Аудит процесу реалізації в торговле

АУДИТ ПРОЦЕСУ РЕАЛІЗАЦІЇ У ТОРГІВЛІ Відповідно до Стандарту аудиторську діяльність, схваленого комісією по аудиторську діяльність за Президента РФ 25 грудня 1996 року протокол № 6, аудиторська організація що здійснює аудит повинна спланувати аудит до написання письма-обязательства і по укладання договра з перевіреній організацією. Планування полягає у розробці аудиторської організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, соціальній та розробці аудиторської програми, визначальною обсяг, види й послідовність здійснення аудиторських процедур. Припустимо проводиться аудит ТОВ «Торговельний Дім «Алмаз». Програма аудиту буде виглядати наступним образом.

Программа аудиту процесу реалізації в торговле.

Проверяемая організація ТОВ ТД «Алмаз» Період аудиту 01.01.99 г. — 01.01.2000 р. Кількість людино-годин 450 Керівник аудиторської групи Іванов Склад аудиторської групи Петрова, Сидорова Планований аудиторський ризик середній Запланований рівень суттєвості 60.

| | Програма аудиту | | | | |процесу | | | | |реалізації торгувати| | | |№ |Перелік аудиторських |Період |Виконавець | | | |проведення | | | |Процедур за розділами | | | | |Аудиту | | | |1 |Аудит установчих |01.02.99 — |Петрова | | |Документів |- 19.02.99 | | |2 |Аудит наявності |01.03.99 |Петрова | | |ліцензій |-19.03.99 | | |3 |Аудит касових |01.02.99 — | | | |операцій | | | | | |19.02.99 |Іванов | |4 |Аудит банківських |01.03.99 — |Іванов | | |операцій |19.03.99 | | |5 |Аудит документів на |20.03.99 — |Іванов |.

|надходження товарів |- 9.04.99 | | |6 |Аудит документації на |01.05.99 — | | | |відвантаження продукції |19.05.99 |Сидорова | |7 |Аудит документо-оборота |01.12.99. — | | | |з обліку товару |19.12.99 |Сидорова | | | | | | | | | | | |.

Аудит установчих документів торгової організації передбачає ознокомление аудитора з Статутом, Установчим договорм і дргуими необхідними установчими документами. Під час перевірки установчих документів аудитор з’ясовує до роздрібної, до оптової чи обом формам торгівлі належить проверямая організація. Аудит наявності ліцензій передбачає, ліцензована чи діяльність даної організації. При аудит каси і касових операцій аудитор керується Законом РФ від 25.09.92 р. № 3537−1 «Про грошової системи РФ», рішенням Ради директорів Банку Росії від 22.09.93 р. № 40, яким затверджений «Порядок ведення касових операцій на РФ», застосовуваний усіма підприємствами, організаціями та установами незалежно від організаційно-правових форм та сферою діяльності. При аудит каси і касових операцій на ролі методичного посібники варто використовувати рекомендації за Центральний банк Росії № 113 від 30.09.94 р. у здійсненні установами банків перевірок дотримання підприємствами, організаціями та установами «Порядку ведення касових операцій на РФ ». Аудитору слід користуватися нормативними документами, затвердженими відповідними міністерствами й, якими регулюються касові операції, які стосуються торгівлі; первинними документами по прийому і видачу готівки; касовими книжками; книжками аналітичного обліку цінностей, які у касі; актами ревізії каси; дисконтними регістрами за рахунками 50 «Каса », 51 «Розрахунковий рахунок », 52 «Валютний рахунок », інших коштів (на рахунках 55, 56, 57) та інших. Перевірка каси і касових операцій зазвичай здійснюється за трьом напрямам: 1) інвентаризація наявності коштів; 2) перевірка повноти і своєчасності оприбуткування коштів, що у касу; 3) дослідження правильності списання грошей на витрата. Інвентаризація каси проводиться негайно після прибуття аудитора цього разу місце перевірки у присутності касира і головного (старшого) бухгалтера. При наявності кількох кас аудитор опечатує їх, щоб уникнути можливість покриття недостачі грошей до однієї касі з допомогою грошової готівки інших кас. Одночасно касир становить звіт про касових операціях в останній день, виводить залишок грошей по касової книзі й дає розписку, що це прибуткові витратні документи включені їм у звіт і до моменту ревізії каси неоприбуткованих і несписанных грошей немає. Звіт візує головний (старший) бухгалтер підприємства (фірми). Потім починається підрахунок грошей немає та інших цінностей, що у касі. Спочатку це робить касир, потім аудитор. У період інвентаризації до каси можуть перебувати частково оплачені платіжні відомості на виплату заробітної плати, допомог і інші виплати. Виплати по частково оплаченим платіжним даними аудитор приймає до заліку, що робиться позначка в акті. Далі фактичне наявність коштів та інших цінностей на касі зіставляється із даними про їхнє залишках, зафіксованими у бухгалтерському обліку. Після цього аудитор оформляє результати інвентаризації актом, який, крім нього підписують ще касир та головний (старший) бухгалтер. При ревізії каси аудитору слід також з’ясувати: 1) чи є зобов’язання касира про матеріальну відповідальність встановленої форми, передбаченої порядком ведення касових операцій; 2) чи приміщення каси нормальних умов роботи касира, забезпечена чи охорона каси та збереження грошей при доставці зі Світового банку; 3) немає у касі деякі дати готівка, значно перевищує встановлені ліміти; 4) чи проводяться періодичні раптові перевірки каси і чи є акти таких перевірок. У деяких бухгалтеріях останнє вимога часто вже не виконується, та каси проводяться формально на звітні дати, причому касир знає про неї й заздалегідь готується. Встановлення недостачі чи надлишків коштів у касира початку аудиторської перевірки — не самоціль. Ці дані необхідні й у подальшому під час перевірки повноти оприбуткування й інші правильності списання грошових коштів за касі. Аудитор має старанно перевірити повноту, своєчасність оприбуткування грошей немає та правильність їх списання у розхід по касі. Каси підприємств і фірм приймають готівкові по приходным касовим ордерам. Ці кошти можуть надходити з банків, від працівників у оплату будь-яких послуг, може бути залишками, невикористаних авансів та інших. Особливу увагу варто звертати на повноту і своєчасність оприбуткування грошей, отриманих в кожному чеку зі Світового банку. Деякі припускаються помилки, коли переглядають лише корінці чеків. Необхідно перевіряти також виписки банку (по шифру, відповідному отриманню готівки). Коли виписках є сліди підчищень, виправлень, і навіть виявлено розбіжності залишків, аудитор повинен мати у банку витяг з поточного чи розрахункового рахунки і звірити запис у бухгалтерії ревизуемой організації з цими виписки. Потрібно старанно перевіряти як повноту оприбуткування сум, отриманих зі Світового банку, а й інші надходження, наприклад, від своїх батьків за зміст дітей у дитячих установах, квартирної плати й на т.д. Перевіряючи видачу готівки з каси підприємства (фірми), аудитор повинен знати, що готівкові з каси видаються по видатковими касовим ордерам або іншими належним чином оформленим документам (платіжним даними, заявам на видачу грошей, банківських рахунках і ін.). Документи видачу грошей мали бути зацікавленими підписано керівником й головним бухгалтером підприємства чи особами, ними уповноваженими. Касові операції з списанню грошей до витрата вивчають по документам, докладеним до касовим звітам, наскільки можна за період, підлягає перевірці. При аудит використовують такі форми облікової документації по касовим операціям: № КО-1 «Прибутковий касовий ордер », № КЗ- 2 «Видатковий касовий ордер », № КО-3 і КО-За «Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів », № КО-4 «Касова книга », № КО-5 «Книжка обліку прийнятих рішень і виданих касиром грошей », документи безордерного оформлення приймання й видачі грошей, регістри за рахунком 50 «Каса », головну книжку, баланси на відповідні дати й ін. Необхідно зважати оформлення касових документів: чи є кожному документі розписки одержувачів, погашаються чи касові документи (прибуткові — штампом «отримано », видаткові — «оплачено ») із зазначенням дати, чи немає ними слідів підчищень чи исправлений.

АУДИТОРСКАЯ ПЕРЕВІРКА БАНКІВСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ Великого уваги вимагає перевірка банківських операцій. Цей етап аудиторського контролю має включати перевірку законності, достовірності й господарської доцільності операцій на рахунках коштів у банку. Основними джерелами інформації контролю операцій служать: виписки банки з прикладеними до них грошово-розрахунковими документами, головна книга, журнали-ордери № 2 і № 3, відомість № 2 журнально-ордерною форми обліку чи машинограммы оборотів за рахунками 51 «Розрахунковий рахунок », 52 «Валютний рахунок «і 55 «Спеціальні рахунки банках ». За умов їх перевірці по розрахунковому і валютному рахунках у державних установах банку необхідно встановити: 1) у яких установах банку відкриті розрахунковий і Міжнародний валютний рахунки; 2) чи відповідають суми по випискам банку сумам, зазначених у прикладених до них первинних документах; 3) не допускалося у таких випадках неправильного відображення у бухгалтерському обліку банківських операцій (наприклад, віднесення отриманих готівки на інші балансові рахунки замість відображення за рахунком «Каса »). Кожна операція, відображена у виписці банку, мусить бути підтверджено відповідним первинним документом (рахунком, платіжним дорученням, вимогою та інших.). Докладені до виписці банку первинні документи групуються у порядку: спочатку додаються до виписці все прибуткові документи, по них — все видаткові. Така перевірка банківських виписок повинна поєднуватися вивчення банківських документів сутнісно вироблених операцій. У цьому аудитор повинен з’ясувати: 1) допускаються чи неправильне перерахування авансів і платежів з бестоварным банківських рахунках і інші незаконні операції (оплата як послуги рахунків інші організації, які мають ставлення до проверяемому підприємству, тощо.); 2) правильно і чи використовуються банківські позички під сезонне накопичення товарно-матеріальних цінностей, по неоплаченими рахунками замовників за виконані праці та т.д., достовірні чи представлені документи отримання позичок; 3) чи правильно відбито у обліку і є законним чи використовуються отримані зі Світового банку лімітовані і нелимитированные чекові книжки (дотримується чи порядок їх урахування як документів суворої звітності), видаються вони підзвітному особі під розписку; складаються чи підзвітними особами звіти про використання чекових книжок, відповідають чи обороти і сальдо за звітами підзвітних осіб оборотів і сальдо банку з спецссудным рахунках; проставляються на транспортних документах номери, дати й суми чеків тощо.; 4) правильно і є законним чи відбуваються операції з акредитивами. Необхідно визначити причини таких розрахунків, не викликаються вони неплатоспроможністю фірми; які заходи вживаються у разі до поліпшенню фінансової складової діяльності фірми. У процесі перевірки банківських операцій досліджуються первинні документи, знайдені свій відбиток у журналах-ордерах і машинограммах на рахунках 51 «Розрахунковий рахунок », 52 «Валютний рахунок », 55 «Спеціальні рахунки банках », 56 «Грошові документи », 57 «Переклади їсти дорогою », відомостях аналітичного обліку коштів у касі, на розрахунковому та інші рахунках банку, ведомости-расшифровке надходження виторгу в центральну касу підприємства (фірми) та інших. Особливо старанно би мало бути перевірені банківські операції, є розбіжності. Гаряче би мало бути проаналізовані операції з открываемым у фірмі поточними рахунками уповноважених осіб з виплати дома заробітної плати інших цільових витрат (законність всіх таких операцій, і навіть якість і обгрунтованість самих документів). При дослідженні банківських операцій аудитор повинен також перевірити реальність сум, котрі значаться у бухгалтерському обліку на рахунку 57 «Переклади їсти дорогою », набагато деяких випадках неправильно відносять прострочену заборгованість замовників за виконані праці та інші суми. У цьому рахунку мають відбиватися грошових сум (виручка), складені перед касами банку, але ще зараховані банком на розрахунковий державний кошт або спецрахунок фірми, і навіть суми, перелічені проверяемому фірмі іншим підприємством (фірмою) чи вищестоящими організаціями, але з що надійшли в звітному місяці на розрахунковий счеч ревизуемого підприємства, тобто які перебувають наприкінці місяця їсти дорогою. Підставою для таких записів в обліку повинні служити коли аграрії здають виручки — копії квитанцій банку (пошти) про те як грошей; а при перерахування коштів — авізо підприємство із зазначенням номери, дати, суми, найменування установи банку або поштового відділення, прийняв перерахування. Вивчаючи що надійшли на розрахунковий і Міжнародний валютний рахунки кошти, потрібно перевірити правильність й повноти їх зарахування. Так, внески готівки повинні відзначати переважають у всіх виписках банку. Під час перевірки списання грошових коштів із розрахункового і валютного рахунків особливу увагу необхідно звертати на своєчасність й повноти оприбуткування і над цільовим використанням готівкових, отриманих зі Світового банку. Перечислениж коштів у погашення заборгованості постачальникам слід аналізувати у межах цих рахунків, аби з’ясувати, наскільки це реально і обгрунтовано їх використання. Аудитор повинен з’ясувати, чи немає порушень при перерахування коштів акцептованими дорученнями через поштові відділення. Під час перевірки перекладів сум поточної і депонованої зарплати, утриманої по виконавчим листам, або підзвітних чи інших схожих сум, потрібно встановити обгрунтованість перекладів і правильність перекладних сум (звіренням з первинними дисконтними документами), і навіть достовірність вказаних у переліку адрес одержувачів переводв. Важливий питання — повнота зарахування коштів фірми в іноземній валюті з його валютні рахунки у Зовнішекономбанку чи відкриті за узгодженням із ним рахунки інших банків. У практиці своєї роботи аудитор може мати справу з фактами, у яких управляючий та головний бухгалтер присвоїли велику суму. У цьому вся разі аудитор під час першого очередедь повинен доповісти про зловживання раді директорів, який доведе цю інформацію до акціонерів, оскільки аудитор передусім є захисником власника. Повідомляти звідси слідчі органи чи ні, залежить від цього, хто є власником фірми. Якщо це підприємство державне, то відповідності зі ст. 190 У ПК недонесення про відомі готуються чи скоєні злочини, передбачених ст. 92, год. 3 (розкрадання державного або громадського майна, досконале шляхом присвоєння чи розтрати або шляхом зловживання службовим становищем, при обтяжуючих обставин); ст. 93, год. 3 і ст. 147, год. 3 (шахрайство при обтяжуючих обставин); ст. 92 (розкрадання державного або громадського майна в особливо крупних розмірах); ст. 173, год. 2; ст. 174, год. 2 і ст. 174, год. 2 (отримання, давання хабара і посередництво у хабарництві при обтяжуючих обставин), карається позбавленням волі терміном у три роки чи виправними роботами терміном до два роки. АУДИТ ДОКУМЕНТАЦИИ НА НАДХОДЖЕННЯ ТОВАРУ Аудит документації на надходження товару включає перевірку товаросопроводительных документів: накладної, товарно — транспортної накладної, залізничної накладної, рахунком чи рахунком — фактурою. Накладна у Міжнародній торговій організації може бути як приходным, і видатковими товарним документом. У накладної вказується номер й час виписки; найменування постачальника і покупця; найменування і стисле опис товару, його кількість (в одиницях), ціна продажу та загальна сума (з урахуванням податку додану вартість) відпустки товару. Кількість оформлюваних примірників на накладної залежить та умовами отримання товару покупцем, виду організації постачальника, місця передачі товару тощо. (код по ОКУД 903 016). Товарно — транспортна накладна і двох розділів: товарного і транспортного. Залежно від особливостей товарів до товарно — транспортної накладної можуть додаватися інші документи, що із вантажем (коди по ОКУД 903 801, 903 802, 903 803, 903 804).Если товар вирушав по залізниці контейнерах, то перевіряється «Накладна на перевезення вантажу на універсальному контейнері «. Рахунок — фактура виписується у випадках, коли перелік відвантажених товарів великий. Рахунок — фактура для роздрібній торговій організації приходным товарним документом й виступає основою оплати надходження товару (типова форма N 141). Для оплати вступників товарів можна використовувати рахунок, зміст якого аналогічно рахунку — фактурі. Рахунок виписується постачальником на поставлену партію товару і є необхідною підставою на оплату товару (типова форма N 868). Якщо товар оприбутковано, то, на супровідному документі має бути штамп. Приймання товарів за кількістю у Міжнародній торговій організації передбачає перевірку відповідності фактичного наявності товару даним, які мають транспортних, супровідних і/або розрахункових документах, в відповідність до «Інструкцією про порядок приймання продукції производственно — технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю », затвердженої Постановою Держарбітражу при Раді Міністрів СРСР від 15.06.65 N П. б і Цивільним кодексом РФ, а під час приймання їх за якості і комплектності - вимогам до якості товарів, передбачених у договорі. Також аудитору слід перевірити наявність сертифіката попри всі товари реалізовані і закуплені торгової організацією. Також перевіряється облік первинних документів по приходу товарів у «Журналі надходження товарів », який має містити назва приходного документа, його дату і номер, коротку характеристику документа, дату реєстрації документа, інформацію про які поступили товарах. Слід звернути увагу, оприбутковано чи що надійшли товари щодня закінчення їх приймання по фактичному кількості і сумі. Документальне оформлення обліку виробів із дорогоцінних металів і коштовного каміння, і навіть товарів у комісійних магазинах регулюється відповідно Постановою Уряди РФ від 26.09.94 N 1089 «Про затвердження Правил скуповування серед населення дорогоцінних металів, коштовних каменів у виробах і брухті «, додатком до Правилам роботи пунктів скуповування дорогоцінних металів, рифів і виробів із них населення, затверджених Наказом Мінторгівлі СРСР від 14.11.72 N 212 «Інструкція про порядок оформлення операцій із скуповуванні цінностей про організації бухгалтерського облік і звітність в пунктах скуповування дорогоцінних металів, рифів і виробів із них населення «і Постановою Уряди РФ від 26.09.94 N 1090 «Про затвердження Правил комісійної торгівлі непродовольчими товарами », Наказом Комітету РФ по торгівлі від 07.12.94 N 99 «Інструкція про порядок оформлення комісійних операцій та ведення бухгалтерського обліку в комісійної торгівлі непродовольчими товарами ». Документальне оформлення реалізації і відпустки товарів. Оформлення обліку реалізації товарів у торговельній організації залежить від способу розрахунку за набуття товар між покупцем і продавцем. Товари в організаціях торгівлі реалізуються за розрахунок готівкою, і по безготівковому розрахунку. Безготівкові розрахунки регулюються «Положенням про безготівкових розрахунках Російській Федерації «від 09.07.92. При оптових поставках можливі як надходження готівки в касах (до граничною суми за одним платежу, обмеженою у порядку), і перерахуванням коштів безготівковим шляхом на розрахунковий рахунок. У роздрібних організаціях розрахунки з населенням ведуть із застосуванням контрольно — касових машин відповідність до Законом РФ від 18.06.93 N 5215−1 «Про застосування контрольно — касових машин при здійсненні грошових розрахунків із населенням ». Постановою Ради Міністрів Уряди РФ від 30.07.93 N 745 «Про Положення по застосуванню контрольно — касових машин під час здійснення грошових розрахунків з населенням. Форми документів для обліку готівки не залучаючи контрольно — касових машин визначені у инструктивном листі Госналогслужбы РФ від 22.06.95 N ЮУ-4−14/29н «Про форми документів суворої звітності для обліку готівкових коштів не залучаючи контрольно — касових машин «й у листі Державної податкової адміністрації РФ від 23.05.94 N НИ-б-14/176 «Про застосування контрольно — касових машин малороздрібній торгівлі «. Сума роздрібного товарообігу визначається за сумою виручки за реалізовані товари. Виручка розраховується як різницю між показаннями сум контрольно — касових машин наприкінці і почав дня в кожному структурному підрозділу. Аудитор зобов’язаний зіставити дані журналу реєстрації показань ККМ з цими оприбуткування виручки по касової книзі. Слід враховувати, що фірму може продавати товари в кредит, а такий порядок визначено «Правилами продажу громадянам товарів тривалого користування у кредит », затвердженими Постановою Ради Міністрів Уряди РФ 09.09.93 N 895. Купуючи товарів у кредит заповнюється доручення — зобов’язання у двох примірниках по типовий формі (код по ОКУД 903 150). Перший примірник доручення — зобов’язання пересилається організації, де працюють (навчається) покупець, а тим, хто погашає кредит особисто (готівкою чи безготівковими внесками) видається на руки. Другий примірник доручення — зобов’язання залишається у Міжнародній торговій організації та реєструється в «Відомості - опису доручень — зобов’язань «(код по ОКУД 903 158). Розрахунки за товари, продані кредит, ведуться готівкою грошовими засобами через контрольно — касові машини чи з оформленням приходного ордера (квитанції) або у порядку безготівкових розрахунків через банківські установи, або з допомогою кредитних карт. Облік товарів, проданих в кредит, ведеться за Описи доручень — зобов’язань. Слід перевіряти «Журнал обліку надходження товару », «Журнал обліку відпустки товару », у яких мають бути зазначені номер п/п, дата надходження (чи відпустки), найменування товару, кількість одиниць з сумою надходження (чи відпустки), прізвища, ініціали та підпис особи, прийняв (який виказав) товар. Проверяется звітність про наявність і рух товарів, і навіть товарного звіту (код по ОКУД 903 025). Нумерація товарних звітів повинна бути послідовної від початку кінця року з першого числа. Слід врахувати, що товарні звіти матеріально відповідальних осіб, приступили до роботі ні з від початку року, нумеруються початку його роботи. Треба звернути увагу до виправлення і сліди підчищень на товарних звітах, т.к. це допускається законом. У торгової організації може збігтися дата проведення інвентаризації з встановленим періодом звітності, те має бути два звіту: сам із початку встановленого періоду на початок інвентаризації, другий — від дати закінчення інвентаризації до за встановлений термін уявлення товарного звіту. Товарні звітів у оптових організаціях можуть утримувати відомостей про залишках, прихід і витратах товарів у вартісному, а й кількісному вираженні, і навіть залишки, прихід й витрата можуть указуватися у цілому, а й у кожному найменуванням товарів. Облік товарів у організаціях торгівлі організується: — в бухгалтерії - по матеріально — відповідальних осіб (бригадам) в вартісному вираженні; - на яких складах — по найменувань, сортам, кількості і ціною товару в товарних книгах, товарних картках. Аудитор зобов’язаний перевіряти своєчасність й повноти оприбуткування які поступили товарів, правильність їх списання, і навіть правильність складання звітів матеріально відповідальними особами. Під час перевірки звітів матеріально відповідальних осіб аудитор зобов’язаний встановити: — справжність документів і майже правильність записів в звіті, зроблених на підставі відповідних документів, і навіть відповідності дати документів періоду, протягом якого представляється звіт; - відповідність у цьому звіті залишків товарів хороших і тари початку звітного періоду залишкам, показаним у минулому звіті наприкінці звітного періоду; - відповідність в звіті залишків товарів хороших і тари початку звітний період фактичним залишкам в інвентаризаційних описах на дату проведення інвентаризації; - дати всіх первинних документів, прикладених до звіту, свідчать, що товари отримані до інвентаризації, а чи не після інвентаризації; законність і обгрунтованість господарських операцій (прийом, відпустку, списання товару тощо.); його присутність серед документах усіх реквізитів, підписів матеріально відповідальних осіб, розпорядчих підписів керівника організації на внутрішнє переміщення товарів; - повноту оприбуткування у звітній періоді товарів за виданими дорученнями, оплаченим чи прийнятих до оплаті документам; - правильність ціни товари, таксировки і підрахунків в звіті і прикладених щодо нього документах; - відповідність записів, зроблених матеріально відповідальними особами, у картках (книгах) складського обліку з первинними приходно — видатковими документами; - відповідність суми з переміщенню відпущених товарів хороших і тари сумі, показаної в прибуткової частини товарних звітів інших матеріально відповідальних осіб; відповідність виручки, показаної у видатковій частини товарного (товарно касового) звіту, сумі, оприбуткованої по касовому звіту (під час обліку по продажним ценам).

Облік реалізації товарів Реалізація товарів регулюється договорами роздрібної купівлі - продажу, постачання російської та комісії відповідно до Цивільним кодексом Російської Федерації, прийнятим Державної Думою 22.12.95. Облік реалізації товарів за договором постачання Якщо моментом реалізації товарів був частиною їхнього оплата, то цінності, відвантажені покупцю, до отримання них грошей враховуються на рахунку 45 «Товари відвантажені «. Підставою для записів по дебету цього рахунки є документи на відвантаження. Реалізація товарів (кредитування рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) ») відбивається у обліку виходячи з виписок банки з розрахункового рахунки (при безготівкових розрахунках) чи звітів касира (під час розрахунків готівкою). Система записів з обліку реалізації товарів, коли моментом реалізації плата, представленій у таблице.

СХЕМА КОРЕСПОНДЕНЦІЇ РАХУНКІВ ПО ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ, ЯКЩО МОМЕНТОМ РЕАЛІЗАЦІЇ Є ОПЛАТА Номер записи |Факт господарському житті |Корреспондирующий рахунок (субрахунок) | | | |дебет |кредит | |1 |Отгружены покупцю а) товари б) тара під товарами |45 45 |41−1, 41−2 41−3 | |2 |Надійшли гроші від покупця: а) за відвантажені товари б) за відвантажену тару |50, 51 50, 51 |46 45 | |3 |Списано реалізовані товари |46 |45 | |4 |Нарахований бюджету ПДВ на реалізовані товари |46 |68 | | Після записів 2а і трьох кредитове сальдо рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «показує торгову надбавку, що стосується реалізованою товарам (валовий прибуток від реалізації товарів). Якщо результатом реалізації товарів є збиток, то після записів 2а і 3 рахунок 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «має дебетове сальдо, що показує суму збитку. Якщо реалізація визначається по моменту відвантаження, вона відбивається у обліку (кредит рахунки 46) виходячи з документів на відвантаження. Система записів з обліку реалізації товарів, коли моментом реалізації є відвантаження, показано таблице.

СХЕМА КОРЕСПОНДЕНЦІЇ РАХУНКІВ ПО ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ, ЯКЩО МОМЕНТОМ РЕАЛІЗАЦІЇ Є ВІДВАНТАЖЕННЯ Номер записи |Факт господарському житті |Корреспондирующий рахунок (субрахунок) | | | |дебет |кредит | |1 |Відвантаження покупцю: а) товарів (на продажну вартість) б) тара |62 62 |46 41−3 | |2 |Списано реалізовані товари |46 |41−1 | |3 |Нарахований бюджету ПДВ на реалізовані товари |46 |68 | |4 |Надійшли гроші від покупця за відвантажені товари та тару |50, 51 |62 | | Облік реалізації товарів за договором роздрібної купівлі - продажу. Порядок перевірки обліку операцій із реалізації товарів за розрахунок готівкою під час використання продажних цін ролі дисконтних показаний в таблиці. СХЕМА КОРЕСПОНДЕНЦІЇ РАХУНКІВ ПО ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ ЗА ГОТІВКОВИЙ РОЗРАХУНОК ПО ДОГОВОРУ РОЗДРІБНОЇ КУПІВЛІ - ПРОДАЖУ Номер Записи |Факт господарському житті |Корреспондирующий рахунок (субрахунок) | | | |дебет |кредит | |1 |Вступ до касу виручки за товари |50 |46 | |2 |Здача виручки інкасаторам банку або на пошту (під час здійснення грошових розрахунків із покупцями не залучаючи ККМ) |57 |46 | |3 |Одержання від покупців розрахункових чеків банку оплату за товари |56 |46 | |4 |Списання реалізованих товарів |46 |41−2 | | Списання реалізованої торгової надбавки, якщо облік ведеться за продажним цінами, відбивається записом Д сч. 42 «Торговельна націнка «- звичайним способом Д сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «- способом «червоне сторно ». З урахуванням товарів по покупним цінами запис 4 треба робити на покупну вартість товарів. Якщо торгової організації застосовується натурально — непідвладна інфляції вартісна схема обліку товарів (під час використання штрихових кодів, м’яких чеків тощо.), то запис 4 впродовж місяця робиться виходячи з інформації про реалізацію конкретних товарів з конкретними купованими цінами.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

.

1. Баришніков Н.П. «Організація й методику проведення загальних аудиту», Москва, 1996 рік. 2. Овсийчук М. Ф. «Аудит. Організація. Методика проведення», Москва, 1996 рік. 3. Шеремет А. Д., Суйц В. П. «Аудит. Навчальний посібник», Москва, 1995 рік. 4. Робертсон «Аудит» — 1993 р. 5. Аренс, Лоббек «Аудит» — 1995 р. 6. Терехова «Теорія, практика і методологія аудиту» — 1992 р. 7. Рапопорт «Міжнародні стандарти обліку, і аудиту» — 1992 р. Журнал російської Академії Наук «Держава право» — 1995 рік. 9. Чекин У. Д. «Курс лекцій з аудиту», Москва, 1997 р. «Аудит у Росії.», Під. ред. Данилевського Ю. О. — М.: 1994 р. Данилевський Ю. О. «Аудит», М.: 1995 р. Данилевський Ю. О. «Загальний аудит», М.: 1995 г.