої кредиторської задолженностью.

До методів перевірки розрахункових взаємовідносин належить суцільна і вибіркова інвентаризація счетов.

Залежно кількості що у розрахунках організацій, аудитор сам визначає, який із наведених методів йому застосувати. У практиці проведення аудиторських перевірок переважає вибірковий метод, і якщо облік розрахунків перебуває у занедбаному стані - суцільний метод. Приступаючи до перевірці, необхідно з’ясувати, правильно чи відбиті по відповідним статтям балансу залишки заборгованості, причини освіти заборгованості, давність її створення, з вини вона допущена, реальність отримання заборгованості; тобто. чи є акти звіряння розрахунків чи гарантійні листи, у яких боржники визнають своєї заборгованості і пропущені чи терміни позовної давності, які заходи приймалися керівництвом на погашення чи стягнення заборгованості, виконано вимога п17 «Положення бухгалтерського облік і звітність до» проведення інвентаризації розрахунків перед складання річного звіту. Інвентаризація розрахунків із покупцями, постачальниками, підзвітними особами, робітниками та представниками, депонентами та інших. дебіторами і кредиторами, ні з банками з позик, залежить від виявленні по відповідним документам залишків і скрупульозної перевірки обгрунтованості сум, котрі значаться на рахунках. Аудитор і члени інвентаризаційної комісії встановлюють терміни виникнення заборгованості за рахунками дебіторів і кредиторів, її реальність, і осіб, винних в пропуску позовної давности.

У процесі інвентаризації слід також установить:

1. тотожність розрахунків із банками, підрозділами підприємства, що перебувають на окремих балансах, з податковими органами;

2. правильність і обгрунтованість котрі значаться на балансах сум заборгованостей по недоліків і розкраданням, й відчуття міри, прийняті зі справляння цієї задолженности;

3. правильність і обгрунтованість котрі значаться на балансі сум дебіторської та внутрішньої кредиторської заборгованостей і депонентської заборгованості, і навіть пред’явлені чи позови на стягнення в примусовому порядку дебіторської задолженности.

Результати інвентаризації розрахунків оформляються актом. Аналіз наявних на проверяемом підприємстві матеріалів інвентаризації розрахунків чи проведення інвентаризації самим аудитором дає можливість зосередити увагу до ретельнішої перевірці розрахунків, щодо яких установлено розбіжності, непорозуміння, неясности.

Під час перевірки заборгованості постачальникам та інших кредиторам необхідно з’ясувати, не значаться на балансі суми, якими минув строк позовної давності, у своїй особливо ретельно необхідно зіставити факти, коли з допомогою незатребуваною кредиторську заборгованість погашається дебіторська заборгованість, а отримані має значення дебіторську заборгованість цінності присвоюються. Особливо ретельної перевірці піддаються спірні долги.

Спірною вважається заборгованість підприємств і закупівельних організацій, якщо документ про її стягнення переданий в руки громадянського суду з фізичних осіб чи арбітражного суду з юридичних осіб. У цьому до спірною заборгованості не належить заборгованість за недостачам, растратам і розкраданням, навіть якщо вона передано для стягнення до суду. Аудитор повинен перевірити, наскільки обгрунтовано і є законним списана дебіторська заборгованість на збитки, встановить, були притягнуто до відповідальності особи, з вини яких виникли ці збитки, правильно чи відбито у обліку операції з списанню дебіторської задолженности.

Трапляються випадки, як у цивільний арбітражного суду передаються на примусове стягнення року обгрунтовані позови про те, щоб відмову у його задоволенні використовуватиме списання нереальною дебіторської заборгованості убыток.

Нереальна дебіторська заборгованість — всяка безнадійна дебіторська заборгованість, через яку є рішення громадянського чи арбітражного суду про відмову у позові - нереальна.

Під час перевірки слід з’ясувати мотиви відмови у позові: перепустку чи терміну позовної давності, необгрунтованість позову, неправильне оформлення і т.д.

Дані про нестягнутою прострочений дебіторській заборгованості і порушень розрахункової дисципліни необхідно узагальнити в відомості наступній формы:

Таблиця 3.

Відомість для узагальнення простроченої ДЗ.

Великого уваги вимагає також аналіз розрахунків із депонентами, колись всього необхідно встановити, своєчасна належать до депонентским сумам неотримані в встановлених термінів зарплатню і стипендії, і навіть суми утримані з зарплати по виконавчим листам та інших документам. Старанно слід перевірити виплату депонованих сум робочим і службовцям. Перевіряючи розрахунки з підзвітними особами, аудитор повинен провести суцільну перевірку авансових звітів і прикладених до них документів, звіряючи запис у накопичувальних відомостях з цими авансових звітів, затверджених розпорядниками кредитів. Насамперед аудитор з’ясовує, кому видано аванси; аудитор зобов’язаний старанно перевірити достовірність прикладених до авансовим звітам документів і майже законність оплати із них. За необхідності проводяться зустрічні проверки.

Під час перевірки операцій із підзвітним сумам слід також выяснить:

1. Визначено чи директором підприємства коло осіб, яким дозволили одержувати гроші під отчет;

2. не видаються чи підзвітним особам аванси понад встановлених размеров;

3. не одержують гроші під звіт особи, не отчитавшиеся за раніше отриманим суммам;

4. заборонена чи оплата через підзвітних осіб витрат, які можуть бути оплачені безпосередньо з каси предприятия;

5. чи є на авансових звітах позначка директора підприємства доцільність вироблених расходов;

6. своєчасна позначаються на обліку витрати з підзвітних сумм.

Перевірка довгострокових та проведення короткострокових займов.

У ринкових умов багато організацій своєї діяльності використовують позикові кошти банку, інших кредитних організацій корисною і предприятий.

У статті 897 ДК РФ вказується, що у договору позики один бік — заимодавец передає у власність боці - позичальнику гроші інші речі, певні родовими ознаками, а позичальник зобов’язується повернути позикодавцю таку суму грошей — суму позики чи однакову кількість інших отриманих речей тієї самої роду та якості. Таким чином, перевіряючи, аудитор повинен брати до уваги то жодній формі узяли позику — у вигляді грошей, або вещи.

У практиці проведення перевірок трапляються випадки, коли за умовами договору, особливо довгострокового, організація заробляє такі гроші, та був по закінченні часу й повертає позику майном чи цінними паперами без зміни умов договору, що ні допускається. Іноді розглядаючи документи, пов’язані з поверненням позики, аудитори допускають помилки у царині сплати позикодавцю %% користування позикою, хоча такі умови у договорі відсутні, вважають, що у договорі не обумовлено про сплату позикодавцю %%, то сплачувати їхні годі було. У той самий час у статті 809 ДК РФ вказується, що у договорі відсутні умови про розмірі %%, їх величина визначається яка у місці перебування позикодавця ставкою %% банку на день сплати позичальником суми боргу або його відповідної частини. Слід також пам’ятати, що %% щодо позики не нараховуються лише у випадках, коли звідси прямо міститься у договорі, тобто. безвідсотковий позику, чи позичальнику як позики передаються не гроші, інші вещи.

Аудитор зобов’язаний переконатися у правильности:

. упорядкування та підписання договору займа;

. організації бухгалтерського обліку операцій на рахунках: 94.

«Короткострокові позики», 95 «Довгострокові позики», причому особливу увагу приділяють організації аналітичного обліку операцій по позикодавцю й терміни погашения;

. свій відбиток у обліку погашення позики шляхом реалізації цінних паперів за цінами, перевищують їхню вартість, свій відбиток у обліку принимающихся до сплати %% використання займа;

. свій відбиток у обліку курсових різниць по наданим позикам в іноземної валюте;

. відображення в обліку позик за напрямами їх использования;

. обліку позики, отриманого під виданий вексель;

. своєчасність погашення займов.

Під час перевірки цих питань використовуються показники, відбиті в журналі-ордері № 4.

Методи перевірки кредитних взаємовідносин економічного субъекта.

На відміну від договору позики, кредитний договір відповідно до ДК РФ, може полягати підприємством тільки з банком чи іншого кредиторської організацією. До відносинам по кредитному договору застосовуються самі правила, що і стосовно договору позики. Методика проведення аудиторських перевірок таких операцій на основному не відрізняється від перевірок операцій позик. Правила видачі кредитів розробляються кредиторськими організаціями, а видача кредиту виготовляють основі укладеного двостороннього кредитного договору. На відміну від позик, перевірка операцій із отриманню і використанню кредитів, здійснюється за рахунках 90 «Короткострокові кредити банків» і 92. Аудитору необхідно проверить:

. підтвердження над цільовим використанням кредита;

. своєчасність й повноти погашения;

. правильність і «законність віднесення нарахованих і сплачених %% на відповідні рахунки витрат чи джерела їх покрытия;

. достовірність залишків, не повернутих кредитов;

. забезпечення кредит або концесію існування представлених гарантій своєчасно неповернених сум кредита;

. об'єктивність причин порушення термінів повернення кредита.

Перевіряючи питання отримання й використання кредитів, аудитор повинен зробити оцінку ефективності вкладених засобів із тих заходам, на що вони призначалися; який економічний ефект одержало підприємство у цілому від використання, навпаки, розрахувати збитки, яких може зазнати підприємство у разі нецільового використання кредиту або несвоєчасного повернення кредитору, і навіть проаналізувати джерела покриття неповернених сум кредиторів й повідомити про неї керівництву перевіреній организации.

Перевірка операцій із основні засоби і нематеріальними активами.

1. Цілі перевірки і джерела информации.

2. Перевірка операцій із руху ОС.

3. Перевірка правильності документального оформлення оприбуткування ОС та його списания.

4. Перевірка правильності оцінки й переоцінки ОС, нарахування амортизаційних відрахувань, проведення капітального і поточного ремонту ОС.

5. Перевірка операцій із придбання і руху НМА.

Цілі перевірки і джерела информации.

Основними цілями аудиторської перевірки основних засобів (ОС) і нематеріальних активів (НМА) є перевірка законності і правильности:

. операцій надходження, переміщення і вибуття ОС і НМА;

. визначення початкової вартості об'єктів ОС і НМА;

. їх документального оформления;

. своєчасне нарахування, включення до витрати виробництва та використання амортизаційних відрахувань з ОС і НМА;

. означення й використання залишку зносу ОС;

. відбиток на рахунках бухгалтерського обліку операцій із руху ОС и.

НМА;

. здійснюється також перевірка наявності неиспользуемого устаткування, його зі стану, умов збереження і вжитих заходів щодо його реалізації чи передачі іншим организациям;

. схоронності ОС і НМА, існування зайвих ОС і НМА;

Джерела информации:

1. баланс; журнал-ордер №№ 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;

2. разработочные таблиці №№ 7, 10 до журналам-ордерам №№ 13, 15;

3. акти приемки-передачи ОС, ф. № ОС-1;

4. акти приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих ОС, ф. № ОС;

5. акти на списання ОС, ф. № ОС-3;

6. акти на списання автотранспортних коштів, ф. № ОС-4;

7. інвентарні картки обліку ОС, ф. № ОС-6;

8. опис інвентарних карток з обліку ОС, ф. № ОС-7;

9. картки обліку руху ОС, ф. № ОС-8;

10. інвентарні списки ОС, ф. № ОС-9;

11. договору продажу-купівлі, договору поставки, договору дарения;

12. наказ про облікову політику предприятия.

Перевірка операцій із руху ОС.

Перевірку операцій із оприбуткуванню ОС слід з вивчення облікової політики підприємства на фінансовий рік, протягом якого виробляється аудиторська перевірка. Наступним етапом перевірки є перевірка наявності у організації постанови діючої комісії з прийому та списання ОС (трапляються випадки неофіційної передачі функцій цієї комісії головному бухгалтеру), якщо такий комісії досі не створено, то ході дослідчої перевірки необхідно домогтися від керівництва її створення, т.к. все оформлені документи з прийому і особливо з списанню ОС немає юридичної сили, і всі запис у обліку з на цій причині мають бути скоректовані. Конче важливо переконатися у правильності визначення початкової вартості об'єктів ОС. У практиці проведення аудиторських перевірок зустрічається маса випадків, коли початкова вартість об'єктів значно занижується з допомогою неприєднання до яка вказана у договорі (рахунку) постачальника вартості додаткових витрат, понесених організацією, що з доставкою, вантаженням, розвантаженням і монтажем устаткування (всі витрати враховуються на рахунку 08, потім сумуються і списуються з цього приводу 01). Зазвичай, всі ці додаткові видатки ставляться на собівартість готової продукції, що спотворює динамічні показники діяльності організації та занижує нараховані і сплачені суми податків. Зустрічаються випадки, коли оплачені за поставку ОС суми тривалий час не значаться у дебіторської заборгованості, тоді як вони таку ж час успішно працюють на виробництво продукції. Дуже важливо було перевірити фактичне наявність ОС, порівнявши його з дисконтними даними. Це треба робити у зв’язку з тим, що інвентаризацію ОС дозволяється проводити 1 разів у 3 року; слід також звірити інвентарні номери ОС з дисконтними даними, т.к. буває, що інвентарні номери взагалі присвоюються, чи присвоюються номери раніше списаних ОС. Аудитор повинен також перевірити правильність поділу ОС по характеру участі в виробництві (перебувають у виробництві, реконструируемые або у запасах).

Перевірка правильності документального оформлення оприбуткування ОС та його списания.

Практика проведення аудиторських перевірок показує, що у більшості випадків необхідну дозвільну документацію, що з оприбуткуванням ОС, не ведеться, і якщо й ведеться, то заповнюються в усіх реквізити, передбачені у вигляді документа, але це зрештою призводить до того, що неправильно визначаються амортизаційні відрахування, а під час виробництва капітального ремонту ОС незаконно входять у собівартість витрати, котрі за становищу слід віднести на капітальні вкладення. Часто устаткування стоїть у обліку обезличенно, без закріплення за відповідальними над його схоронність працівниками, що то й призводить до недостачам і розкраданням. Нерідко передача ОС з однієї місця перебування у інше документально не оформляється, що зумовлює заплутаності в обліку. Про першій-ліпшій нагоді аудитор маю повідомити керівництву підприємства. Особливу увагу під час перевірки аудитор повинен приділити документального оформлення законності списання ОС з обліку, т.к. народних обранців впливає кінцеві результати діяльності підприємства. Займаючись питаннями списання ОС, аудитор повинен перевірити оприбуткування тих матеріальних цінностей, отримані від розбірки ОС; якщо такого не вироблялося, не можна визнати правильними кінцеві результати від списання ОС.

Перевірка правильності оцінки й переоцінки ОС, нарахування амортизаційних відрахувань, проведення капітального і поточного ремонту ОС.

Якщо підприємство застосовує метод прискореної амортизації (що вказується в облікову політику підприємства), аудитор уточнює і застосовує мета проведення прискореної амортизації, що стало основою її ведення, дата початку ведення амортизації, (умовний) встановлений коефіцієнт підвищення норм амортизаційних відрахувань (АТ) і перелік устаткування, щодо якої використовується прискорена амортизація, при цьому має бути звернуто увагу, що це метод стосується лише до активній частині ОС підприємствам всіх деяких галузей і щодо всіх ОС високотехнологічних галузей економіки. Аудитор зобов’язаний пересвідчитися, доведено чи рішення про застосування прискореного методу до податкові органи. Проводячи перевірку нарахування АТ, аудитор повинна звернути увагу до нарахування АТ по ОС, не які належать до промышленно-производственным, тобто. АТ з об'єктів культури, не включаються вони у собівартість продукції. Робиться із метою зниження витрат з змісту непромислових об'єктів. У зв’язку з тим, що на даний час багато підприємств простоюють, чи працюють у 1 зміну і менше, перебувають у резерві чи законсервовані, важливим елементом перевірки є правомірність призупинення нарахування АТ й застосування їх знижувальні коефіцієнти до чинним нормам (максимум 0,5). Важливо також перевірити, не триває чи нарахування АТ по ОС, які мають повний знос. Трапляються випадки, коли бухгалтери припускаються помилок у визначенні норм АТ, особливо з тим об'єктах ОС, про технічної документації яких немає вказані шифри. У таких випадках аудитор повинен домогтися від керівництва організації створення авторитетною комісії по віднесенню тієї чи іншої об'єкта ОС до відповідним групам. Проводячи перевірку нарахування АТ по ОС, аудитор повинен перевірити достовірність і відповідні розрахунки, та його тотожність з цими аналітичного і синтетичного обліку АТ. Перевіряючи питання, пов’язані з зарахуванням витрат за виробництво технічного і капітального ремонту, аудитор повинен перевірити документацію, виходячи з якої проверяющиеся ремонтно-дефектные відомості, план проведення ремонтних робіт, кошторисні розрахунки. Конче важливо у своїй провести ретельну перевірку всіх етапів ремонтних робіт, і встановити, немає чи таких робіт, що їх віднесено немає капітальний ремонт, а до капітальним вкладенням. Найчастіше допускаються такі порушення під час виробництві ремонту в орендованих будинках, причому нерідко тримають у договорах на оренду не обмовляється сторона, які мають ремонтувати. Нерідко підприємства реконструкцію ОС проводять у вигляді капітального, чи, ще гірше, технічного ремонту, цим списуючи незаконні видатки собівартість продукції, а чи не в залік джерел з фінансуванням КВ. У ході перевірок нерідко виявляється приписка обсягом виконаних робіт, причому вироблених як силами самої організації, і сторонніми організаціями. У разі, якщо аудитор неспроможна сам визначити ознаки і характеру віднесення робіт (до ремонту або до КВ), він має запросити фахівця. Приписки завжди призводять до незаконному підвищенню витрат за виробництво робіт, отже, і до підвищення собівартості продукції. Важливий елемент перевірки — встановлення фактів віднесення витрат на виконати ремонт в собівартість продукції з об'єктах ОС, не які стосуються виробничим фондам. Під час проведення перевірки віднесення витрат за виконати ремонт аудитору слід звернути увагу до наступний чинник: нерідко підприємства у відповідність до прийнятої облікової політикою створюють резервний, ремонтний фонд з допомогою собівартості випущеної продукції, кошти враховують на рахунку 89 — «Резерви майбутніх витрат і платежів». У використанні цього фонду допускаються такі нарушения:

. маючи кошти за оплатою ремонтних робіт на зазначеному фонді, підприємства, тим щонайменше, відносять видатки собівартість продукції, цим двічі у сумі ремонту збільшується собівартість продукции;

. з допомогою ремонтного фонду списує видатки виконати ремонт ОС, не які стосуються виробничим фондам;

. з порушенням чинного законодавства на залишки коштів невикористаного ремонтного фонду наприкінці звітний період здешевлюють хліборобські собівартість продукції. Законодавством зараз допускається залишати поза стінами вузу фонду невикористані перехідні кошти, якщо вони призначені від використання на покриття витрат з ремонту ОС з тривалим циклом ремонту. Разом із цим у законодавстві немає точної характеристики, ремонт яких ОС можна зарахувати до цієї категорії ремонта.

Перевірка операцій із придбання і руху НМА.

Передусім аудитор повинен встановити законність і правильність включення цінностей на склад НМА, наголосивши за показ такої їх особливості, як здатність приносити прибуток. У окремих випадках аудитор то, можливо некомпетентний об'єктивно перевірити такого питання, тому за необхідності він має запросити фахівців, погодивши попередньо це питання з керівництвом підприємства. При аудит необхідно перевірити достовірність і такі питання, як правильність зарахування в собівартість випущених виробів, вартості окремих програмних продуктів, які віднесено до НМА і на випуск певного кількості виробів на протягом року. Такі програмні продукти не можна враховувати у складі НМА, т.к. їх використовують у виробництві протягом року, але з більш года.

Нерідко у складі НМА включають й різні ліцензії з терміном дії менш 1 року (зокрема. заняття аудиторської діяльністю), вартість різних зборів (ліцензії на право торгівлі алкогольної продукцією, пивом, тютюновими виробами); усе це повинно покриватися з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні предприятия.

Перевіряючи нарахування і списання зносу НМА аудитору треба переконатися, що знос нараховується, належить на собівартість щомісяця, а чи не наприкінці звітний період. Перевіряючи питання, пов’язані з выбытием НМА, аудитор перевіряє, всі ці операції відбиті лише з рахунку 48 «Реалізація інших активів», а чи не на рахунку 46 і 47. Перевірку використання НМА необхідно пов’язати з цим перевірками стану бухгалтерського обліку, звертаючи увагу у своїй щодо відповідності даних аналітичного і синтетичного обліку НМА та його зносу з записами розмов у Головною книзі чи іншому аналогічному регістрі. При значну кількість видів тварин і вартості НМА необхідно перевірити питання аналітичного обліку з їхньої видам.

Перевірка врахування витрат і калькулювання собівартості продукции.

1. Мета і джерела информации.

2. Перевірка правильності віднесення витрат за її основне і допоміжне виробництво, незавершене производство.

Мета і джерела информации.

Головна мета перевірки — перевірка законності віднесення витрат за виробництво продукції. Під час перевірки врахування витрат і калькулирования собівартості продукції необхідно перевірити правильность:

. документального відображення витрат, стосовних безпосередньо до собівартості продукції виробничого назначения;

. формування собівартості за основними елементами затрат;

. незмінність обраного початку року методу урахування витрат виробництво та калькулювання собівартості продукції і на відповідності галузевим і організаційним особливостям организации;

. розмежування витрат з звітним периодам;

. розподіл витрат між окремими видами готової продукції і на незавершеним производством;

. списання сум накладних витрат та їх розподілу з об'єктів калькуляции;

. віднесення фактичних сум витрат за відрядженнях, представницьких витрат, реклами, підготовка і перепідготовку кадрів, оплату аудиторських послуг на витрати производства;

. виявлення внутрішньогосподарських резервів зниження собівартості продукции.

Джерелами інформації являются:

. журнал-ордер 10, 10/1, 11;

. відомості 12, 14, 15;

. головна книга, і навіть форми річний і квартального отчетности.

Перевірка правильності віднесення витрат за основну перевагу й допоміжне виробництво, незавершене производство.

Витрати, формують собівартість продукції, групуються по элементам:

. матеріальні витрати (з відрахуванням вартості зворотних отходов);

. видатки оплату труда;

. відрахування на соціальні нужды;

. амортизаційні відрахування основних фондов;

. інші затраты.

Під час перевірки списання на собівартість продукції матеріальних витрат аудитор повинна звернути увагу на:

. наявність затверджених норм витрати матеріалів, як і фактично виробляється списання на производство;

. був чи списання виробництва матеріалів, не які стосуються виробництву конкретної продукции;

. ведеться чи облік шлюбу виробництві, і куди списані суми збитків брака;

. правильно чи виробляється оцінка та списання зворотних відходів производства;

. правильно чи виробляється списання виробництва відхилень вартості матеріалів, врахованих на рахунку 16;

. правильно чи вироблялося віднесення виробництва вартості нестач й гіркоти втрат цінностей на межах норм природною убыли.

Важливим елементом собівартості продукції, підлягає перевірці, є видатки оплату праці, причому у ході дослідчої перевірки аудитор приймає у увагу, що вести за фактично виконану роботу, обчислена з відрядних розцінок, тарифних ставок і посадових окладів, відповідно до прийнятими для підприємства формами і елементами оплати праці входить у собівартість у повній суми на відповідність до розрахунковими документами. У ході перевірки вивчаються компенсаційні виплати (оплата праці в зв’язку зі підвищенням цін, і індексацією доходів; виплати матерям після виходу дитину), які мають входитимуть у собівартість в межах норм, передбачених законодательством.

Під час перевірки витрат за оплату праці необхідно враховувати, що їм относятся:

. вартість продукції, котра видається гаразд натуральної оплаты;

. вартість безплатно видавали окремих категорій працівників предметов.

Слід звернути увагу до можливі факти включення до собівартість невиробничих витрат, таких как:

. премії, сплачувані рахунок коштів спеціального призначення і цільових поступлений;

. матеріальної помощи;

. надбавок до пенсии;

. оплата проїзду доречно роботи транспортом загального пользования;

. оплата путівок лікуватися і відпочинку і ін. виплат, які пов’язані безпосередньо зі сплатою труда.

Перевіряючи статтю АТ, встановлюють правильність і «законність відображення сум АТ на повне відновлення ОПФ (докладніше питання розглядається з темою «Перевірка ОС і НМА»).

У практиці проведення аудиторських перевірок нерідко виявляються випадки незаконного віднесення витрат і неправильного документально оформлення окремих витрат. Пов’язано це передусім про те, що окремі працівники бухгалтерії недостатньо точно знають нормативні положення з таким видатках, як представницькі, реклами, підготовка і перепідготовку кадрів, відрядження і др.

З липня 1992 р. на виробничі витрати ставляться представницькі витрати, пов’язані з комерційною діяльністю організації, Витрати офіційний прийом представники інших організацій, включаючи іноземних, відвідання культурно-видовищних заходів, послуги перекладачів, не які у штате).

Умови обгрунтованості списання представницьких витрат на витрати производства:

. не більше кошторисів підприємства, затверджених радою директоров.

(правління) на звітний рік і встановлених з урахуванням розроблених законодавством і нормативів (тобто. аудитор повинен перевірити наявність кошторису витрат роком). Документальне підтвердження расходов.

Наднормативні представницькі витрати мають бути приєднано до прибутку організації із єдиною метою налогообложения.

Умови обгрунтованості списання витрат на службові відрядження на витрати производства:

. відрядження мусить бути пов’язані з виробничої діяльністю не більше підтверджених витрат (наказ, підписаний керівником, або його який заміняє, командировочне посвідчення з оцінками, квитки, рахунок готелі та касовий чек), добові - 55 крб., оплата житла — 270 крб., якщо ні підтверджують документів, то, на оплату житла — 7 крб. Суми, перевищують норми — збільшення фонду зарплати, підвищення прибуткового налога.

Умови обгрунтованості списання витрат підготовка і перепідготовку кадрів на витрати производства:

. договір, укладений із навчальним закладом, у яких ліцензію на освітню діяльність й документальне підтвердження витрат у межах нормативов.

Умови списання на витрати сум щодо недостач ценностей:

. акт інвентаризації цінностей, де обгрунтована недостача;

. недостача не більше норм природною убыли;

. наказ керівника організації про списання вартості саме ті цінностей до витрат производства.

Методи оцінки НЗП (незавершеного виробництва) визначаються облікової політикою організації. У результаті аудиторської перевірки слід перевірити стан обліку НЗП, своєчасність і правильність його інвентаризації, безпомилковості відображення результатів інвентаризації у бухгалтерському обліку і правильність оцінки НЗП.

Важливе значення для перевірки схоронності напівфабрикатів, деталей, вузлів, виявлення неврахованої шлюбу має інвентаризація. Перевірки показують, що у окремих підприємствах інвентаризація НЗП проводиться неякісно і нерегулярно, інвентаризації піддається не весь склад НЗП, а лише його частину, результати інвентаризації не позначаються на обліку. Ослаблена увагу працівників бухгалтерії до інвентаризації НЗП призводить до безвідповідальності посадових осіб, у витраті тих матеріальних цінностей в виробництві, тому постановка обліку НЗП й дотримання термінів інвентаризації би мало бути старанно проверены.

Аудитор повинен перевірити, правильно чи відбито у обліку виявлені в ході інвентаризації вади суспільства і надлишки НЗП.

А, щоб обгрунтовано оцінити стан урахування витрат на виробництво, доцільно зафіксувати все виявлені порушення у спеціально розроблені відомості, де мають бути передбачені спеціальні показатели:

. зміст операций;

. найменування документа;

. дата упорядкування та № документа;

. сумма;

. кореспонденція счетов;

. примечания.

У примітці аудитор записує висновків та пропозицій з ліквідації недостач.

Аудит реалізації та готовою продукции.

1. Цілі перевірки і джерела информации.

2. Перевірка правильності відображення реалізації готової продукции.

Цілі перевірки і джерела информации.

Метою перевірки реалізації готової продукції є з’ясування правильності відображення в отчетности:

. фактичної виручки від продукции;

. фактичні витрати виробництва реалізованої продукции;

. прибуток від іншої реализации;

. позареалізаційних доходов;

. визначення ціни реалізацію інших тих матеріальних цінностей, ОС,.

НМА;

Джерелами інформації для перевірки фактичної виручки від являются:

. наказ про організацію облікової політики на обліковий год;

. головна книга;

. журнал-ордер №№ 1, 2, 10/1, 11;

. відомість 16.

Первинні документи на відпустку готової продукції з склада:

. банківські виписки про рух коштів на розрахунковому счете;

. платіжне вимога і платіжного доручення на оплату відвантаженої продукции;

. прибуткові касові ордера на прихід готівки до каси, пред’являються на оплату рахунків за відвантажену продукцию;

. інші платіжні документи, цінних паперів, листи, які стосуються оплаті за відвантажену продукцию;

. звіт про фінансові результати та його использовании.

Перевірка правильності відображення реалізації готової продукции.

Перевіряючи правильність відображення в звітності показників реалізації продукції, потрібно спочатку ознайомитися з методом оцінки реалізації, зафіксований у облікову політику організації на звітний рік, звертаючи на її незмінність протягом усього проверяемого періоду. У процесі перевірки даного об'єкта контролю аудитор повинен проаналізувати правильність обраного варіанта визначення виручки від продукції і на визнання прибыли.

Необхідно встановити і перевірити наявність на поставку продукції і на правильність їх оформлення; дотримання обраного варіанта обліку, і визначення виручки за рахунками 46, 47, 48 протягом року; ведення синтетичного і аналітичного обліку за рахунками 45, 46, 47, 48 і 62, потім доцільно з’ясувати, наскільки ефективна СВК і (наскільки можна довіряти її даним. Слабкі і традиційно сильні боку внутрішнього контролю можна виявити шляхом упорядкування та проведення тестування, вказати й у листах до руководству.

Запитальники складаються т.а., що відповіді «немає» чи «немає відповіді» свідчить про слабкі боку контролю. Мета оцінки ефективності внутрішнього контролю — розробити заключну програму аудиторської перевірки. Усі бухгалтерські регістри, перелічені вище, взаємопов'язані між собою, а у на них треба проверить:

. повноту і своєчасність відображення собівартості відвантаженої продукції і на виручки від неї реализации;

. правильність списання собівартості реальної продукции;

. обгрунтованість і правильність віднесення комерційних расходов;

. точність списання торгової наценки;

. правильність розрахунку фінансових результатів від продукции.

(кожного виду), чи наданих послуг, виконаних работ;

. аудитор повинен встановити відповідність даних аналітичного обліку щодо реалізації продукції з цими синтетичного обліку, зі взаємною звіренням записів щодо реалізації, у різних регістрах можна встановити точність відображення сум і правильність кореспонденції рахунків за цими операціям. Так звіряються дані в Головною книзі з цими журналу-ордера № 11, і навіть зведені показники журналу-ордера № 11 повинні відповідати аналогічним показниками відомості №№ 16, 17.

Звіривши звітні показники з цими дисконтних регістрів, аудитор повинен провести документальну перевірку відвантаження та її реалізації продукції. Підставою для оформлення відвантаження продукції такі первинні документы:

. видаткові накладні складу готової продукции;

. товарно-транспортні накладні під час перевезення продукції автотранспортом;

. транспортні квитанції під час перевезення продукції інші види транспорта;

. доверенности;

. перепустку до вивезення (винесення) продукції із території організації за наявності у створенні пропускного режима.

Перевіряючи перелічені вище документи, аудитор повинен зіставити дати оформлення відповідних відвантажувальних документів з датою відображення операцій із відвантаженні у відповідній обліковій регістрі і датою оплати відвантаженої продукції з випискам банку. При виявленні розбіжностей запропонувати працівникам бухгалтерії вносити зміни і виправлення в облікові і звітні показатели.

Аудит формування фінансових результатов.

Під час перевірки достовірності кінцевого фінансового результату аудитор повинен встановити відповідність даних звіту про фінансові результати з записами Головною книжки, журналів-ордерів №№ 11, 16, балансу. Процес аудиту фінансових результатів можна розділити на 3 объекта:

. аудит прибутку (збитку) звітного периода;

. аудит оподатковуваної прибыли;

. аудит чистої прибыли.

Перевірка узагальнюючого показника прибутку (збитку) звітний період здійснюється з метою встановлення фактів включення до витрати виробництва не пов’язаних із нею витрат, і навіть неправильного обчислення прибутку, що є об'єктом налогообложения.

Можна виділити 4 основні групи таких спотворень і причин їх возникновения:

. спотворення прибутку, прийняте визначення розміру платежів до бюджету внаслідок необгрунтованого завищення (заниження) величини матеріальних витрат, які включаємо в собівартість товарів, продуктів, робіт, послуг, неправильної оцінці зі складання наприкінці проверяемого періоду залишків НЗП і відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, нестач ТМЦ, РБП і витрат з дебіторами по претензиям;

. включення до витрати виробництва витрат, покрываемых відповідно до чинним законодавством з допомогою спеціальних джерел, розкритих в пасиві баланса;

. спотворення фінансового результату, прийнятого визначення платежів до бюджету через включення в витрати виробництва чи віднесення з прибутку витрат, які підлягають відшкодуванню з допомогою чистий прибуток, і навіть необгрунтованого завищення операційних і позареалізаційних доходів шляхом включення до до їхнього складу фінансових результатів від товарів і продукції, інших операций;

. приховування доходів у вигляді зарахування виручки від товарів, своєї продукції інші балансові счета.

Для проведення аудиту необхідно використовувати наступний інформаційний базу:

. наказ підприємства про облікову політику на звітний год,.

. форми бухгалтерської звітності №№ 2, 4;

. Головна книга;

. журнали — ордера №№ 1, 2, 11, 15, і навіть дані аналітичного і синтетичного обліку, первинні документы.

Аудиторська перевірка формування фінансових результатів починається з аналізу документів про застосування облікової політики на звітний год.

Другий етап перевірки — перевірка показника собівартості реалізованої продукції (форма № 2). Необхідно суцільним порядком перевірити дотримання вимог положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукції і на про порядок формування фінансових результатів з урахуванням останніх зміни й доповнення, встановити обгрунтованість включення витрат у собівартість, і навіть списання з допомогою балансового прибутку і прибутку, що залишається у розпорядженні предприятия.

У процесі аудирования контролюють все основні частини кожного фінансового результата:

. від продукции;

. від продажу ОС й іншого имущества;

. від внереализационной деятельности.

Модель методики аудирования прибутку представленій у таблиці № 4.

Аудит собівартості та її реалізації продукції було розглянуто ранее.

У ході перевірки реалізації продукції особливу увагу необхідно приділити перевірці показників відвантаження за накладними з показниками по пропускам на вивезення, т.к. при таких перевірках виявляються випадки, коли з пропускам вивозиться менше (котрий іноді більше) кількість продукції, ніж зазначено в відвантажувальних накладних і платіжних документах, однак у бухгалтерський облік відбивається щодо реалізації продукції та, що позначена в відвантажувальних накладних, а при раптової перевірці складі виявляється її надлишок. Навпаки, коли з пропускам можна знайти кількість вивезеної продукції більше, ніж у відвантажувальної накладної, при раптових перевірках на складі - недостача продукції (інколи ж цю нестачу т.а. виявити неможливо й це означає тому, що її вивезено неврахована продукція, що свідчить про прямому розкраданні продукції з підприємства). Такий висновок можна зробити тільки після ретельного дослідження причин розбіжностей в відвантажувальних документах і пропусках. При виявленні що така порушень аудитор повинен зажадати уявлення пояснити відповідними посадовими особами та запропонувати внести в облік і звітні показники щодо реалізації продукції і на фінансових показників. Аудитор повинен старанно перевірити реалізацію продукції, до складу якої входять комплектуючі вироби і деталі під час встановлення порушень пропонувати внесення змін — у показники щодо реалізації і прибыли.

Наступне, потім треба зважати — на перевірку формування фінансових результатів від позареалізаційних операций.

Під час проведення аудиторської перевірки слід звернути увагу до правильне документальне оформлення і «законність списання дебіторської заборгованості, збитків стихійних лих, некомпенсируемых втрат надходжень у результаті пожеж, аварій та ін. надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами; збитків від розкрадань, винуватці яких за рішенню суду не встановлено, штрафів порушення, не які стосуються виконання умов із господарським договорами, сума сумнівних боргів за розрахунками з іншими підприємствами. Практика проведення аудиторських перевірок таких описів свідчить, що належного якості документи не складаються і нерідко трапляється, коли рішення на списання приймаються головний бухгалтер і керівником підприємства, у своїй розслідування причин освіти таких заборгованостей не проводиться, заборгованість підприємств актами звіряння не підтверджується, а поглиблена перевірка таких списань іноді виявляє випадки зловживань, а де й розкрадань МЦ, як окремими посадовими особами, і групами осіб. Нерідко сплачені штрафи, не які стосуються господарським договорами чи призначені на конкретних посадових осіб, ставляться на фінансові результати організації, а чи не з прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства чи винних осіб. При списання збитків стихійних лих чи ін. екстремальних випадках не проводиться інвентаризація зіпсованого майна, а збитки списуються по встановленим актам, причому, зазвичай, при таких списаниях як обгрунтування не прикладаються документи відповідних місцевих органів, що підтверджують факт подій у даної місцевості стихійного лиха. Під час перевірки фінансових результатів аудитору слід також перевірити правильність нарахування і своєчасність внесків до бюджету податку прибуток, правильність розподілу прибутків між засновниками, правильність освіти спеціальних фондів. Крім перевірки нарахування і сплати прибуток здійснюється перевірка дотримання термінів його нарахування та сплати. Головним у роботі аудитора є визначення достовірності обчислення оподатковуваної бази, підтвердження правильності розрахунку прибуток і вироблених витрат з допомогою прибутку після сплати податків і обов’язкових платежей.

Таблиця 4.

Методика аудирования прибыли.

Таблиця 5.

Методика аудирования оподатковуваної прибыли.

Показати весь текст

Заповнити форму поточною роботою