Аналітичний і синтетичний облік загальновиробничих витрат

Основними завданнями організації обліку загальновиробничих витрат у ДП «ДГ «Кутузівка» є забезпечення правильного визначення та достовірної їх оцінки, правильного і повного документального оформлення та своєчасного відображення в регістрах, надання повної, достовірної та неупередженої інформації про розмір цих витрат для потреб управління.

Облік загальновиробничих витрат в ДП «ДГ «Кутузівка» ведуть на активному збірно-розподільчому рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». По дебету цього рахунку збирають витрати, а по кредиту їх списують в поряду розподілу на об'єкти обліку. До цих витрат відносять: витрати на оплату праці апарату управління ферми; витрати на відрядження; амортизація основних засобів, витрати на їх ремонт, утримання, страхування; витрати на удосконалення технології виробництва; опалення, освітлення, водопостачання, витрати на заходи з охорони праці і техніки безпеки, а інші загальновиробничі витрати, що безпосередньо пов’язані з галузями рослинництва, тваринництва та інших виробництв. Залишок на рахунках протягом року не виводять, замість цього відображають дебетовий і кредитовий оборот наростаючим підсумком.

До рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» в ДП «ДГ «Кутузівка» відкрито такі субрахунки:

• 911 «Загальновиробничі витрати рослинництва»
• 912 «Загальновиробничі витрати тваринництва»
• 913 «Загальновиробничі витрати промислові виробництва»
• 914 «Загальновиробничі витрати допоміжних виробництв».

Загальновиробничі витрати ведуть на вказаних субрахунках за нижченаведеними статтями.

Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами відповідальності та статтями витрат у Звіті про загальновиробничі витрати (ф. № 5.7) (додаток Н).

Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» кореспондує:

Облік загальновиробничих витрат в ДП «ДГ «Кутузівка» здійснюється за наступними статтями:

• ? витрати на оплату праці (рахунок 661);
• ? відрахування на соціальні заходи (рахунок 651);
• ? послуги ремонтної майстерні (рахунок 234.1);
• ? автопослуги (рахунок 234.2);
• ? послуги тракторного парку (рахунок 234.3);
• ? електропостачання (рахунок 234.5);
• ? теплопостачання (рахунок 234.6);
• ? водопостачання (рахунок 234.7);
• ? поточний ремонт (рахунок 234.9);
• ? амортизація (рахунок 131);
• ? малоцінні швидкозношувані предмети (рахунок 221);
• ? матеріали (рахунок 201/209);
• ? будівельні матеріали (рахунок 205);
• ? запасні частини (рахунок 207);
• ? спеціальне харчування (рахунок 275);
• ? відрядження (рахунок 372);
• ? послуги сторонніх організацій (рахунок 377).

По статті «Витрати на оплату праці» обліковують основну та додаткову оплату праці працівників апарату управління окремих галузей відповідно до номенклатури посад апарату управління, основну і додаткову оплату праці персоналу: інженера-енергетика, зоотехніка, бригадирів, обліковців, завідувачів ферм, ветлікаря. Підставою для нарахування оплати праці є Табелі обліку робочого часу, Облікові листи праці й виконаних робіт, Облікові листи тракториста-машиніста. При цьому нарахована заробітна плата відображається записом: Дебет рахунка 91 «Загальновиробничі витрати»; Кредит рахунка 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» (654 тис грн за підсумками 2013 р).

За статтею «Відрахування на соціальні заходи» відображають суми нарахувань на фонд оплати праці. В бухгалтерському обліку нарахування на фонд оплати праці відображають статтею: Дебет рахунка 91 «Загальновиробничі витрати»; Кредит рахунка 65 «Розрахунки за страхуванням» (243 тис грн).

В бухгалтерському обліку нарахування амортизації на основні засоби загально виробничого призначення відображають записом: Дебет рахунка 91 «Загальновиробничі витрати»; Кредит рахунка 13 «Знос основних засобів» (33 тис грн).

Витрати по ремонту основних засобів загально виробничого призначення списують проводкою: Дебет рахунка 91 «Загальновиробничі витрати»; Кредит рахунка 20 «Виробничі запаси» (222 тис грн).

За статтями робіт і послуг ведуть облік виконаних для загальновиробничого призначення робіт і послуг власними допоміжними виробництвами свого підприємства, а також обліковують вартість послуг виробничого характеру, наданих сторонніми підприємствами та організаціями. В склад даних статей включають вартість послуг власного легкового, вантажного та гужового транспорту для поїздок обслуговуючого персоналу галузі (рослинництва, тваринництва і промислові виробництва), перевезення людей на поля, підвезення обідів на місця роботи. На цю статтю щомісяця записують також послуги водо-, тепло-, електропостачання.

На вартість послуг власних допоміжних виробництв складають статтю: Дебет рахунку 91 «Загальновиробничі витрати»; Кредит рахунку 23 за субрахунками відповідних статей витрат допоміжних виробництв.

Вартість послуг сторонніх організацій включають у склад загальновиробничих витрат проводкою: Дебет рахунку 91 «Загальновиробничі витрати»; Кредит рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками» (269 тис грн).

Витрати по відрядженнях агронома, зоотехніка та інших працівників загальновиробничого призначення в ДП «ДГ «Кутузівка» записують проводкою: Дебет рахунка 91 «Загальновиробничі витрати»; Кредит рахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» (22 тис грн).

Вартість малоцінних швидкозношуваних предметів включають до складу загальновиробничих витрат статтею: Дебет рахунку 91 «Загальновиробничі витрати»; Кредит рахунку 22 «Малоцінні швидкозношувані предмети» (15 тис грн).

Таким чином протягом року по дебету рахунку 91 відображається сума визнаних витрат, а по кредиту, відповідно розподілу, списання їх на рахунки 23 «Виробництво». Тому, у кінці 2013 р. на 232 рахунок будуть віднесені загальновиробничі витрати у сумі 2157 тис грн.

В ДП «ДГ «Кутузівка» на підставі первинних і зведених документів, нагромаджувальних відомостей, звітів про рух продукції, матеріалів складають Виробничі звіти, де ведуть аналітичний облік витрат у розрізі галузей та виробничих підрозділів.