Исследование спрощеної системи налогообложения

смотреть на реферати схожі на «Дослідження спрощеної системи оподаткування «.

Содержание Введение 5 1 Теоретична частина 9 1.1 Спрощена систему оподаткування як із видів спеціальних податкових режимів 9 1.2 Спрощена систему оподаткування, застосовується до запровадження глави 26.2 таки Податкового кодексу Російської Федерації 14 1.2.1 Об'єкт оподаткування нафтопереробки і ставка єдиного податку. Патент на право застосування спрощеної системи оподаткування 14 1.2.2 Податки, не сплачувані при спрощену систему оподаткування 16 1.2.3 Умови переходу на спрощену систему 17 1.2.4 Організація і ведення обліку, складання звітності при застосуванні спрощеної системи 18 1.2.5 Повернення до общеустановленной систему оподаткування 21 1.3 Чинний спеціальний податковий режим у вигляді спрощеної системи оподаткування 23 1.3.1 Податки, не сплачувані при застосуванні спрощеної системи оподаткування 23 1.3.2 Податки, обов’язок зі сплати яких збережена при застосуванні спрощеної системи оподаткування 25 1.3.3 Початок і припинення застосування спрощеної системи оподаткування 28 1.3.4 Види об'єктів оподаткування при застосуванні спрощеної системи оподаткування 32 1.3.5 Податкова база при спрощену систему оподаткування 43 1.3.6 Податковий облік і звітність при спрощену систему оподаткування 45 Висновки: 48.

2. Аналітична частина 50 2.1 Аналіз оподаткування організації - суспільства з обмеженою відповідальністю «Лекс «за результатами діяльність у 2001 — 2003 роках 50 2.1.1 Загальні умови 50 2.1.2 Аналіз оподаткування ТОВ «Лекс «за результатами діяльність у першому кварталі 2001, 2002, 2003 року 52 2.2 Оподаткування індивідуального підприємця Слесарьова Олександра Олександровича за результатами діяльність у 2002;2003 роках. 59 2.2.1 Загальні умови 59 2.2.2 Аналіз оподаткування індивідуального підприємця Слесарьова А. А. за результатами діяльність у першому кварталі 2002 року й першому кварталі 2003 року 60 2.3 Аналіз застосування різних режимів оподаткування з прикладу оподаткування прибутку фізичної особи здаватися майна у найм 63 2.4 Аналіз застосування різних варіантів розрахунку мінімального податку за спрощену систему оподаткування 65 Висновки: 70 3 Експериментальна частина 72 3.1 Розрахунок єдиного податку в організацію, яка застосовує спрощену систему оподаткування, зі зміною об'єкта оподаткування нафтопереробки і зміною співвідношення прибутків і витрат 72 3.1.1 Експеримент зі зміною об'єкта оподаткування 72 3.1.2 Експеримент зі зміною співвідношення витрат і доходів 75 Висновки: 80 Укладання 81 Список використаної літератури 83 Додаток, А Патент на права застосування спрощеної системи оподаткування, облік і звітність 87 Додаток Б Повідомлення про можливість застосування спрощеної системи оподаткування 89.

У розвитку суспільства жодна держава змогло обійтися без податків, бо виконання своїх можливостей із задоволенням колективних потреб їй потрібно певну суму грошових коштів, які можна зібрані лише за допомогою налогов.

У зміцненні економічної позиції Росії податки грають чималу роль. Їм відводиться важливе місце серед економічних важелів, з яких держава впливає на економіку. З допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з колишніми державними та місцевими бюджетами, з банками, ні з вищестоящими організаціями. З допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включно із залученням іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий прибуток і прибуток предприятия.(27, с.8(.

У разі переходу від административно-директивных методів управління до економічним різко зростає роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення та розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава має проводити енергійну політику розвитку наукомістких виробництв та ліквідації збиткових предприятий.

Податкова система Російській Федерації практично була створена 1990 р., коли у грудні цього року було прийнято пакет законопроектів про податкової системі, який встановлює перелік що у бюджетну систему податків, зборів, мит та інших платежів, визначальний платників податків, їхніх прав й обов’язки, і навіть правничий та обов’язки податкових органов.

Податки висловлюють обов’язок всіх юридичних і фізичних осіб, одержують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави у сучасних умовах. Нинішній наприкінці 1990;х рр. у Росії економічний і фінансову кризу не вимагав від Уряди РФ проведення реформування і розробки стабілізаційної программы.(26, с.7(.

Стан бюджету залежить, переважно, від трьох груп чинників. Уперших, від рівня розвитку, особливо вітчизняної промисловості і торгівлі. По-друге, від відповідності податкового законодавства економічної ситуації в. І, по-третє, від цього, наскільки сильна податкова служба страны.(26, с.12(.

Криза виявив великі вади на податкове законодавство Росії. Такі як: нестабільність, фіскальна спрямованість, яка дозволяє стимулювати вітчизняних виробників, суперечливість окремих положень законів і інструкцій, застосування занадто жорстких фінансових санкцій за ненавмисні порушення, наявність можливості відхилення від налогообложения.

Усе це підкреслило необхідність здійснення податкової реформи, яка б вирішувати два завдання, причому суперечать друг другу. З одного боку, потрібно послабити податковий тиск підприємств і організації, особливо у вітчизняних виробників. Необхідно тільки створити їм передумови на відновлення втрачених оборотних фондів, для підвищити рівень випуску продукції, щоб розпочати новий підйом. З іншого боку, стоїть проблема збалансування поточного бюджету за доходах і видатках, скорочення його дефіциту, зниження зовнішнього боргу, забезпечення фінансування федеральних, регіональної та місцевої потреб. Її вирішення вимагає зростання податкових поступлений.

Основним курсом податкової реформи було зниження федеральних податків, перенесення їх центру ваги з виробників на споживачів, впорядкування відносин між платниками податків і государством.

За заявою міністра Російської Федерації із податків і зборів Г.І. Букаева зростання на 2002 року збору федеральних податків понад 20 відсотків свідчить правильність курсу, взятого Урядом Російської Федерації реформування податкової системи країни. Передбачається, що зниження податкового навантаження компенсуватиметься поліпшенням податкового адміністрування і посиленням державного на платників податків, ухиляються від встановлених налогов.(28(.

До позитивних результатів першим етапом податкової реформи можна назвати також впровадження системи податкового обліку й контролю, освіту відносно стабільній системи налогообложения.

Стабільність системи оподаткування дозволяє підприємцю впевненіше почуватися: не знаючи твердо, які будуть умови і оподаткування майбутньому періоді, неможливо розрахувати, яка ж частина очікуваного прибутку піде на бюджет, яка дістанеться підприємцю. Проте будь-яку систему оподаткування відбиває характер суспільного устрою, стан економіки нашої країни, стійкість соціально-політичної ситуації, ступінь довіри населення до уряду. Тому, принаймні зміни зазначених умов, податкову систему перестає відповідати що ставляться до ній вимогам, і у ній вносяться необхідні изменения.

Це повною мірою стосується й тієї частини податкового законодавства Російської Федерації, що регулює сферу бізнесу. Зокрема, підвищення активності підприємницької діяльності громадян, і малих підприємств податковим законодавством було встановлено кілька спеціальних режимів оподаткування. Однією з них спрощена систему оподаткування, обліку, і отчетности.

Протягом семирічного віку застосування встановленої в 1995 року спрощеної системи оподаткування, облік і звітність суб'єктів малого підприємництва неї вносили зміни, доповнення, уточнювалися окремі її положення, лад і умови застосування. Результатом такий роботи стало запровадження з початку 2003 року нової, зміненої спрощеної системи оподаткування, облік і звітність, що поєднує собі основні становища попередньою системи та вироблені практикою нововведения.

Метою згаданої роботи є підставою дослідження цих двох систем спеціального податкового режиму, визначення переваг і повним вад кожної їх, позитивні або негативні наслідки заміни раніше що діяла системи нові, і навіть виявлення найприйнятнішого для платника податків порядку застосування наданих податковим законодавством РФ варіантів діючої спрощеної системи налогообложения.

1 Теоретична часть.

1.1 Спрощена систему оподаткування як із видів спеціальних податкових режимов.

Впродовж останнього десятиріччя зазначено для Росії різного рівня успішності просуванням шляхом створення та розвитку ринкової економіки. Як свідчить історія та світовий досвід, такий розвиток вимагає відповідного розвитку бізнесу в стране.

Важлива роль бізнесу у тому, що вона досить гнучкий, забезпечує значну кількість нових робочих місць, насичує ринок новими товарами і послугами, задовольняє численні потреби підприємств, випускає спеціальні товари та, має економічної свободою, діяльність носить інноваційний характер.

Малий бізнес — це підприємницька діяльність, здійснювана суб'єктами ринкової економіки за певних законом умовах. Як свідчить практика країн із високорозвиненою економікою, малий бізнес є базової складової ринкового хозяйства.(29, с.8(.

Малий бізнес складається з сукупності підприємств. Форми їх організації дуже різні. Вони різняться формою власності, по організаційно-правовою формі, за величиною, по територіальної приналежності, стосовно закону, по що використовуються технологіям, по галузям. Основним критерієм виділення малого підприємства у нашій країні є кількість працівників в галузевому розрізі, тобто. від 30 до 100 человек.

У Росії її нині близько мільйона підприємств. 40% підприємств працює у сфері суспільної харчування і роздрібної торгівлі, 16% - у будівництві, 15% - у промисловості. Створено правова основа бізнесу — ряд законів, указів, статей кодексів, документів міністерств. З 1996 р. існує Фонд підтримки малого предпринимательства.

Метою згаданої роботи є підставою розгляд особливостей оподаткування суб'єктів малого підприємництва Росії з спрощеної системи налогообложения.

Популярність даного податкового режиму платникам податків пояснюється істотним зниженням податкового навантаження проти общеустановленной системою оподаткування. Ці заходи приймаються урядом для стимулювання розвитку сфери приватного підприємництва, виведення доходів підприємств і індивідуальних підприємців до легального, не тіньової бизнес.

І тому Законом Російської Федерації № 2118−1 від 27.12.1991 г. «Про засадах податкової системи Російській Федерації «передбачена можливість встановлення федеральними законами особливого порядку обчислення та сплати податків і зборів протягом певного періоду часу — спеціального податкового режиму, яка є окремим виглядом налога.(5, с. 3(Таким податковим режимом то, можливо передбачена заміна сукупності податків і зборів одним налогом.

У процесі просування широкомасштабної податкової реформи, здійснюваної у Росії останні роки, законодавством про податки і зборах Російській Федерації було встановлено кілька різних режимів оподаткування, і навіть внесено зміни у традиційні податки та збори і введено ці нові види податків і зборів як федеральних, і регіональних, местных.

Так було в відповідності до статті 18 таки Податкового кодексу РФ у складі Федерації можуть бути такі спеціальні податкові режими: спрощену систему оподаткування суб'єктів малого підприємництва, систему оподаткування у вільних економічних зонах, систему оподаткування в закритих адміністративно-територіальних утвореннях, систему оподаткування і під час договорів концесії і угод про поділ продукции.(2, с.15(.

У 2003 року Федеральним законом № 104-ФЗ від 24.07.2002 г. «Про внесенні зміни й доповнення у видаткову частину другу таки Податкового кодексу Російської Федерації та інших акти законодавства Російської Федерації, а також визнання що втратили силу окремих актів законодавства Російської Федерації про податки і зборах «(4(введена на дію нова глава таки Податкового кодексу Російської Федерації - глава 26.2 «Спрощена система оподаткування ». Передбачається, що реалізація положень даної глави крім легалізації доходів суб'єктів малого підприємництва буде сприяти також скорочення обсягу й полегшенню ведення звітної документації представникам малого бизнеса.

Принцип, призначений основою даної системи, сам не є новелою податкового законодавства Росії, оскільки вже неодноразово використовувався законодавцем як прийняття таки Податкового кодексу Російської Федерації, і у для її главах.

Приміром, відповідно до Федеральним законом Російської Федерації № 88-ФЗ від 14.06.1995 г. «Про державну підтримку малого підприємництва Російської Федерації «в 1995 року створили особливий режим оподаткування бізнесу, регульований передусім Федеральним законом № 222-ФЗ від 29.12.1995 г. «Про спрощену систему оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого підприємництва «(прийнято Державної Думою Російської Федерації 08.12.1995 г.).(6(.

З дня набрання чинності Федерального закону № 148-ФЗ від 31.07.1998 г. «Про єдиному податку на вмененный дохід для певних видів діяльності «і запровадження єдиного податку законодавство про спрощеної системи оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого підприємництва стало діяти у частини, яка суперечить даному федеральному закону. (7(.

З початку 2002 року Федеральним законом № 187-ФЗ від 29.12.2001 г. «Про внесення і доповнень у видаткову частину другу таки Податкового кодексу Російської Федерації та інших акти законодавства Російської Федерації про податки і зборах «запроваджені розділ VIII.1. «Спеціальні податкові режими «і голова 26.1 «Систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) «таки Податкового кодексу РФ.

У в основі всіх цих зазначених режимів оподаткування лежить заміна сплати сукупності встановлених законодавством Російської Федерації федеральних, регіональної та місцевої податків і зборів сплатою єдиного податку, исчисляемого за результатами господарську діяльність юридичних осіб і індивідуальних підприємців за звітний период.

Головна відмінність діючу пенсійну систему час спрощеної системи оподаткування, регламентованого главою 26.2 таки Податкового кодексу Російської Федерації, від інших спрощених систем — єдиного сільськогосподарського податку (глава 26.1 таки Податкового кодексу Російської Федерації) і єдиної податку вмененный дохід окремих видів діяльності (глава 26.3 таки Податкового кодексу Російської Федерації) — полягає у наданні платникові податків змоги здійснювати спрощений облік і звітність за всі видам здійснюваної ним діяльності, крім спеціально обумовлених законодавцем случаев.

Організаціям і підприємцям, применяющим спрощену систему оподаткування, облік і звітність, надається право оформлення первинних документів бухгалтерської звітності та проведення книжки обліку доходів і витрат за спрощеної формі, зокрема не залучаючи способу подвійний записи, плану рахунку також дотримання інших вимог, передбачених чинним становищем щодо проведення бухгалтерського облік і звітність (28(.

Спрощена форма первинних документів бухгалтерської звітності і ведення книжки обліку прибутків і витрат встановлюється Міністерством фінансів Російської Федерації і є єдиною по всій території Російської Федерации.

Для організацій корисною і індивідуальних підприємців, які використовують спрощену систему оподаткування, облік і звітність, зберігається діючий порядок ведення касових операцій та уявлення необхідної статистичної отчетности.

Спрощена систему оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого підприємництва — організацій корисною і індивідуальних підприємців застосовується поруч із прийнятої раніше системою оподаткування, облік і звітність, передбаченої законодавством Російської Федерації. Право вибору системи оподаткування, включаючи перехід до спрощеної системи або навернення в прийнятої раніше системі, представляється суб'єктам малого підприємництва на добровільної основе.

1.2 Спрощена систему оподаткування, застосовуваний до запровадження глави 26.2 таки Податкового кодексу Російської Федерации.

Застосування спрощеної системи оподаткування Російської Федерації почалося 1996 року з набуттям чинності Федерального закону від № 222-ФЗ від 29 грудня 1995 р. «Про спрощену систему оподаткування, обліку, і звітності для суб'єктів малого підприємництва » .(6(.

У Волгоградської області питання застосування спрощеної системи оподаткування регулювалися також Законом Волгоградської області № 63-ОД від 12 травня 1996 р. «Про спрощену систему оподаткування суб'єктів малого підприємництва біля Волгоградської області «, прийнятим Волгоградської обласної Думою 25 квітня 1996 г.(13(.

1.2.1 Об'єкт оподаткування нафтопереробки і ставка єдиного податку. Патент на право застосування спрощеної системи налогообложения.

Закон Волгоградської області, відповідно до федеральним законодавством, визначав як об'єкти оподаткування єдиним податком організацій спрощену систему оподаткування біля Волгоградської області: підприємствам роздрібної оптової торгівлі - валовий виторг, отримувана за звітний період (квартал), для виробничих підприємств і закупівельних організацій і закупівельних організацій, надають послуги населенню — сукупний прибуток, отриманий за звітний период.

Індивідуальний підприємець мав сплачувати до бюджету фіксовану вартість, заменяющую сплату єдиного податку, яка визначалася виконавчим органом місцевого самоврядування за місцем реєстрації індивідуального підприємця, і затверджувалася представницьким органом місцевого самоуправления.

Ставки єдиного податку для організацій — суб'єктів малого підприємництва, які використовують спрощену систему оподаткування, були прописані у розмірі: на валову виручку — 6,67 відсотка, на сукупний прибуток — 20 процентов.

Офіційним документом, котрі засвідчують права застосування суб'єктами малого підприємництва спрощеної системи оподаткування, зізнавався патент, видають терміном однією календарний рік податковими органами по місцеві постановки громадських організацій і індивідуальних підприємців податковий учет.

Виплата річний вартості патенту мала здійснюватися організаціями та індивідуальними підприємцями рівними частками в термін пізніше 15 числа другого місяці кожного квартала.

Що стосується здійснення одночасно кількох видів підприємницької діяльності, патент оплачувався окремо в кожному виду такий діяльності, зі відповідними розмірами вартості кожного з патентов.

Для організацій вартість патенту встановлювалася залежно від виду у розмірі, кратних мінімальної місячної оплаті, яка встановлюється федеральним законодавством на даний момент звернення на видачу патенту, і становить: на торгову, торговельно-закупівельну, посередницьку діяльність — 200, транспортну діяльність — 130, будівельну діяльність — 100, інші види діяльності, виключаючи фермерські (селянські) господарства — 67, фермерські (селянські) господарства — 33.

1.2.2 Податки, не сплачувані при спрощеної системи налогообложения.

Сплата єдиного податку визволяла обов’язків по уплате:

— федеральних податків (податку додану вартість, податку операції із цінними паперами, відрахування на відтворення минеральносировинної бази, зачисляемые у спеціальний позабюджетний фонд Російської Федерації, платежі користування на природні ресурси, зачисляемые в федеральний бюджет, в республіканський бюджет республіки до складі Російської Федерації, в крайові, обласні бюджети країв, і областей, обласної бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і районних бюджетів районів гаразд і можна за умов, передбачених законодавчими актами Російської Федерації, прибуткового податку (податку прибуток) з підприємств, податки, службовці джерелами освіти дорожніх фондів, зачисляемые до цих фондів гаразд, визначеному законодавчими актами про дорожніх фондах Російській Федерації, збір використання найменувань «Росія », «Російської Федерації «і освічених з їхньої основі слів і словосполучень, податку купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених у іноземної валюте),.

— регіональних податків (податку майно підприємств, лісової дохід, плату воду, забираемую промисловими підприємствами з водогосподарських систем),.

— місцевим податкам (продажі, податку рекламу, земельний податок, податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сферы).

Не сплачувалися також податки, встановлені статтею 9 Закону Російської Федерації № 2116−1 від 27.12.1991 г. «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій «(8, с.2(, з наступних видів доходов:

— доходів у вигляді дивідендів, отриманих з акцій, принадлежащим предприятию-акционеру і що задовольняє право власниками цих цінних паперів щодо участі у розподілі прибутку підприємства-емітента, і навіть доходів у вигляді відсотків, які отримали державних цінних паперів Російської Федерації, державних цінних паперів суб'єктів Російської Федерації та обігу цінних паперів органів місцевого самоуправления,.

— доходів від дольової участі за іншими підприємствах, створених на території колишньої Російської Федерации,.

— доходів з інших цінним бумагам.

Ці види доходів включалися у складі валовий виручки (сукупного доходу) малого підприємства міста і оподатковувалися єдиним податком гаразд, встановленому чинним законодательством.

Для платників податків, які використовують спрощену систему оподаткування, облік і звітність, зберігався діючий порядок сплати митних платежів (включаючи всі види платежів, контролю над стягуванням яких покладено на митні органи, податку додану вартість по імпортним товарам і послугам, акцизи на імпортну підакцизну продукцію, ввізні і вивізні мита, й інші обов’язкові збори, стягнуті митні органи), державних мит, ліцензійних зборів, єдиного соціального налога.

З іншого боку, платники єдиного податку не звільнялися обов’язків вносити до бюджету орендної плати за землі і за майно, перебувають у державної власності. Дані обов’язкових платежів не включалися в перелік витрат щодо сукупного доходу суб'єкта спрощеної системы.

1.2.3 Умови переходу на спрощену систему.

Для переходу на спрощену систему оподаткування, облік і звітність платник податків мав відповідати наступним требованиям:

— среднесписочная кількість працюючих, включаючи працівників із договорами цивільно-правового характеру і за сумісництвом, за звітний період мала перевищувати 14 человек,.

— сукупний розмір валовий виручки мав становити трохи більше 100 000 мінімальних розмірів оплати праці, встановлених федеральним законодательством.

Були позбавлені права застосовувати даний режим оподаткування виробники підакцизної продукції, створені з урахуванням ліквідованих структурних підрозділів діючих підприємств організації, кредитні організації, страховики, інвестиційні фонди, професійні вони цінних паперів, сфера грального і розважального бізнесу, некомерційні організації, господарючих суб'єктів інших категорій, котрим Мінфіном РФ встановлено особливий порядок ведення бухгалтерського обліку, і отчетности.

З іншого боку, щоб одержати патенти права застосування спрощеної системи платник податків він не мусив мати простроченої заборгованості і не зданих декларацій і бухгалтерської отчетности.

1.2.4 Організація і ведення обліку, складання звітності при застосуванні спрощеної системы.

Платникам Податків, применяющим спрощену систему, надавалося право оформлення первинних документів і майже ведення книжки обліку доходів населення і витрат за спрощеної формі, зокрема не залучаючи подвійного запису, плану рахунку також дотримання інших вимог до ведення бухгалтерського обліку, і отчетности.

У цьому зберігався діючий порядок ведення касових операцій та уявлення необхідної статистичної звітності, сплати митних платежів, державних мит, податку придбання автотранспортних коштів, ліцензійних зборів, відрахувань до державні соціальні позабюджетні фонды.

За підсумками діяльності у звітний період (квартал) організація надавала в податковий орган:

— розрахунок що підлягає сплаті єдиного податку з заліком вартості патента,.

— витяг з книжки обліку прибутків і витрат (за станом останній робочого дня звітний період) із зазначенням сукупного доходу (валовий виручки), одержаному під звітний период,.

— для перевірки патент, книжку обліку прибутків і витрат, касову книжку, платіжні доручення про сплату єдиного податку (з позначкою банку про виконанні платежа).

Що стосується перевищення оплаченої суми патенту над сумою єдиного податку, що підлягає сплаті із розрахунку за звітний період, сума цього перевищення можна було зарахована має значення наступної сплати чи повернуто платникові з його заявлению.

Що стосується перевищення суми єдиного податку, що підлягає сплаті по розрахунку за звітний період, над оплаченої сумою патенту, сума такого перевищення доплачивалась налогоплательщиком.

Книжка обліку прибутків і витрат має проводитися у хронологічній послідовності, у ній з урахуванням первинних документів позиційним способом відбиваються господарські операції, здійснені звітному періоді. Що стосується виправлення помилок мають бути зроблені відповідні застереження, підтверджені особами, провідними книжку, із зазначенням дати исправления.(17(.

Як доходів враховувалися все надходжень від реалізації товарів (робіт, послуг), майна, реалізованого за звітний період, і позареалізаційних доходів у вигляді коштів, цінних паперів й іншого имущества.

Не враховувалися при розрахунку оподатковуваної бази такі надходження, не зараховують до выручке:

— суми, отримані за продукцію, відвантажену до переходу на спрощену систему оподаткування, облік і звітність, якщо платник податку до переходу на спрощену систему оподаткування враховував при оподаткуванні виручку від товарів (робіт, послуг) принаймні відвантаження товарів (виконання, надання послуг) і пред’явлення покупцю (замовнику) розрахункових документов,.

— отримані суми авансів і передоплат (у своїй суми авансів і передоплат, має значення яких відвантаження товарів чи надання послуг не були зроблено, розглядалися як кредиторської заборгованості, котра, за закінченні терміну позовної давності включалася в оподатковувану базу),.

— суми, вступники платникові податків за отриманими позичкам (займам),.

— вартість товару, належить довірителю чи комітенту, від імені або яких відбувалися певні действия.

До видатках, прийнятою для оподаткування, относили:

— вартість як у процесі виробництва товарів (робіт, послуг) сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, придбаних товарів, топлива,.

— експлуатаційних витрат (Витрати утримання і експлуатацію устаткування й інших робочих місць, будинків та споруд, приміщень, що використовуються виробничу краще й комерційної деятельности),.

— поточний ремонт (видатки поточний ремонт устаткування й інших робочих місць, будинків та споруд, приміщень, що використовуються виробничу краще й комерційної деятельности),.

— видатки оренду приміщень, що використовуються виробничу краще й комерційної деятельности,.

— видатки оренду транспортних средств,.

— Витрати сплату відсотків користування кредитними ресурсами банків (не більше діючої ставки рефінансування за Центральний банк Російської Федерації плюс три процента),.

— надані послуги (перелік послуг, які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), врахованих при оподаткуванні прибыли),.

— податок на додану вартість, сплачені поставщикам,.

— податку з продаж,.

— єдиний соціальний податок, і інші відрахування на державні позабюджетні фонды,.

— сплачені митні платежи,.

— державні мита і ліцензійні сборы.

До переліку включено такі види витрат, як на капітальні вкладення і придбання нематеріальних активів (включаючи їх чи знос), і навіть витрати з оплати праці працівників у будь-якій формі, орендної плати за землю, відрядження. Витрати, не наведені у цьому переліку, покриваються з допомогою тієї частини доходу, яка залишається у розпорядженні организаций.

Віддзеркалення виручки (доходів) малим підприємством, яка перейшла спрощену систему оподаткування, з оподаткування вироблялося тільки в міру оплати, тобто касовим методом. Причому у розрахунок приймалися фактично що надійшли кошти, відбивані в Книзі обліку доходів населення і расходов.(17(.

1.2.5 Повернення до общеустановленной системі налогообложения.

Відмова від використання спрощеної системи та перехід до прийнятої раніше міг бути здійснено лише з початку чергового календарного року, за умови звернення в податковий орган вчасно пізніше, як 15 днів до завершення года.

Перехід здійснювався й у випадку, якщо платником податків своєчасно не подавалося заяву видачу патенти черговий календарний рік. Суб'єкт малого підприємництва втрачав декларація про застосування спрощеної системи автоматически.

Це стосується і випадку, коли платник податків переставав відповідати вимогам, які встановлені застосування спрощеної системи. Зокрема, тоді як звіті за черговий квартал среднесписочная кількість працівників становила п’ятнадцять і більше чоловік і (чи) сума валовий виручки перевищила певний Федеральним законом граничний розмір, платник податків позбавлявся права використання патента.

Платники єдиного податку таких випадках рішенням територіальної податкової інспекції переводилися на загальноприйняту систему оподаткування, облік і звітність починаючи з кварталу, наступного за кварталом, у якому видавався отчет.

Отже, якщо перевищення граничного рівня середньоспискової чисельності чи розміру виручки відбулося першому кварталі, то повернення на затверджену раніше систему оподаткування здійснювався починаючи з третього кварталу. У цьому останній звіт по спрощеної системи видавався за перше полугодие.

1.3 Чинний спеціальний податковий режим у вигляді спрощеної системи налогообложения.

За прогнозами Міністерства фінансів Російської Федерації з Міністерством Російської Федерації із податків і зборів запровадження спрощеного режиму оподаткування, передбаченого главою 26.2 таки Податкового кодексу РФ, призведе до їх зниження в 2,5 — 3 разу податків і внесків, сплачуваних малими підприємствами торік, тобто її введения.

До переваг нової виборчої системи відносять також значне спрощення процедури ведення обліку прибутків і витрат і зменшення обсягу представленої звітності, усунення обмежень штатом і виручці, зниження ставок податку, можливість віднесення «вхідного «податку додану вартість на затраты.(28, 25(.

Відповідно до Податковим кодексом Російської Федерації спрощена систему оподаткування є спеціальним податковим режимом і застосовується платниками податків на добровільної основе.

Оскільки даний податковий режим проти общеустановленной системою оподаткування є пільговим через зниження податкової навантаження на платника податків значного спрощення документообігу, бажаючих перейти на спрощену систему оподаткування много.(25(.

1.3.1 Податки, не сплачувані при застосуванні спрощеної системи налогообложения.

Перелік податків, від яких звільнені суб'єкти підприємницької діяльності, які застосовують спрощену систему оподаткування, закритий. Пунктами 2 і трьох статті 346.11 Податкового кодексу РФ встановлено види податків, від яких звільняються організації та індивідуальні підприємці при застосуванні спрощеної системи оподаткування: |платник податків |вид податку, від якого звільняється | | |платник податків | | |податку з прибутку організацій | |організація | | |(юридична особа) | | | |продажі | | |податку майно організацій | | |єдиний соціальний податок | | |зізнається платником податків з податку | | |додану вартість, крім що підлягає | | |сплаті під час ввезення товарів на митну територію | | |Російської Федерації. | | |податку доходи фізичних осіб (щодо доходів,| |індивідуальний |отримані від здійснення підприємницької | |підприємець |діяльності) | | | | | |продажі | | |податку майно (щодо майна, | | |використовуваного реалізації підприємницької | | |діяльності) | | |єдиний соціальний податку з доходів, отримані від | | |підприємницької діяльності | | |єдиний соціальний податку з виплат та інших | | |винагород, нарахованих підприємцем в | | |користь фізичних осіб | | |зізнається платником податків з податку | | |додану вартість, крім що підлягає | | |сплаті під час ввезення товарів на митну територію | | |Російської Федерації |.

1.3.2 Податки, обов’язок зі сплати яких збережена при застосуванні спрощеної системи налогообложения.

Статтею 346.11 таки Податкового кодексу РФ встановлено, що «застосування спрощеної системи оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями передбачає звільнення від сплати за всім податках, лише по спеціально обумовленим 10 законодавцем. Тож за багатьом загальнодержавних податках і зборів платникам податків, перейшли на спрощену систему оподаткування, збережено загальний режим оподаткування, в відповідно до цього у платника податків зберігається обов’язок по уявленню в податковий орган (органи позабюджетних фондів) декларацій і інших форм звітності по уплачиваемым податках, зборів, внескам і сплаті наступних обов’язкових платежів: |платник податків |вид податку, збору, внеску, сплачуваного | | |платником податків | | |єдиний податок, обчислюваний за результатами господарської| |організація |діяльності у податковий період: | |(юридичне лицо)|-6 відсотків від податкової бази на вигляді доходів, | | |-15 відсотків від податкової бази на вигляді доходів, | | |зменшених на величину витрат | | |податку додану вартість під час ввезення товарів на | | |митну територію Російської Федерації | | |акциз під час ввезення підакцизних товарів на митну | | |територію Російської Федерації | | |страхові внески на обов’язкове пенсійне | | |страхування | | |страхові внески на обов’язкове соціальне | | |страхування від нещасних випадків з виробництва і | | |професійних захворювань | |платник податків |вид податку, збору, внеску, сплачуваного | | |платником податків | | |державне мито (з позовних та інших заяв і коментарів | |організація |скарг до суду, скоєння нотаріальних дій, за | |(юридичне лицо)|государственную реєстрацію юридичної особи, угод | | |з нерухомістю, транспортними засобами, за | | |ліцензування тощо.) | | |податку операції із цінними паперами | | |мито з товарів, переміщуваним через | | |митний кордон Російської Федерації | | |збір використання найменувань «Росія », | | | «Російської Федерації «| | |транспортний податок | | |земельний податок | | |податку рекламу | | |цільові збори утримання міліції, на | | |благоустрій територій, потреби освіти, інші| | |цільові збори | | |єдиний податок, обчислюваний за результатами господарської| |індивідуальний |діяльності у податковий період: | |підприємець |-6 відсотків від податкової бази на вигляді доходів, | | |-15 відсотків від податкової бази на вигляді доходів, | | |зменшених на величину витрат | | |страхові внески на обов’язкове пенсійне | | |страхування | | |з виплат на користь фізичних осіб |фіксований | | |(по поло-возрастной шкалою) |платіж | | |податку додану вартість під час ввезення товарів на | | |митну територію Російської Федерації | |платник податків |вид податку, збору, внеску, сплачуваного | | |платником податків | | |акциз під час ввезення підакцизних товарів на митну | |індивідуальний |територію Російської Федерації | |підприємець | | | |страхові внески на обов’язкове соціальне | | |страхування від нещасних випадків з виробництва і | | |професійних захворювань | | |державне мито (з позовних та інших заяв і коментарів | | |скарг до суду, скоєння нотаріальних дій, за | | |державної реєстрації, ліцензування та т.п.) | | |податку операції із цінними паперами | | |мито з товарів, переміщуваним через | | |митний кордон Російської Федерації | | |транспортний податок | | |земельний податок | | |податку рекламу | | |цільові збори утримання міліції, на | | |благоустрій територій, потреби освіти |.

Індивідуальним підприємцям також слід згадати у тому, що перехід на спрощену систему оподаткування не звільняє їхню відмінність від сплати на доходи фізичних осіб, стосовно всіх одержуваних ними доходів, не що з здійсненням підприємницької діяльності (призи, дивіденди, заробітна платня і т.п.). З іншого боку, податком на майно фізичних осіб при застосуванні спрощеної системи нічого очікувати оподатковуватися лише те майно індивідуального підприємця, який безпосередньо використовується їм реалізації підприємницької деятельности.

Відповідно до пунктами 4 і п’яти статті 346.11 таки Податкового кодексу РФ платники податків, перейшов спрощену систему оподаткування, не звільняються й від обов’язків податкових агентів, і навіть від обов’язків по ведення касових операцій на відповідність до Порядком ведення касових операцій на Російської Федерації, затвердженим рішення Ради Директорів Центробанку Росії від 22.09.1993 N 40, і управлінських обов’язків, встановлених Законом Російської Федерації № 5215−1 від 18.06.1993 г. «Про застосування контрольно-касових машин під час здійснення грошових розрахунків із населенням » .(11(.

Податкові агенти зобов’язані вести облік виплат виплачених доходів, утриманих у платників податків і переказаних у бюджети податків, у цьому числі персонально в кожному платникові податків, надавати звітність про сумах исчисленных, утриманих і переказаних у бюджети налогов.

1.3.3 Початок і припинення застосування спрощеної системи налогообложения.

А, щоб перейти на спрощену систему оподаткування, організації та індивідуальні підприємці повинні відповідати встановленим законом требованиям.

Так, для організацій, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, встановлено обмеження по размеру:

— залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів організації, який повинна перевищувати 100 мільйонів рублей,.

— отриманого організацією доходу реалізації за підсумками дев’яти місяців саме цього року, у якому нею подана заява про перехід спрощену систему оподаткування. Без обліку податку додану вартість, податок з продажу такий дохід ні перевищувати 11 мільйонів рублей.

Для індивідуальних підприємців подібного обмеження переходу на спрощену систему оподаткування встановлено. У зв’язку з цим, при дотриманні інших умов, встановлених статтями 346.12 і 346.13 глави 26.2 таки Податкового кодексу РФ, індивідуальні підприємці вправі перейти на спрощену систему оподаткування незалежно від розміру отриманих ними доходів від підприємницької діяльності у цей період і вартості основних засобів і нематеріальних активов.

Загальне для організацій корисною і індивідуальних підприємців обмеження встановлено по середньої чисельності працівників за податковий (звітний) період, яка повинна перевищувати 100 человек.

З іншого боку, бажаючі перейти на спрощену систему оподаткування організації та індивідуальні підприємці нічого не винні здійснювати види діяльності, оподатковувані відповідно до законом єдиним податком на вмененный дохід або єдиним сільськогосподарським налогом.

Податковим кодексом визначено коло осіб, які вправі застосовувати спрощену систему оподаткування навіть за дотриманні вищевказаних требований.

Зокрема, такий заборона поширюється на банки, страховиків, організації з філіями і (чи) представництвами, інвестиційні і недержавні пенсійні фонди, виробників підакцизних товарів, ломбарди, професійних учасників ринку цінних паперів, учасників угод про поділ продукції, частнопрактикующих нотаріусів, сферу грального бізнесу, організації із часткою особистої участі за іншими організаціях понад 25 (крім організацій, заснованих громадськими організаціями інвалідів і з 50 відсотками працівниківінвалідів, частка у фонді оплати праці яких складає щонайменше 25 процентов).

У цьому право переходу на спрощену систему оподаткування не дається лише тим організаціям, які мають відособлені підрозділи, є філіями і представництвами і в ролі таких у установчих документах створили їх організацій. Організації, мають інші відособлені підрозділи, вправі застосовувати спрощену систему оподаткування загальних основаниях.

За статтею 125 Цивільного кодексу РФ (1(від імені Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень можуть своїми діями отримувати й здійснювати майнових прав і обов’язки, відповідно, органи державної влади органи місцевого самоврядування рамках їх компетенції, встановленої актами, визначальними статус цих органів. Державні органи виконавчої влади, є юридичних осіб відповідно до нормативними правовими актами, які регламентують їхня діяльність, органи місцевого самоврядування ставляться до организациям.

Отже, у разі, якщо сукупна частка участі федеральної власності, власності суб'єктів Російської Федерації чи муніципальних утворень в організаціях становить понад 25 відсотків, то такі організації немає права застосовувати спрощену систему налогообложения.

Під середньої чисельністю працівників за податковий (звітний) період слід розуміти середню кількість працівників, котру визначаємо платником податків за станом 1 жовтня року, у якому їм подано заяву про перехід спрощену систему оподаткування порядку, встановленому Інструкцією щодо заповнення організаціями даних про чисельності працівників й використанні робочого дня в інших формах федерального державного статистичного наблюдения.(16(.

Під вартістю амортизируемого майна слід розуміти залишкову вартість такого майна, сформовану на 1 число місяці, у якому платник податків подає заяву про перехід застосування спрощеної системи оподаткування, котру визначаємо відповідно до законодавством Російської Федерації про бухгалтерському учете.

Перехід платників податків на спрощену систему оподаткування ввозяться заявительном порядке.

У період із 1 жовтня по 30 листопада року, попереднього року, з якого платник податків виявив бажання застосовувати спрощену систему оподаткування, їм подається в податковий орган за місцем свого перебування (за місцем проживання) заяву в рекомендованої формі № 26.2−1, затвердженої Наказом МНС Росії № ВГ-3−22/495 від 19.09.2002 г. (20(.

Знову створені організації та новозареєстровані індивідуальні підприємці вправі подати про перехід спрощену систему оподаткування разом з подачею всі заяви про постановці на облік в податкові органи. І тут організації та індивідуальні підприємці вправі застосовувати спрощену систему оподаткування поточному календарному році з моменту створення організації, або з реєстрації фізичної особи як індивідуального предпринимателя.

Перейшли на спрощену систему оподаткування особи немає права до закінчення податкового періоду перейти спільний режим оподаткування, крім случаев:

— за підсумками податкового (звітного) періоду дохід платника податків перевищив 15 мільйонів рублей,.

— залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, обумовлена відповідно до законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищила 100 мільйонів рублей.

У разі платник податків вважається яка перейшла загальний режим оподаткування початку кварталу, у якому допущено превышение.

У цьому суми податків, призначені до сплати під час використання загального режиму оподаткування, обчислюються і сплачуються гаразд, передбаченому законодавством Російської Федерації про податки і зборах для новостворених організацій або знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. За невчасну сплату щомісячних платежів до протягом кварталу, у якому платник податків перейшов до загальний режим оподаткування, не сплачуються пені і штрафы.

Про втрати права застосування спрощеної системи оподаткування платник податків зобов’язаний письмовій формах (рекомендована форма повідомлення N 26.2−5, затверджена Наказом МНС Росії № ВГ-3−22/495 від 19.09.2002 г.) повідомити в податковий орган за місцем свого перебування (місця проживання) в протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду, у його дохід перевищив встановлений законом обмеження. (20(.

Організації і індивідуальні підприємці вправі перейти спільний режим оподаткування початку календарного року, повідомивши звідси податковий орган пізніше 15 січня року, у якому передбачається перехід спільний режим налогообложения.

Про перехід спільний режим оподаткування платники податків повідомляють податковий орган в письмовій формах (рекомендована форма повідомлення N 26.2−4, затверджена Наказом МНС Росії № ВГ-3−22/495 від 19.09.2002 г.). (20(.

Платник податків, який перейшов із спрощеною системи оподаткування на загальний режим оподаткування, вправі знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше як за рік по тому, як і втратив декларація про застосування спрощеної системи налогообложения.

1.3.4 Види об'єктів оподаткування при застосуванні спрощеної системи налогообложения.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків здійснюється на початок податкового періоду, у якому вперше застосована спрощену систему оподаткування. Що стосується зміни обраного об'єкта оподаткування після звернення про перехід спрощену систему оподаткування платник податків зобов’язаний повідомити звідси податковий орган до 20 грудня року, попереднього року, у якому вперше застосована спрощену систему налогообложения.

Об'єкт оподаткування неспроможна змінюватися платником податків у протягом всього терміну застосування спрощеної системи налогообложения.

Відповідно до статтею 346.14. таки Податкового кодексу РФ як об'єкта оподаткування при застосуванні спрощеної системи оподаткування платник податків вправі выбрать:

— доходы,.

— доходи, зменшені на величину расходов.

Починаючи з початку 2005 роки усіх платників податків, які використовують спрощену систему оподаткування, об'єктом оподаткування буде визнаватися дохід, зменшений на величину расходов.(4(.

Організаціями щодо об'єкта оподаткування враховуються такі доходи: |вид доходу |визначення доходу | | |прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) як | |прибутки від реалізації |власного виробництва, і раніше | |товарів (робіт, услуг),|приобретенных, прибуток від реалізації майнових | |реалізації майна, і |прав, обумовлена з всіх надходжень, | |майнові права |що з розрахунками за реалізовані товари | | |(роботи, послуги) чи майнових прав, | | |виражені в грошової і (чи) натуральної формах | | |доходи, не які стосуються доходах від, в | |позареалізаційні |тому числі доходи: | |доходи |-від дольової участі за іншими організаціях, | | |-як позитивної (негативною) курсової | | |різниці, |.

|вид доходу |визначення доходу | | |-як визнаних боржником чи призначені до сплати | |позареалізаційні |боржником за рішенням суду санкцій за | |доходи |порушення договірних зобов’язань, і навіть сум | | |відшкодування збитків чи шкоди, | | |-здаватися майна у найм (суборенду), якщо | | |такі доходи не ставляться до доходів від, | | |-від надання у користування прав на результати| | |інтелектуальної роботи і прирівняні до них | | |кошти індивідуалізації, коли такі доходи не | | |ставляться до доходів від, | | |-як відсотків, отриманих за договорами позики, | | |кредиту, банківського рахунки, банківського вкладу, по | | |цінних паперів та інших борговим зобов’язанням, | | |-як безоплатно отриманого майна (робіт, | | |послуг) чи майнові права, | | |-як доходу, распределяемого на користь | | |платника податків його участі у простій дії | | |товаристві, | | |-як доходу минулих років, виявленого у звітній | | |(податковому) періоді, | | |-як вартості отриманих матеріалів чи іншого | | |майна при демонтажі чи розбиранні при ліквідації| | |виведених з експлуатації ЧАЕС основних засобів, | | |-як сум кредиторську заборгованість | | |(зобов'язання перед кредиторами), списаної в | | |зв'язки Польщі з закінченням терміну позовної давності чи з | | |іншим підставах, | |вид доходу |визначення доходу | | |-як використаних за цільовим призначенням | |позареалізаційні |майна (зокрема коштів), робіт, | |доходи |послуг, які одержані рамках благодійної | | |діяльності, цільових надходжень, цільового | | |фінансування, крім бюджетних коштів, в| | |відношенні яких застосовуються норми бюджетного | | |законодавства Російської Федерації, | | |-як сум, куди у звітній (податковому) | | |періоді сталося зменшення статутного | | |(складочного) капіталу (фонду) організації, якщо | | |таке зменшення здійснене з одночасним | | |відмовою від повернення вартості відповідної частини| | |внесків (вкладів) акціонерам (учасникам) | | |організації, | | |-як доходів, отримані від операцій із | | |фінансовими інструментами термінових угод, | | |-як вартості надлишків товарно-матеріальних | | |цінностей тощо майна, які виявлено в | | |результаті інвентаризації, | | |-як вартості продукції засобів масової | | |інформації та книжкову продукцію, підлягає заміні | | |при повернення або за списання за встановленими | | |законом підставах |.

Організаціями щодо об'єкта оподаткування не враховуються такі доходы:

— як майна, майнові права, робіт чи послуг, які отримані з інших у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, визначальними доходи і методом начисления,.

— як майна, майнові права, які одержані формі застави чи задатку як забезпечення обязательств,.

— як майна, майнові права чи немайнових прав, мають грошову оцінку, які одержані вигляді внесків (вкладів) в статутний (складочный) капітал (фонд) организации,.

— як майна, майнові права, які одержані межах початкового внеску учасником господарського суспільства, чи товариства (його правонаступником чи спадкоємцем) коли (выбытии) з господарського суспільства, чи товариства або за розподілі майна ліквідованого господарського суспільства, чи товариства між його участниками,.

— як майна, майнові права і (чи) немайнових прав, мають грошову оцінку, які одержані межах початкового внеску учасником договору простого товариства (договору спільної діяльності) або його правонаступником у разі виділення його з майна, що у загальної власності учасників договору, чи розділу такого имущества,.

— як майна, отриманого бюджетними установами у вирішенні органів виконавчої всіх уровней,.

— як майна (включаючи кошти), надходження комісіонеру, агенту і (чи) іншому повіреному у зв’язку з виконанням зобов’язань за договором комісії, агентскому договору чи іншому аналогічному договору, соціальній та рахунок відшкодування витрат, якщо де вони підлягають включенню у складі витрат комісіонера, агента і (чи) іншого повіреного відповідно до умовами укладених угод (не належить комісійне, агентську чи інше аналогічне вознаграждение),.

— як коштів чи іншого майна, які отримані за договорами кредит або концесію позики, і навіть коштів чи іншого майна, які одержані рахунок погашення таких заимствований,.

— як майна, отриманого російської організацією безоплатно від засновника, внесок (частка) якого складають понад 50 статутного капіталу організації, або від заснованої організації, внесок (частка) якої становить понад 50 відсотків статутного капіталу організації (протягом один рік із отримання зазначене майно, крім грошових коштів, на повинен передаватися третім лицам),.

— як сум відсотків, отриманих з бюджету (позабюджетного фонда),.

— як сум гарантійних внесків у спеціальні фонди, створювані в відповідно до законодавства Російської Федерации,.

— як майна, отриманого платником податків у рамках цільового финансирования,.

— як вартості додатково отриманих організацією — акціонером акцій, розподілених між акціонерами у вирішенні загальних зборів пропорційно кількості їхніх акцій, або різниці між акцій становить нових акцій, отриманих замість початкових, і акцій становить початкових акцій акціонера під час розподілу між акціонерами акцій зі збільшенням статутного капіталу акціонерного суспільства (без зміни частки участі акціонера у тому акціонерному обществе),.

— як сум, куди у звітній (податковому) періоді сталося зменшення статутного (складочного) капіталу організації у відповідність до вимогами законодавства Російської Федерации,.

— як вартості матеріалів й іншого майна, які отримані при демонтажі, розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації ЧАЕС об'єктів, знищуваних відповідно до Конвенцією про заборону розробки, виробництва, накопичення та використання хімічної оружия,.

— як вартості отриманих сільськогосподарськими товаровиробниками меліоративних та інших об'єктів сільськогосподарського призначення, побудованих рахунок коштів бюджетів всіх уровней,.

— як сум кредиторську заборгованість платника податків перед бюджетами різних рівнів, списаних і (чи) зменшених інакше в відповідно до законодавства Російської Федерації або за рішенням Уряди Російської Федерации,.

— як майна, безоплатно отриманого державними і муніципальними освітніми установами, і навіть недержавними освітніми установами, мають ліцензії на право ведення освітню діяльність, ведення статутний деятельности,.

— як позитивної різниці, отриманої при переоцінці цінних паперів за ринковою стоимости,.

— як засобів і іншого майна, які отримані унітарними підприємствами від власника майна цього підприємства чи уповноваженого їм органа,.

— як майна (включаючи кошти) і (чи) майнових прав, які отримані релігійної організацією у зв’язку з скоєнням релігійних обрядів, і церемоній і південь від реалізації релігійної літератури та предметів релігійного назначения,.

— як цільових надходжень (крім цільових надходжень у вигляді підакцизних товарів хороших і підакцизного мінерального сировини) з бюджету бюджетополучателям і цільових надходжень утримання некомерційних громадських організацій і ведення ними проведення статутної діяльності, що надійшли безоплатно з інших громадських організацій і (чи) фізичних осіб і використані зазначеними одержувачами по назначению.

Індивідуальні підприємці щодо об'єкта оподаткування враховують доходи, одержані від підприємницької деятельности.

У складі доходів від підприємницької діяльності платники податків — індивідуальні підприємці враховують все надходження як і грошової, і у натуральному вигляді від товарів (робіт, послуг), реалізації майна, що у процесі здійснення підприємницької діяльності, вартість такого майна, отриманого на основі, і навіть інші прибутки від підприємницької діяльності, аналогічні доходах від, які встановлені организаций.

Склад основних засобів і нематеріальних активів, і навіть їх оцінка визначається платниками податків відповідно до законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік. Хоча платники податків, які застосовують спрощену систему, позбавлені обов’язки ведення бухгалтерського обліку, щодо об'єктів основних засобів і нематеріальних активів зобов’язані вести такий облік незалежно від своєї бажання. Таку увагу до врахування основних засобів і нематеріальних активів пояснюється лише тим, що з застосування спрощеної системи оподаткування необхідно збереження розміру залишкової вартості об'єктів основних засобів і нематеріальних активів не більше 100 мільйонів карбованців. Крім того, склад парламенту й оцінка основних засобів і нематеріальних активів для визначення необхідних витрат з їхньої придбання, врахованих з метою обчислення єдиного податку, визначаються відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік. Цю вимогу поширюється як на юридичних, а й у індивідуальних предпринимателей.

Датою отримання доходів визнається день надходження коштів у рахунки і (чи) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (чи) майнові права (касовий метод).

Понесені платником податків витрати (крім витрат за придбання основних засобів) враховуються у складі витрат, врахованих при обчисленні податкової бази, стосовно порядку, передбаченому статтею 273 таки Податкового кодексу РФ визначення прибутків і витрат при касовому методе.

При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи ми такі расходы:

— придбання основних засобів і нематеріальних активов,.

— на: ремонт основних засобів (зокрема арендованных),.

— матеріальні расходы,.

— на оплату праці, виплату посібників з тимчасової непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації, на командировки,.

— на обов’язкове страхування працівників і розбазарювання майна, включаючи страхові внески на обов’язкове пенсійне страхування, внески на обов’язкове соціальне страхування від нещасних випадків з виробництва і професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавством Російської Федерации,.

— забезпечення пожежної безпеки відповідно до законодавством Російської Федерації, Витрати послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежною сигналізації, Витрати придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної деятельности,.

— утримання службового транспорту, і навіть Витрати компенсацію використання для службових поїздок особистих легкових авто у і мотоциклів не більше норм, встановлених Урядом РФ,.

— за оплатою нотаріального оформлення документів (не більше тарифів, затверджених у встановленому порядке),.

— на аудиторські послуги, обов’язкову публікацію звітності і информации,.

— на документ-бланк, поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, Витрати послуги связи,.

— пов'язані після придбання права використання програм для ЕОМ і баз даних із договорах із правообладателем (по ліцензійним угодам (в тому числі відновлення програм для ЕОМ і баз данных),.

— реклами вироблених (придбаних) і (чи) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарний знак і знака обслуживания,.

— підготовка і нових виробництв, цехів і агрегатов,.

— за оплатою вартості товарів, придбаних для подальшої реализации,.

— орендні (зокрема лізингові) платежі за орендоване имущество,.

— податок на додану вартість по приобретаемым товарам (роботам і услугам),.

— відсотки, сплачувані іншого за надання у користування грошових коштів (кредитів, позик), і навіть витрати, пов’язані з послуг, які надають кредитними организациями,.

— суми митних платежів, сплачені під час ввезення товарів на митну територію Російської Федерації і підлягають поверненню платникові податків відповідно до Митним кодексом РФ,.

— суми податків і зборів, сплачені відповідно до законодавством Російської Федерації про податки і сборах.

Фактичними витратами придбання об'єктів основних засобів і нематеріальних активів являются:

— суми, сплачувані відповідно до договором постачальнику (продавцу),.

— суми, сплачувані за інформаційні, консультаційні, посередницькі послуги, пов’язані після придбання об'єктів основних засобів і нематеріальних активов,.

— реєстраційні збори, митні і патентні пошлины,.

— невозмещаемые податки, сплачені у зв’язку з придбанням об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів (наприклад, включений у початкову вартість податку додану стоимость).

У цьому Витрати придбання основних засобів приймаються в наступному порядку: |по набутим у |по придбаним до переходу на спрощену систему | |період застосування |оподаткування | |спрощеної системи | | |оподаткування | | |в останній момент введення |з терміном |з терміном корисного |з терміном | |основних засобів в |корисного |використання від |корисного | |експлуатацію |використання |трьох до 15 років |використання | | |у три роки |включно |понад 15 років | | |включно | | | | |протягом |протягом першої |протягом десяти | | |один рік |року застосування |років застосування | | |застосування |спрощеної системи |спрощеної | | |спрощеної |оподаткування — 50|системы | | |системи |відсотків стоимости,|налогообложения| | |налогообложе-ни|второго року — 30 |рівними частками | | |я |відсотків вартості |вартості | | | |і третього року — 20|основных | | | |відсотків вартості |коштів |.

Протягом податкового періоду витрати приймаються по звітним періодам рівними долями.

Вартість основних засобів приймається рівної залишкової вартості цього майна на даний момент переходу на спрощену систему налогообложения.

При визначенні термінів корисного використання основних засобів керуються Класифікацією основних засобів, які включаємо в амортизаційні групи, затвердженої Урядом Російської Федерації. З цією видів основних засобів, які зазначені у цієї Класифікації, строки їхньої корисного використання встановлюються платником податків у відповідність до технічними умовами і рекомендації організаційизготовителей.

Що стосується реалізації (передачі) основних засобів, придбаних після переходу на спрощену систему оподаткування, до закінчення трьох років із моменту їх придбання (щодо основних засобів з терміном корисного використання понад 15 років — до закінчення 10 років після їх придбання) платник податків зобов’язаний перелічити податкову базу за період користування такими основні засоби з їх придбання до дати реалізації (передачі) і сплатити додаткову суму і пени.

Витрати придбання основних засобів позначаються на останній день минулого звітного (податкового) периода.

Видатками платників податків зізнаються витрати після їхньою фактичною оплаты.

1.3.5 Податкова база при спрощеної системи налогообложения.

Як встановлено статтею 346.14 таки Податкового кодексу РФ, платник податків, бажаючий перейти на спрощену систему оподаткування, до 1 січня 2005 року вправі самостійно вибрати собі одне із двох запропонованих законодавцем об'єктів оподаткування. Цей етап прийняття рішення про застосування спрощеної системи оподаткування представляється основним, оскільки процедура розрахунку податок, підлягає сплату у бюджет при застосуванні спрощеної системи оподаткування, і його розмір залежать, передусім, від вибору об'єкта оподаткування. Відповідно до зробленою вибором організація та індивідуальний підприємець визначають податкову базу: |об'єкт |доходи | доходи, зменшені на величину | |налого-обложен| |витрат | |іє | | | |податкова база|денежное вираз |грошовий вираз доходів, | | |доходів |зменшених на величину витрат |.

Доходи й витрати організації та індивідуального підприємця, виражені в іноземній валюті, перераховуються на рублі по офіційному курсу за Центральний банк Російської Федерації, встановленому відповідно на дату отримання доходів населення і (чи) дату здійснення расходов.

Доходи, отримані у натуральній формі, враховуються за ринковими ценам.

При визначенні податкової бази доходи і визначаються наростаючим результатом початку податкового періоду, яким, відповідно до статтею 346.19 таки Податкового кодексу РФ, є календарний год.

Що стосується, якщо організація чи індивідуальний підприємець вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, їм потрібне пам’ятати про передбаченої Законом особливості. Існує межа для обчислення єдиного податку за ставкою 15 відсотків податкової бази на вигляді грошового висловлювання доходів, зменшених на величину расходов.

Податковий кодекс вводить поняття «мінімального податку », сума якого обчислюється у розмірі 1 відсотка податкової бази на вигляді грошового висловлювання доходов.

Що стосується, коли сума исчисленного за ставкою 15 відсотків (тобто у загальному порядку) податку менше суми исчисленного мінімального податку, сплачується мінімальний податок — незалежно від величини податкової бази, певної платником податків за результатами своєї деятельности.

Цей захід, певне, повинна перешкоджати завищення платником податків своїх витрат. Проте за зростаючу котячу доході буде зростатиме і розмір мінімального податку, у зв’язку з ніж можлива тенденція до заниження платниками своїх дохідних показателей.

Мінімальний податок сплачується платниками податків за підсумками податкового периода.

Платники податків, уплатившие за податковий період мінімальний податок, вправі у наступні податкові періоди включити суму різниці між сплаченої сумою мінімального податку і сумою исчисленного загалом порядку єдиного податку витрати при обчисленні податкової бази за наступні податкові періоди або збільшити суму отриманих збитків, які на майбутні податкові периоды.

Ситуація, коли в платника податків з допомогою відрахування сум податку за попередній звітний період виникне переплату з податку, реальна, оскільки, наприклад, у другому й наступних кварталах року у платника податків у тому, проте низка постійних витрат (колись всього — по заробітної плати, окремим податках) він продовжує нести.

1.3.6 Податковий облік і звітність при спрощеної системи налогообложения.

Відповідно до статтею 346.24 таки Податкового кодексу РФ платники податків зобов’язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідні обчислення податкової бази й податок, на підставі книжки обліку доходів населення і расходов.

Податковий облік покликаний забезпечити формування необхідні цілей обчислення єдиного податку показників і схематично то, можливо подано у вигляді: |Первинні облікові документи | | | | | Книжка обліку прибутків і витрат | |Розділ 2 | |Розділ 1 | |Розділ 3 | |Розрахунок видатків по | |Доходи й витрати | |Розрахунок податкової бази | |основних засобів | | | | | | | | | | | |Дані обліку сплачених | |Податкова декларація за | |страхових внесків у ПФР, | |поточний період | |оплачених власним коштом |(объек| | | «лікарняних листів «|т- | | | |доходи| | | |) | | | | | | | | |Сума стерпного | |Сума стерпного | |збитку в декларацію за | |збитку з декларації за | |наступний податковий | |попередній податковий | |період | |період |.

Підставою відбиття операцій на податковому обліку служать первинні документи, дати й номери яких мають бути відбито у відповідної графі Книги обліку прибутків і витрат організацій корисною і індивідуальних підприємців, які використовують спрощену систему оподаткування. Під первинними документами розуміються виправдувальні документи, якими оформляються господарські операции.

У Книзі обліку прибутків і витрат для громадських організацій і індивідуальних підприємців, які використовують спрощену систему оподаткування, в хронологічної послідовності з урахуванням первинних документів позиційним способом відбиваються все господарські операції за звітний (податковий) период.

Книжка ведеться російською на паперових або електронних носіях протягом календарного року. Вона має бути прошнурована і пронумерована, завірено підписом і печаткою керівника організації (індивідуального підприємця) і посадової особи податкового органа.

Форма Книги складається з трьох розділів, які потрібно заповнювати в протягом кожного квартала.

Розділ 1 «Доходи й витрати «включає інформацію про змісті зареєстрованим операції, і учитываемой сумі доходу чи витрати по ней.

Розділ 2 «Розрахунок видатків придбання основних коштів «заповнюється відповідно до встановленим порядком розрахунку витрат як у новим основних засобів, і по придбаним до застосування спрощеної системы.

Розділ 3 «Розрахунок податкової бази єдиним податком «формує податкову базу (доходи чи доходи, зменшені на величину витрат) спираючись на дані Розділу 1 Книги. З вказаних у даному розділі відомостей виробляється заповнення податкової декларации.

Відповідно до статтею 346.23 Податкового кодексу РФ, Наказом МНС Росії № БГ — 3−22/647 від 12.11.2002 г. «Про затвердження форми податкової декларації з податку, уплачиваемому у зв’язку з застосуванням спрощеної системи оподаткування, і Порядку її заповнення «організації представляють податкові декларації з податку, уплачиваемому у зв’язку з із застосуванням спрощеної системи оподаткування, в податкові органи з місцеві свого перебування, а індивідуальні підприємці - за місцем свого жительства.

Декларації за підсумками звітний період (квартальні декларації) видаються пізніше 25 днів із дня закінчення відповідного звітний період. Платники податків — організації представляють податкові декларації за підсумками податкового періоду (річні декларації) пізніше 31 березня року, наступного за завершеним податковим періодом. Платники податків — індивідуальні підприємці представляють річні декларації пізніше 30 квітня року, наступного за завершеним податковим периодом.

У порушення терміну уявлення декларації з платника податків та її посадових осіб то, можливо стягнуто штраф.

Выводы:

Встановлений законодавством Російської Федерації спеціальний податковий режим як спрощеної системи оподаткування надає суб'єктам малого підприємництва можливість зниження податкового тягаря, спрощення облік і звітність, скорочення документообігу. До 1 січня 2005 року платники податків вправі на власний розсуд вибрати один з цих двох об'єктів оподаткування, що дозволяє врахувати специфіку діяльності окремих підприємств. Запровадження спрощеного облік і звітність сприяє зменшенню витрат платника податків. Усе свідчить у тому, що спрощену систему оподаткування за порівнянню із загальним режимом оподаткування є пільгової для платника податків, але застосування її обмежена рамками малого предпринимательства.

Такими заходами держава здійснює стимулювання розвитку підприємницької діяльність у сфері бізнесу, що у умовах мінливою економіки видається більш життєздатною завдяки їхній гнучкості, оперативності реагування зміни законодавства, ринку, економічної, політичної, соціальної, екологічній ситуації в стране.

Підтримка малого підприємництва ввозяться Російської Федерації вже понад 10 років. Нагромаджений цей час досвід покладено в основу впроваджуються з 2002 року спеціальних режимів оподаткування, які передбачають заміну кількох основних (за обсягами відрахувань) податків сплатою одного податку для певних законом категорій платників податків. Враховані недоліки раніше які діяли систем оподаткування, у результаті передбачений главою 26.2 Податкового кодексу податковий режим став прийнятніший для підприємств і індивідуальних підприємців. Зокрема, торговими підприємствами можуть тепер зменшувати свій оподатковуваний дохід на величину вироблених витрат, тоді як у попередньою системі вони заплатили єдиний податок з усією суми валовий виручки. Скасовано оплата вартості патенту, який засвідчує декларація про застосування спрощеної системи оподаткування. Враховані також досягнення науку й техніки — платники податків вправі вести книжку обліку прибутків і витрат своєї діяльність у електронному вигляді, представляти звітність в податковий орган за допомогою електронної почты.

Дослідження застосовується у Російської Федерації спрощеної системи оподаткування дозволяє зробити висновок у тому, що це податковий режим покращує становище платника податків, його застосування здатне реально поліпшити добробут як частини населення, безпосередньо що у підприємницької діяльності, і яка має до ній опосередкований стосунок, зокрема через зростання зарплати, освіту нових робочих місць, зниження цін, поява якіснішим продукції і на поліпшення екології внаслідок модернізації производства.

2. Аналітична часть.

2.1 Аналіз оподаткування організації - суспільства з обмеженою відповідальністю «Лекс «за результатами діяльність у 2001 — 2003 годах.

2.1.1 Загальні условия.

Суспільство з обмеженою відповідальністю «Лекс «зареєстроване 1998 року, засновано котра фізичною особою — єдиним учасником суспільства. Основний вид діяльності, здійснюваний суспільством, — надання юридичним особам на договірній основі юридичних послуг, зокрема ведення договірної, претензионной роботи, консультування, представляти інтереси до судів загальної юрисдикції, арбітражних судах, в публично-административных отношениях.

ТОВ «Лекс «орендує офісні приміщення, автомобіль, має у власності офісні меблі, оргтехніку, інформаційні програми, штат працівників з 6 людина, що працюють у ТОВ «Лекс «по за основним місцем роботи, і двох чоловік, що працюють у ТОВ «Лекс «за сумісництвом з роботою у інших организациях.

ТОВ «Лекс «має дві розрахункових рахунки: як АКБ «Кор «і тільки в Ощадбанку Росії. Розрахунки з замовниками за договорами досліджують основному безготівковим способом.

Рахунки виписуються у порядку, надання послуг за договорами оформляється актами прийому-передачі, подписываемыми щомісяця повноважними представниками замовника і исполнителя.

Господарські кошти утворюються рахунок власних і позикових коштів. До джерелам позикових коштів ставляться позикові кошти короткострокового і середньострокового характеру, і навіть кредиторська задолженность.

З 1999 року у 2002 рік включно ТОВ «Лекс «застосовувало спрощену систему оподаткування, облік і звітність відповідно до Федеральним законом № 222-ФЗ від 29.12.1995 г. «Про спрощену систему оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого підприємництва » .

На права застосування спрощеної системи ТОВ «Лекс «щорічно (1999;го, 2000, 2001 і 2002 роках) набувало патенти (Додаток А (, видані Адміністрацією Центрального району р. Волгограда з періодом дії із першого січня до 31 грудня кожного року. Річна вартість патенту становила 5 594 рубля, зокрема до федерального бюджету 2 797 карбованців на бюджет суб'єкта Російської Федерації 1 203 рубля, до місцевого бюджету 1 594 рубля. Сплата вартості патенту здійснювалася чотирма платежами з 15 лютого до 15 листопада кожного року. Книги обліку прибутків і витрат суб'єктів малого підприємництва, які використовують спрощену систему оподаткування, обліку і звітності проводили у паперовому вигляді. Усі чотири книжки прошнуровані, пронумеровано, число сторінок підтверджено підписом директора ТОВ «Лекс «і печаткою суспільства, завірено підписом посадової особи податкового органу і було скріплене печаткою. Податковим органом на першій сторінці кожної книжки зафіксовано реєстраційний номер річного патенту й час його выдачи.

ТОВ «Лекс «за підсумками господарську діяльність за звітний квартал надавало в податковий орган вчасно до 20 числа, наступного за звітним періодом, розрахунок що підлягає до сплати єдиного податку з урахуванням оплаченої вартості патенту, а як і витяг з книжки прибутків і витрат (по стану на останній робочого дня звітний період із зазначенням сукупного доходу, одержаному під звітний период).

З січня 2003 року між ТОВ «Лекс «перейшло на спрощену систему оподаткування, встановлену главою 26.2 таки Податкового кодексу Російської Федерації. Як об'єкт оподаткування обрані доходи, зменшені на величину расходов.

Право застосування спрощеної системи підтверджується повідомленням Інспекції Міністерства Російської Федерації із податків і зборів по Центральному району р. Волгограда від 15 грудня 2002 року № 2002/1 932 666 (Додаток Б (. Книжка обліку прибутків і витрат ведеться в електронному виде.

2.1.2 Аналіз оподаткування ТОВ «Лекс «за результатами діяльність у першому кварталі 2001, 2002, 2003 года.

У основу розрахунків покладено дані з Книжок обліку прибутків і витрат суб'єктів малого підприємництва, які використовують спрощену систему оподаткування, ТОВ «Лекс «відповідно по 2001, 2002 і 2003 років, а і з патентів на права застосування спрощеної системи оподаткування, облік і звітність суб'єктом малого підприємництва, придбаних ТОВ «Лекс «2001;го і 2002 годах.

А, щоб аналізовані показники були соотносимы друг з іншому, як аналізованого періоду взятий перший квартал кожного року, оскільки дані про 2003 року є лише цей период.

Доходи ТОВ «Лекс «склали: у першому кварталі 2001 року — 150 000 рублів (щомісячна прибуток від наданих послуг за договорах із постійними клієнтами: 8 клієнтів * 3 600,00р. * 3 місяці = 86 400,00р., прибуток від разових наданих послуг за 3 місяці становила 63 600,00р., 86 400,00р. + 63 600,00р. = 150 000,00р.), у першому кварталі 2002 року — 270 000 рублів (щомісячна прибуток від наданих послуг за договорах із постійними клієнтами: 12 клієнтів * 4 000,00р. * 3 місяці = 144 000,00р., прибуток від разових наданих послуг за 3 місяці становила 8 000,00р., виручка як відсотків від стягнутих через суд знову сум позовних вимог клієнтів становила 118 000,00р., 144 000,00р. + 8 000,00р. + 118 000,00р. = 270 000,00р.), у першому кварталі 2003 року — 270 000 рублів (щомісячна прибуток від наданих послуг за договорах із постійними клієнтами: 15 клієнтів * 5 000,00р. * 3 місяці = 225 000,00р., виручка як відсотків від стягнутих через суд знову сум позовних вимог клієнтів становила 45 000,00р., 225 000,00р. + 45 000,00р. = 270 000,00р.).

Витрати ТОВ «Лекс «переважають у всіх аналізованих періодах загалом залишаються незмінними і полягає з: зарплати — 42 000 рублів (6 працівників із повної ставки і 2 працівника по 0,5 ставки становлять 7 штатних одиниць, оклад 1 працівника 2 000,00р./мес., 7 працівників * 2 000,00р. * 3 місяці = 42 000,00р.), внесків на обов’язкове пенсійне страхування — 5 880 рублів (42 000,00р. * 14% = 5 880,00р.), щомісячних платежів з оренді офісу — 18 000 рублів (6 000,00р. * 3 місяці = 18 000,00р.), щомісячних платежів з оренді автомобіля — 2 400 рублів (800,00р. * 3 місяці = 2 400,00р.), щомісячних платежів за відновлення баз даних — 6 000 рублів (2 000,00р. * 3 місяці = 6 000,00р.), оплати наданих у грудні послуг за договору з аудитором — 15 000 рублів, оплати телефонних, поштових послуг за рахунках ГТС, МТС, УФПС за 3 місяці - 24 000 рублів, щомісячної оплати послуг за договору технічного обслуговування організаційної техніки — 2 250 рублів (750,00р. * 3 місяці = 2 250,00р.), оплати придбаних за 3 місяці ПММ — 1 500 рублів, оплати спожитої електроенергії по виставлених рахунках за 3 місяці - 1 500 рублів, оплати послуг АКБ «Кор «за 3 місяці - 600 рублів, оплати послуг РБ РФ за 3 місяці - 900 рублів, судових витрат за 3 місяці - 1 050 рублів, оплати придбаних канцелярських товарів (папери, авторучок, маркерів, скріпок, степлеров, скоб для степлеров, папок-файлов, папокшвидкозшивачів тощо.) за 3 місяці - 1 500 рублей.

Разом щорічно витрат — 122 580 рублів за 1 квартал.

Відповідно до встановлених нормативів щодо сукупного доходу організації до уваги не приймаються витрати по заробітної плати, а щодо доходу, зменшеного на величину витрат, до уваги не приймаються витрати на техобслуживанию оргтехніки в судові витрати (їх майже немає у встановленому законом переліку витрат, розмір яких зменшує налогооблагаемые доходы).

З огляду на це розмір які зменшують оподатковуваний дохід витрат становить: по 2001 року — 65 230 рублів (122 580,00р. — 42 000,00р. — 15 000,00р. (немає аудиторських послуг) — 350,00р. (судові витрати менше, ніж у 2002 і 2003 роках) = 65 230,00р.), по 2002 року — 80 580 рублів (122 580,00р. — 42 000,00р. = 80 580,00р.), по 2003 року — 119 280 рублів (122 580,00р. — 2 250,00р. — 1 050,00р. = 119 280,00р.).

Податкова база в кожному анализируемому періоду становила: 2001 року — 84 770 рублів (150 000,00р. доходів — 65 230,00р. прийнятих витрат = 84 770,00р.), 2002 року — 189 420 рублів (270 000,00р. доходів — 80 580,00р. прийнятих витрат = 189 420,00р.),.

2003 року — 150 720 рублів (270 000,00р. доходів — 119 280,00р. прийнятих витрат = 150 720,00р.).

При ставок оподаткування 20 відсотків на 2001 і 2002 роках, 15 відсотків на 2003 року сума податків за ставкою становила: 2001 року — 16 954 рубля (84 770,00р. * 20% = 16 954,00р.), 2002 року — 37 884 рубля (189 420,00р. * 20% = 37 884,00р.), 2003 року — 22 608 рублів (150 720,00р. * 15% = 22 608,00р.).

Позаяк у 2001 і 2002 роках ТОВ «Лекс «щокварталу протягом року виплачувало вартість патенти права застосування спрощеної системи оподаткування, сума исчисленного за ставкою податку підлягає зменшенню на виплачену вартість патенту. Внаслідок цього сума до сплаті за 1 квартал становила: 2001 року — 15 557 рублів (виплати 1 кварталу 2001 року у патентом до федерального, регіональний і місцевого бюджетів — 697,00р. + 309,00р. + 391,00р. = 1 397,00р., 16 954,00р. — 1 397,00р. = 15 557,00р.), 2002 року — 36 487 рублів (виплати 1 кварталу 2002 року у патентом до федерального, регіональний і місцевого бюджетів — 697,00р. + 309,00р. + 391,00р. = 1 397,00р., 37 884,00р. — 1 397,00р. = 35 487,00р.).

У 2003 року не встановлено обов’язок у придбанні патенту, не застосовуються інші відрахування, у зв’язку з аніж до сплаті за 1 квартал 2003 року дорівнює сумі податку, исчисленного за ставкою, і як 22 608 рублей.

Мінімальний податок за результатами діяльності ТОВ «Лекс «один кварталі 2003 року застосовується, оскільки податок, обчислений за результатами діяльності організації, перевищує розміру мінімального налога:

270 000,00р. * 1% = 2 700,00р. (сума мінімального налога),.

2 700,00р. < 22 608,00р.

Таблиця 1: Розрахунок сум податків при застосуванні організацією й нового спрощеного порядку налогообложения:

|Вихідні дані |Об'єкт оподаткування при | | |спрощеної системи | | |сукупний прибуток |дохід, | | | |уменьшен-ный| | | |на величину | | | |витрат | | Показники, застосовувані в расчетах|Анализируемый період | | |1 квартал |1 квартал |1 квартал | | |2001 р. |2002 р. |2003 р. | | Доход (виручка) |150 |270 | 270 | | |000,00р. |000,00р. |000,00р. | | Витрати | | | | | Зарплата | | | 42 000,00р.| |Внески на обов’язкове пенсійне |5 880,00р. | 5 | 5 880,00р.| |страхування (14%) | |880,00р. | | |Оренда офісу |18 000,00р.| 18 | 18 | | | |000,00р. |000,00р. | |Оренда автомобіля |2 400,00р. | 2 400,00р.| 2 400,00р.| |Оновлення баз даних |6 000,00р. | 6 000,00р.| 6 000,00р. | |Аудиторські послуги | | 15 | 15 000,00р.| | | |000,00р. | | |Телефонні, поштові послуги |24 000,00р.| 24 | 24 000,00р.| | | |000,00р. | | |Послуги з обслуговування оргтехніки |2 250,00р. | 2 | | | | |250,00р. | | |Послуги банку |1 500,00р. |1 500,00р. |1 500,00р. |.

(закінчення Таблиці 1).

|Исходные дані |Об'єкт оподаткування при | | |спрощеної системи | | |сукупний прибуток |дохід, | | | |уменьшен-ный| | | |на величину | | | |витрат | | Показники, застосовувані в расчетах|Анализируемый період | | |1 квартал |1 квартал |1 квартал | | |2001 р. |2002 р. |2003 р. | |Витрати | | | | |ПММ |1 500,00р. | 1 500,00р.| 1 500,00р. | |Електрична енергія |1 500,00р. | 1 500,00р.| 1 500,00р.| |Судові витрати |700,00р. | 1 050,00р.| | |Канцелярське товари |1 500,00р. | 1 500,00р.| 1 500,00р. | |РАЗОМ витрати | |65 230,00р.| 80 | 119 | | | | |580,00р. |280,00р. | |Розрахунок єдиного податку для спрощеної системи оподаткування | |Оподаткований база |84 770,00р.|189 | 150 | | | |420,00р. |720,00р. | |Ставка оподаткування |20% |20% | 15% | |Сума податку за ставкою |16 954,00р.| 37 | 22 608,00р.| | | |884,00р. | | |Відрахування з податку (по 2001;2002г.г. -|1 397,00р. | 1 397,00р.| | |вартість патенту за 1 квартал: | | | | |697 руб.+309 руб.+391 руб.=1397 руб.) | | | | |Сума до сплаті |15 557,00р.| 36 | 22 608,00р.| | | |487,00р. | | | |сума податку з урахуванням | | | |сплаченої вартості | | | |патенту | |.

З в таблиці розрахунків видно, що застосовуваний у 2003 року режим оподаткування вигідніший для ТОВ «Лекс », бо за тієї ж розмірах і втрачає співвідношенні прибутків і витрат, наприклад, за результатами діяльності першого кварталу 2002 року організація заплатила єдиний податок на13 879 рублів більше, ніж у до того ж періоду 2003 года:

36 487,00р. — 22 608,00р. = 13 879,00р.

Переплату податку, тобто різницю в сумах сплачених податків, становить понад 5 відсотків доходу организации:

270 000 руб.*5,14%=13 878 руб.

З іншого боку, спрощену систему оподаткування 2003 року дозволяє платникам податків зменшувати свій дохід на величину витрат за заробітної платі, тоді як із спрощеної системи 1995 року (що діяла остаточно 2002 р.) вести працівників не знижувала сукупний прибуток организации.

Ця обставина грає істотну роль платникам податків, основний діяльністю якого є надання різноманітних послуг, так як вести належить до основних статтях витрат таких організацій і індивідуальних підприємців, використовують найманий труд.

Для організацій, здійснюють торгову діяльність, новий податковий режим більш зручний тим, що на посаді об'єкта оподаткування можна вибрати дохід, зменшений на величину расходов.

Це значно скорочує величину оподатковуваної бази таких платників податків із порівнянню з оподатковуваної базою як валовий виручки, яка звинувачували не так до 2003 року торговим організаціям в обов’язковому порядке.

Проте й нової спрощену систему оподаткування є свої минусы.

Зокрема, перелік витрат, які зменшують оподатковуваний єдиним податком дохід, закритий передбачає далеко ще не всі витрати, що охоплюють платника податків у процесі здійснення підприємницької деятельности.

2.2 Оподаткування індивідуального підприємця Слесарьова Олександра Олександровича за результатами діяльність у 2002;2003 годах.

2.2.1 Загальні условия.

Слесарев Олександр Олександрович ще зареєстровано ролі індивідуального підприємця 2001 року за місцем свого проживання в Дзержинському районі р. Волгограда.

Основний вид діяльності, здійснюваний індивідуальним підприємцем, — надання юридичних осіб на договірній основі юридичних послуг, зокрема ведення договірної, претензионной роботи, консультування, представляти інтереси до судів загальної юрисдикції, арбітражних судах, в публично-административных отношениях.

Індивідуальний підприємець Слесарев А. А. орендує офісні приміщення, має у власності офісні меблі, оргтехніку, інформаційні програми, здійснює своєї діяльності без використання найманої праці, має один розрахунковий рахунок у АКБ «Кор », розрахунки з замовниками за договорами досліджують основному безготівковим способом.

Рахунки виписуються у порядку, надання послуг за договорами оформляється актами прийому-передачі, подписываемыми щомісяця виконавцем і повноважним представником заказчика.

У 2001 і 2002 роках індивідуальний підприємець Слесарев А. А. застосовував режим оподаткування вигляді сплати єдиного податку вмененный дохід для певних видів діяльності, встановлений Федеральним законом № 148-ФЗ від 31.07.1998 г. (7(і Законом Волгоградської області № 233- ОД від 18.12.1998 г. «Про єдиному податку на вмененный дохід для певних видів діяльності «(14(. Щокварталу сплачував податок, і здавав в податковий орган за місцем свого проживання податкову декларацию.

З січня 2003 року надання юридичних послуг не належить до видів діяльності, оподатковуваним єдиним податком на вмененный доход.

У зв’язку з цим індивідуальний підприємець Слесарев А. А. скористався правом перейти на спрощену систему оподаткування, подавши в податковий орган за місцем проживання заяву встановленої форми і отримавши повідомлення Інспекції Міністерства Російської Федерації із податків і зборів по Дзержинському району р. Волгограда від 15 грудня 2002 року № 2002/174 523.

Як об'єкти оподаткування обрані доходы.

Книжка обліку прибутків і витрат ведеться в електронному виде.

2.2.2 Аналіз оподаткування індивідуального підприємця Слесарьова А. А. за результатами діяльність у першому кварталі 2002 року й першому кварталі 2003 года.

У основу розрахунків покладено дані з Книги обліку прибутків і витрат громадських організацій і індивідуальних підприємців, які використовують спрощену систему оподаткування, і встановлені Законом Волгоградської області № 233-ОД від 18.12.1998 г. «Про єдиному податку на вмененный дохід для певних видів діяльності «нормативы.

Зокрема, законом визначено річний розмір вмененного доходу для індивідуальних підприємців, надають юридичні послуги, у вигляді 74 000 рублів, ставка єдиного в обсязі 15 процентов.

Виручка індивідуального підприємця Слесарьова А. А. згідно з цими його Книги обліку прибутків і витрат й у 2002, і вже 2003;го роках щомісяця становила 15 000 рублів, надходила за надані юридичні послуги з договорах із заказчиками.

Щомісяця індивідуальним підприємцем Слесаревым А. А. в Пенсійного фонду РФ уплачивалась сума фіксованого платежу: 100 рублів по страхової частини трудової пенсії, 50 рублів по накопичувальної частини трудової пенсии.

А, щоб аналізовані показники були соотносимы друг з іншому, як аналізованого періоду взятий перший квартал кожного року, оскільки дані про 2003 року є лише цей период.

Виходячи з цього, вмененный дохід індивідуального підприємця Слесарьова А. А., оподатковуваний єдиним податком 2002 року (оподатковуваний база), за 1 квартал 2002 року становить 18 500 рублей:

74 000,00р.: 4 квартал = 18 500,00р., прибуток від підприємницької діяльності (оподатковуваний база) в першому кварталі 2003 року становить 45 000 рублей:

15 000,00р. * 3 місяці = 45 000,00р.

У першому кварталі 2002 року сплачено суми фіксованого платежу по обов’язковому пенсійного страхування у вигляді 450 рублів (150,00р. * 3 місяці = 450,00р.), у першому кварталі 2003 року сплачено суми фіксованого платежу по обов’язковому пенсійного страхування у вигляді 450 рублів (150,00р. * 3 місяці = 450,00р.).

З ставок оподаткування 15 відсотків на 2002 року і шість відсотків на 2003 року податок за ставкою є: за 1 квартал 2002 року — 2 775 рублів (18 500,00р. * 15% = 2 775,00р.), за 1 квартал 2003 року — 2 700 рублів (45 000,00р. * 6% = 2 700,00р.).

У 2003 року з сум податку, исчисленных по податкової ставці, віднімаються суми вироблених фіксованих платежів з обов’язковому пенсійного страхування, у зв’язку з ніж податок до сплати за 1 квартал 2003 року становить 2 250 рублей:

2 700,00р. — 450,00р. = 2 250,00р.

Таблиця 2: Розрахунок сум податків при застосуванні індивідуальним підприємцем режиму сплати єдиного податку вмененный дохід з вигляду діяльності «надання юридичних послуг «і спрощеного порядку оподаткування: |Вихідні дані |Об'єкт оподаткування | | |вмененный дохід |дохід | | |1 квартал 2002 р. |1 квартал 2003 р. | |Доход (виручка) | 18 500,00р. | 45 000,00р. | |Фіксований платіж в ПФ | 450,00р. | 450,00р. | |Оподаткований база | 18 500,00р. | 45 000,00р. | |Ставка оподаткування | 15% | 6% | |Сума податку за ставкою | 2 775,00р. | 2 700,00р. | |Відрахування з податку | | 450,00р. | |Податок до сплати | 2 775,00р. | 2 250р. |.

Аналіз показників з двох застосовуваним індивідуальним підприємцем Слесаревым А. А. режимам оподаткування показує, що перехід підприємця на спрощену систему оподаткування заощаджує йому 525 карбованців на квартал:

2 775,00р. — 2 250,00р. = 525,00р., і 2 100 карбованців на год:

525,00р. * 4 = 2 100,00р.

Якщо підприємницька діяльність у 2003 року приносити Слесареву А. А. доходи великі, ніж у розглянуті періоди, перевагу, одержаний застосування спрощеної системи оподаткування, буде більш наочним, але тепер можна сказати, новий режим оподаткування поліпшив становище даного налогоплательщика.

2.3 Аналіз застосування різних режимів оподаткування з прикладу оподаткування прибутку фізичної особи здаватися майна в аренду.

Таблиця 3: Порівняння різних режимів оподаткування прибутку, одержану надання майна (нежитлового приміщення) у найм фізичним лицом:

|Вводные дані | |Розмір орендної плати на рік |500 000,00р. | |Витрати утримання офісу (комунальні платежі, ремонт, |200 000,00р. | |охорона тощо.) на рік * | | |Інвентаризаційна вартість майна |1 000 000,00р.| |Податок на майно на рік ** |20 000,00р. | |Статус фізичної особи | |Фізична особа не |Є індивідуальним підприємцем по | |зареєстроване |діяльності, що з наданням майна | |ролі |у найм | |підприємця | | | |общеустановленный |застосування спрощеного режиму | | |порядок |оподаткування | | | |об'єкт оподаткування | | | |дохід |дохід, | | | | |уменьше-нный на| | | | |величи-ну | | | | |витрат | |Податок з доходів | |ставка |13% |13% |6% |15% | |налого-в|500 000,00р.|280 000,00р. |500 000,00р. |280 000,00р. | |а база | | | | | |сума |65 000,00р. |36 400,00р. |30 000,00р. |42 000,00р. | |ПДВ | |перестав бути |визволення з |звільнений у зв’язку з | |платником |виконання |застосуванням спрощеної системи| | |обязан-ности | | | |налогоплатель-щика на| | | |підставі ст. 145 НК | | | |РФ (сума виручки в | | | |квартал вбирається у | | | |1 мільйон рублів) | |.

(продовження Таблиці 3).

|Вводные дані | |Розмір орендної плати на рік |500 000,00р. | |Витрати утримання офісу (комунальні платежі, ремонт, |200 000,00р. | |охорона тощо.) на рік * | | |Інвентаризаційна вартість майна |1 000 000,00р.| |Податок на майно на рік ** |20 000,00р. | |Статус фізичної особи | |Фізична особа не |Є індивідуальним підприємцем по | |зареєстроване |діяльності, що з наданням майна | |ролі |у найм | |підприємця | | | |общеустановленный |застосування спрощеного режиму | | |порядок |оподаткування | | | |об'єкт оподаткування | | | |дохід |дохід, | | | | |уменьше-нный на| | | | |величи-ну | | | | |витрат | |Єдиний соціальний податок | |ставка |перестав бути |при оподатковуваної |звільнений у зв’язку з | | |плательщи-ко|базе до 300 000 |застосуванням спрощеної системи| | |м |карбованців на рік: 13 200 | | | | |рублів + 7,4% з | | | | |суми, превы-шающей | | | | |100 000 крб. | | |налого-в| |280 000,00р. | | |а база | | | | |сума | |26 520,00р. | | |Страхові внески на обов’язкове пенсійне страхування | | |перестав бути |включені у ЄСП |1 800,00р. |1 800,00р. | | |плательщи-ко| |(150,00р. x |(150,00р. x 12 | | |м | |12мес.) |міс.) | |Разом податків у рік | | |65 000,00р. |62 920,00р. |31 800,00р. |43 800,00р. |.

Примітка до Таблиці 3:

* При неважливості витрат можна застосовувати нормативна ставка неподтверждаемых витрат у розмірі 20% від отриманого доходу, що у аналізованому разі становить 100 000 рублей.

** Ставка податку майно за нежитлові приміщення вартістю понад 900 тисяч карбованців встановлена у розмірі 2% на рік «Положенням про місцевих податках і зборах біля Волгограда », прийнятого Постановою Волгоградського міськради народних депутатів № 45/835 від 30.10.2002 г. (в редакції від 29.11.2002 г.) (22(.

Вироблений аналіз показав, що реєстрація як індивідуального підприємця, і застосування спрощеної системи оподаткування з як об'єкт оподаткування доходів дозволить фізичній особі, котра отримує плату за оренду нежитлового приміщення, заплатити менше податків, ніж без реєстрації такий реєстрацію ЗМІ й переходу на спрощену систему налогообложения:

— фізична особа — не предприниматель.

65 000,00р.- 31 800,00р. = 32 200,00р.,.

— підприємець зі звичайним режимом налогообложения.

62 920,00р — 31 800,00р. = 31 120,00р.,.

— підприємець, уплачивающий єдиний податку з доходів, зменшених на величину расходов.

43 800,00р. — 31 800,00р. = 12 000,00р., де 31 800,00р. сума єдиного податку з доходов.

2.4 Аналіз застосування різних варіантів розрахунку мінімального податку по спрощеної системи налогообложения.

Наказом МНС РФ № БГ-3−22/706 від 10.12.2002 г. затверджені Методичні рекомендації щодо застосування глави 26.2 «Спрощена систему оподаткування «таки Податкового кодексу Російської Федерації. (19(.

У цих рекомендаціях передбачено два випадку застосування мінімального налога:

— у разі, коли сума исчисленного у порядку єдиного податку за підсумками податкового періоду виявляється менше суми исчисленного мінімального налога,.

— коли відсутня податкову базу для обчислення єдиного податку за підсумкам податкового періоду (платником податків отримані убытки).

Виходячи з цього, можна припустити такі варіанти застосування до платникові податків податкового режиму на вигляді сплати мінімального налога:

Варіант 1. За підсумками 2003 року платником податків отримані доходи — у сумі 100 тисяч карбованців і понесены видатки на суму 90 тисяч карбованців. У цьому разі сума єдиного податку становитиме 1 500 рублів, а сума мінімального податку становитиме 1 000 рублей:

(100 000 рублів — 90 000 рублів) x 15 / 100 = 1 500 рублей.

100 000 рублів x 1 / 100 = 1 000 рублей.

Оскільки сума исчисленного загалом порядку єдиного податку перевищує суму исчисленного мінімального податку, платник податків заплатить єдиний податок у розмірі 500 рублей.

Варіант 2. За підсумками 2003 року платником податків отримані доходи — у сумі 270 тисяч карбованців і понесены видатки на суму 265 тисяч карбованців. У цьому разі сума єдиного податку становитиме 750 рублів, а сума мінімального податку становитиме 2 700 рублей:

(270 000 рублів — 265 000 рублів) x 15 / 100 = 750 рублей.

270 000 рублів x 1 / 100 = 2 700 рублей.

З огляду на, сума исчисленного загалом порядку єдиного податку виявилася нижчою за суми исчисленного мінімального податку, платник податків здійснює сплату мінімального податку сумі 2 700 рублей.

Варіант 3. Платником Податків за підсумками 2003 року отримані доходи — у сумі 200 тисяч карбованців і понесены видатки на суму 250 тисяч рублей.

Через війну за підсумками податкового періоду платником податків отримані збитки у сумі 50 тисяч карбованців і податкову базу для обчислення єдиного податку отсутствует.

У цьому платник податків зобов’язаний обчислити і сплатити мінімальний податок, сума якого становитиме 2 000 рублей:

200 000 рублів x 1 / 100 = 2 000 рублей.

Варіант 4. Платником Податків за підсумками 2003 року отримані доходи — у сумі 550 тисяч карбованців, зроблено видатки на суму 530 тисяч рублей.

Сума єдиного податку за 2003 рік становить 3 000 рублей:

(550 000 рублів — 530 000 рублів) x 15 / 100 = 3000 рублей.

Сума мінімального податку за 2003 рік становить 5 500 рублей:

550 000 рублів x 1 / 100 = 5 500 рублей.

З огляду на, сума исчисленного мінімального податку перевищує суму исчисленного загалом порядку єдиного податку, платником податків здійснена сплата мінімального податку сумі 5 500 рублей.

Різниця між сумою сплаченого мінімального податку і сумою єдиного податку, исчисленного загалом порядку, становила 2 500 рублів (5 500 рублів — 3 000 рублів). Ця сума різниці підлягає включенню у витрати, учитываемые при обчисленні податкової бази єдиним податком за 2004 год.

Варіант 5. Платником Податків за підсумками 2003 року отримані доходи — у сумі 550 тисяч карбованців, витрати за зазначений податковий період склали 575 тисяч рублей.

Отже, за 2003 рік платником податків отримані збитки у сумі 25 000 рублів (550 000 рублів — 575 000 рублей).

Податкова база для обчислення єдиного податку тому випадку отсутствует.

Сума що підлягає сплаті мінімального податку составляет:

550 000 рублів x 1 / 100 = 5 500 рублей.

У зв’язку з відсутністю податкової бази щодо обчислення єдиного податку сума різниці між сплаченої сумою мінімального податку і сумою исчисленного загалом порядку єдиного податку дорівнює 5 500 рублів (5 500 рублів — 0 рублів). Ця сума різниці підлягає включенню сумою збитків, які ми такі податкові періоди у встановленому порядке.

Платники податків, вибравши як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, вправі зменшити обчислену податкову базу за податковий період у сумі збитку або це частини збитку, отриманого вони за підсумкам попередніх податкових періодів застосування спрощеної системи оподаткування, але з понад 30 відсотків. При цьому решта збитку то, можливо перенесена платниками податків на такі податкові періоди, але з понад 10 податкових периодов.

Наприклад, якщо платником податків за підсумками 2003 року отримані доходи у сумі 800 000 рублів, а витрати за зазначений податковий період склали 1 000 000 рублів, то підсумкам року в платника податків виникли збитки у сумі 200 000 рублів. Сума мінімального податку у своїй становить 8 000 рублів (800 000 рублів x 1 / 100).

У зв’язку з відсутністю податкової бази щодо обчислення єдиного податку сума різниці між исчисленной сумою мінімального податку і сумою исчисленного загалом порядку єдиного податку дорівнює 8 000 рублей.

Разом за 2003 рік отриманого платником податків збитку становила 208 000 рублів (200 000 рублів + 8 000 рублей).

Якщо за підсумками 2004 року платником податків отримані доходи — у сумме.

2 000 000 карбованців і зроблено Витрати суму 1 500 000 рублів, податкову базу з податку за 2004 2005 рік становить 500 000 рублів (2 000 000 рублів — 1 500 000 рублів), а сума єдиного податку исчисленной податкової бази становить 75 000 рублів (500 000 рублів x 15 / 100).

Сума мінімального податку дорівнює 20 000 рублів (2 000 000 рублів x 1 / 100). З огляду на, сума исчисленного загалом порядку єдиного податку перевищує суму исчисленного мінімального податку, платник податків здійснює сплату єдиного налога.

Сума збитку, принимаемая до зменшення податкової бази за 2004 рік, становить 150 000 рублів ((500 000 рублів x 30 / 100) < 208 000 рублей).

Сума єдиного податку, підлягаючий сплаті за 2004 рік, становить 52 500 рублів ((500 000 рублів — 150 000 рублів) x 15 / 100).

Що Залишилося частина неврахованої збитку у сумі 58 000 рублів (208 000 рублів — 150 000 рублів) враховується платником податків при обчисленні податкової бази за 2005 год.

Платники податків, вибравши як об'єкт оподаткування доходи, зменшують суму єдиного податку (квартального авансовий платіж по єдиним податком), исчисленного ними за податковий (звітний) період, у сумі страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування, сплачуваних за цей період часу. У цьому сума єдиного податку (квартального авансовий платіж з податку) може бути зменшено понад 50 процентов.

Тож якщо платником податків за підсумками звітний період обчислений квартальний авансовий платіж з податку у сумі 10 000 карбованців і за той самий звітний період сплачено страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування у сумі 7 700 рублів, то платник податків зменшує суму исчисленного за звітний період квартального авансовий платіж по єдиним податком п’ять 000 рублів ((10 000 рублів x 50 / 100) < 7 700 рублей).

Загальна сума платежів за звітний період становитиме 12 700 карбованців на тому числі сума квартального авансовий платіж з податку у вигляді 5 000 рублів (10 000 рублів — 5 000 рублів) і страхові внески на обов’язкове пенсійне страхування розмірі 7 700 рублей.

Що стосується, якщо платником податків за підсумками звітний період обчислений квартальний авансовий платіж з податку у сумі 5 000 рублів, сплачено страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування у сумі 1 300 рублів, то платник податків зменшує суму исчисленного квартального авансовий платіж з податку протягом усього суму сплачуваних їм страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування — 1 300 рублів ((5 000 рублів x 50 / 100) > 1 300 рублей).

Загальна сума платежів за звітний період становитиме 5 000 карбованців на тому числі сума квартального авансовий платіж з податку у вигляді 3 700 рублів (5 000 рублів — 1 300 рублів) з сумою страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування розмірі 1 300 рублей.

Выводы:

Наведений аналіз оподаткування організації - юридичної особи та індивідуального підприємця, чинного без утворення юридичної особи, дозволяє зробити висновок у тому, що у організації, й у індивідуального підприємця вигідніший режим спрощеної системи оподаткування, встановлений з початку 2003 року, у зв’язку з меншим розміром що підлягає сплаті єдиного налога.

Спрощена систему оподаткування 2003 року дозволяє платникам податків зменшувати свій дохід на величину витрат за заробітної платі, що робить її, на відміну попередньою системи, привабливим платників податків, використовують найманої праці і має як основне виду надання різноманітних послуг. Для організацій, здійснюють торгову діяльність, новий податковий режим зустрічалися з більш зручний, оскільки дозволяє зменшувати оподатковуваний дохід на величину расходов.

З іншого боку, вироблений аналіз оподаткування фізичної особи, отримує прибуток від здачі у найм нежитлового приміщення, дозволяє говорити про найбільшої прийнятності серед усіх наявних режимів оподаткування нього діючої спрощеної системи оподаткування з об'єктом оподаткування вигляді доходу, зменшеного на величину доходов.

Проте закритий характер переліку витрат, розмір яких зменшує дохід як оподатковувану базу за діючої спрощеної системи оподаткування, робить даний режим оподаткування менш привабливим багатьом громадських організацій і підприємців із специфічними видами діяльності, оскільки передбачає далеко ще не всі витрати, виникаючі у платника податків у процесі здійснення підприємницької деятельности.

3 Експериментальна часть.

3.1 Розрахунок єдиного податку в організацію, яка застосовує спрощену систему оподаткування, зі зміною об'єкта оподаткування нафтопереробки і зміною співвідношення доходів населення і расходов.

3.1.1 Експеримент зі зміною об'єкта налогообложения.

У першому кварталі 2003 року очолює ТОВ «Лекс «як об'єкт оподаткування при спрощену систему оподаткування було обрано доходи, зменшені на величину витрат, що призвело до наступним показниками діяльності організації за квартал (дані наведено з Таблиці 1): величина доходу — 270 000 рублів, загальний розмір витрат — 122 580 рублів, величина витрат, які зменшують оподатковуваний дохід — 119 280 рублів, оподатковуваний база — 150 720 рублів, ставки податку — 15 відсотків, сума до сплаті - 22 608 рублей.

Що стосується, якби ТОВ «Лекс «під час переходу на спрощену систему оподаткування визначення оподатковуваної бази застосувало об'єкт оподаткування вигляді доходів, показники її діяльність міг би виглядати так: величина доходів — 270 000 рублів (фактично отримані доходи, розраховані наростаючим результатом початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, тобто із 1 січня 2003 року 31 березня 2003 року), загальний розмір витрат — 122 580 рублів (фактично вироблені витрати, розраховані наростаючим результатом початку податкового періоду 1 січня 2003 року по закінчення першого кварталу 31 березня 2003 року), оподатковуваний база — 270 000 рублів (грошовий вираз доходів), ставки податку — 6 відсотків, (однакова всім організацій — незалежно від організаційно-правових форм і деяких видів діяльності), відрахування з податку — 5 880 рублів (відповідно до п. 3 ст.346.21 таки Податкового кодексу РФ сума податку, обчислена за звітний період, зменшується у сумі страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування, сплачуваних цей період, але з більш, ніж 50 відсотків), сума до сплаті - 10 320 рублів (270 000 рублів * 6% = 16 200 рублів 16 200 рублів * 50% = 8 100 рублів 5 880 рублів < 8 100 рублів 16 200 рублів — 5 880 рублів = 10 320 рублей).

Порівняння податок, підлягає сплаті ТОВ «Лекс «за підсумками 1 кварталу 2003 року із застосуванням об'єкта оподаткування вигляді доходу, зменшеного на величину витрат, та незначною сумою податку, яку ТОВ «Лекс «сплатило за цей період, щоб у ролі об'єкта оподаткування вибрала доходи, свідчить у тому, що назване ТОВ «Лекс «вибрала не самий економічний варіант налогообложения.

При об'єкті оподаткування вигляді доходу ТОВ «Лекс «заплатило б єдиний податку 12 288 рублів меньше:

22 608 рублів — 10 320 рублів = 12 288 рублей.

22 608 рублів: 10 320 рублів = 2,19.

Таблиця 4: Співвідношення сум податків за зміни об'єкта налогообложения.

| Вихідні дані |Об'єкт оподаткування при спрощеної системи | | | дохід | дохід, зменшений на | | | |величину витрат | |Показники, застосовувані |Аналізований період | |під час розрахунків | | | |1 квартал 2003 р. |1 квартал 2003 р. | |Доход (виручка) | 270 000,00р. | 270 000,00р. | |Витрати | не приймаються | приймаються у частині: | |Зарплата | | 42 000,00р. | |Внески на обов’язкове | | 5 880,00р. | |пенсійне страхування | | | |Оренда офісу | | 18 000,00р. | |Оренда автомобіля | | 2 400,00р. | |Оновлення баз даних | | 6 000,00р. | |Аудиторські послуги | | 15 000,00р. | |Телефонні, поштові | | 24 000,00р. | |послуги | | | |Послуги банку | | 1 500,00р. | |ПММ | | 1 500,00р. | |Електрична енергія | | 1 500,00р. | |Канцелярське товари | | 1 500,00р. | |РАЗОМ витрати | | 119 280,00р. | |Розрахунок єдиного податку для спрощеної системи оподаткування | |Оподаткований база | 270 000,00р. | 150 720,00р. | |Ставка оподаткування | 6% | 15% | |Сума податку за ставкою | 16 200,00р. | 22 608,00р. | |Відрахування з податку | 5 880,00р. | | |Сума до сплаті | 10 320,00р. | 22 608,00р. |.

З об'єктом оподаткування вигляді доходу ТОВ «Лекс «заплатило в 2,19 рази менше єдиного податку, однак у відповідно до пункту 2 статті 346.14 таки Податкового кодексу РФ об'єкт оподаткування неспроможна змінюватися платником податків у протягом всього терміну застосування спрощеної системи налогообложения.

3.1.2 Експеримент зі зміною співвідношення витрат і доходов.

При об'єкті оподаткування вигляді доходів, зменшених на величину витрат, за результатами діяльність у першому кварталі 2003 року очолює ТОВ «Лекс «було отримано прибутку 270 000 рублей.

У цьому (дані з Таблиці 1): загальний розмір витрат, склав 122 580 рублів, величина витрат, які зменшують оподатковуваний дохід, — 120 330 рублів, оподатковуваний база — 150 720 рублів, ставки податку — 15 відсотків, сума до сплаті - 22 608 рублей.

Що стосується, якби ТОВ «Лекс «застосовувало об'єкт оподаткування вигляді доходів, за ті самі показниках діяльності сума до сплаті становила б 10 320 рублей:

270 000 рублів * 6% = 16 200 рублей.

16 200 рублів — 5 880 рублів (платежів до Пенсійного фонду) = 10 320 рублей).

Якщо припустити, що реальні доходи ТОВ «Лекс «значно зросли при збереженні колишніх витрат, то, при застосуванні спрощеної системи оподаткування ТОВ «Лекс «в уже згадуваному періоді заплатить такі налоги:

Таблиця 5: Суми податків зі збільшенням доходів зі збереженням колишніх расходов.

| |Вихідні дані |Досвід 1: | | | |збільшений дохід | |Об'єкт |дохід, |дохід |дохід, |дохід | |налого-обложени|уменьшенный на| |зменшений на| | |я |величину | |величину | | | |витрат | |витрат | | |Доход |270 000,00р. |270 000,00р. |500 000,00р. |500 000,00р.| |Витрати | |не | | | | | |принима-ются | | | |Зарплата | 42 000,00р. | | 42 000,00р. | 42 000,00р.| |Внески на | 5 880,00р. | | 5 880,00р. | 5 880,00р. | |обов'язкове | | | | | |пенсійне | | | | | |страхування | | | | | |Оренда офісу | 18 000,00р. | | 18 000,00р. | 18 000,00р.| |Оренда | 2 400,00р. | | 2 400,00р. | 2 400,00р. | |автомобіля | | | | | |Оновлення баз | 6 000,00р. | | 6 000,00р. | 6 000,00р. | |даних | | | | | |Аудиторські | 15 000,00р. | | 15 000,00р. | 15 000,00р.| |послуги | | | | | |Телефонні, | 24 000,00р. | | 24 000,00р. | 24 000,00р.| |поштові послуги| | | | | |ПММ | 3 000,00р. | |3 000,00р. |3 000,00р. | |Електрична | 1 500,00р. | |1 500,00р. |1 500,00р. | |енергія | | | | | |Послуги банку | 1 050,00р. | |1 050,00р. |1 050,00р. | |Канцелярське | 1 500,00р. | |1 500,00р. |1 500,00р. | |товари | | | | | |РАЗОМ витрати | 120 330,00р. | |120 330,00р. |120 330,00р.|.

(окончание Таблиці 5) | |Вихідні дані |Досвід 1: | | | |збільшений дохід | |Об'єкт |дохід, |дохід |дохід, |дохід | |налого-обложени|уменьшенный на| |зменшений на| | |я |величину | |величину | | | |витрат | |витрат | | |Розрахунок єдиного податку для спрощеної системи оподаткування | |Налого-облагаем|149 670,00р. |270 000,00р. |379 670,00р. |500 000,00р.| |а база | | | | | |Ставка |15% |6% |15% |6% | |оподаткування| | | | | |Сума податку по|22 450,50р. |16 200,00р. |56 950,50р. |30 000,00р. | |ставці | | | | | |Відрахування з | |5 880,00р. | |5 880,00р. | |податку | | | | | |Сума до |22 450,50р. |10 320,00р. |56 950,50р. |24 120,00р. | |сплаті | | | | | | | |вдвічі | |в 2,36 разу | | | |менше | |менше |.

Експеримент показав, що з збільшенні доходів ТОВ «Лекс «з збереженням колишніх витрат сума що підлягає до сплати податку опиниться у 2,36 рази менше при об'єкті оподаткування вигляді доходів, ніж у випадку, якщо ТОВ «Лекс «за ті самі показниках обере в якості ролі об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Отже, на співвідношення сум податків при застосуванні різних об'єктів оподаткування не впливає зростання доходів налогоплательщика.

Рівень впливу на вказане співвідношення зі збільшенням витрат дозволить визначити наступний эксперимент.

Якщо припустити, що реальні доходи ТОВ «Лекс «не змінилися, але зросли витрати, то, при застосуванні спрощеної системи оподаткування ТОВ «Лекс «в уже згадуваному періоді заплатить такі налоги:

Таблиця 6: Суми податків зі збільшенням витрат зі збереженням колишніх доходов.

| |Досвід 2: |Досвід 3: | | |збільшено видатки, крім |збільшено видатки по | | |зарплати |зарплаті | |Об'єкт | дохід, | дохід | дохід, | дохід | |оподаткування |уменьшен-ный | |уменьшен-ный| | | |на величину | |на величину | | | |витрат | |витрат | | |Доход (виручка) |270 000,00р. |270 000,00р.|270 000,00р.|270 000,00р.| |Витрати | | | | | |Зарплата | 42 000,00р. | 42 000,00р.|100 000,00р.|100 000,00р.| |Внески на | 5 880,00р. | 5 880,00р. | 14 000,00р.| 14 000,00р.| |обов'язкове | | | | | |пенсійне | | | | | |страхування | | | | | |Оренда офісу | 30 000,00р. | 30 000,00р.| 30 000,00р.| 30 000,00р.| |Оренда автомобіля | 5 000,00р. | 5 000,00р. | 5 000,00р. | 5 000,00р. | |Оновлення баз | 10 000,00р. | 10 000,00р.| 10 000,00р.| 10 000,00р.| |даних | | | | | |Аудиторські послуги | 15 000,00р. | 15 000,00р.| 15 000,00р.| 15 000,00р.| |Телефонні, | 30 000,00р. | 30 000,00р.| 30 000,00р.| 30 000,00р.| |поштові послуги | | | | | |ПММ | 3 000,00р. | 3 000,00р. | 1 000,00р. | 1 000,00р. | |Електрична | 3 000,00р. | 3 000,00р. | 2 000,00р. | 2 000,00р. | |енергія | | | | | |Послуги банку | 2 500,00р. | 2 500,00р. | 2 500,00р. | 2 500,00р. | |Канцелярське товари| 3 000,00р. | 3 000,00р. | 1 500,00р. | 15 000,00р.| |РАЗОМ витрати | 149 380,00р.| 149 | 211 | 224 | | | |380,00р. |000,00р. |500,00р. |.

(окончание Таблиці 6) | |Досвід 2: |Досвід 3: | | |збільшено видатки, крім |збільшено видатки по | | |зарплати |зарплаті | |Об'єкт | дохід, | дохід | дохід, | дохід | |оподаткування |уменьшен-ный | |уменьшен-ный| | | |на величину | |на величину | | | |витрат | |витрат | | |Розрахунок єдиного податку для спрощеної системи оподаткування | |Оподаткований |120 620,00р. |270 000,00р.|59 000,00р. |270 000,00р.| |база | | | | | |Ставка |15% |6% |15% |6% | |оподаткування | | | | | |Сума податку за |18 093,00р. |16 200,00р. |8 850,00р. |16 200,00р. | |ставці | | | | | |Відрахування з податку | |5 880,00р. | |14 000,00р. | |Сума до |18 093,00р. |10 320,00р. |8 850,00р. |2 200,00р. | |сплаті | | | | | | | |в 1,75 разу | |вчетверо | | | |менше | |менше |.

При збільшенні деяких витрат, крім витрат за заробітної плати, при об'єкті оподаткування вигляді доходів сума що підлягає до сплати податку опиниться у 1,75 разів менша, ніж у випадку, якщо ТОВ «Лекс «за ті самі показниках обере в якості ролі об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину расходов.

Збільшення витрат за заробітної плати при об'єкті оподаткування вигляді доходів призведе до того що, сума що підлягає до сплати податку опиниться у 4 рази менше, ніж у випадку, якщо ТОВ «Лекс «за ті самі показниках обере в якості ролі об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину расходов.

З цього випливає, що з досить великих витратах по заробітної платі ТОВ «Лекс «при що застосовується їм у час режимі оподаткування (об'єкт оподаткування вигляді доходів, зменшених на величину витрат) заплатить податку в чотири рази більше, тоді як конфлікт воно вибрала як об'єкт оподаткування доходы.

Збільшення інших витрат також дало результат, підтверджуючому висновок про застосування ТОВ «Лекс «як об'єкт оподаткування доходов.

Выводы:

Експеримент в розрахунку податок, який ТОВ «Лекс «сплатило б під час виборів як об'єкт оподаткування доходів показав, що київське ТОВ «Лекс «вибрала не найекономічніший варіант налогообложения.

З об'єктом оподаткування вигляді доходу ТОВ «Лекс «заплатило в 2,19 рази менше єдиного податку, ніж заплатило його за підсумкам 1 квартал 2003 року з об'єктом оподаткування вигляді доходів, зменшених на величину расходов.

Розрахунок податок при збільшилися витратах також призвело до результату, підтверджуючому висновок про застосування ТОВ «Лекс «як об'єкт оподаткування доходов.

Однак у відповідно до пункту 2 статті 346.14 таки Податкового кодексу РФ об'єкт оподаткування неспроможна змінюватися платником податків у протягом всього терміну застосування спрощеної системи оподаткування. Тому, попри отримані результати виробленого аналізу та розрахунків, ТОВ «Лекс «не то, можливо рекомендовано змінити оподатковувану базу і вибрати в ролі об'єкта оподаткування доходы.

Заключение

.

Результатом проведеного на справжньої роботи дослідження спрощеної системи оподаткування є висновок у тому, що введена з початку 2003 роки головою 26.2 таки Податкового кодексу Російської Федерації спрощену систему оподаткування відрізняється від що діяла раніше. Можна сміливо сказати, що діюча зараз спрощену систему вдосконалена з урахуванням досвіду прошлых.

Об'єднує і стару, і спрощені системи те, що застосовують у відношенні суб'єктів малого підприємництва і аналітиків створюють для зазначених платників податків більш пільговим режимом оподаткування. У обох спрощених системах сплата єдиного податку заміняє сплату кількох досить великі податки, спрощені облік і звітність, документообіг платника податків, використовує спрощену систему оподаткування, обліку, і отчетности.

Чинна з 2003 року спрощену систему надає платникові податків самостійний вибір об'єкта оподаткування, що робить можливим за прогнозу податкового навантаження врахувати специфіку діяльності організації, або індивідуального предпринимателя.

Такі податкові прогнози дуже важливі у разі планування роботи суб'єкта предпринимательства.

Цей висновок підтверджує вироблений у «справжній роботі аналіз діяльності організації та індивідуального підприємця. Приклад ТОВ «Лекс «встановлено, що з організації який завжди вигідніше як об'єкта оподаткування визначати доходи, зменшені на величину витрат. Що стосується ТОВ «Лекс «і аналіз, проведений експеримент показали, що з об'єктом оподаткування вигляді доходів організація заплатила в два-чотири рази менше податків, ніж із об'єктом оподаткування вигляді доходів, зменшених на величину расходов.

Експерименти з істотним поліпшенням доходів, зі збільшенням окремих витрат і зі збільшенням витрат за заробітної плати підтвердили результати експерименту зі зміною об'єкта налогообложения.

Оскільки пунктом 2 статті 346.14 таки Податкового кодексу РФ встановлено заборона зміна платником податків об'єкта оподаткування протягом всього терміну застосування спрощеної системи оподаткування, організація, выбравшая невдалий режим оподаткування, неспроможна його изменить.

Це підтверджує важливість проведення дослідження ефективності застосування різних податкових режимів на початок застосування будь-якого з них.

З січня 2005 року всі платники податків змусять перейти на режим оподаткування з визначенням як об'єкт оподаткування доходів, зменшених на величину, витрат, але доти періоду організація, діяльність якої стала предметом дослідження, у даної роботі, протягом два роки міг би заощаджувати на сплаті єдиного податку, сплачуючи вдвічі меншу сумму.

Пільговий характер спрощеної системи оподаткування підтверджено також з прикладу оподаткування доходів фізичної особи здаватися у найм нежитлового приміщення. Результат аналізу різних режимів оподаткування дозволяє говорити, що у фізичної особи вигідніше платити податки, прийнявши статус індивідуального підприємця, і перейшовши на спрощену систему налогообложения.

З проведеного на цій роботі дослідження застосовується у Російської Федерації спрощеної системи оподаткування можна казати про тому, що це податковий режим покращує становище налогоплательщика.

Список використаної литературы Приложение, А Патент на права застосування спрощеної системи оподаткування, обліку, і отчетности.

Додаток Б Повідомлення про можливість застосування спрощеної системи налогообложения.