Консолідування бухгалтерського обліку

Содержание Запровадження 3 Глава 1. Міжнародні перспективи фінансового обліку 4 1.1. Облік і психологічні чинники, що впливають його розвитку 4 1.2. Фінансова звітність 7 1.3. Інтерпретація звітності іноземних компаній 9 1.4. Міжнародні організації 11 Глава 2. Процедура консолидирования 14 2.1. Метод купівлі 16 2.2. Метод злиття (поглинання) 20 2.3. Упорядкування консолідованого звіту прибутки і збитках 21 2.4. Консолідація діяльності компаній групи у наступні періоди 22 Укладання 25 Список літератури 27.

Облік нерідко називають мовою бізнесу. Він є з'єднувальною ланкою різних видів діяльності, властивих кожному бізнесу. Результатом облікового процесу є фінансові звіти і кошторису, калькуляція собівартості готової продукції і - оцінка бюджетного дефіциту, розрахунок податків і - оцінка інвестиційної політики. Інакше кажучи, бухгалтерський облік є виключно корисну сферу діяльність у будь-якому суспільстві, надаючи впливом геть чимало сторін його за вседневной жизни.

Інтернаціоналізація обліку. Бухгалтерський облік одна із коштів міжнародного спілкування. Для рівня економічної інтеграції країн характерна інтернаціоналізація економіки, насамперед у сфері бізнесу. Сьогодні більшість найбільших корпорацій є мультинациональными.

Мультинациональная природа теперішнього бізнесу — доконаний і звидимому, незворотної ситуації. Корпоративна інтернаціоналізація має багато форм. Наприклад, окремі компоненти різних споживчих товарів, як-от машини, персональні комп’ютери, відеоапаратура, можуть здійснюватися поза межами країни остаточного складання цих товарів. Допоміжні промислові виробництва подібного типу існують, в частковості, уздовж усієї американо-мексиканской границы.

Глава 1. Міжнародні перспективи фінансового учета.

З позиції економіки облік зазвичай сприймається як процес підготовки інформації про підприємство, яка може бути корисною до ухвалення управлінські рішення з розподілу і ефективного використання наявних. Результатная інформація, застосована рамках фінансового обліку орієнтована насамперед користувачів: а) зовнішніх стосовно підприємству, т. е. які беруть участі у управлінні його поточній діяльністю; б) вклали свої капітал в активи предприятия.

Фізичні і юридичних осіб, бажаючі вкласти свої ресурси на той чи іншого ніс, можуть вибрати сферу докладання свого капіталу, залишаючись насамперед фінансової звітності. Бухгалтерський облік існує саме оскільки виконує свою призначення — поставляє інформацію. І щоб цю інформацію представляла інтерес для користувачів, повинна бути достовірної, заслуживающей довіри, відповідає їх потребностям.

1.1. Облік і психологічні чинники, що впливають його развитие.

Бухгалтерський облік визначається середовищем, де він функціонує. Кожній країні притаманні своя історія, свої цінності, політична система. Те ж можна сказати про бухгалтерський облік. Так, принципи бухгалтерського обліку до й інших країнах значно різняться. Ці розбіжності зумовлюються як розмаїттям існуючих форм організації господарську діяльність, і впливом на практику обліку зовнішніх чинників (політичних, економічних, соціальних, географічних та інших.). Цікаво зазначити, що певна схожість «довкілля» у двох різних країнах, зазвичай, обумовлює й наявність багатьох спільних рис в застосовуваних них системах бухгалтерського учета.

У деяких країнах, наприклад, у США, інформація, генерируемая у межах фінансового обліку, спрямована насамперед задоволення потреб інвесторів і кредиторів, а корисність з позиції прийняття управлінських рішень є найважливішим критерієм її якості. У країнах роль бухгалтерського обліку, і пріоритети, вироблені у межах його методологій, може бути іншими. Наприклад, це надання достовірною інформацією контроль над належним виконанням в державній податковій політики. Саме ця призначення бухгалтерського обліку визнається основним більшості країн Південної Америки.

У деяких країнах система бухгалтерського обліку реалізується з пріоритету макроекономічних цілей, зокрема досягнення заданих темпів зростання національної економіки. (Макроекономічні відбуваються ряд особливостей, істотних для бухгалтерської практики: інфляція, безробіття та інших.) І тут другого план можуть відходити питання корисності конкретної інформації про податкових ставках, загальноекономічної політиці для інвесторів і кредиторів. Розглянемо загалом основні чинники, мають вплив в розвитку учета.

Інформаційні зв’язку компанії та її інвесторів. Промислова революція в навіть Великобританії призвела до різкого збільшення їх національного багатства. Зі збільшенням компаній зростали і їхні потреби в капіталах, у своїй джерелом істотної частини був, нарождавшийся і богатевший середній клас. Цей процес відбувається надав значний вплив на розвиток фінансового обліку обидві країни. По-перше, збільшувалася кількість інвесторів і кредиторів, до їхнього складу ставав дедалі найрізноманітнішим, багато компаній перейшли у корпоративну власність. По-друге, власники компаній (інвестори) дедалі більше відокремлювалися від оперативного управління, передаючи його професійним найманим управляючим. У цьому ситуації фінансова облікова інформація стає найважливішим джерелом даних добробут компанії. З’явилася практика уявлення акціонерам управлінським персоналом фінансових звітів контролю за ефективним використанням ресурсів. Саме ця обставина обумовило націленість фінансової звітності на інформаційні потреби інвесторів і кредиторів. Така орієнтація фінансового обліку в навіть Великобританії властива то протягом вже багато років. Понад те, у країнах було створено ринки біржі цінних паперів. Результат — фінансові звіти компаній відрізняються значної аналітичністю, а визначення рентабельності господарську діяльність як одній з характеристик ефективності роботи управлінського персоналу, є метою фінансового учета.

У країнах (Швейцарія, Німеччина, Японія та ін.) фінансова політика визначається невеликою кількістю дуже великих банків, які відповідають значну частину фінансових потреб бізнесу. Одночасно є і концентрація в акціонування компаній. Інформація, необхідна для обгрунтування додаткових фінансових вливань, у разі формується, зазвичай, у процесі прямих контактів зацікавлених осіб. Цей шлях є простою й ефективним, оскільки компанія має обмежену кількість кредиторів (зокрема, це може бути одна великий банк). Уряди цих країн вимагають також публікувати деяку інформацію про компаніях, тому останні змушені готувати фінансову звітність, але у менш детализированном вигляді, ніж американські компании.

І тут звітність націлена насамперед захист інтересів банків-кредиторів. Для бухгалтерської практики тут характерні деякі особливості, зокрема консерватизм щодо оцінки активів, певне завищення кредиторську заборгованість, що дозволяє у разі фінансових труднощів забезпечити своєму банку деяку свободу дій у виконанні зобов’язань, зменшення дивідендних виплат акціонерам і др.

У Німеччині й Швеції бухгалтерський має низку іншу орієнтацію. Уряди цих країн грають визначальну роль управлінні національними ресурсами, а підприємства зобов’язані дотримуватися урядової економічної політики, зокрема, у межах макроекономічного планування. Уряди як контролюють можливості бізнесу, а й виступають за необхідності у ролі інвестора чи кредитора. Тут бухгалтерський облік орієнтований передусім під потребу державних планових органів. Фірми змушені слідувати уніфікованим стандартам у сфері облік і звітність, що у значної ступеня спрощує і підвищує ефективності роботи урядових органов.

Безумовно, сутність відносин між бізнесом та її фінансовими кредиторами досить різко змінюється із виходом фінансові ринки. І тут необхідно задовольняти інформаційні запити не лише вітчизняних, а й зовнішніх кредиторів, що автоматично призводить до отклонениям від національних стандартів у сфері обліку, і отчетности.

Отже, серед чинників, які впливають зміст облікової практики у тому чи іншої країни, можна назвати: а) тип кредиторів і інвесторів як основних користувачів облікової інформації (фізичні особи, банки, урядові органи); до фізичних юридичних осіб, залучених до процесу інвестування капіталу; в) участь інвесторів у управлінні бізнесом; р) ступінь розвитку ринку нафтопродуктів та бірж цінних паперів; буд) ступінь участі у міжнародному бизнесе.

1.2. Фінансова отчетность.

Компаніями періодично готується фінансова звітність в інтересах споживачів цієї інформації. Фінансові звіти різняться не лише за формою, а й у суті й обсягу представленої у яких інформації. Змістовна частина звіту залежить від цього, кому цей звіт призначається: інвесторам чи кредиторам, урядовим або іншим суб'єктам органам. Національні традиції також впливають на структуру і змістом отчета.

Під транснаціональної фінансової звітністю розуміють звітність, надану зацікавленим фізичним та юридичним особам за межами країни, у якій розміщається штаб-квартира МНК. Формування такий звітності обумовлюється з двох причин загального характера.

Перша може бути оцінена як глобальна фінансова стратегія МНК, що передбачає: а) реєстрацію корпорації закордонних фондових біржах; б) продаж своїх цінних паперів там; в) отримання кредитів від іноземних банков.

Інакше висловлюючись. МНК й пошуки потребує матеріальних та фінансових ресурсів не обмежуються межами своєму) країни й готові працювати з будь-якими контрагентами, забезпечують їм додаткові фінансові ресурси, і прибыль.

Другу причину можна з’ясувати, як транснаціональне інвестування, що передбачає придбання пінних паперів як вітчизняних, а й зарубіжних корпорацій. Якщо фірма «Соні» виробляє всесвітньо відомі телевізори, чому б придбати частину їх акцій про т. е. щоб у подальшому отримати додатковий прибуток на інвестований капитал?

Підготовка транснаціональної фінансової звітності передбачає рішення низки проблем, що з інтересами як самої МНК, і користувачів інформації. Коли компанія готує фінансовий звіт, готовий до використання лише у своєї країни, го мається на увазі, що користувачі знайомі: і з загальними принципами бухгалтерського обліку у цій країні; б) зі спеціальними методиками, використовуваними даної компанією; в) із мовою, на якому написано звіт; р) із грошовим вимірником, які у звіті. Усі шануй аспекти набувають зовсім інше звучання, коли звіт іде закордонним пользователям.

1.3. Інтерпретація звітності зарубіжних компаний.

Отже, ми бачили, що проблеми аналізу фінансової звітності, пов’язані з національними відмінностями в мовами, валютних системах та принципи обліку, в тій чи іншій ступеня можна вирішити. Проте й цьому випадку зарубіжний аналітик може мати справу з ще з однією, складнішою проблемой.

Річ у тім, що систему фінансування й принципи прийняття управлінські рішення у сфері інвестування також мають національні особливості. Тому аналітик повинен зрозуміти, щоб ці особливості впливають на дані фінансової звітності. Це досить важливо, якщо, наприклад, порівнюються показники діяльності різних зарубіжних корпораций.

Однією з способів такого аналізу є спеціальний прийом, відомий як «аналіз коефіцієнтів» (Ratio Analysis). На базі фінансової звітності розраховуються коефіцієнти, що характеризують рівень ризику, платоспроможність фірми, її рентабельність. Однією з найбільш уживаних показників є ставлення всіх боргів компанії до спільної величині активів. Оскільки компанія має розрахуватися з кредиторами за рахунок власні кошти, щодо менше значення цієї коефіцієнта вважається сприятливішим. Інакше висловлюючись, за інших рівних умов інвестори та кредитори зволіють поводитися з тієї компанією, у якій значення цієї коефіцієнта меньше.

Ця думка є панівною. Проте недавні засвідчили, що можливі й винятки з цього правила, т. е. перехід на міжнародний рівень у облікової і аналітичної роботі може призвести до істотним отклонениям від усталених стереотипів 2. Дослідники проаналізували фінансову звітність кількох японських корпорацій, наведену у відповідність із американськими дисконтними принципами, і звітність аналогічних корпорацій США. Через війну порівняльного аналізу з’ясувалося, що обсяг відносини боргів компанії до її активам в середньому становив 58% вище в японських корпораціях. Чи можна підставі цього дійти невтішного висновку, що додаткове інвестування японських корпорацій більш ризиковано, ніж американських? Дослідники дають негативна відповідь і пояснюють, що це коефіцієнт у Японії має зовсім іншу інтерпретацію — його високе значення свідчить про рівень довіри до корпорації із боку банків. Щодо низька значення цієї коефіцієнта характеризує не ступінь надійності і платоспроможності компанії, а лише її нездатність отримати кредити — у банках. Отже, інвесторам слід віддати перевагу компанію, пользующуюся більшу довіру банков.

Наведений приклад показує, що у міжнародному навіть однаковість дисконтних стандартів який завжди забезпечує порівнянність отриманих результатів. Економічна середовище у країні має власну національного забарвлення, і це на фінансової звітності корпорацій. Отже, досліджуючи звітність МНК, зарубіжний аналітик повинен досить чітко усвідомити собі соціально-економічні особливості іншої країни їх можливий впливом геть дані, представлені у бухгалтерської отчетности.

Необхідність підготовкою траннациональной фінансової звітності виникає тоді, коли корпорація намагається знайти зарубіжні джерела фінансування. Але знайшовши такі джерела, з’ясовується, що це звичайні річні звіти не відповідають вимогам зарубіжних инвесторов.

Фінансова звітність — основне засіб комунікації. І неефективне його використання можуть призвести до втрат як з боку компаній, котрі взаємодіють із МНК і інвестуючих свій капітал у її підприємницьку діяльність, і самої МНК, оскільки, маючи претензії до звітності МНК і бажаючи більше ризикувати своїми капіталами, инвёсторы можуть просто відмовитися від подальшого інвестування її діяльності. Негативні наслідки для МНК можуть спостерігатися на фондових біржах, зокрема зниження курсу її акцій. Визначаючи рівень цін та спосіб інформаційного спілкування з своїми зарубіжними контрагентами, МНК повинна виходити із принципу економічної доцільності, співвідносячи свої витратицього спілкування з потенційними доходами чи втратами з його несовершенства.

1.4. Міжнародні организации.

Комітет із міжнародним облікованим стандартам (International Accounting Standards Committee — IASC) створили і розробити стандартів, які можна було б поширити всі країни мира.

Не всі розбіжності у обліку і звітності можна пояснити Особливостями соціально-економічної середовища тій чи іншій країни. Облік в рамках конкретної країни розвивається досить повільно, а водночас великі мультинаціональні корпорації у своєї діяльності за рамки сформованих національних економічних традицій (фірма «Тойота, наприклад, має значно більше спільних із «Дженерал моторс», ніж із невеликими японськими фірмами). І, тим щонайменше більшість МНК дотримуються своїх національних систем счетоводства.

Фактично, діяльність IASC зводиться до виділення й за можливості виключенню тих національних особливостей бухгалтерського обліку, які можна пояснити впливом оточуючих соціально-економічних чинників. Міжнародні облікові стандарти у принципі призначені для будь-яких компаній, а насамперед є підстави поширені діяльність МНК.

На цей час IASC видав близько тридцяти міжнародних дисконтних стандартів. У тому числі: сегментированное уявлення фінансової інформації (стандарт № 14), інформація відбиття впливу зміни (стандарт № 15), облік впливу зміни валютних курсів стандарт № 21), консолідована фінансова звітність обліку інвестування на дочірні компанії (стандарт № 27), фінансова звітність в гіперінфляційної середовищі (стандарт № 29).

IASC заснований 1973 р. провідними професійними бухгалтерськими організаціями Австралії, Канади, Франції, Німеччини, Японії, Мексики, Голландії, Великобританії, Ірландії та. Нині до нього входять представники 100 бухгалтерських організації з 75 країн. На відміну від низки відділу міжнародних організацій, про які йтиметься нижче, IASC об'єднує представників лише неурядових професійних організацій. У певному сенсі IASC є міжнародним двійником американського FASB.

Роботою IASC, керує рада, що з представників 13 країн, включно з країнами, котрі заснували комітет. У розробці міжнародних стандартів можуть брати участь широкі прошарки професійних бухгалтерів. За 6 місяців до видання остаточної редакції чергового стандарту рада IASC приймає і аналізує будь-які й зауваження і поправки. Одержання думок всіх членів ради ніхто IASC по знову выпускаемым стандартам обов’язковий. Засідання ради проводяться кілька разів на року й у різноманітних країнах, щоб забезпечити розмаїття думок по обсуждаемым проблемам. Так, останні засідання проводились Копенгагені, Сіднеї, Дюссельдорфі, НьюЙорке.

Стандарти IASC мають рекомендаційний характер, тому МНК самостійно вирішують, орієнтуватися на них для підготовки своєї звітності. Проте підтримка діяльності IASC і визнання його стандартів розширюються. Зміцнюється думка, що комітет стає дедалі впливовішою силою і розробити прийнятних дисконтних принципів «світового класу». Так, Японія схвалила стандарт № 27 і поширила його дію попри всі японські МНК.

Слід визнати, якби все МНК дотримувалися стандартів IASC, був би досягнутий значний прогрес у справі уніфікації дисконтних методик. Можна навести такий приклад різного підходу в методиках обліку, застосовуваних окремими країн і які рекомендуються стандартами IASC. Витрати по пенсійному забезпеченню своїх працівників, і навіть сплата податків з доходів фірми можуть ставитися до різних періодів: або на період, коли були зроблено нарахування, або на період, коли було зроблено виплати. IASC рекомендує першу методику обліку, тоді як у багатьох країнах більше поширена вторая.

Міжнародна федерація бухгалтерів (МФБ) (International Federation of Accountants — IFAC) була створена 1977 р. у розвиток створення та зміцнення престижу бухгалтерської професії. Цілі цієї організації у значної ступеня збігаються з цілями IASC; проте пріоритет віддається власне бухгалтерської професії. Членами IFAC є представники професійних дисконтних організації з більш як 75 стран.

Чинний у складі федерації Комітет із узагальнення практики аудирования (International Auditing Practices Committee — IAPC) видає спеціальні керівництва (guidelines), у яких узагальнюється і аналізується практика аудирования у різних країн світу. На цей час поширене кілька випусків guidelines: № 1—цели і завдання аудирования; № 6 — аналіз політики та оцінка застосовуваної системи обліку; № 8 — информационно-технологические аспекти аудирования; № 13 — підготовка аудиторського звіту; № 25 — ризик та оцінка надійності результатів аудирования.

Робота іншого комітету— Комітету з професійну підготовку (Education Committee) —спрямовано уніфікацію кваліфікаційних і освітніх критеріїв для підготовки професійних бухгалтерів. Комітет із етики (Ethics Committee) займається узагальненням національних кодексів професійної етики й виробленням єдиного стандарту. Обидва ці комітету також періодично публікують guidelines з питань, які входять у сферу їх компетенций.

Глава 2. Процедура консолидирования.

Консолідування має забезпечити виняток повторного обліку взаємних операцій компаній группы.

Під час упорядкування консолідованої звітності дані звітності материнської компанії та дочірні підприємства об'єднують поетапно, щоб подати як єдину господарську організацію. У цих цілях спочатку постатейно підсумовують статті звітності компаній групи, та був виключають взаємні на інвестиції та операції. Загалом вигляді це можна зробити уявити так: o витрати з інвестиціям інвестора элиминируются власним капіталом інвестованих підприємств; o залишки непогашеною боргу внутрифирменным операціям, таких як внутрішньофірмові продажу, витрати, позики, дивіденди, элиминируются повністю; o нереалізована прибуток за внутрифирменным операціям в залишках товарів хороших і в основні засоби элиминируются повному обсязі; o нереалізовані збитки по внутрифирменным операціям в залишках активів також элиминируются; o чистий прибуток, що належить стороннім (міноритарним) акціонерам дочірнього підприємства (частка меншини), вказується окремо від прибутку, що належить материнської компанії; o в консолідованої звітності слід також виділити частку меншини в нетто-активах (чи власному капитале).

Під час упорядкування консолідованого балансу особливе значення має тут порядок об'єднання боргових зобов’язань. З правової погляду концерн (група підприємств) неспроможна мати боргових зобов’язань чи заборгованості стосовно себе. Тому кредити й інші боргові зобов’язання, відрахування на резервний фонд і між підприємствами, які входять у групу, повинні виключатися. Ідеться колись всього наступних статей балансу: o боргу внескам статутний капітал; o розрахунків з комерційним операціям; o кредитів, виданих підприємствам групи; o довгострокових фінансових вливань; o векселів; o іншої заборгованості; o короткострокових фінансових вложений.

Элиминируются інвестиції материнської компанії, у дочірні підприємства міста і частка, що належить материнської компанії, у акціонерний капітал дочірніх предприятий.

Статті власного капіталу дочірнього підприємства, підлягають консолідації, такі: o статутний капітал; o резервний капітал; o резерви, освічені з валового доходу; o нерозподілена прибуток (непокритий збиток); o чистий прибуток (чисті збитки) поточного года.

Можна виділити етапи консолидирования балансу залежно від наявності або відсутність взаємних операцій: o первинна консолідація (під час складання вперше консолідованої звітності раніше незалежних підприємств) пов’язані з придбанням інвестованого підприємства; o наступна консолідація (під час складання консолідованої звітності групи, освіченою раніше й вже здійснює взаємні операции).

Техніка й ефективні методи складання консолідованої звітності у різних країнах различны.

Залежно від характеру угоди при інвестуванні проекту і встановленні контролю виділяють два методу складання первинної консолідованої звітності: метод купівлі (придбання) і метод злиття (поглинання). Ці методи різняться процедурно надають великий вплив на сукупні фінансові результати, представлені в консолідованої отчетности.

2.1. Метод покупки.

Відповідно до цим методом на дату придбання визначається справедлива ринкова ціна придбаних материнської компанією ідентифікованих активів та зобов’язання. Вартість таких активів відбивається в обліку материнської компанії за 57-ю статтею «Инвестиции».

Слід пам’ятати, що купуються не власне активи инвестируемой компанії, а частка у її акціонерний капітал, еквівалентна нетто-активам по вартості. Купівля активів, наприклад, нерухомості, земельної ділянки й т.д. істотно відрізняється від придбання акцій чи частки статутному капіталі на аналогічну суму. Купівля активів не тягне у себе необхідність складання консолідованої звітності, а придбання понад 50 відсотків% акцій з правом голоси зажадає консолидации.

Купуючи та встановленні контролю дуже складно визначити дату, яку необхідно складати консолідовану звітність, оскільки дата придбання частки капіталі й час переоцінки активів може бути разными.

Прибуток купованого підприємства, отримана до дати придбання, не входить у консолідовану отчетность.

Різниця між ціною, сплаченої за придбані нетто-активи чинного підприємства, та його справедливою ринкової ціною представляє ціну фірми (гудвілл) чи резервний капітал (негативний гудвілл, що виникає для придбання за ціною, меншою справедливою ринкової оценки).

Ціна фірми (гудвілл): ціна купівлі справедлива ринкова ціна придбаних ідентифікованих активів ціна фірми (гудвилл).

Отже, ціна фірми відбиває потенційну дохідність дочірнього підприємства, не показану в обліку, і навіть вартість неидентифицируемых активів і якісних показників. Ціна фірми відбивається у консолідованому балансі за 57-ю статтею «Нематеріальні активи», яка підлягає амортизації протягом терміну її очікуваної майбутньої доходности.

Якщо купується компанія, вже що має репутацією, зв’язками, налагодженим і прибутковим виробництвом, користується попитом продукцією і в добре організованій системою збуту, то ціна її придбання буде відрізнятися тільки від балансову вартість (carring value) нетто-активів, а й від справедливою ринкової ціни (fair value) ідентифікованих активов.

Справедлива ринкова ціна різних ситуаціях може бути різною. У одних випадках — це вартість активів та зобов’язання за угодами поінформованих й зацікавлені сторін, не беруть участі у конкретної операції з придбання. За інших — найменша вартість заміщення (lower of replacement cost), застосовується якщо активи справді підлягають заміщенню. Це може бути вартість нетто-реализации (net realizable value), якщо активи підлягають продаже.

Слід зазначити, що справедливу ринкову ціну визначають диференційовано за видами майна. У цьому можна використовувати довідкові ціни на всі машини та устаткування, ціни відповідних ринків, дисконтована вартість довгострокової дебіторської та внутрішньої кредиторської заборгованості, поточна вартість відтворення земельних ділянок та незавершеного виробництва, скоригована вартість придбання матеріально-виробничих запасів і частка довгострокових контрактов.

Отже, ціна фірми — це відмінність між сумою, сплаченої за чинне підприємство, та найсправедливішої ринкової ціною придбаних ідентифікованих активов.

При придбанні може виникнути негативний гудвілл, якщо вартість придбання (інвестиції) менше справедливою ринкової Ціни, Таке явище типово при недооцінених активах молодих чи Збиткових компаній, що є межі банкрутства фірм. Негативна ціна фірми, що виникає при консолідації, показується як резервний капітал, що виникає при консолидации.

Резервний капітал окреслюється ціна купівлі мінус справедлива ціна придбаних активів. Резервний капітал характеризує очікувані майбутні доходи чи зиск із угоди для придбання підприємства з нижчій ціні. Він пропорційно списується. Несписанный залишок сприймається як прибыль.

Необхідність консолідації капіталу пов’язані з усуненням подвійного рахунки консолідованої звітності і правильним відбитком величини власного капіталу балансі єдиної економічної одиниці. Консолідована звітність складається з погляду материнської (холдингової, головний) компании.

З метою складання консолідованої звітності в обліку країн керуються кількісним підходом визначення рівня впливу цих операцій на інвестора, що у значною мірою умовно, оскільки залежність инвестируемой компанії буде обов’язково обумовлюватися високим рівнем інвестора у її акціонерний капітал, а контроль може здійснюватися іншим образом.

Виділяються рівні впливу инвестора:

1) менш 20% в акціонерний капітал инвестируемой компанії (не надає істотного влияния);

2) від 20 до 50% (істотне влияние);

3) понад 50 відсотків% в акціонерний капітал инвестируемой компанії (контроль, складання консолідованої отчетности).

Придбання більш 20% акцій, котрі мають голоси, дозволяє надавати значний вплив на діяльність инвестируемой компанії. Для обліку цих акцій використовується метод пропорційного розподілу прибутків (equity method).

У разі що у акціонерний капітал инвестируемой компанії, що перевищує 20%, передбачає, що іноземний інвестор включає до своєї звіти відповідну частку прибутків чи збитків контрольованій компанії; подібні інвестиції проводять лише простого отримання дивідендів. Такі компанії називаються родинними чи асоційованими, в Цивільному кодексі Російської Федерації - зависимыми.

Можна виділити три основних ознаки аналізованого метода:

1) інвестор враховує придбані акції з покупною стоимости;

2) частина чистий прибуток инвестируемой компанії інвестор записує на збільшення, а збитки — в зменшення инвестиций;

3) одержувані дивіденди інвестор відносить збільшення коштів і зменшення инвестиций.

Отже, поточна сума іноземних інвестицій у балансі складається з наступних елементів: витрати з придбання + відповідна частка прибутків — відповідна частка збитків — получаемые/полученные дивиденды.

Як зазначалося, під час встановлення контролю інвестора називають материнської компанією, а інвестований компанію — дочірньою. І тут виникла потреба складання консолідованої звітності. З одним боку, кожна з цих компаній є самостійним юридичною особою і як свою фінансову звітність, з іншого боку, з особливих відносин також перетинів поміж дочірньою і материнської компаніями вони розглядаються як єдине ціле і готують загальну звітність, яка називається консолидированной.

2.2. Метод злиття (поглощения).

Описаний раніше метод придбання шляхом придбання має складності: передусім відповідно до цього методу необхідно проведення дорогої переоцінки, і навіть потрібно наявність в інвестора вільних грошових ресурсів. Альтернативою йому виступає дедалі ширше застосовуваний метод злиття інвестора з инвестируемой компанією, відповідно до яким потрібна незначна величина коштів здійснюється обмін акцій інвестора вдатися до акцій инвестируемой компанії. У цьому вдасться уникнути сплати податків, а акціонери не позбавляються прав власності, оскільки замість колишніх акцій отримують нові (хоча часто пропорції такого обміну року вигідні колишнім власникам). При злитті права можуть купуватися не лише материнської компанією, а й компанією, не що до групи, чи перерозподілятися між кількома компаниями.

Розглянемо характерні риси методу злиття (поглинання): o активи і пасиви не переоцінюються і коригуються; o інвестиції демонструються за номіналом; o прибутку, отримані дочірньою компанією до злиття, входять у консолідовану отчетность.

Застосування зазначеного методу дозволено у таких випадках: o материнська компанія обмінює більш 90% номінального капіталу дочірню компанію; o здійснюється обмін акцій материнської компанії вдатися до акцій дочірню компанію; o розрахунки в грошової форми нічого не винні перевищувати 10% від номінальної вартості випущених акцій; o компанії повинні прагнути бути равновеликими.

У цьому методі відсутня ціна фірми, немає переоцінка активів до їх справедливою ринкової ціни, що привело до підвищення амортизаційних отчислений.

2.3. Упорядкування консолідованого звіту прибутки і убытках.

Консолідований звіт прибутки і збитках складається аналогічно консолідованому балансу, тобто. підсумовуванням рахунків прибутків і збитків з звітностей підприємств, які входять у групу, і виключення доходів населення і витрат, які з’явились у результаті операцій всередині групи, оскільки концерн не може реалізовувати прибутків і втрати від операцій всередині себе самої. У його консолідований звіт прибутки і збитках включаються лише фінансові результати, одержані від операцій із третіми особами, які входять у склад концерну. Це досягається перерахунком корреспондирующих витрат і результатів і (чи) перегрупування в складі рахунки прибутків і збитків. Слід відзначити, що виключаються як прибуток від реалізації продукції, а й інші прибутки від продажу та надання услуг.

Процес консолидирования рахунки прибутків і збитків включає: o консолідування внутрішніх оборотів щодо реалізації між підприємствами групи, o консолідування інших прибутків і витрат, o консолідування перекладів прибутків чи збитків всередині концерна.

Під час упорядкування консолідованого звіту прибутки і збитках може виникнути ситуація, коли підприємства групи використовують різні методи урахування витрат — метод повних витрат чи метод прямих витрат. Тому під час підготовки консолідованої звітності необхідно складати все звіти про прибутках і збитках окремих підприємств групи з одного з цих двох методів. Оскільки це пов’язаний із значними витратами, всім підприємствам концерну рекомендується від початку дотримуватися одного методу урахування витрат упорядкування консолідованого звіту прибутки і убытках.

Вище було розглянуто методика з так званого повного консолидирования, застосовуваного для дочірніх компаній. Як згадувалося, включення результатів спільно контрольованого підприємства міста і спільної діяльність у консолідований звіт концерну відбувається аналогічно повного консолидированию під час використання методу пропорційного консолидирования чи консолидирования квот, заснованого на пропорційному включенні до звіту концерну що припадають частку материнської компанії майна України та зобов’язань, і навіть витрат і результатів діяльності спільного підприємства чи спільної деятельности.

Слід зазначити, що у виняткових випадках консолідування спільної прикладної діяльності може здійснюватися з допомогою методу Equity.

Включення в консолідовану звітність результатів діяльності залежних компаній відрізняється від консолидирования дочірніх і спільних компаній. Як зазначалося, МСУ рекомендують включати їх результати в консолідовану звітність з допомогою методу Ечш1у (частки капіталі), за яким що у залежних компаніях відбивається особливої статтею в розділі внеоборотных активів консолідованого звіту. Як дати першого включення до консолідовану звітність концерну можна вважати початок його функціонування ролі залежного. Першого року участь материнської компанії, у залежною компанії відбивається по початкової вартості, що складається з витрат за її придбання. У періоди непідвладна інфляції вартісна оцінка участі грунтуватиметься його балансовою вартості і зменшуватися чи збільшуватися у сумі одержуваних прибутків чи збитків й зменшуватися у сумі виплачених дивидендов.

2.4. Консолідація діяльності компаній групи у наступні периоды.

При консолідації звітності компаній, які входять у групу, у наступні періоди своєї діяльності виникають додаткових труднощів, пов’язані з необхідністю элиминирования статей, що відбивають взаємні внутрішньофірмові операції, щоб уникнути повторного рахунки і штучного завищення величини капіталу та фінансових результатів. Статті, підлягають элиминированию, — це статті, які виключають із консолідованої звітності, оскільки призводять до повторному рахунку та спотворення фінансової характеристики діяльності группы.

Концепція групи передбачає особливе ставлення до операцій між компаніями, які входять у групу. Внутрішньофірмові операції схожі з операціями між відділеннями (відділами) всередині компанії. Такі операції відбуваються при торгових угодах і розрахунках із них, видачі кредитів, отриманні дивідендів. Усі такі операції мали бути зацікавленими еліміновані для підготовки консолідованих балансу і за звіту прибутки і збитках. Мають бути еліміновані і внутрішньофірмові залишки по расчетам.

Під час упорядкування консолідованої звітності слід елімінувати позики, дебіторську, кредиторську заборгованість та нарахування, оскільки єдина господарська одиниця неспроможна мати дебіторської чи кредиторської заборгованості сама себе.

Підлягають элиминированию такі розрахунки: o заборгованість за ще не внесених у статутний капітал вкладах; o аванси отримані чи видані; o позики компаніям, які входять у групу; o взаємна дебіторська і кредиторської заборгованості компаній групи; o інші активи та особливо цінні папери; o витрати й доходи майбутніх періодів; o нарахування; o непередбачені операции.

Якщо суми дебіторську заборгованість компанії повністю відповідають сумам кредиторську заборгованість інший компанії, що входить у групу, всі вони просто опускаются.

Причини розбіжностей по дебіторської та кредиторської заборгованості в обліку материнської компанії та дочірнього підприємства бути викликані методологічними відмінностями, помилковими записами, відмінностями в часі та іншими причинами. Такі розбіжності легко усунути без будь-якого впливу звіт прибутки і збитках. Рахунки до оплати можуть перевищувати рахунки для отримання у зв’язку з відмінностями застосовуваних методів оцінки (резерв в обліку компанії за відсутності рахунків для отримання інший компанії группы).

Заключение

.

Нині чітко виявляється тенденція до розширення практики консолидирования бухгалтерської звітності. Розроблена IASC нова версія стандарту № 27 «Консолідована бухгалтерська звітність обліку інвестування на дочірніми компаніями» закріплюють цієї тенденції на міжнародному уровне.

Наводячи арґументів на користь уявлення консолідованої звітності, слід відзначити й деякі обмеження її можливостей. Якщо прибуток компанії, у значною мірою визначається одній производственнотехнологічної лінією чи окремій регіональної одиницею, а аналітичні розшифровки в звіті відсутні, консолідована звітність не розкриває цю особливість даної компанії. Так само по зведеної звітності неможливо виявити, тоді як корпорації збиткові підрозділи, у яких виробничих та фінансових відносинах перебувають дочірніми компаніями та інших. Саме з на цій причині річні звіти стають дедалі більше змістовними, і додатково у яких наводяться різноманітні аналітичні данные.

Одне з найважливіших чинників створення так званої нової економіки була б саме глобалізація стандартів, і з упевненістю твердити про, що ця тенденція збережеться у майбутньому. Потрібно розглядати міжнародні стандарти фінансової звітності, передусім, як ефективний інструментарій для виходу міжнародних ринках капіталу, як комплексний підхід у процесі формування фінансової інформації. Це особливо на часі одразу на порозі 21 століття, який пред’являє якісно «нові вимоги до компаній, бажаючим успішно конкурувати на міжнародних ринках. Організації незалежно від ж розмірів та форм власності доведеться вирішувати таку завдання: як залишитися життєздатною над ринком. Це вдасться зробити тільки у разі надання товару або ж послуги, має додаткову цінність для споживача, причому у умовах динамічно що розвивається конкуренції. Це передбачає наявність гнучкою організаційної структури, зокрема, можливість пристосовуватися до прискореним темпам змін циклам ділову активність, і навіть обробляти інтенсивні потоки інформації, коштів тощо. Успішно функціонуюча організація з гнучкою структурою наступного століття мала б збирати, аналізувати і дозволяють опрацьовувати дані потоки у реальному режимі времени.

1. Бернстайн Л. А, «Аналіз фінансової звітності», Москва, «Фінанси і статистика», 1996.

2. Качалін В.В., «Фінансовий облік і звітність відповідно до стандартами GAAP», Москва, «Річ», 2000.

3. «Міжнародні стандарти фінансової звітності», Москва, «Аскери;

АСА", 1999.

4. Мюллер Р., Гернон Х., Миик Р., «Облік: міжнародна перспектива»,.

Москва, «Фінанси і статистика», 1999.

5. Палій В. Ф, «Коментарі міжнародних стандартів фінансової звітності», Москва, «Аскери-АССА», 1999.

6. Пучкова С.І., Новодворский В. Д., «Консолідована отчётность»,.

Москва, «Инфра-М», 1999.

7. Соловйова О. В., «Зарубіжні стандарти обліку та звітності», Москва,.

«Аналитика-Пресс», 1998.

8. Палій В. Ф, «Бухгалтерський облік у Росії міжнародні стандарты»,"Бухгалтерский облік", № 8, 1997.

9. Шнейдман Л. З., «Дорогою міжнародних стандартів фінансової звітності», «Бухгалтерський облік», № 1, 1998.