Амортизация основних засобів та його поновлення у сучасних условиях

Кабардино-Балкарский державний университет.

Коледж інформаційних технологій і экономики.

Курсова робота з теме:

«Облік амортизації основних засобів та його поновлення у сучасних условиях».

Виконав студент групи Ф-33.

Горшков Дмитрий.

Нальчик 2004.

I Введение.

II Основна часть.

2.1. Зношеність основних коштів, загальних положень, види, значення й терміни нарахування амортизации.

2.2. Об'єкти амортизації й визначення терміну корисного использования.

2.3. Способи нарахування амортизации.

2.4. Облік амортизаційних отчислений.

2.5. Облік відновлення основних засобів та засоби її финансирования.

III Расчётная часть.

IV Заключение.

V Приложение.

VI Список використовуваної литературы.

I Введение.

Серед проблем, висунутих практикою початку ринкової економіки, особливої актуальності набирає оцінка основних засобів та його свій відбиток у бухгалтерському балансі, а як і методи нарахування амортизации.

За сучасних умов в підприємства виростає потреба активніше використовувати бухгалтерський облік, що контролювати і удосконалювати свою работу.

Облік займає одне з головних місць у системи управління. Він відбиває процеси виробництва та розподілу, характеризує фінансове становище підприємства, є підставою для планування його деятельности.

Особливе місце у системі бухгалтерського обліку турбує питання, пов’язані зі станом основних фондів. Це тим, що вони у своєї сукупності утворюють производственно-техническую базу визначають виробничу діяльність предприятия.

Кругообіг основних фондів включає 3 фази: знос, амортизація і відшкодування. Знос і амортизація відбуваються у процесі продуктивного використання основних засобів, а відшкодування — внаслідок їх створення і відновлення. Принаймні використання кошти праці зношуються фізично, погіршуються їх технічні властивості. Настає так званий фізично застаріло, у результаті кошти праці втрачають здатність брати участь у виготовленні продукції. Інакше кажучи, зменшується їх потребительная стоимость.

У разі ринкових відносин ефективність використання основних засобів і виробничих потужностей переростають в складну економічну проблему. Так, порушення економічних перетинів поміж виробниками, не структурна перебудова у промисловості, й інших причин сприяли різкого спаду натуральних обсягів своєї продукції практично переважають у всіх галузях в промисловості й, як наслідок, до їх зниження завантаження наявних основних засобів наукових і виробничих потужностей. З іншого боку, останніми роками намітилася стала тенденція до підвищення зношеності виробничого апарату у зв’язку з відсутністю або недостатньою введенням нових потужностей, не компенсуючих выбывшие основні средства.

Як відомо, Уряд РФ прийняло зобов’язання перехід вітчизняної практики організації та ведення бухгалтерського обліку на принципи, закладені у міжнародні стандарти. У межах це завдання здійснюється розробка й твердження положень, які регулюють конкретні правила ведення бухгалтерського обліку. Тому спираючись на міжнародного досвіду, враховуючи що відбулися суспільно-економічні зміни, Наказом Міністерства Фінансів РФ затверджено ПБУ 6/97 «Облік основних средств».

Дане положення встановлює методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформацію про основні засоби, перебувають у організації на правах власності, господарського ведення, оперативного управления.

При організації та віданні бухгалтерського обліку основних засобів поряд з Положенням про бухгалтерському обліку основних засобів необхідно руководствоваться:

— Федеральним законом № 129 — ФЗ від 21.11.96 «Про бухгалтерському обліку» з доповненнями і изменениями;

— Цивільним Кодексом РФ протягом часу на їхнє корисного функционирования.

Точність показників обсягу, гніву й руху основних засобів, а певною мірою і точність їх якісної характеристики багато в чому залежить від цього, наскільки правильно й вірогідно проведена їх оцінка, маю на увазі те, що неправильна оцінка основних засобів може лише спотворити загальне полотно, а й вызвать:

— неточне літочислення амортизації, як від сюди собівартості і відпускних цін продукції (робіт, послуг), отже, дохідності, рентабельності і прибыли;

— спотворення сум податку, і з майна, і з прибыли;

— неправильне свій відбиток у бухгалтерському балансі співвідношення основних і оборотних средств.

Отже, облік амортизації основних засобів є важливим складовою обліку основних засобів. Тому знання економічного змісту, призначення та способів нарахування амортизації їй необхідні як для працівників бухгалтерії, керівників підприємства, так працівників фінансових і стабільності економічних відділів предприятия.

II Основна часть.

2.1 Зношеність основних коштів, загальних положень, види, значення й терміни нарахування амортизации.

Будь-які об'єкти основних засобів, крім землі, під впливом природних, технічних і ступінь економічних чинників поступово втрачають свої початкові властивості й фізичні характеристики, наражаючись фізичному і моральному износу.

Зношеність основних коштів (фондів) — зниження початкової вартості основних засобів внаслідок їх снашивания у процесі виробництва (фізично застаріло) чи внаслідок морального старіння, а як і зниження виробництва, у умовах зростання продуктивність праці. У бухгалтерському обліку знос основних засобів відбивається щомісяця разом з нарахуванням амортизации.

Фізичний знос — цю матеріальну зношування як діючих, і бездіяльних основних фондів. Викликається з двох причин: інтенсивністю використання у процесі виробництва та впливом природних сил природы.

Фізичний знос зменшує початкову чи восстановительную вартість основних фондів. Знос то, можливо повний та частковим. За повної знос, кошти ліквідуються й заміняються новими, при частковому вони відновлюються шляхом капітального ремонту й модернізації. Фізичний знос (Іф) орієнтовно визначають по формуле:

Іф = (Сф / Сп) * 100.

Де Сф і Сп — фактичний і нормативний (амортизаційний період) терміни служби основних фондов.

Моральний знос — процес поступового перенесення вартості основних фондів на вироблену продукцію принаймні втрати ними споживчої вартості. Моральний знос коштів праці означає, що фізично вони придатні, а економічно не оправдывают.

Моральний знос, отже, проявляється у двох формах. Перша з них залежить від зниженні вартості відтворення коштів праці, викликуваному зростанням продуктивність праці в галузях, їх які виробляють. Причина другий форми моральної зношеності - поява нових, більш продуктивних машин і устаткування, застосування яких веде до економії витрат упредметненого і живого праці, вивільненню робочої сили в, полегшенню праці та поліпшенню умови. Моральний знос першої форми визначається при переоцінці основних фондів шляхом зіставлення повної початкової та відновлювальної вартості, а моральний знос другий форми — зіставленням продуктивності (потужності) та інших технічних характеристик сучасних (нових) й дуже застарілих машин і оборудования.

Оцінка фізичного й моральної зносу основних фондів необхідна для визначення відновлювальної вартості, ступеня зносу, термінів служби коштів праці за їх видам і основі встановлення норм амортизаційних отчислений.

Амортизація (від латів amortisatio — погашення) -.

1) Поступове зношування основних фондів і перенесення їх вартості частинами на яку вироблено продукцию.

2) Зменшення цінності майна оподатковуваного податком у сумі капитализированного налога.

Кошти, які відшкодовують видатки придбання, виготовлення та спорудження нових об'єктів основних засобів, може бути отримані тільки з виручки, що надійшла за реалізовану продукцію (роботи, послуги). У вартість продукції, що надійшла ринку, включаються та незначною сумою на часткове погашення вартості діючих основних засобів, тобто амортизаційні отчисления.

Положенням про бухгалтерському обліку й звітності Російській Федерації, утверждённым наказом Міністерства Фінансів Росії від 26 грудня 1994 року № 170, було встановлено порядок, відповідно до яким вартість основних коштів організації погашалась шляхом нарахування зносу (амортизованої вартості) і списання на витрати виробництва, у перебігу нормативного терміну їх корисного використання за нормами, утверждённым у встановленому законодавством порядке.

У зв’язку з реформуванням російського бухгалтерського обліку, в відповідності з міжнародними стандартами фінансової звітності, порядок нарахування амортизації з об'єктів основних засобів став регулюватися Положенням по бухгалтерського учёту «Облік основних засобів» (ПБУ 6/97), розділ 4, і Положенням ведення бухгалтерського чёта і бухгалтерської звітності Російській Федерації, п. 48. Так було в зазначених актах передбачено, що вартість об'єктів основних засобів погашається по засобом нарахування амортизації протягом строку їх корисного использования.

Відповідно до ПБУ 10/99 «Витрати організації» відшкодування вартості основних коштів, нематеріальних активів, а той самий інших амортизируемых активів, що здійснюється на вигляді амортизаційних відрахувань, дорівнює видатках зі звичайних видам діяльності. Тим самим було визнається, що амортизація є частина поточних витрат організації, цих в результаті поступового відшкодування зносу основних засобів в вартісному вираженні за одночасного акумулюванні коштів у їх відтворення після закінчення терміну службы.

Амортизація нараховується з першого числа місяці прийняття на баланс конкретного об'єкта основних засобів. Нарахування амортизаційних відрахувань точиться протягом всього терміну корисного використання відповідного об'єкта. Винятком з цього правила є переведення його за консервацію терміном більше трьох місяців, чи період відновлення об'єкта, тривалість якого за 12 месяцев.

У розмірі 100 відсотків здійснюється списання на витрати виробництва об'єктів вартістю до 2000 рублів за одиницю, а як і куплені книжки, брошури та інші издания.

По выбывшим основних засобів нарахування амортизації припиняється з першого числа місяці, наступного за місяцем їх выбытия.

Нормативні документи з учёту основних средств.

Нині облік амортизації основних засобів складає основі наступних законодавчих актів, саме: > Становище по бухгалтерського учёту «Облік основних засобів» ПБУ 6/97 > Нормативні акти по учёту основних средств:

1. Положення про бухгалтерському обліку й звітності до (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 26.12.94 року № 170).

2. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність підприємства міста і інструкція із застосування (затверджені наказом Мінфіну СРСР від 1 листопада 1991 року № 56 і рекомендовані до застосування біля РФ листом міністерства економіки та фінансів РРФСР від 19.12.91 року № 185 зі змінами, утверждёнными наказами Мінфіну РФ).

3. Становище по бухгалтерського учёту довгострокових інвестицій Письмо.

Мінфіну РФ від 30 грудня 1993 року № 160.

4. Становище по бухгалтерського учёту основних засобів державних, кооперативних і громадських організацій підприємств і закупівельних організацій (додаток до листа Мінфіну РФ від 7 травня 1996 року № 30).

5. Єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР (затверджено постановлением.

Ради Міністрів СРСР від 22 квітня 1990 року № 1072).

6. Положення про порядок нарахування амортизаційних відрахувань по основних фондів в народному господарстві (затверджені Держпланом СССР,.

Мінфіном СРСР, Держбудом СРСР 29 грудня 1990 года).

7. «Вказівки про порядок відображення у бухгалтерському обліку й звітності результатів переоцінки основних фондів за станом 1 января.

1996 року. (Лист Мінфіну РФ від 29 жовтня 1993 року № 118)".

2.2 Об'єкти амортизації й визначення терміну корисного использования.

Об'єктами амортизації є кошти, перебувають у організації на праві власності, господарського ведення та оперативної управління. Цивільним кодексом Російської Федерації передбачено, що власник майна, що у господарському віданні, користується, володіє, і розпоряджається майном, інакше кажучи, право господарського ведення чи оперативно керувати при нарахуванні амортизації, в частковості, дорівнює праву собственности.

Амортизація нараховується на об'єкти основних засобів, котрі перебувають при організації у запасі (резерві, складі). До зазначеним об'єктах може бути віднесено, зокрема, устаткування, транспортні засоби, куплені перебування про запас, і навіть колишні в експлуатації, тимчасово виведені з сфер виробництва, що зберігаються складі і призначені для заміни вибулих об'єктів основних средств.

Амортизаційні відрахування входять у витрати виробництва. При обчисленні прибутку прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) зменшується у сумі витрат виробництва. Отже сума амортизаційних відрахувань, входить у собівартість продукції (робіт, послуг), зменшує прибуток організації. Інакше висловлюючись, виникає чітка взаємозалежність: збільшується сума амортизаційних відрахувань — зменшується прибуток організації, і навпаки, зменшується сума амортизаційних відрахувань — збільшується прибыль.

По об'єктах основних засобів, зданим у найм, амортизацію нараховує (відповідно до загальними нормами) орендодавець, на балансі яку вони перебувають. Операція із нарахуванню амортизації першого удару відбивається у бухгалтерському обліку орендодавця по дебету рахунку 80 «Прибуток і збитки» і кредиту рахунку 02 «Зношеність основних коштів». Виняток становлять амортизаційні відрахування, вироблені орендарем майна, взятого внаём за договором оренди підприємства, й у випадках, передбачених у договорі фінансової оренди (договорі лизинга).

На майно, взяте внаём за договором оренди підприємства, амортизація нараховується орендарем у тому порядку що й об'єкти основних засобів, що у власності организации.

При передачі майна за договором фінансової оренди (договору лізингу) нарахування амортизації залежить та умовами, передбачених у договорі, і може здійснюватися лизингодателем чи лизингополучателем.

Не нараховується амортизация:

> По об'єктах основних засобів, отриманим за договором дарування й безвідплатно у процесі приватизации;

> По житловому фонду, вважався на балансі підприємства. Знос об'єктів житлового фонду відбивається справочно на забалансовом счёте 014 «Знос житлового фонду». Сума нарахованого зносу не входить у витрати виробництва. По об'єктах житлового фонду, що використовуються організацією для вилучення доходу, амортизація повинна нараховуватися в общеустановленном порядку і входитимуть у витрати производства;

> По об'єктах зовнішнього благоустрою та інших аналогічним об'єктах організації лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановці й іншим подібним об'єктах, продуктивної худобі, багаторічним насадженням тощо. Витрати їхній вміст ставляться на загальногосподарські витрати. Знос об'єктів зовнішнього благоустрою та інших аналогічних об'єктів організації лісового господарства, дорожнього господарства відбивається справочно на забалансовом счёте.

015 «Знос об'єктів зовнішнього благоустрою та інших аналогічних объектов»;

> По мобілізаційним потужностями, якщо інше не передбачено законодавством Російської федерации.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природопользования).

Не нараховується амортизація у тій частині об'єкта основних засобів, яка придбана рахунок бюджетних асигнувань. При нарахуванні амортизації до уваги береться вартість об'єкта за мінусом величини отриманих з бюджету сум. Бюджетні асигнування може бути зроблено в вигляді коштів, виділених придбання основних коштів, чи капітальних вложений.

Термін корисного використання — період, протягом якого використання об'єкта основних засобів покликане приносити прибуток організації чи для виконання цілей діяльності організації, визначається для прийнятих до бухгалтерського учёту основних засобів відповідно до встановленим порядком. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного для отримання внаслідок використання тих объектов.

Становище по бухгалтерського учёту «Облік основних засобів» (ПБУ 6/97) передбачає встановлення термінів корисного використання щодо окремих групам основних засобів в централізованому порядку, і розробити якого вимагають певний время.

Тому визначити термін корисного використання об'єкта основних коштів, зокрема що у експлуатації в іншої організації, при її відсутність в технічних умов або не встановленні в централізованому порядку організація може виходячи из:

— Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю чи потужністю применения;

— Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і сфери впливу агресивної середовища, системи планово-запобіжних та стилю всіх видів ремонта;

— Технічного устаревания втрати можливості у рамках діючої технології конкурувати з новими технічними зразками аналогічного по призначенню имущества;

— Нормативно-правових та інших обмежень терміну корисного використання об'єкта (наприклад, використання об'єкта за договором аренды).

Відповідно до постановою Уряди Російської Федерації «Про заходи з удосконалення порядку й методів визначення амортизаційних відрахувань» від 31 грудня 1997 року № 1672 необхідно розробити економічно обгрунтований перелік груп амортизируемого майна, і змінені діючі норми амортизаційних відрахувань. Надалі до прийняття відповідних документів слід керуватися постановою Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 року № 1072 «Про єдиних нормах амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СССР».

Організація може встановити термін корисного використання самостійно з Єдиних норм амортизаційних відрахувань. У цьому вся випадку може бути розрахований кожному за об'єкта амортизируемого майна по формуле:

Термін корисного використання дорівнює 100: Норма амортизаційних відрахувань з Збірника єдиних норм амортизаційних отчислений.

Припустимо, річна норма амортизаційних відрахувань стосовно об'єкта в відповідність до приведённой в Збірнику становить 10%, у разі термін корисного використання становитиме 10 лет.

Зазначений порядок визначення термінів корисного використання поширюється на об'єкти, прийняті до бухгалтерського учёту після 1 січня 1998 года.

Зазначимо, що у термінах корисного використання базуються способи нарахування амортизації, що розглядаються ниже.

2.3. Способи нарахування амортизации.

У ПБУ 6/97 вперше сформульований багатоаспектний підхід до способів нарахування амортизації. Організаціям дозволили нараховувати амортизаційні відрахування по прийнятому до бухгалтерського учёту об'єкта, з використанням однієї з наступних способів (широко застосовуваних міжнародній практиці): лінійний, виробничий, кумулятивний і метод зменшуваного остатка.

При виборі тієї чи іншої способу нарахування амортизації слід мати у вигляді, що з них застосовується протягом всього терміну корисного використання об'єкту і лише з групі однорідних об'єктів основних средств.

Сутність лінійного методу у тому, що погашення початкової (історичної) оцінки об'єкта визначається терміном його служби поза залежність від ефективність його роботи використання. Це пасивний метод амортизації. Він швидше застосуємо для пасивної частини основних засобів — будинків та споруд. Особливістю цього методу є як і рівномірний збільшення накопиченого зносу за літами служби. І ця тенденція, але противоположенного властивості, й у залишкової вартості об'єкта, яка зменшується рівномірно, доки досягне ликвидационной.

Разом про те чинним законодавством визначено, що рівномірне (лінійний метод) можна використовувати учасниками договору лізингу як вихідна база до застосування прискорених методів нарахування амортизації предметів лізингу. Для цього він утверждённая у порядку лінійна норма амортизаційних відрахувань поповнюється коефіцієнт прискорення у вигляді не вище трёх.

Чинними нормами є норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення, затверджені Постановою Ради Міністрів СРСР від 22 грудня 1990 року № 1072. Якщо з основних засобів, введённым в дію до 1 січня 1998 року, застосовувалися ці норми, то ніяка коригування не производится.

При лінійному способі річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається з початкової вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, Исчисленной з терміну корисного використання цього об'єкта (На = 100%:срок корисного использования).

Лінійний спосіб може застосовується для об'єктів основних засобів, у яких головними чинниками, обмежують термін їхньої корисного використання, є час використання коштів і щодо постійний обсяг виконуваних періодичних робіт. До них можна віднести будинку, споруди, чимало машин і механізми, верстати й устаткування, наприклад, в хлібопекарської, харчової та легку промисловість, а як і промисловості будівельних матеріалів і багатьох галузях важкій промисловості. У цьому способі щомісячні амортизаційні відрахування виробляються в однакових розмірах протягом всього терміну корисного использования.

Приклад. Приобретён об'єкт вартістю 80 000 рублів з терміном корисного використання 10 років. Норма амортизаційних відрахувань становитиме 10% (100%:10). Річна сума амортизаційних відрахувань становитиме 8000 рублів (80 000 * 10%), сума амортизації за отчётный місяць — 666,66 рублей.

Виробничий метод (За обсягом своєї продукції) прямо протилежний попередньому. У основі його — коефіцієнт ефективності експлуатованого майна у складі основних засобів й у першу чергу їх активній частині - машин, устаткування. Термін служби за умов застосування виробничого методу не відіграє ролі. Навпаки, аніж цей термін менше, то більша передбачається віддачу від эксплуатированного объекта.

Нарахування амортизаційних відрахувань виробляється з натурального показника обсягу продукції (робіт) в отчётном періоді і співвідношення початкової вартості об'єкта основних засобів і запропонованого обсягу продукції (робіт) за всі терміни корисного використання об'єкта основних средств.

Приклад. Підприємством приобретён прес виготовлення силікатного цегли, технологічна характеристика якого розрахована виробництва 1 000 000 штук цегли. Початкова вартість преса 100 500. Очікувані корисні відходи після закінчення терміну служби — 500 рублей.

Тоді амортизаційні відрахування на 1000 штук цегли становитимуть: (100 500 руб. — 500 руб.): 1 000 000шт. * 1000шт. = 100 рублей.

Запланований випуск цегли (тис. шт.).

Перший рік експлуатації - 240.

Другий рік експлуатації -280.

Третій рік експлуатації - 260.

Четверте рік експлуатації - 220.

Сума нарахованих амортизаційних відрахувань за літами експлуатації преса: | |Первонача|Выпуск |Річна |Накопичена |Залишкова| |Показники |льная |цегли |сума |сума |вартість | | |стоимость|(тыс. |амортизации|амортизации |(крб.) | | |(крб.) |прим.) |(крб.) |(крб.) | | |Дата постановки |100 500 |- |- |- |100 500 | |на баланс | | | | | | |Кінець 1-го року |100 500 |240 |24 000 |24 000 |76 500 | |Кінець 1-го року |100 500 |280 |28 000 |52 000 |48 500 | |Кінець 1-го року |100 500 |260 |26 000 |78 000 |22 500 | |Кінець 1-го року |100 500 |220 |22 000 |10 000 |500 |.

Кумулятивний і метод зменшуваного залишку є прискорені методи нарахування амортизації. Характер використання діючих основних засобів закладено, якщо так висловитися, у самій природі цих коштів: новий об'єкт у перші роки експлуатації має змоги зробити велику віддачу. Отже, логічно поки що списувати ще більшу частина їхньої вартості на витрати виробництва. Науково — технічний прогрес згодом дозволить створити нове, більш продуктивне устаткування, а чинне морально застаріє. Накопичена у ній до цього часу сума амортизації можна буде замінити устаткування набагато раніше, ніж воно фізично прийде в негодность.

Іншим перевагою використання прискорених методів є такий аргумент, що видатки окремі види ремонту назад пропорційні ступеня її використання: у перші роки вони незначні, тоді як наприкінці терміну служби зростають. Загальний висновок: загалом зазначені витрати залишаються постійними протягом кількох лет.

Отже, прискорені методи амортизації, власне, представляють собою варіант учётной політики, яка має кінцевої мети створити за недовго джерело фінансування, рахунок якого буде оновити постійний капитал.

Цікава у зв’язку з цим методика нарахування амортизації по кумулятивному методу. Його ще називають «Метод списання вартості за сумою чисел років корисного використання», чи «Метод падаючих чисел». На початку обчислюється сума терміну служби (X) певного об'єкта по формуле:

[pic].

Де N — кількість років запропонованого терміну служби даного объекта.

Річна сума амортизаційних відрахувань (Гс) визначиться по формуле:

Гс = [(Пс — Лз) * N]: X.

Де Пс — початкова стоимость,.

Лз — ліквідаційна вартість объекта.

Приклад. Нехай при планованому терміні експлуатації токарно-фрезерного верстата (N) 6 років термін їхньої служби при обчисленні річний суми амортизації становитиме 21 рік (6*(6+1):2). Цей результат показується в знаменнику в перебігу всього терміну експлуатації верстата. У числители відбивається число років, що залишилося остаточно терміну служби даного устаткування, тобто застосовується зворотний рахунок в послідовності 6, 5, 4, 3, 2, 1. Шляхом множення початкової вартості верстата (наприклад, 100 000 рублів) з відрахуванням його ліквідаційної вартості - 500 рублів (100 000 — 500 = 99 500) визначають щорічну суму амортизаційних відрахувань (Гс):

Гс = (99 500 * 6):21 = 28 428,6 рублей.

По років терміну службу сума амортизаційних відрахувань составит:

| |Первоначальн| |Накопленн|Остаточная| |Показники |на стоимость|Годовая сума |а сума |вартість | | |(крб.) |амортизації (крб.) |амортизац|(руб.) | | | | |ії (крб.)| | |Дата постановки|100 000 |- |- |100 000 | |на баланс | | | | | |Кінець 1-го года|100 000 |(99 500*6:21)=28 428,6 |28 428,6 |71 571,4 | |Кінець 2-го года|100 000 |(99 500*5:21)=23 690,5 |52 119,1 |47 880,9 | |Кінець 3-го года|100 000 |(99 500*4:21)=18 952,4 |71 071,5 |28 928,5 | |Кінець 4-го года|100 000 |(99 500*3:21)=14 214,3 |85 285,8 |14 714,2 | |Кінець 5-го года|100 000 |(99 500*2:21)=9476,2 |94 762 |5238 | |Кінець 6-го года|100 000 |(99 500*1:21)=4738 |99 500 |500 |.

Як кажуть, річна сума амортизації знижується, що у принципі відповідає самій природі експлуатації основних засобів, які втрачають згодом свої якісні показники через фізичний й моральної старіння. Тоді як його споживчі властивості убувають, сума накопиченої амортизації продовжує зростати, досягаючи до кінця шостого року функціонування початкової (стартовою) вартості з відрахуванням корисних отходов.

Метод зменшуваного залишку як варіант прискореної амортизації передбачає застосування подвоєною ставки річну норму амортизації, використовуваної при лінійному методі, стосовно залишкової вартості об'єкта за кожним роком експлуатації. Залишкова вартість привертається увагу з останнього року експлуатації, коли щорічна сума амортизації обмежується розміром, який повинна перевищувати ліквідаційну стоимость.

Як приклад використовуємо хоча б токарно-фрезерный верстат, який експлуатувався з погашенням вартості по кумулятивному методу. Термін служби 6 років. Річна норма амортизаційних відрахувань 16,66% (100%:6лет). Подвоєна норма амортизації - 33,33% (2*16,66%). Тоді методика нарахування амортизації методом зменшуваного залишку матиме наступний вид:

| |Першопочатків| |Накопленн|Остаточная| |Показники |ьная |Річна сума амортизації |на сума |вартість | | |вартість |(крб.) |амортизац|(руб.) | | |(крб.) | |ії (крб.)| | |Дата постановки|100 000 |- |- |100 000 | |на баланс | | | | | |Кінець 1-го года|100 000 |(33,3%*100 000)=33 330 |33 300 |66 670 | |Кінець 2-го года|100 000 |(33,3%*66 670)=22 221,1 |55 551,1 |44 448,9 | |Кінець 3-го года|100 000 |(33,3%*44 448,9)=14 814,8 |70 365,9 |29 634,1 | |Кінець 4-го года|100 000 |(33,3% *29 634,1)=9877 |80 242,9 |19 757,1 | |Кінець 5-го года|100 000 |(33,3%*19 757,1)=6585 |86 827,9 |13 172,1 | |Кінець 6-го года|100 000 |12 672,1 |99 500 |500 |.

По п’ятому року експлуатації недоамортизированная вартість об'єкта становила 13 172,1 рублів, і з урахуванням очікуваних корисних відходів на 500 рублів менше, тобто 12 672,1 рублів. Ця ж сума і бути враховано як річна сума амортизаційних відрахувань з останнього — шостому року експлуатації даного об'єкта, як і раніше, що до розрахунком вона дорівнює всего4386,3рубля (33,3%*13 172,1).

Висновок: метод зменшуваного залишку має багато з кумулятивним методом, оскільки у основі обох методів лежить і той ж принцип — поступова втрата об'єктом своїх найкорисніших якостей принаймні експлуатації. Пропорційно зменшенню цих якостей скорочується й абсолютна річна сума амортизаційних отчислений.

В усіх життєвих варіантах нарахування амортизації, крім лінійного, сума оподатковуваного прибутку мусить бути скорректирована.

Розрахунок амортизації однієї зі приведених методів виробляється у межах груп однорідних об'єктів протягом всього терміну корисного использования.

Учётным регістром по нарахуванню амортизації служить спеціальна разработочная таблиця «Розрахунок амортизації основних средств».

Сума амортизації, нарахованої при лінійному методі за отчётный місяць, складається від суми амортизації, нарахованої за попередній місяць, скоригованої у бік зростання у сумі амортизації по котрі вступили основних засобів не більше відповідної групи об'єктів, через яку застосовується даний метод, і вирахування суми амортизації по выбывшим основним засобам у цій группе.

Нарахування амортизації з об'єктів із застосуванням інших методів проводиться у разі відповідної методике.

Суб'єкти малого підприємництва заслуговують нараховувати амортизацію по основних засобів виробничого призначення до розмірі, удвічі раз перевищують норми, встановлені окремих видів, з початку 1998 року списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової вартості конкретних об'єктів з терміном корисного використання більше трьох лет.

Певні особливості має нарахування амортизації, учитываемой з оподаткування, на об'єкти, куплені кошти, колишні в експлуатації. Вони виникають у нового власника і полягає в обчисленні терміну корисного использования.

Приклад. Організація придбала обладнання межоперационного контролю та контролю готових напівпровідникових приладів та інтегральних схем за 50 000 рублів. Відповідно до Єдиними нормами амортизації річна норма амортизації даного устаткування 25%, тобто нормативний його експлуатації 4 року. Колишній організації - продавця він був в експлуатації 1,5 року. У нового власника він повинен експлуатуватися в межах що залишився нормативного терміну — 2,5 року, протягом яких нарахована що залишилося амортизація у вигляді 62,5%, чи абсолютної сумі 31 250 рублів (за відсутності корисних відходів після списання устаткування). З першого року експлуатації сума амортизації у покупця становитиме 12 500 рублей.

Аналогічна методика нарахування амортизації з оподаткування прийнята і з основних засобів, здобутих у ролі внеску до статутний капітал организации.

2.4. Облік амортизаційних отчислений.

У синтетичному обліку амортизація віддзеркалюється в пасивному счёте 02 «Амортизація основних засобів». Сальдо кредитове за ліком 02 відбиває величину накопиченого зносу основних засобів, що перебувають на рахунках 01 «Основні кошти» і 03 «Довготерміново арендуемы кошти». Оборот по дебету рахунку 02 — сума зносу по выбывшим об'єктах, незалежно від причин вибуття. Оборот за кредитами — суму нарахованої амортизації за отчётный період. Рахунок 02 має дві субсчёта:

02/1 «Амортизація власних основних средств».

02/2 «Амортизація довготерміново орендованих основних средств».

Аналітичний облік за ліком 02 «Амортизація основних засобів» ведуть по видам і окремих інвентарним об'єктах основних засобів, під час використання журнально-ордерній форми обліку суми амортизації розраховуються в разработочной таблиці форми № РТ-6 і відбивають у журналі-ордері № 1 і відомостях № 12, 15.

На суму нарахованої за отчётный місяць амортизації по разом разработочной таблиці в обліку складаються бухгалтерська проводка:

Дебет рахунків 20 «Основне производство».

25 «Загальновиробничі расходы».

26 «Загальногосподарські расходы».

Кредит рахунку 02 «Амортизація основних средств».

Сума амортизації збільшується також у разі викупу лизингополучателем майна, коли вона враховувалося на балансі лизингодателя:

Дебет рахунку 01 «Основні средства».

Кредит рахунки 02 «Амортизація основних средств».

Субсчёт 1 «Амортизація власних основних средств».

З січня 1998 року амортизаційні відрахування, нараховані на повне відновлення прискореним методом, організації у праві використовувати на будь-які мети, що створює правову основу переливу капіталу інших сфер застосування знижує ризик инвестиций.

У той самий час слід пам’ятати, що з застосуванні будь-якого варіанти нарахування амортизації по основних засобів, обраного організацією як варіант учётной політики, вона повинна переважно виходити при цьому з цілей бухгалтерського обліку. Для цілей ж оподаткування організація повинна коригувати суму амортизаційних відрахувань, нарахованих з лінійного (рівномірного) метода.

Виконання договору довірчого управління майном, коли предметом договору є кошти, вимагає поруч із прийняттям таких об'єктів на баланс і відображення в обліку приймаючої сторони суми нарахованої амортизації у період експлуатації даного об'єктів у попередньої стороны.

На суму прийнятої амортизації складається запись:

Дебет рахунку 79 «Внутрішньогосподарські расходы».

Субсчёт 3 «Розрахунки за договором довірчого управління имуществом».

Кредит рахунку 02 «Амортизація основних средств».

Списання сум нарахованої амортизації відбивається у обліку по дебету рахунку 02 «Амортизація основних засобів» в кореспонденції із кредитом ніяк рахунку 01 «Основні кошти». Така запис робиться у обліку незалежно від причин выбытия.

З жовтня 1998 року зняті граничні обмеження (до 0,5) на знижуючі коефіцієнти до норм амортизаційних відрахувань. Усі ці заходи підвищують ефективність амортизаційної політики, розроблюваної кожним підприємством виходячи зі свого фінансового положения.

Якщо балансову вартість окремих об'єктів по основних засобів перевищує ринкову ціну, організація має право провести переоцінку (уцінку) таких об'єктів однією з способов:

— Шляхом прямого пересчёта цих об'єктів, починаючи з кварталу, наступного за кварталом, у якому було зроблено їх переоценка;

— По документально підтвердженим ринковим ценам.

Приклад. Вартість об'єкта за даними обліку на 1 січня 2001 року — 12 000 рублів. Сума нарахованої амортизації з цього дату — 18 000 рублів, а за такі 3 місяці - 1100 рублів. На 1 квітня 2001 року — 2900 рублів (1800 + 1100).

Ринкова ціна об'єкта 10 800 рублів. Коефіцієнт пересчёта — 24% ((2900: 12 000) * 100%). Сума амортизації за результатами переоцінки становила 2592 рублів (10 800 * 24%).

У обліку сума уцінки даного об'єкта визначена у розмірі 1200 рублів (12 000 — 10 800).

Дебет рахунку 83 «Додатковий капитал».

Кредит рахунку 01 «Основні средства».

Відповідно, повинна бути зменшено на 308 карбованців і сума раніше нарахованої амортизації (2900 — 2592):

Дебет рахунку 02 «Амортизація основних средств».

Кредит рахунку 83 «Додатковий капитал».

Надалі, після 1 січня 2001 року, амортизація за таким об'єкту повинна нараховуватися з відновлювальної вартості 10 800 рублей.

Рахунок 02/1 «Амортизація власних основних засобів» Д К.

| |Сп — Сума зносу власних | | |об'єктів початку місяці | | | | | | | |Сума зносу з об'єктів основних | | |коштів, які з експлуатації по| | |будь-яким | | |причин (К01) | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |Сума нарахованої амортизації за | | |отчётный місяць (Д20,25,26) | | | | | |Сума амортизації, збільшена в | | |разі викупу лизингопо-лучателем | | |майна (Д01) | | | | | |Сума прийнятої амортизації (Д79/3) | | | | | |Сума зносу по основних засобів, | | |зданим у поточну оренду (Д91) |.

Рахунок 02/2 «Амортизація довготерміново орендованих основних засобів» Д К.

| |Сп — Сума зносу нарахованого з | | |початку оренду до поточного місяці | | | | | | | |Списання зносу з об'єктів основних| | |коштів, які з експлуатації по| | |будь-яким | | |причин (К03) | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |Щомісяця начисляемый знос по | | |зазначеним об'єктах (20,25,26) |.

2.5. Облік відновлення основних засобів та засоби її финансирования.

У процесі експлуатації кошти, незалежно від своїх призначення до процесі виробництва, постійно зношуються. Задля підтримки у стані вони вимагають ремонту. За характером і обсягу ремонтних робіт розрізняють поточний, середній та капітальний ремонты.

Поточний ремонт слід розглядати із двох позиций:

— Періодичності проведения;

— Характеру работ.

По періодичності поточний ремонт окремих об'єктів виробляється у межах года.

Характер робіт передбачає поточну профілактику об'єкта, пов’язану зі зміною окремих вузлів без розбірки агрегату, регулювання механізмів, їх мастило, що забезпечує постійну готовність об'єкта до эксплуатации.

Середній ремонт за складністю та періодичності проведення (більше року) наближається до капітальний ремонт пов’язаний із необхідністю відбудови чи заміни окремих деталей шляхом часткової розбірки объекта.

Капітального ремонту — найскладніший вид ремонту. Він є тривалим за часом (понад один рік), пов’язані з повної розбиранням ремонтируемого агрегату, а ремонту будинків — заміняючи несучих конструкцій тощо. Такий ремонт потребує більше високих професійних навичок виконавців, і тому частіше виробляється спеціалізованими підрядними организациями.

Усі три виду ремонту основних засобів формують систему плановозапобіжного ремонту, що включає комплекс заходів, здійснення яких забезпечує підтримку відповідних об'єктів у робочому состоянии.

Віднесення ремонтних робіт до відповідного виду підтверджується необхідними документами: кошторисної документацією, договором для проведення ремонту, внутрішніми розпорядчими документами організації (наказом керівника та ін). Наявність їх підтверджує обгрунтованість включення витрат на: ремонт у складі виробничих витрат. У той самий час слід пам’ятати, що видатки реконструкцію об'єктів основних засобів і проведення модернізацію устаткування розглядаються як капітальні вкладення. Їх здійснення виробляється рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні організації, чи інших джерел цільового характера.

Можлива ситуація, коли складові частини об'єкта мають різний термін їхньої служби. Тоді діє загальне правило: заміна кожній такій частини у обліку як вибуття (одно за його становлення як придбання) самостійного інвентарного объекта.

Перелік робіт науковців які стосуються тому чи виду ремонту, регулюється галузевими положеннями про планово попереджувальному ремонті (ППР).

Організація повинна прорахувати виходячи із власних фінансових можливостей, чи завжди є доцільним виконати ремонт, особливо у крупних обсягах, або ж вигідніший інший варіант — перехід на метод прискореної амортизації по активній частині основних засобів зі створенням підстави швидшого їх відновлення, що становить серйозний на умови конкуренції. Питання, звісно, не зводиться до повного виключенню проведення окремих видів ремонту, а полягає, передусім, в про оцінку їхньої економічної целесообразности.

Ремонт може виконуватися господарським чи підрядним способом. При здійсненні капітального ремонту господарським способом відповідно до наказом керівника визначаються виконавці, терміни початку будівництва і закінчення роботи. Економічні служби виходячи з дефектної відомості, складеної службою головного механіка із зазначенням переліку замінюваних деталей, вузлів і іншого, виробляє розрахунок гаданих обсягів в вартісному выражении.

Дефектна відомість складається у трьох примірниках: один залишається на службі головного механіка для оперативного контролю над ходом виконання ремонтних робіт, другий передається цеху виконавцю для безпосереднього виконання, третій — в бухгалтерію контролю за обґрунтованістю списання окремих витрат контрольний об'єкт з єдиною метою обчислення фактичної собівартості проведеного ремонта.

Організація визначає учётную політику щодо оформленню поточних витрат, які включаємо в собівартість конкретних об'єктів, які підлягають ремонту. У цьому можливі чотири варианта.

Перший варіант передбачає включення фактичні витрати по проведенню ремонту відповідного об'єкта, незалежно з його труднощі й обсягу робіт, відразу в витрати виробництва ремонтного цеха:

Дебет рахунку 23 «Допоміжне производство».

Кредит рахунку 10 «Материалы».

70 «Розрахунки з персоналом за оплатою труда».

Доцільність цього варіанту у цьому, що пряме включення витрат деякі види ремонту у складі виробничих витрат не призводить до різкого подорожчання продукції (робіт, послуг). Тому його застосовують ті організації, де обсяг ремонтних робіт незначителен.

Там (другого варіанта), де виникає потреба в проведенні великих обсягів що така робіт, причому одноразового характеру (аварії, і всього іншого), логічні витрати, пов’язані із нею, попередньо відбивати нинішнього року обліку по дебету активного рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» і кредиту рахунку 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з праці» тощо. Це виключить зростання собівартості своєї продукції чи наданих послуг, характерні при единовременном їх списання. Надалі зазначені суми включаються щомісяця в рахунки поточних витрат рівними сумами протягом строку, певного учётной політикою, але у будь-якому разі понад 2 лет.

Дебет рахунків 20 «Основне производство».

25 «Загальновиробничі расходы».

Кредит рахунку 97 «Витрати майбутніх периодов».

Третій варіант застосуємо щодо великих планових ремонтів, що притаманно галузей важкій індустрії, і навіть підприємств із сезонним циклом виробництва. Це попереднього створення необхідних фінансових ресурсів. Тому організація робить розрахунок нормативів відрахувань формування ремонтного фонду, враховуючи їх ймовірний кошторис витрат за здійснення такого обсягу робіт. До того ж така методика застосовується незалежно від цього, господарським чи підрядним способом здійснюються такі. У обліку щомісяця, незалежно від фактичного виконання ремонтних робіт, виробляються відрахування на ремонтний фонд з включенням за встановленим нормативу склад витрат сум управління виробництвом і які обслуживание:

Дебет рахунку 25 «Загальновиробничі расходы».

26 «Загальногосподарські расходы».

Кредит рахунку 96 «Резерви майбутніх расходов».

Субсчёт «Ремонтний фонд».

Запис робиться у відомостях № 12, 15 з наступним списанням в Журналордер № 10.

Якщо роботи ведуться силами самої організації, за наявності ремонтного фонду фактичні витрати враховуються в резерві ремонтних цехів по дебету рахунку 23 «Допоміжне виробництво» в Журнал-ордер № 10, в кореспонденції із кредитом ніяк наступних рахунків: 10 «Матеріали», 70 «Розрахунок з персоналом з праці» і другими.

Після закінчення ремонту працівник структурного підрозділи організації, уповноважений на приёмку об'єкта, і від ремонтного цеху підписують акт приёмки-сдачи відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (ф. №ОС-3). Акт виписується у одному примірнику і мабуть в бухгалтерію організації. Потім він підписується головний бухгалтер і стверджується її керівником, або посадовою особою, те що уповноваженим. На підставі акту бухгалтер списує фактичні видатки рахунок раніше створеного ремонтного фонда:

Дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх расходов».

Субсчёт «Ремонтний фонд».

Кредит рахунку 23 «Допоміжне производство».

Якщо виконати ремонт проведено силами підрядній організації, то, на підставі счёта-фактуры і запропонованого щодо нього акта (ф. №ОС-3) в Журналордер № 6 на договірну вартість складається бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх расходов».

Субсчёт «Ремонтний фонд».

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і подрядчиками».

Акт складається у двох примірниках. Перший примірник залишається в організації, а другий передається підрядчикам. Одночасно інвентарній картці об'єкта, яким закінчено ремонт, робиться позначка із зазначенням дати, номери акту й суммы.

Перед упорядкуванням річного звіту виробляється інвентаризація обгрунтованості сум за ліком 96 «Резерви майбутніх витрат»: субсчёт «Ремонтний фонд».

У разі, якщо сума ремонтного фонду після закінчення ремонту не використана повністю, вона знімається («сторнируется») з поточних витрат. У зворотному разі проводиться її донарахування. Але якщо сума різниці між фактичними витратами і сумами, списаними зменшення ремонтного фонду, значна, то доцільно попередньо включити їх у склад витрат майбутніх периодов:

Дебет рахунку 97 «Витрати майбутніх периодов».

Кредит рахунку 23 «Допоміжне производство».

Або 60 «Розрахунки з постачальниками і подрядчиками».

Надалі із накопиченням ремонтного фонду зазначені суми підлягають списанию:

Дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх расходов».

Субсчёт «Ремонтний фонд».

Кредит рахунку 97 «Витрати майбутніх периодов».

Якщо ремонтний фонд не створюється, то фактичні витрати б’ють по рахунках обліку витрат у залежність від місця експлуатації ремонтируемого об'єкту і характеру витрат протягом усього суму, утвёрждённых актом про закінченні таких работ:

Дебет рахунків 20 «Основне производство».

23 «Допоміжне производство».

25 «Загальновиробничі расходы».

26 «Загальногосподарські расходы».

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і подрядчиками».

Субсчёт «По акцептованим платёжным документам».

На суму ПДВ з виконаним работам:

Дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість по приобретённым ценностям».

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і подрядчиками».

Якщо замовник раніше перераховував підрядній організації аванс під майбутній обсяг робіт, то після їх завершення сума авансу направляють у зменшення боргу виконаним работам:

Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і подрядчиками».

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і подрядчиками».

Субсчёт «Розрахунки по авансам выданным».

Відповідно із зазначеною суми авансу до зачёту підлягає сума НДС:

Дебет рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом».

Кредит рахунку 19 «Податок на додану вартість по приобретённым ценностям».

Що Залишилося сума зобов’язань погашається з расчётного рахунки заказчика:

Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і подрядчиками».

Субсчёт «По акцептованим платёжным документам».

Кредит рахунку 51 «Расчётный счёт».

Після чого починає до зачёту решта суми ПДВ записом, аналогічної приведённой выше.

Можливий і четвертий варіант — створення резерву для проведення ремонту. У організації його обліку є багато з плеканням якого і використанням ремонтного фонду, але є держава й певні различия:

> Суми резерву створюються лише з отчётный рік у межах затвердженою кошторису для проведення окремих видів ремонту основних средств;

> Суми резерву, невикористані кінця року, заключними проводками грудня скеровуються в збільшення оподатковуваної прибыли:

Дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх расходов».

Субсчёт «Резерв для проведення ремонта».

Кредит рахунку 99 «Прибуток і Убытки».

При недостатності коштів нарахованого протягом року резерву з суміжною вартості ремонту для фактично виконаного обсягу ремонтних робіт у кінці року в суму різниці виробляється донарахування резерва:

Дебет рахунку 23 «Допоміжне виробництво» та інших рахунків затрат.

Кредит рахунку 96 «Резерви майбутніх расходов».

Субсчёт «Резерв для проведення ремонта».

У кожному разі (на відміну ремонтного фонду) залишку по резерву на зазначені мети наприкінці року має быть.

Галузеві особливості витрат, які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), пред’являють свої вимоги організації ремонтних робіт і, джерелам фінансування. Тривалий технологічний цикл ремонтів деяких найменувань машин і обладнання окремих галузях змушує запровадити у ролі варіанта учётной політики порядок, за яким під час переходу ремонтних робіт у цих об'єктах на рік залишок резерву на ремонт наприкінці року сторнируется. Проте задля цілей оподатковування слід збільшити оподатковувану прибуток, оскільки включённая в собівартість продукції сума нарахованого резерву частково залишилася невикористаної в отчётном году.

Після закінчення ремонтних робіт зайве нарахована сума резерву для цієї мети як і не сторнируется, а належить безпосередньо на фінансові результати организации.

Останнім часом распространённым явищем стає здавання у найм виробничих площ, оскільки власники що неспроможні використовувати їх за прямому призначенню у зв’язку з відсутністю оборотних средств.

З умов договору оренди, найчастіше витрати з поточному ремонту основних засобів орендар робить рахунок власні кошти. Витрати на ремонт орендованих основних засобів здійснюються в різних умовах: шляхом компенсації орендодавцем в рахунок орендної оплати чи від рахунок коштів арендатора.

У першому випадку виконаний обсяг робіт з капітальний ремонт списуються орендарем в зменшення кредиторську заборгованість перед арендодателями:

Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Кредит рахунку 23 «Допоміжне производство».

Або 60 «Розрахунки з постачальниками і подрядчиками».

У другий випадок запис проводиться в общеустановленном порядке.

Витрати На оновлення відповідних об'єктів у складі основних коштів зізнаються у бухгалтерському обліку у тій отчётному періоду до якому вони относятся.

Загальний висновок: організація у праві створювати необхідні резерви на окремі найскладніші види ремонтів відповідних об'єктів з розробленої нею учётной політики системи планово-попереджувального ремонту й галузевим становищем склад витрат. За відсутності ремонтних робіт суми нарахованого резерву із метою підлягають сторнированию. Коли розпочаті роботи у отчётном року переходять наступного року, резервні суми на зазначені мети сторнированию не подлежат.

Для цілей ж оподаткування суми відрахувань до для ремонт основних засобів підлягають коригування залежно від рівня його использования.

Витрати На оновлення об'єктів основних засобів у вигляді модернізації існуючих і реконструкції, якщо результатом їх стало поліпшення нормативних показників функціонування (потужності, терміну корисного використання коштів і всього іншого), розглядаються як дооцінка їх до початкової вартості конкретного объекта:

Дебет рахунку 01 «Основні средства».

Кредит рахунку 08 «Вкладення у внеоборотные активы».

III Расчётная часть.

ВИХІДНІ ДАННЫЕ.

Залишки за рахунками Головною книжки фірми «Райдуга «за станом 1 грудня 200Х г.

|№ |Найменування рахунки |Варіанти 1 |Варіанти 2 | |рахунки| |і трьох |і 4 | | | | | | | | |Сума, крб. |Сума, крб.| |01 |Основні кошти |682 500 |650 000 | |02 |Амортизація основних засобів |104 475 |99 500 | |04 |Нематеріальні активи |136 500 |130 000 | |05 |Амортизація нематеріальних активів |6 300 |6 000 | |08 |Вкладення у внеоборотные активи |934 500 |890 000 | |10 |Матеріали |553 180 |526 838 | |16 |Відхилення вартості матеріалів |42 000 |40 000 | |19 |Податок на додану вартість |82 425 |78 500 | |20 |Основне виробництво |840 000 |800 000 | |23 |Допоміжні виробництва |210 000 |200 000 | |43 |Готова продукція |740 250 |705 000 | |50 |Каса |1 680 |1 600 | |51 |Розрахункові рахунки |549 320 |523 162 | |58 |Фінансові вкладення |609 000 |580 000 | |60 |Розрахунки з постачальниками і підрядчиками |966 000 |920 000 | |62 |Розрахунки з покупцями і замовниками |504 000 |480 000 | |66 |Розрахунки по короткотерміновим кредитах банків і |136 500 |130 000 | | |позикам | | | |68 |Розрахунки із податків і зборів |262 500 |250 000 | |69 |Розрахунки із соціального страхуванню і |103 950 |99 000 | | |забезпечення | | | |70 |Розрахунки з персоналом з праці |36 750 |35 000 | |73 |Розрахунки з персоналом по іншим |12 600 |12 000 | | |операціям | | | |75 |Розрахунки з засновниками (дебет) |105 000 |100 000 | |76 |Розрахунки з різними дебіторами |45 150 |43 000 | |76 |Розрахунки з різними кредиторами |220 500 |210 000 | |80 |Статутний капітал |3 248 700 |3 094 000 | |82 |Резервний капітал |402 360 |383 200 | |83 |Додатковий капітал |105 000 |100 000 | |86 |Цільове фінансування |52 500 |50 000 | | | | | | |96 |Резерви майбутніх витрат |75 600 |72 000 | |97 |Витрати майбутніх періодів |19 530 |18 600 | |99 |Прибули і збитки (дебет) |840 000 |800 000 | |99 |Прибули і збитки (кредит) |1 186 500 |1 130 000 |.

ГОСПОДАРСЬКІ ОПЕРАЦІЇ ЗА ГРУДЕНЬ 200_ ГОД.

|№ | | |кореспонденції |№ | |ПП |ЗМІСТ ОПЕРАЦІЙ | | | | | | |Сума (крб.) |Д |До |ж/о | |1 |2 | | | | | |1 |Акт приёма-передачи основних | | | | | | |коштів № 10 | | | | | | |Прийнято в експлуатацію будинок, | | | | | | |закінчено ное будівництвом | | | | | |2 |(хоз.спрособ) |890 000 |01 |08 | | | |Установчі документи, акт | | | | | | |приёмки-передачи | | | | | | |Оприбутковано вантажний автомобіль, | | | | | |3 |отриманий рахунок внеску до |100 000 |08 |75 | | | |статутний капітал |100 000 |01 |08 | | | |Разработочная таблиця |100 000 |75 |80 | | | |Нарахована амортизація основних | | | | | | |коштів | | | | | | |за грудень: | | | | | | |а, по виробничому | | | | | | |устаткуванню: |4 200 |25/1 | | | | |цеху № 1 |3 800 |25/1 | | | | |цеху № 2 |2 100 |23 | | | | |інструментального цеху |10 100 | |02 | | | |Разом | | | | | | | | | | | | | |б) будинків та господарського |1 200 |25/2 | | | | |інвентарю: |1 100 |25/2 | | | | |цеху № 1 |1 500 |23 | | | | |цеху № 2 |2 400 |26 | | | | |інструментального цеху |6 200 | |02 | | | |офісу фірми | | | | | | |Разом | | | | | | |Усього за операції |16 300 | | | | | | | | | | | |4 |Разработочная таблиця | | | | | | |Нарахована амортизація | | | | | | |нематеріальних активів: | | | | | | |а, по патентом, застосованому при| | | | | | |виробництві продукції А |300 |20/А | | | | |б) по програмному забезпеченню ЕОМ| | | | | | |під управлінням фірмою |100 |26 | | | |5 |РАЗОМ | | | | | | | |400 | |05 | | | |Продан патент фірмі «Конвалію»: | | | | | | |продажна ціна | | | | | | |зокрема ПДВ |4 000 |62 |91 | | |6 |початкова вартість |667 |91 |68 | | | |знос НМА |3 500 |91 |04 | | | |результат від продажу НМА |700 |05 |91 | | |7 | |533 |91/9 |99 | | | | | | | | | | |Виписка з Расчётного рахунку | | | | | | |- надійшла прибуток від фірми | | | | | | |"Конвалію" |4 000 |51 |62 | | | |- перераховано заводу «Граніт» |12 000 |60 |51 | | | |- надійшов черговий платёж від |750 |51 |76 | | | |орендаря | | | | | | |Счёт-фактура, прибутковий ордер № 13 | | | | | | |а)Акцептовано рахунок заводу «| | | | | |8 |Граніт» за що надійшли матеріали: | | | | | | |- договірна вартість |10 000 |15 |60 | | |9 |ПДВ |2000 |19 |60 | | | |б) При оприбуткуванні матеріалів | | | | | | |виявлено недостача у вигляді: | | | | | | |- договірна вартість |800 |76 |15 | | | |- ПДВ щодо недостачу матеріалів |160 |76 |19 | | | |в) Фактично оприбутковано | | | | | | |матеріали: |9 000 |10 |15 | | | |по учётным цінами |200 |16 |15 | | | |відхилення вартості | | | | | | | | | | | | | |Довідка бухгалтерії | | | | | |10 |Прийнята до відшкодування з бюджету |1840 |68 |19 | | | |сума ПДВ з матеріалам | | | | | | |Лимитно-заборные карти | | | | | | |Відпущені зі складу матеріали з приводу | | | | | | |учётным ценам6 | | | | | | |а цех № 1на виробництво: |10 300 |20/А | | | | |- продукції А |10 200 |20/Б | | | | |продукції Б | | | | | | |б) до цеху № 2 виробництва: |109 000 |20/С | | | | |- продукції З |10 100 |20/Д | | | | |продукції Д |400 |23 | | | |11 |в) в інструментальний цех | | | | | | |р) на господарські потреби: |300 |25/2 | | | | |цеху № 1 |300 |25/2 | | | | |цеху № 2 |200 |23 | | | | |інструментального цеху |210 |26 | | | | |заводоуправління |141 010 | |10 | | | |РАЗОМ | | | | | | |Розрахунок бухгалтерії | | | | | | |Списується відхилення вартості| | | | | | |витрачених матеріалів | | | | | | |а цех № 1на виробництво: |773 |20/А | | | | |- продукції А |765 |20/Б | | | | |продукції Б | | | | | | |б) до цеху № 2 виробництва: |8175 |20/С | | | | |- продукції З |757 |20/Д | | | | |продукції Д |45 |23 | | | | |в) в інструментальний цех | | | | | |12 |р) на господарські потреби: |45 |25/2 | | | | |цеху № 1 | | | | | | |цеху № 2 |15 |26 | | | | |інструментального цеху |- | | | | | |заводоуправління |10 576 | |16 | | | |РАЗОМ | | | | | | | | | | | | | |Розрахункові відомості | | | | | | |Нарахована вести за | | | | | | |грудень: |156 000 |20/А | | | | |а) робочим цеху № 1 на |104 000 |20/Б | | | | |виготовлення: | | | | | | |- продукції А |106 000 |20/С | | | | |продукції Б |108 000 |20/Д | | | | |б) робочим цеху № 1 на | | | | | | |виготовлення: |108 000 |23 | | | |13 |- продукції З | | | | | | |продукції Д | | | | | | |в) робочим інструментального цеху |7 000 |25/1 | | | | |на виготовлення інструмента |10 000 |25/1 | | | | |р) робочим, обслуговуючим |8 500 |23 | | | | |устаткування: | | | | | |14 |цеху № 1 |9 000 |25/2 | | | | |цеху № 2 |12 000 |25/2 | | | | |інструментального цеху |10 000 |23 | | | |15 |буд) персоналу управління: |15 000 |26 | | | | |цеху № 1 |4 000 |69 | | | | |цеху № 2 | | | | | | |інструментального цеху |667 500 | |70 | | | |е) персоналу заводоуправління | | | | | | |ж) посібник по тимчасової | | | | | |16 |непрацездатності | | | | | | |РАЗОМ | | | | | | | | | | | | |17 |Довідка бухгалтерії |55 536 |20/А | | | | |Нарахований ЄСП на зарплатню: |37 024 |20/Б | | | | |Нарахована вести за | | | | | | |грудень: |37 736 |20/С | | | | |а) робочим цеху № 1 на |38 448 |20/Д | | | | |виготовлення: | | | | | | |- продукції А |38 448 |23 | | | |18 |продукції Б | | | | | | |б) робочим цеху № 1 на | | | | | | |виготовлення: |2492 |25/1 | | | | |- продукції З |3560 |25/1 | | | | |продукції Д |3026 |23 | | | | |в) робочим інструментального цеху | | | | | | |на виготовлення інструмента |3204 |25/2 | | | |19 |р) робочим, обслуговуючим |4272 |25/2 | | | | |оборудоваие: |3560 |23 | | | | |цеху № 1 |5340 |26 | | | | |цеху № 2 |232 646 | |69 | | |20 |інструментального цеху | | | | | | |буд) персоналу управління: | | | | | | |цеху № 1 | | | | | | |цеху № 2 | | | | | | |інструментального цеху |79 655 |70 |68 | | | |е) персоналу заводоуправління |750 |70 |76 | | | |РАЗОМ |1500 |28/б |20 | | |21 | |1500 |70 |28/б | | | |Розрахункові відомості |5 000 |70 |73 | | |22 |Вжиті утримання з | | | | | | |зарплати: |86 905 | | | | | |а) податки з доходу | | | | | | |б) по виконавчим листам | | | | | | |в) за шлюб продукції Б | | | | | |23 |(дві проводки) |277 756 |50 |51 | | | |д)в погашення наданих | | | | | |24 |позик працівникам фірми | | | | | | |РАЗОМ | | | | | | | |35 000 | | | | | |Виписка з расчётного рахунку, Чек № |230 756 | | | | | |2 165 |5 000 | | | | |25 |Отримано і оприбутковано готівкові |4 000 | | | | | |гроші у касу | | | | | | | |274 756 |70 |50 | | | |Видаткові касові ордера | | | | | |26 |Видано з каси: | | | | | | |а) вести за листопад |3 000 |70 |76 | | | |б) аванс за 1 половину грудня |3 000 |51 |50 | | |27 |в) матеріальна допомогу | | | | | | |р) посібники з тимчасової | | | | | | |непрацездатності | | | | | | |РАЗОМ | | | | | | | |1 800 |26 | | | | |РКО Виписка з расчётного рахунку |360 |19 | | | |28 |- Депонирована заробітна | | | | | | |плата |3 200 |26 | | | | |Повернуто на расчётный рахунок |640 |19 | | | | | |6000 | |60 | | |29 |Рахунки — фактури | | | | | | |Прийнято до оплати рахунки: | | | | | | |а) Міськенерго: | | | | | | |- у сумі акцепту | | | | | | |ПДВ |15 400 |20 | | | | |б) АТ «телеком» |10 600 |20 | | | | |- у сумі акцепту |14 000 |20 | | | |30 |ПДВ |10 000 |20 | | | | |РАЗОМ |10 800 |23 | | | | | |60 800 | |96 | | | |Довідка бухгалтерії | | | | | | |Нарахований для оплату відпусток| | | | | | |робочим, изготавливающим: | | | | | | |- продукцію, А |32 000 | | | | |31 |- продукцію Б |70 055 | | | | | |продукцію З |102 055 |10 |23 | | | |продукцію Д | | | | | | |інструмента | | | | | | |РАЗОМ | | | | | | | | | | | | |32 |Оприбутковано складу інструмент по| | | | | | |пла нової собівартості | | | | | | |призначений: |3 604 | | | | | |а реалізації |2 396 | | | | | |б) для потреб | | | | | | |РАЗОМ |3 467 | | | | | | |3 533 | | | | | |Розрахунок бухгалтерії: |13 000 |20 |96 | | |33 |Зроблено резервування сум на| | | | | | |створення ремонтного фонду: | | | | | | | |20 000 |50 |51 | | | |а цехе№ 1 | | | | | | |виріб, А | | | | | | |виріб Б |12 600 | | | | |34 |б) в цеху № 2 |4 000 | | | | | |- виріб З |2 550 | | | | |35 |виріб Д |19 150 |71 |50 | | | |РАЗОМ | | | | | | | | | | | | | |ПКО і Виписка з расчётного рахунку |8 400 |26 |68 | | |36 |Отримано вартість поточні | | | | | | |витрати | | | | | |37 | | | | | | | |РКО: Видано подотчёт: | | | | | | |Вороковой З.М. |20 000 |58 |51 | | | |Ніколаєву А. З. | | | | | | |Мельникової О.П. |300 |58 |91 | | | |РАЗОМ | | | | | | | | | | | | | |Довідка — розрахунок | | | | | |38 |Нарахований податку користувачів | | | | | | |доріг |30 000 |51 |66 | | | | |4 000 |91 |66 | | |39 |Договір купівлі - продажу | | | | | | |Придбано акції ВАТ «Імпульс», | | | | | |40 |терміном понад рік нижче | | | | | | |номіналу: |15 000 |58 |51 | | | |покупна вартість | | | | | | |різниця між номінальної і | | | | | | |покупної вартістю | | | | | |41 | | | | | | | |Договір позики |12 600 |97 | | | | |Фірма отримала позику терміном на 6 | | | | | | |місячи -цев: |5 800 |26 | | | |42 |сума позики |2 500 |26 | | | | |сума відсотка | | | | | | | |20 900 | |71 | | | |Виписка з расчётного рахунку | | | | | | |Фірма придбала облігації зі | | | | | |43 |терміном погашення більш 12 місяців| | | | | | | | | | | | | | |600 |26 |97 | | | |Затверджено Авансові звіти про | | | | | | |витратах подотчётных сум: | | | | | | |а) Вороковой — на підписку газет | | | | | | |та журналів | | | | | |44 |б) Миколаєвана відрядження | | | | | | |(зокрема 1800 крб. понад | | | | | | |нормативу) | | | | | |45 |в) Мельникової - на канцелярські |20 560 |20/А | | | | |товари |13 707 |20/Б | | | | |РАЗОМ | | | | | |46 | |13 971 |20/С | | | | | |14 235 |20/Д | | | | |Справка-расчёт |62 473 | |25 | | | |Списано Витрати підписку газет | | | | | | |та часописів у паї, що належить до | | | | | | |отчётному періоду | | | | | | | |7 000 |28 |20/Д | | |47 | | | | | | | |Справка-расчёт |500 |10 |28 | | | |Розподілені загальновиробничі |70 |73/2 |28 | | | |витрати основних цехів: |6430 |20/Д |28 | | | |а, по цеху № 1 | | | | | | |продукції А | | | | | | |продукції Б | | | | | | |б) за цехом № 2 | | | | | | |- продукції З | | | | | | |продукції Д |340 000 | | | | | |РАЗОМ |269 000 | | | | | | |295 000 | | | | | |Акт одруження |285 000 | | | | | |У цеху № 2 виявлено остаточний |2280 900 |43 |40 | | | |шлюб за продукцію Д | | | | | | |Сума корисних відходів | | | | | | |оприходована складу | | | | | | |Віднесено на винуватця |855 473 | | | | | |Списано виробництва втрати від |376 592 | | | | | |шлюбу |292 349 | | | | | | |184 503 | | | | | |Відомість випуску готової |1 708 917 |40 |20 | | | |продукції | | | | | | |Здано складу готову продукцію |7 000 | | | | | |по планової собівартості: |600 | | | | | |виріб, А | | | | | | |виріб Б | | | | | | |виріб З | | | | | | |виріб Д | | | | | | |РАЗОМ |515 473 | | | | | | |107 592 | | | | | |Визначено фактична | | | | | | |собівартість готової продукції: | | | | | | |виріб, А |519 917 |90/2 |40 | | | |виріб Б | | | | | | |виріб З | | | | | | |виріб Д |45 365 |90/2 |26 | | | |РАЗОМ | | | | | | |(залишки НЗП наприкінці місяці: | | | | | | |продукція, А | | | | | | |продукція Б) | | | | | | | | | | | | | |Списуються відхилення фактической|950 000 |90/2 |43 | | | |собівартості готової продукції |1800 000 |62 |90/1 | | | |на рахунок 90/2: | | | | | | |виріб, А | | | | | | |виріб Б |300 060 |90/3 |68 | | | |виріб З | | | | | | |виріб Д | | | | | | |РАЗОМ | | | | | | | | | | | | | | |400 |44 | | | | |Закривається рахунок 26 |8 500 |76 | | | | | |8 900 | |51 | | | | | | | | | | |Відомість № 16 | | | | | | |Відвантажено покупцям готова |1800 000 |51 |62 | | | |продукція: |8 500 |51 |76 | | | |по планової собівартості | | | | | | |за ринковою ціною (зокрема ПДВ)| | | | | | | | | | | | | | |400 |90/2 |44 | | | |Справка-расчёт | | | | | | |Нарахований ПДВ щодо реалізації | | | | | | | |15 742 |99 |90 | | | |Виписка з расчётного рахунку | | | | | | |а) Оплачені витрати на відвантаженні | | | | | | |продук — ции франко-станція | | | | | | |відправлення: |7 000 | | | | | |за станцію відправлення | | | | | | |залізничний тариф |15 000 | | | | | |РАЗОМ | | | | | | | |22 000 |51 |76 | | | |б) надійшла прибуток від | | | | | | |покупців | | | | | | |за продану продукцію | | | | | | |відшкодування залізниці тарифу |10 000 |91 | | | | | |22 785 |99 | | | | |Справка-расчёт |32 785 | |68 | | | |Списуються витрати на продажу | | | | | | |продукції | | | | | | | |1800 |71 |50 | | | |Визначено і списаний на | | | | | | |відповідний рахунок результат від |50 |50 |71 | | | |продажу | | | | | | | |1850 | | | | | |Виписка з расчётного рахунку | | | | | | |Надійшло: | | | | | | |від дебіторів для погашення | | | | | | |заборгованості |233 940 |69 | | | | |штраф заводу «Іскра» за |474 460 |68 | | | | |поставку неякісних |750 |76 | | | | |матеріалів | | | | | | |РАЗОМ |30 000 |86 | | | | | | | | | | | |Справка-расчёт |739 150 | |51 | | | |Нарахований податок: | | | | | | |на майно | | | | | | |з прибутку (авансовий платёж) | | | | | | |РАЗОМ |100 000 |82 |80 | | | | | | | | | | |Звіт касира | | | | | | |видано на відшкодування перевитрати по| | | | | | |відрядженні Ніколаєву О.С. | | | | | | |Внесён до каси залишок подотчётных|10 000 |91 |58 | | | |сум Мельникової О.П. | | | | | | |РАЗОМ | | | | | | | | | | | | | |Виписка з расчётного рахунку | | | | | | |Перераховано для погашення | | | | | | |заборгованості: |9 000 |01/в |01 | | | |органам соціального страхування |1 800 |02 |01/в | | | |в ГНС податки |7200 |91 |01/в | | | |Аліменти по виконавчим листам |7200 |99 |91 | | | |Витрати у придбанні | | | | | | |спортивного інвентарю рахунок | | | | | | |засобів фінансування як | | | | | | |РАЗОМ | | | | | | | |23 700 |99 |91 | | | | | | | | | | |Виписка з протоколу загального |63 097 |99 |68 | | | |зборів |198 009 |99 |84 | | | |Частина резервного капіталу | | | | | | |спрямовано збільшення Статутного| | | | | | |капіталу | | | | | | | | | | | | | |Справка-расчёт | | | | | | |Списується курсова різниця | | | | | | |(втрати) вартості проданих і | | | | | | |викуплених акцій | | | | | | | | | | | | | |Акт приёмки — передач основних | | | | | | |коштів | | | | | | |Переданий безоплатно комп’ютер | | | | | | |школі-інтернату: | | | | | | |початкова вартість | | | | | | |знос на день передачі | | | | | | |залишкова вартість | | | | | | |результат отнесён на | | | | | | |відповідний рахунок | | | | | | | | | | | | | |По реформації балансу закриваються | | | | | | |рахунки: | | | | | | |а) 91 «Інші доходи і» | | | | | | |б) 99 «Прибули і збитки» | | | | | | |податку з прибутку | | | | | | |чистий прибуток фірми | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |УСЬОГО ПО ЖУРНАЛОВІ | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |.

|Сн = 650 000 | | | |46) 9000 | | |46) 1800 | | |46) 7200 | |1) 890 000 | | |2) 100 000 | | |46) 9000 | | |Про = 999 000 |Про = 18 000 | |Ск = 1 631 000 | | |Сп = 130 000 | | | |5) 3500 | | | | | | | | | | |Про = 0 |Про = 3500 | |Ск = 126 500 | |.

Д № 01 До Д.

№ 04 К.

| |Сп = 99 500 | |46) 1800 | | | | | | | | | |За) 10 100 | | |3б) 6200 | | | | |Про = 1800 |Про = 16 300 | | |Ск = 114 000 | | |Сп = 6000 | |5) 700 | | | | | | | | | |4) 400 | |Про = 700 |Про = 400 | | |Ск = 5700 |.

Д № 02 До Д.

№ 05 К.

|Сн = 890 000 | | | |1) 890 000 | | |2) 100 000 | |2) 100 000 | | | | | | | | |Про = 100 000 |Про = 990 000 | |Ск = 0 | | |Сп = 526 838 | | | |9) 141 010 | |7в) 9000 | | |19) 102 055 | | |30) 500 | | |Про = 111 555 |Про = 141 010 | |Ск = 497 383 | |.

Д № 08 До Д.

№ 10 К.

|7а) 10 000 |7б) 800 | | |7в) 9200 | |Про = 10 000 |Про = 10 000 | | | | |Сп = 40 000 | | | |10) 10 576 | |7в) 200 | | | | | | | | |Про = 200 |Про = 10 576 | |Ск = 29 624 | |.

Д № 15 До Д.

№ 16 К.

|Сн = 78 500 | | | |7б) 160 | | |8) 1840 | |7а) 2000 | | |17а) 360 | | |17б) 640 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |Про = 3000 |Про = 2000 | |Ск = 79 500 | | |Сп = 800 000 | | | |13) 1500 | | |30) 7000 | | |32) 1 708 917 | |4а) 300 | | |9-а) 20 500 | | |9б) 119 100 | | |10а) 1538 | | |10б) 8932 | | |11-а) 260 000 | | |11б) 214 000 | | |12а) 92 560 | | |12б) 76 184 | | |18) 50 000 | | |20а, б) 13 000 | | |29а, б) 62 473 | | |30) 6430 | | |Про = 925 017 |Про = 1 717 417 | |Ск = 7600 | |.

Д № 19 До Д.

№ 20 К.

|Сн = 200 000 | | | |19) 102 055 | |За) 2100 | | |3б) 1500 | | |9в) 400 | | |9г) 200 | | |10в) 45 | | |11в) 108 000 | | |11г) 8500 | | |11д) 10 000 | | |12В) 38 448 | | |12г) 3026 | | |12д) 3560 | | |18) 10 800 | | |Про = 186 579 |Про = 102 055 | |Ск = 284 524 | | |За) 8000 |29А) 20 560 | |3б) 2300 |29Б) 13 707 | |9г) 600 |29С) 13 971 | |11г, д) 3800 |29Д) 14 235 | |12гд) 13 528 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |Про = 62 473 |Про = 62 473 | | | |.

Д № 23 До Д.

№ 25 К.

|3б) 2400 |34) 45 365 | |4б) 100 | | |10г) 15 | | |11е) 15 000 | | |12е) 5340 | | |17) 5000 | | |23) 8400 | | |27б, в) 8300 | | |28) 600 | | |Про = 45 365 |Про = 45 365 | | | | |13в) 1500 |13в) 1500 | |30) 7000 |30) 7000 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |Про = 8500 |Про = 8500 | | | |.

Д № 26 До Д.

№ 28 К.

|32) 1 708 917 |31) 1 189 000 | | |33) 519 917 | | | | |Про = 1 708 917 |Про = 1 708 917 | | | | |Сп = 705 000 | | | |35) 950 000 | |31) 1 189 000 | | | | | | | | |Про = 1 189 000 |Про = 950 000 | |Ск = 944 000 | |.

Д № 40 До Д.

№ 43 К.

|37) 400 |38) 400 | | | | | | | |Про = 400 |Про = 400 | | | | |Сп = 1600 | | | |15)274756 | | |16) 3000 | | |22) 19 150 | | |42 1800 | |14) 277 756 | | |21) 20 000 | | |42) 50 | | |Про = 297 806 |Про = 298 706 | |Ск = 700 | |.

Д № 44 До Д.

№ 50 К.

|Сн = 523 162 | | | |6) 12 000 | | |14) 277 756 | | |21) 20 000 | | |24) 20 000 | | |26) 15 000 | | |37) 8900 | | |43) 739 150 | |6) 4750 | | |16) 3000 | | |25) 30 000 | | |37б) 1 808 500 | | |40) 22 000 | | |Про = 1 868 250 |Про = 1 092 806 | |Ск = 1 298 606 | | |Сп = 580 000 | | | |45) 10 000 | |24) 20 300 | | |26) 15 000 | | | | | | | | | | | | | | |Про = 35 300 |Про = 10 000 | |Ск = 605 300 | |.

Д № 51 До Д.

№ 58 К.

| |Сп = 920 000 | |6) 12 000 | | | | | | | | | |7) 12 000 | | |17а) 2160 | | |17б) 3840 | |Про = 12 000 |Про = 18 000 | | |Ск = 926 000 | |Сп = 480 000 | | | |6) 4000 | | |37б) 1 800 000 | |5) 4000 | | |35) 1 800 000 | | | | | |Про = 1 804 000 |Про = 1 804 000 | |Ск = 480 000 | |.

Д № 60 До Д.

№ 62 К.

| |Сп = 130 000 | | | | | | | | | | | |25) 34 000 | |Про = 0 |Про = 34 000 | | |Ск = 164 000 | | |Сп = 250 000 | |8) 1840 | | |43) 474 460 | | | | | | | | | | | | |5)667 | | |13) 79 655 | | |23) 8400 | | |36) 300 060 | | |41) 32 785 | | |47) 63 097 | |Про = 476 300 |Про = 484 664 | | |Ск = 258 364 |.

Д № 66 До Д.

№ 68 К.

| |Сп = 99 000 | |11ж) 4000 | | |43) 233 940 | | | |12) 232 646 | | | | | | | | | | |Про = 237 940 |Про = 232 646 | | |Ск = 93 706 | | |Сп = 35 000 | |13а) 79 655 | | |13б) 750 | | |13д) 5000 | | |13в) 1500 | | |15) 274 756 | | |16) 3000 | | | |14) 657 500 | |Про = 364 661 |Про = 657 500 | | |Ск = 327 839 |.

Д № 69 До Д.

№ 70 К.

|22) 19 150 |27) 20 900 | |42) 1800 |42) 50 | | | | | | | |Про = 20 950 |Про = 20 950 | | | | |Сп = 12 000 | | | |13д) 5000 | |30) 70 | | | | | |Про = 70 |Про = 5000 | |Ск = 7070 | |.

Д № 71 До Д.

№ 73 К.

|Сн = 100 000 | | | |2) 100 000 | |2) 100 000 | | | | | | | | | | | |Про = 100 000 |Про = 100 000 | |Ск = 100 000 | | |Сп = 43 000 |Сп = 210 000 | |7б) 960 |6) 750 | |37а) 8500 |13б) 750 | |43) 750 |16) 3000 | | |37б) 8500 | | |40) 220 000 | |Про = 10 210 |Про = 35 000 | | |Ск = 191 790 |.

Д № 75 До Д.

№ 76 К Д № 97 До Д.

№ 80 До |Сп = 18 600 | | |27а) 12 600 |28) 600 | |Про = 12 600 |Про = 600 | |Ск = 30 600 | | | |Сп = 3 094 000 | | |2) 100 000 | | |44) 100 000 | |Про = 0 |Про = 200 000 | | |Ск = 329 400 |.

Д № 82 До Д.

№ 83 До | |Сп = 383 200 | |44) 100 000 | | | | | |Про = 100 000 |Про = 0 | | |Ск = 283 200 | | |Сп = 100 000 | | | | | | | |Про = 0 |Про = 0 | | |Ск = 100 000 |.

Д № 86 До Д.

№ 90 До | |Сп = 50 000 | |43) 30 000 | | | | | | | | | | | |Про = 30 000 |Про = 0 | | |Ск = 20 000 | |33) 519 917 |35) 1 800 000 | |34) 45 365 |39) 15 742 | |35) 950 000 | | |36) 300 060 | | |38) 400 | | |Про = 1 815 742 |Про = 1 815 742 | | | |.

Д № 91 До Д.

№ 96 До |5) 4700 |5) 4700 | |25) 4000 |24) 300 | |41) 10 000 |46) 7200 | |45) 10 000 |47) 23 700 | |46) 7200 | | |Про = 35 900 |Про = 35 900 | | | | | |Сп = 720 000 | | | | | |18) 60 800 | | |20) 13 000 | | | | |Про = 0 |Про = 73 800 | | |Ск = 145 800 |.

Д № 99 До |Сп = 800 000 |Сп = 1 130 000 | |39) 15 742 |5) 533 | |41) 22 785 | | |46) 7200 | | |47) 23 700 | | |47) 63 097 | | |47) 198 009 | | |Про = 1 130 533 |Про = 1 130 533 | | | |.

Балансовая прибуток дорівнює 1 130 533 — 869 427 = 261 106 Податку оподатковувана база дорівнює 261 106 + 1800 = 262 906 Податок з прибутку дорівнює 262 906 * 24% = 63 097 Торішній чистий прибуток дорівнює 261 106 — 63 097 = 198 009.

Д № 84 До | |Сп = ——— | | | | | |47) 198 009 | |Про = 0 |Про = 198 009 | | |Ск = 198 009 |.

|Показатели |Облікова ціна |Відхилення |Фактична | | |(10 рахунок) |(16 рахунок) |собівартість| | | | |(15 рахунок) | |1. Матеріали (сч.10/1) остаток|526 838 |40 000 |566 838 | |початку місяці | | | | |2. Надійшло протягом місяця |9000 |200 | | |Разом |535 838 |40 200 |566 838 | |Відсоток відхилень | | | | |7,5 | | | | |3. Витрата в дебет: |10 300 |773 |11 073 | |20/а |10 200 |765 |10 965 | |20/б |10 900 |8175 |117 175 | |20/с |10 100 |757 |10 857 | |20/д |600 |45 |645 | |23 |600 |45 |645 | |25 |210 |15 |225 | |26 |- |- |- | |28 | | | | |Разом |141 010 |10 567 |151 586 | |4. Залишок наприкінці місяці |394 828 |29 624 |415 252 |.

Розрахунок відсотка відхилень фактичної собівартості від учётной вартості материалов.

Відомість розподілу заробітної плати відрахувань на соціальні потреби | | |Відрахування на соціальні потреби | |У дебет |Нараховано | | |рахунків |заробітної| | | |плати | | | | |На социальное|В |На |Разом | | | |страхування |пенсійний |медичне| | | | |(4%) |фонд |страхування| | | | | |(28%) |(3.6%) | | |20/а |156 000 |6240 |43 680 |5616 |55 536 | |20/б |104 000 |4160 |29 120 |3744 |37 024 | |20/с |106 000 |4240 |29 680 |3816 |37 736 | |20/д |108 000 |4320 |30 240 |3888 |38 448 | |Разом |474 000 |18 960 |132 720 |17 064 |168 744 | |25 |38 000 |1520 |10 640 |1368 |13 528 | |23 |126 500 |5060 |35 420 |4554 |45 034 | |26 |15 000 |600 |4200 |540 |5340 | |Усього |653 500 |26 140 |182 980 |23 526 |232 646 |.

IV Заключение.

При підготовки матеріалу для курсової роботи я переконався в актуальності обраної теми. Уряд приділяє багато уваги учёту основних засобів загалом і вдосконаленню методики обліку амортизації основних засобів в частности.

Вибір методу нарахування зносу основних засобів відповідно до міжнародним учётным стандартом № 4 «Облік амортизації» здійснюється адміністрацією на власний розсуд, але з урахуванням специфіки виробництва чи виду надання послуг. Скажімо під час роботи підприємства з інтенсивному графіку, у трьох зміни, вигідніше застосовувати метод суми чисел чи метод зменшуваного залишку, а сезонних виробництв лінійний метод чи виробничий. При грамотному виборі методів нарахування амортизації підприємство отримає вигоду при оподаткуванні у перші роки служби (експлуатації) основних засобів, що ні мало важно.

У звітності зазвичай вказують даних про обраному методі, і навіть про сумі зносу щороку і накопичений знос наприкінці года.

Перехід на нарахування прискореної амортизації обов’язково має бути оформлений наказом руководителя.

Норму амортизації дозволено збільшувати на коефіцієнт ускорения.

Тож і ми для розрахунку податку майно можна використовувати залишкову вартість, визначеним по Єдиним нормам з урахуванням коефіцієнта ускорения.

У реальної виробничо-господарської діяльності необхідно: 1) Нараховувати амортизацію за певний період; 2) Переглядати амортизаційні норми з урахуванням нових термінів експлуатації і зміненій ліквідаційної вартості основних засобів; 3) Розробляти нові практичні становища при нарахуванні амортизації по малоцінним предметів; 4) Групувати об'єкти з єдиною метою нарахування амортизації; 5) Застосовувати методи прискореної амортизації з метою налогообложения.

VI Список використовуваної литературы.

1) Астахов В. П. «Бухгалтерський, фінансовий облік» Навчальний посібник. Москва.

ИКЦ «МарТ», 2001 г.

2) Русаків Е.А. «Облік основних засобів» Москва «Бухгалтерський учёт"1998 г.

3) Кондраков Н. П. «Бухгалтерський облік» Навчальний посібник, М., Инфра — М,.

1997 г.

4) «Новий план рахунків бухгалтерського обліку» Москва 2003 г.

5) Положення про бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/97.

6) Конспект з дисципліни: «Бухгалтерський учет».