Аналітичний та синтетичний облік вибуття виробничих запасів

В Україні суб'єктами нормативного регулювання обліку є Кабінет Міністрів, Міністерство фінансів України, Міністерства органів Держкомстатистики, Державна податкова служба, Національний банк та інші державні органи. Нормативними документами регламентуються як об'єкти обліку, так і схема кореспонденції рахунків. Методологічне регулювання бухгалтерського обліку здійснює, як правило, Міністерство фінансів, що займається розробкою: Плану рахунків бухгалтерського обліку; положень про документальне забезпечення захистів в бухгалтерському обліку; обсягу, форми і порядку складання річної (квартальної) бухгалтерської звітності; порядку ведення облікових регістрів різними підприємствами; інших нормативних документів, що регулюють облік в цілому та окремі його ділянки.

Основним документом, що регулює порядок ведення обліку запасів є Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку № 9 «Запаси». В ньому поданий порядок аналітичного та синтетичного обліку запасів, порядок визнання та оцінки.

Інструкція про застосування Плану рахунків для ведення обліку наявності й використання виробничих запасів передбачає застосування активного синтетичного рахунку 20 «Виробничі запаси», який містить такі субрахунки:

• 201 «Сировина і матеріали»;
• 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби»;
• 203 «Паливо»;
• 204 «Тара і тарні матеріали»;
• 205 «Будівельні матеріали»;
• 206 «Матеріали передані в переробку»;
• 207 «Запасні частини»;
• 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення»;
• 209 «Інші матеріали».

Таким чином синтетичний облік виробничих запасів здійснюється в головній книзі підприємства та в меморіальних ордерах.

На рахунку 20 «Виробничі запаси» відображають наявність та рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів, покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів (у тому числі сировини і матеріалів, що перебувають у дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари і тарних матеріалів, відходів основного виробництва.

В процесі виробництва СТОВ «Відродження» використовує такі виробничі запаси насіння та посадовий матеріал, паливно-мастильні матеріали, запасні частини, добрива, засоби захисту рослин та тварин, корми сировину та інші матеріали.

Вибуття виробничих запасів проводяться по кредиту рахунку на підставі витратних документів (вимог, накладних, лімітно-забірних карток, ярликів тощо) списується кількість і вартість відпущених матеріалів на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінка, за обліковими цінами.

На субрахунку 201 «Сировина і матеріали» відображаються наявність і рух сировини та основних матеріалів, що становить основу встановленої продукції або є необхідними компонентами при її виготовленні, сприяють процесу виготовлення (допоміжні матеріали). На цьому субрахунку СТОВ «Відродження» враховуючи, що воно сільськогосподарське обліковує наявність і рух сільгосппродукції, яка заготовлюється для переробки, наприклад: насіння соняшнику для виготовлення олії та пшениці для виготовлення борошна. Відпускаються вищезгадані матеріали відповідно для переробки до цеху з виготовлення та млину. При відвантаженні товару на переробку виконуються такі бухгалтерські записи Дт 23/4 «Виробництво продукції в олійні» або 23/5 «Виробництво борошна на млину» Кт 201 «Сировина і матеріали».

Субрахунок 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби» базове господарство не використовує.

На субрахунку 203 «Паливо» обліковується наявність та рух нафтопродуктів, твердого палива та мастильних матеріалів, які купуються чи заготовлюється підприємством для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, а також для виробітку енергії та опалення будинків. На цьому субрахунку в базовому підприємстві обліковуються оплачені талони на бензин, дизельного палива, газ і мастильні матеріали, нафтопродукти, тверде палива та мастильні матеріали, зокрема, бензин, дизпаливо, масло моторне, антифриз нігрол та інше. При вибутті будь з якого виду палива виконуються такий записи: Дт 23/3 при заправці автотранспорту виробничого призначення, 23/6 при заправці тракторів комбайнів, 92 «Адміністративні витрати» при заправці легкового автомобіля керівника, 91 «Загальновиробничі витрати» при видачі палива на автокран Кт 203 «Паливо».

На субрахунку 204 «Тара і тарні матеріали» відображають наявність і рух усіх видів тари, окрім такої, що використовується як господарський інвентар, а також матеріали і деталі, які використовують для виготовлення тари та для її ремонту (деталі для збирання ящиків, тощо). В СТОВ «Відродження» на цьому субрахунку обліковуються піддони, барабани, резервуари, бочки, каністри тощо.

На субрахунку 205 «Будівельні матеріали» підприємство обліковує будівельні матеріали, які використовуються для проведення ремонтів будівель і споруд різного призначення (ферм, цехів, адміністративної споруди і таке інше.) Вибуття будматеріалів записується за Кт 205 в кореспонденції з Дт рахунків 92 «Адміністративні витрати», 91 «Загальновиробничі витрати», та 23 «Виробництво» при ремонті ферм та виробничих цехів.

На субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку» обліковуються матеріали, передані в переробку та які надалі включаються до складу собівартості отриманих з них виробів. Витрати на переробку матеріалів, які оплачуються сторонніми організаціями, відображаються за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, отриманих з переробки. СТОВ «Відродження» не використовує цей субрахунок.

На субрахунку 207 «Запасні частини» на базовому підприємстві ведеться облік придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. На цьому субрахунку ведеться облік обмінного фонду повно комплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, що створюється в ремонтних підприємствах. Порядок створення, використанню й обліку обмінного фонду визначається чинним законодавством України та відповідними установчими документами. Вибуття запасів записується по кредиту рахунку 207 «Запасні частини» в кореспонденції з дебетом рахунків 23/3 при видачі запчастин для ремонту автотранспорту виробничого призначення, 23/6 при видачі запчастин для ремонту тракторів комбайнів, 92 «Адміністративні витрати» при здійсненні ремонту легкового автомобіля керівника, 91 «Загальновиробничі витрати» при видачі запчастин на потреби загальновиробничого призначення.

На субрахунку 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» обліковуються мінеральні добрива, отрутохімікати для боротьби зі шкідниками й хворобами сільськогосподарських культур, біопрепарати, медикаменти, хімікати, що використовуються для боротьби з хворобами сільськогосподарських тварин. На цьому субрахунку також відображаються саджанці, насіння й корми (покупні та власного вирощування), що використовуються для висаджування, посіву та відгодівлі тварин безпосередньо в господарстві. Вибуття матеріалів сільськогосподарського призначення записується за кредитом рахунку 208 та дебетом рахунку 23 «Виробництво», якщо даний вид виробничого запасу відвантажено у виробництво. При реалізації матеріалів сільськогосподарського призначення на сторону покупцям бухгалтерські записи виглядають наступним чином Дт 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» та Кт рахунку 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення», крім того проводяться паралельно і наступний запис Дт рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» або 37 «Розрахунки з різними дебіторами» та Кт рахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» із сумою ПДВ та на суму нарахованого податкового зобов’язання з податку на додану вартість на відвантажений вид запасу Дт рахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» Кт рахунку 641 «Розрахунки за податками» (за умови відстрочки платежу) або рахунку 643 «Податкові зобов’язання» (за умови попередньої оплати).

На субрахунку 209 «Інші матеріали» відповідно до Плану рахунків ведеться облік відходів виробництва (обрубків, обрізків, стружки тощо), невиправного браку, матеріальних цінностей, одержаних від ліквідації основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, палива або запасних частин (металобрухт, зношених шин, бланків суворого обліку тощо. Даний субрахунок підприємство не використовує.

Таким чином вибуття виробничий запасів завжди здійснюється за кредитом рахунка 20 «Виробничі запаси» та його субрахунків відображається інформація про вибуття (списання) запасів на різні цілі (виробництво та інші внутрішньогосподарські потреби, відпускання на сторону), а також суми уцінки виробничих запасів.

Для обліку виробничих запасів, що не належать підприємству Планом рахунків передбачено використання позабалансового рахунку 02 «Активи на відповідальному зберіганні» призначено для обліку цінностей, які тимчасово знаходяться на підприємстві та не є його власністю, прийняті на комісію, в переробку, до монтажу, в довірче управління. Облік цих цінностей ведеться за цінами, що передбачені в договорах, приймально-передавальних актах тощо. Всі товарно-матеріальні цінності, що обліковуються на цьому рахунку, підлягають інвентаризації в порядку і в строки, передбачені наказом про облікову політику, а також планом проведення інвентаризації.

Позабалансовий рахунок 02 «Активи на відповідальному зберіганні» має такі субрахунки, що використовуються для обліку запасів:

• 022 «Матеріали, прийняті для переробки»;
• 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні»;
• 024 «Товари, прийняті на комісію»;
• 025 «Майно в довірчому управлінні».

На позабалансовому субрахунку 022 «Матеріали, прийняті для переробки ведеться облік руху надходження сировини та матеріалів від замовників, які прийняті для переробки (давальницька сировина) і не оплачується одержувачем, та їх вибуття (в тому числі в іншому матеріальному вигляді). Облік витрат з переробки чи доробки давальницької сировини здійснюється на рахунках обліку виробництва (за винятком вартості давальницької сировини замовника). Аналітичний облік давальницької сировини ведеться за замовниками, видами сировини й матеріалів та за місцями їх зберігання чи переробки.

На позабалансовому субрахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні» ведеться облік прийнятих товарно-матеріальних цінностей на відповідальне зберігання з приводу відмови від акцепту розрахункових документів постачальників; одержаних від постачальників, але несплачених товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), заборонених до витрачання до їх оплати; одержаних ТМЦ надміру, чи у видаткових документах постачальників; сплачених покупцями товарно-матеріальних цінностей, які дозволено як виняток залишати на відповідальному зберіганні, оформлених охоронними розписками та не вивезених з причин, незалежних від підприємства, тощо. Аналітичний облік товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання, ведеться по підприємствах власниках, за видами, сортами та місцями, зберігання. Цінності, що залишені на відповідальне зберігання, зберігаються окремо від власних. Позабалансові рахунки СТОВ «Відродження» не використовує.

Згідно з П© БО 9 «Запаси» можна виділити декілька основних причин, з яких може відбутися вибуття (списання) виробничих запасів з балансу: відпуск у виробництво, реалізація на сторону, списання в результаті невідповідності критеріям активу, списання у зв’язку із псуванням чи розкраданням, списання внаслідок надзвичайних подій, списання внаслідок передачі до статутного фонду іншого підприємства. Основні бухгалтерські записи, за якими відображається вибуття виробничих запасів представлено в таблиці 2.2.2.

Таблиця 2.2.2. Основні бухгалтерські записи, за якими відображається вибуття виробничих запасів.

Але за допомогою лише синтетичного обліку неможливо контролювати наявність та рух кожного виду товарно-виробничих запасів. Для отримання більш деталізованої інформації, необхідної для управління запасами за їх окремими видами та процесами, організовується аналітичний облік.

До окремих субрахунків синтетичного обліку можуть бути відкриті рахунки аналітичного обліку, які дозволять визначити її обсяг в цілому та за кожним видом окремо.

Таблиця 2.2.1. Аналітичний облік виробничих запасів.

Кожне підприємство відкриває аналітичні рахунки в залежності від потреби в їх кількості, необхідній для управління виробництвом. В СТОВ «Відродження» така потреба обумовлена:

по-перше — значною їх кількості;

по-друге-складною організаційною та виробничою структурою підприємства;

по-третє - наявністю складів для їх зберігання.

Аналітичний облік виробничих запасів ведеться в розрізі їх найменувань або однорідних груп. Кожна з груп, виробничих запасів поділяється за видами, сортами, марками, типами, розмірами. Кожному найменуванню, сорту, розміру виробничих запасів присвоюється коротке числове позначення (номенклатурний номер), яке записують до спеціального реєстру-номенклатури — цінника, де також вказують одиницю виміру і по можливості, облікову ціну запасу. Кодування номенклатури-цінника здійснюється за змішаною порядково-серійною системою. Інформація, що міститься у номенклатурах-цінниках записується на машинних носіях і багаторазово використовуються.

На кожному документі з руху виробничих запасів вказується не тільки найменування запасу, а і його номенклатурний номер, що дозволяє уникати помилок під час заповнення прибуткових і видаткових документів, а також здійснення записів у складському бухгалтерському обліку виробничих запасів.

На складах базового підприємства аналітичний облік виробничих запасів ведеться за допомогою карток складського обліку.

Згідно статті 5 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємство самостійно визначає облікову політику. Облікова політика — це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності, тобто це вибір самим підприємством певних і конкретних методик, форми і техніки ведення бухгалтерського обліку, виходячи з діючих актів і особливостей діяльності підприємства.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві та забезпечення фіксування фактів здійснення усіх господарських операцій в первинних документах, регістрах і звітності протягом встановленого терміну несе головний бухгалтер господарства.

Таким чином аналітичний облік вибуття виробничих запасів на базовому підприємстві ведеться з первинних документів в кількісному і сумовому виразі. Дані про вибуття накопичується в різноманітних оборотних відомостях, бухгалтера підприємства за такими документами складають меморіальні ордери по кожному виду запасу і в залежності від структурного підрозділу на який відносяться витрати. З меморіальних ордерів дані переносяться до головної книги підприємства. На підставі виведених оборотів по кожному рахунку відповідальна особа бухгалтерії виводить сальдо в зведеній оборотній відомості по синтетичних рахунках бухгалтерського обліку і складає баланс підприємства, звіт про фінансовий результат підприємства та іншу фінансову та статистичну звітність.