Налоги та обов'язкові платежі підприємства у бюджет і позабюджетні фонды

ІНСТИТУТ БАНКІВСЬКОГО ДЕЛА.

Факультет: Фінанси і Кредит.

р. Москва.

Курсова робота на тему:

ПОДАТКИ І ПЛАТЕЖІ ПІДПРИЄМСТВА ДО БЮДЖЕТУ ВО ПОЗАБЮДЖЕТНІ ФОНДЫ Студент: Анісімова Вікторія Андреевна.

Група: Ф-131-СВ.

Москва 2002.

1. Поняття податкової системы.

2. Функції налогов.

3. Структура налогообложения.

4. Основні податки та збори до бюджету й позабюджетні фонди. 7.

4.1. Податок на додану вартість (НДС).

4.2. Податок з продаж.

4.3. Єдиний соціальний податок (ЕСН).

4.4. Податки в дорожні фонды.

4.5. Податок на прибыль.

4.6. Інші податки, сплачувані предприятием.

5. Чи має сенс «виходити з тени».

Список використаної литературы.

3.

Введение

.

С юридичної погляду, податок — це встановлена законом форма відчуження власності фізичних юридичних осіб на користь суб'єктів публічної влади. У цьому податок є індивідуально безплатним, стягується за умов безвозвратности методами державного примусу і мають характеру покарання або контрибуції. Податки встановлюються законодавчою владою в в односторонньому порядку. Податкова система соціалізму (директивною економіки) більше на більшовицьку продрозкладку, ніж систему, покликану управляти економікою. Централізовано задавалися нормативи рентабельності, наднормативна прибуток вилучалася до бюджету обсязі. У розвитку суспільства жодна держава змогло уникнути податків, бо виконання своїх можливостей із задоволенням колективних потреб їй потрібно певну суму грошових коштів, які можна зібрані лише за допомогою податків. З цього мінімальний розмір податкового навантаження визначається сумою витрат держави щодо виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, охорона порядку, — що більше функцій покладено держава, тим більше коштів він повинен збирати налогов.

У разі ринкових взаємин держави і особливо у перехідний до ринків період податкову систему одна із найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Від, наскільки правильно побудовано систему оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства. Саме податкову систему нині виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи та методів реформування, як і гострої критики.

1. ПОНЯТТЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМЫ.

Податки — обов’язкові і безэквивалентные платежі, сплачувані платниками податків до бюджету відповідного рівня життя та державні позабюджетні фонди виходячи з федеральних законів про податки і актах законодавчих органів суб'єктів Російської Федерації, і навіть у вирішенні органом місцевого самоврядування відповідність до їх компетентностью.

Податкова система — сукупність передбачених податків і обов’язкових платежів, стягнутих у державі, і навіть принципів, форм і методів встановлення, зміни, скасування, сплати, стягування, контроля.

1) об'єкт податку — це доходи, вартість окремих товарів, окремі види діяльності, операції із цінними паперами, користування цінними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами.

2) суб'єкт податку — це платник податків, тобто фізичне чи юридичне лицо;

3) джерело податку — дохід з яких виплачується налог;

4) ставки податку — величина податку з одиниці об'єкта налога;

5) податкова пільга — повне чи часткове звільнення платника від налога.

Податки можуть стягуватися такими способами:

1) кадастровий — (від слова кадастр — таблиця, довідник) коли об'єкт податку диференційований на групи з певному ознакою. Перелік цих груп, і їх ознаки заноситься у спеціальні довідники. Для кожної групи встановлено індивідуальна ставки податку. Такий метод характерний тим, що обсяг податку залежить від дохідності объекта.

Прикладом такого податку може бути податку власників транспортних засобів. Він стягується по встановленої ставці від потужності транспортний засіб, незалежно від цього, використовується це транспортне засіб чи простаивает.

2) з урахуванням декларации.

Декларація — документ, у якому платник податку наводить розрахунок прибутку і податку від нього. Характерною рисою такого методу і те, що виплата податку виробляється після отримання прибутку особою які отримують доход.

Прикладом може бути податку прибыль.

3) у источника.

Цей податок нині вноситься обличчям выплачивающим дохід. Поэтомy оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу одержує її зменшеним у сумі налога.

Наприклад прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок нині виплачується підприємством чи організацією, де працює фізична особа. Тобто. до виплати, наприклад, зарплати з її віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта виплачується працівникові. У цьому вся разі підприємства виступає у ролі з так званого податкового агента.

2. Функції налогов.

Регулирующая. Госyдарственное регулювання ввозяться двох основних направлениях:

— регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Вона полягає головним чином визначенні «правилами гри », тобто розробка законів, нормативних актів, визначальних взаємовідносини діючих над ринком осіб, передусім підприємців, роботодавців України та найманих робітників. До них ставляться закони, постанови, інструкції державні органи, регулюючі взаємини товаровиробників, продавців і покупців, діяльність банків, товарних і фондових бірж, і навіть бірж праці, торгових домів, встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила звернення цінних паперів тощо. Цей напрям своєї державного регулювання ринку безпосередньо із підвищеними податками не связано;

— регулювання розвитку народного господарства, громадського виробництва, у умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, які у суспільстві, є закон вартості. Тут йде переважно про фінансово-економічних методах впливу держави щодо інтереси людей, підприємців із метою напрями їх діяльність у потрібному, вигідному суспільству напрямі. Отже, розвиток ринкової економіки регулюється фінансовоекономічними методами — шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і відсотковими ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державної закупівлі і здійснення народногосподарських програм, тож т.п. Центральне місце у цій комплексі економічних методів займають налоги.

Маневрирyя податковими ставками, ставками мит, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні й скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискорений розвиток певних деяких галузей і виробництв, сприяє рішенню актуальних суспільству проблем.

Стимулирующая З допомогою податків, пільг і санкцій держава має стимулювати технічний прогрес, збільшити кількість робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін., звільняючи від оподатковування прибуток, спрямовану на капітальні вложения.

Распределительная, чи, вірніше, перерозподільна. З допомогою податків у державний бюджет концентруються кошти, щоб їх потім влади на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, і соціальних, фінансування великих міжгалузевих, комплексних цільових програм — наyчно-технических, економічних пріоритетів і др.

З допомогою податків держава перерозподіляє частка прибутку підприємств і для підприємців, доходів громадян, спрямовуючи в розвиток виробничу краще й соціальної інфраструктури, на на інвестиції та капіталомісткими і фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізниці і автостради, представляють видобувну галузь, електростанції і др.

Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. відповідним чином побудована податкову систему дозволяє надати ринкової економіки соціальної спрямованості, як і зроблено на Німеччини, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значній своїй частині бюджету України коштів на соціальні потреби населення, повного чи часткового звільнення з податків громадян, що потребують соціальної защите.

Фискальная — вилучення частини доходів підприємств і громадян для змісту державної машини, Ізраїлю, розвитку фундаментальних галузей науку й тієї частини невиробничій сфери, яка має власних джерел доходів (багато установи культури — бібліотеки, архіви і др.).

Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, бо всі вони переплітаються здійснюються одновременно.

3. Структура налогообложения Становление чинній податковій системи почалося 1992 р. 27 грудня 1991 р. прийнятий Закон № 2118−1 «Про основи податкової системи Російської Федерації» 3.1. Цим законом у Росії вводиться трирівнева система налогообложения.

1. Федеральні податки стягуються на території Росії. У цьому все суми зборів від 6 з 14-ти федеральних податків повинні зараховуватись до федерального бюджету Російської Федерации.

2. Республіканські податки є загальнообов’язковими. У цьому сума платежів, наприклад, з податку майно підприємств, рівними частками зараховується до бюджету республіки, краю, автономного освіти, соціальній та бюджети міста та району, біля якої перебуває предприятие.

3. З місцевим податкам (які всього 22) загальнообов’язкові лише 3 — податку майно фізичних осіб, земельний, і навіть реєстраційний збір із фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. З 1999 р. поступово вводять у дію Податковий Кодекс РФ (далі за тексту НК) і в законі про засадах податкової системи діють лише у частині не суперечить НК.

Кроме податків підприємства виробляють платежів до т.зв. позабюджетні фонди. Це платежів до дорожні фонди, платежів до соціальні фонди. 3.2. Частиною 1 НК РФ стаття 13 встановлено такі налоги.

Федеральные налоги.

1. Податок на додану стоимость.

2. Акцизы.

3. Податок з прибутку (дохід) организаций.

4. податку прибутки від капитала.

5. прибутковий податок з фізичних лиц.

6. Внески у державні позабюджетні фонды.

7. Державна пошлина.

8. Мито і митні сборы.

9. Податок користування надрами. 10. Податок на відтворення мінерально-сировинної бази. 11. Податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів. 12. збір за право користування об'єктами тваринного світу. 13. Лісовий податок. 14. Водний податок. 15. Екологічний податок. 16. Федеральні ліцензійні сборы.

Региональные податків і сборы.

1. Податок на майно организаций.

2. Податок на недвижимость.

3. Дорожній налог.

4. Транспортний налог.

5. Податок з продаж.

6. Податок на ігорний бизнес.

7. Регіональні ліцензійні сборы.

Местные податків і сборы.

1. Земельний налог.

2. Податок на майно фізичних лиц.

3. Податок на рекламу.

4. Податок на запозичення ро-сійських та дарение.

5. Місцеві ліцензійні сборы.

Обилие податків значить, що кожен підприємство платить всі перелічені податки. Якщо ні об'єкта оподаткування, то немає і податку. Наприклад, якщо підприємство не робило реклами у звітній податковому періоді, то ми не виникає обов’язки нарахування та сплати податку рекламу. Нижче розглянуті основні податки, сплачувані предприятиями.

4. Основні податки та збори до бюджету й позабюджетні фонды.

4.1. Податок на додану вартість (НДС).

НДС запроваджено законом РФ від 06.12.1991 р. № 1991;1. З Закони випущена Інструкція ГНС № 39 «Про порядок обчислення та сплати ПДВ». База для оподаткування — обсяг реалізованої продукції. Початкова ставка податку 28%. З 01.01.1993 р. Ставка ПДВ знижена до 20%, але водночас запроваджено так званий Спецналог (повний аналог ПДВ) у вигляді 3%, який діяв до 1997 р. Для низки товарів (дитячі товари, продукти харчування) діє ставка 10%. З 01.01.2001 р. ПДВ регулює глава 21 НК РФ (Закон РФ від 29.12.2000 № 166-ФЗ). Ставка податку 20%.

Механизм нарахування ПДВ наступний. Під час продажу продукції ПДВ нараховується. Купуючи продукції і на товарів зачитується ПДВ, сплачений у складі придбаних товарів. До державного бюджету перераховується відмінність між з нарахованих і погашеним ПДВ. Приклад. Закуплено товар за 90 т.р. зокрема: Вартість товару 75 т.р. ПДВ 20% 15 т.р.

Продан товар за 120 т.р. зокрема: Вартість товару 100 т.р. ПДВ 20% 20 т.р.

Таким чином, під час продажу товару буде нарахований ПДВ до сплати до бюджету розмірі 20 т.р., а при закупі товару буде зараховано вхідний ПДВ у розмірі 15 т.р. Сплаті до бюджету підлягає відмінність між з нарахованих і зачтенным ПДВ, тобто. 5 т.р. (20 т.р. — 15 т.р.). Фактично податок сплачується з доданої вартості товару. Купили за 75, продали за 100. Додана вартість 25 т.р. і 20% цієї суми становлять 5 т.р.

Однако для заліку ПДВ попереднім законодавством встановлено дві умови необхідних і достатніх для заліку ПДВ: товар, робота, послуга би мало бути оприбутковано і оплачені. У чинному законодавстві (гл. 21 НК РФ) процедура заліку ускладнена. Статтею 169 НК затверджено застосування документа «рахунок-фактура», службовця основою прийняття ПДВ до відрахуванню. Спочатку рахунок-фактура введена Постановою Уряди від 29.07.1996 р. № 914 «Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунківфактур під час розрахунків з податку додану вартість», проте застосування санкцій податковими органами за неоформление рахунків-фактур було сумнівним. Отже, з 01.01.2001 р. для заліку ПДВ необхідні 4 (чотири) умови необхідних і достатніх: товар, робота, послуга повинні бути 1) оприходованы, 2) оплачені, 3) на товари мають бути отримані від продавця рахунки фактури, 4) счета фактури повинні прагнути бути встановленої форми. У цьому, якщо продавець неправильно оформив рахунок-фактуру, те в покупця немає можливості змусити його переоформити документ, можна тільки попросити у разі відмови покупець зможе зарахувати ПДВ. Отже, платник податків поставлене жорсткіші умови. Вимоги до оформлення рахівниць-фактур пред’являються дуже жорсткі: рахунки фактури повинен мати суцільну (послідовну) нумерацію, підписуватися керівником й головним бухгалтером і затверджуватися печаткою підприємства. Факсимільна підпис заборонена. Вочевидь, законодавець не знав, що у бізнесі трапляється так, коли підприємством може мати кілька віддалених складів (зокрема в іншому місті), що офіс який завжди перебуває поруч зі складом, що є підприємства, отгружающие продукцію сталася на кілька мільйонів гривень на що і необхідно мати у штаті окремої людини для підписи рахунків фактур. Нині цю проблему дозволена. Допускається мати спеціальні друку для рахунків-фактур, зареєстровані у встановленому порядку, і кожному складі вести свою нумерацію рахунків фактур. З 1998 р. відбулося одне жорсткість в обліку ПДВ. Раніше, якщо підприємство реалізувало продукцію з різних ставками ПДВ (10% і 20%) дозволялося розраховувати середню ставку ПДВ. Тепер законодавець вимагає ведення окремого обліку реалізації за ставками ПДВ. За відсутності окремого обліку вся реалізація оподатковується по максимальної ставкою ПДВ. Приклад. Підприємство реалізує товари: |Товар |Стоимост|Ставка |ПДВ | | |и |ПДВ | | | | | | | |1 |70 |20 |14 | |2 |30 |10 |3 | | | | | | |Разом |100 |30 |17 |.

При окремому обліку товарів підприємство заплатить ПДВ 17%, за відсутності окремого обліку всю продукцію доведеться оподатковувати за максимальної ставці. Проте ведення окремого обліку за високої номенклатурі продукції найчастіше вимагають великих витрат на обчислювальну техніку й програмне обеспечение.

4.2. Податок з продаж.

Налог з продажу доповнив податкову систему Росії з вступу до силу Федерального закону від 31.07.1998 № 150-ФЗ «Про внесенні змін у статтю 20 Закону РФ «Про основи податкової системи до «. На територіях суб'єктів федерації продажі (текстом НсП) вводиться нормативно-правовими актами законодавчих органів суб'єктів РФ. Ставка НсП встановлюється до 5%.Объектом оподаткування НсП є вартість товарів (робіт, послуг), реалізованих за розрахунок готівкою фізичним і солідним юридичним особам. Частина товарів звільнено з НсП. Перелік товарів не облагамых НсП близький з переліком товаров, ь оподатковуваних ПДВ за ставкою 10%, в повному обсязі не збігаються з ним. На відміну від сплати ПДВ вхідний НсП до заліку не приймається, а належить на вартість придбаних товарів, тому кожна перепродаж призводить до відчутному подорожчання товарів. Приклад. Покупець 1 купив товар за 120 крб. за розрахунок готівкою (товар 100 крб. + ПДВ 20 крб.) З урахуванням податку з продажу вартість товару становитиме 120×1,05 = 126 крб. Покупець 2 купив цей товар за розрахунок готівкою (товар продається без націнки) за ціною 126×1,05 = 132,3 крб. Покупцю 3 цей товар обійдеться 132,3×1,05 = 138,92 крб. Отже, пройшовши трьох покупців товар подорожчав на 18,92 крб. (132,92 — 120) чи 15,77%. З 2002 введена на дію глава 27 НК РФ «Податок з продажу». Основне зміна у тому, що наявний оборот між юридичних осіб з 01.01.2002 НсП не оподатковується. Тепер НсП стягується тільки з фізичних осіб, тобто. з кінцевого споживача. З іншого боку суб'єкти федерації тепер можуть змінювати перелік на оподатковуваних НсП товарів. Раніше цю перелік міг коригуватися місцевої законодавчою владою й мав суттєві відмінності в різних регіонах. Наприклад, у законі про НсП Московській області в числі товарів, звільнювалися від НсП зазначений картопля вітчизняного виробника. Проте законодавець, бажаючи підтримати вітчизняного виробника, не врахував, що тепер цьому виробнику доведеться вітчизняний (не оподатковуваний НсП) и імпортний (оподатковуваний НсП) картопля зберігати у різних бункерах й прискіпливо стежити щоб продукти не змішувалися. На кафе страву з імпортної картоплі буде 5% дорожче ніж із вітчизняного (як це пояснити покупцю). Як і випадку з ПДВ необхідно вести окремий облік продажів, оподатковуваних і оподатковуваних НсП. Якщо ця умова не дотримується то НсП оподатковується весь оборот (реалізація) за розрахунок готівкою. Приклад. Щодня у магазині загалом купують 50 чол. Середня величина купівлі 200 крб. Питома вага товарів неоподатковуваних НсП становить 30%. Обсяг внутрішнього продажу на місяць становитиме 300.000 крб (50 чол. x 200 крб. x 30 дн.). Обсяг неоподатковуваних товарів становитиме 300.000×30% = 90.000 крб. При віданні окремого обліку НсП становитиме 10.500 крб. (300.000 -90.000) x 5%. Якщо окремого обліку немає НсП становитиме 15.000 (300.000×5%). Різниця (переплату до бюджету) становитиме 4.500 крб. Тим більше що, організувати роздільний облік реалізації не проста справа за великої номенклатурі товарів. У цьому треба врахувати, що треба організувати 1) окремий облік за ставками ПДВ і 2) раздельный облік по НсП (переліки товарів звільнених від НсП і зі зниженою ставкою ПДВ остаточно не збігаються). Тобто. необхідно організувати мінімум дві додаткових рівня аналітичного обліку, наслідком чого стане у себе необхідність придбання потужної обчислювальної техніки, не дешевого програмного забезпечення, додатковий штат працівників обліку. Слід зазначити ще одне цікаву деталь НсП. Придбання по кредитним картам вважаються готівковим оборотом. Певне, законодавець в такий спосіб вирішив збільшити оподатковувану базу по НсП, хоча обсяг продажу по кредитним картам на підприємствах торгівлі становить близько 3% від загального обороту. Законодавець певне був не курсі, у Росії є така операція як «скручування каси», проведена різними методами (електронними, програмними, механічними). При податкових перевірках іноді виявлялося, що скручується до 50−70% виручки. Під час продажу по кредитної карті сигнал про списання коштів надходить до терміналу банку і гроші зараховуються із рахунку покупця на розрахунковий рахунок продавця (магазину) й змінити (спотворити) цю операцію продавець неспроможна. У 2000р. Конституційним Судом РФ було зроблено висновок про неконституційність податку з продажу. Оскільки це податок береться зі вартості, яка включає, виходить, що нараховується податку податок, що заборонена податковим законодавством. Конституційний Суд РФ запропонував скасувати цього податку. Мабуть це буде з 2004 року. Відстрочка скасування НсП пов’язана з тим, що бюджети регіонів розраховані з урахуванням цього податку, а сам податок сплачується не підприємствами, кінцевим споживачем (покупцем), підприємство ж отримавши податок у складі ціни, в обсязі перераховує їх у бюджет.

4.3. Єдиний соціальний податок (ЕСН).

ЕСН набрав чинності з 01.01.2001 роки головою № 24 НК РФ. ЄСП нараховується на Фонд оплати праці (ФОП), виплачуваний у виконанні трудових обов’язків. Податок нараховується і оплачується роботодавцем і належить на собівартість своєї продукції. ЄСП об'єднав у собі раніше сплачувані внесок у страхові фонды.

|Платежи |Ставки в соцфонды |Ставки ЄСП | |Пенсійного фонду (ПФ)|28% |28% | |Фонд медичного |3,6% |3,6% | |страхування (ФОМС) | | | |Фонд соціального |5,4% |4,0% | |страхування (ФСС) | | | |Фонд зайнятості |1,5% |0% | |населения (ФЗ) | | | | РАЗОМ |38,5% |35,6% |.

Таким чином із запровадженням ЄСП платежів до соцфонды формально знизилися на 2,9%, проте, попри це ні так. Законодавчо запроваджено додатковий платіж в ФСС — страхування від нещасних випадків на виробництві. Ставка платежу становить від 0.2% торгувати до 1,7% в будівництві до запланованих 4% на небезпечних виробництвах. У цьому тлі зниження ставки платежів до соцфонды стає дуже примарним. Об'єднання платежів до ЄСП носить формально, бо як і раніше підприємство і при отриманні коштів у зарплатню у банку має здати платіжні доручення перерахування платежів з подоходному податку і в соцфонды окремими платіжними дорученнями у кожний фонд. Платежі в ФОМС оформляються двома платежками: 3,4% у міській ФОМС і 0,2% до федерального ФОМС. У 1997 р. ФОМС дозволив відправляти платежі одним платіжним дорученням (на 3,6%), проте вже півроку це рішення скасовано і звітні форми підприємств із ФОМС перераховувались на два фонду. Зрозуміло, що й всередині одного фонду неможливо розділити гроші, те що говорити про об'єднанні різних фондів. Певне не дуже скоро соціальний податок стане справді єдиним. Поки ж підприємство і при отриманні коштів у оплату праці зобов’язане здати до банку шість платіжних доручень: 1. Подоходный податок. 2. Пенсионный фонд 20%. 3. ФОМС федеральний 0,2%. 4. ФОМС міської 3,4% 5. ФСС 4%. 6. ФСС (нещасні випадки з виробництва) за шкалою ФСС.

С 01.01.2002 законодавець вкотре «порадував» платника податків, змінивши пенсійне законодавство. Тепер платежів до пенсійний фонд здійснюються за трьом направлениям:

1. Федеральний бюджет (базова частина ПФ) 14%.

2. Страхова частку 8% до 14% за віковими группам.

3. Накопичувальна частку 0% до 6% за віковими группам.

Естественно, що платежів до кожен адресу оформляються окремим платіжним дорученням. Тепер підприємство і при отриманні зарплати несе на банк вісім платіжок (зазвичай кожна у п’яти примірниках). З іншого боку підприємствам тепер необхідно вести облік відрахувань до пенсійний фонд в кожному робітникові й у межах вікових груп, що відчутно збільшує трудомісткість обліку. Звітність по ЄСП здається нині у податкову інспекцію: 2001 р. -щомісяця, 2002 р. — щокварталу. З іншого боку, щокварталу здається звіт в ФСС. Відповідно до нового пенсійному законодавству додатково буде здаватися звіт в ПФ, мабуть, щомісяця, хоча звітні форми ще не затверджено зміни й не опубликованы.

4.4. Податки в дорожні фонды.

Налоги в дорожні фонди запроваджені законом РФ від 18.10.1991 г.№ 1759−1. Закон вводить такі налоги:

1. Податок на користувачів автодоріг. Нині становить 1% від обсягу реалізації продукції без ПДВ і НсП.

2. Податок на власників транспортних засобів. Нараховується за ставками від потужності двигуна в л.с.

3. Податок у паливно-мастильних коштів (ПММ). 25% від суми реалізації ПММ не враховуючи ПДВ і НсП. При перепродажу базою для оподаткування є відмінність між покупної і продажною ценой.

Скасовано з 01.01.2001.

4. Податок купівля транспортних засобів. 20% від продажною ціни не враховуючи ПДВ, НсП і акцизів. Скасовано з 01.01.2001.

Наиболее вагомий податок з вище перерахованих — це податку користувачів автодоріг. Тим паче його ставка до 2001 року становитиме 2.5% від обсягу реалізації, що становило дуже солідну суму підприємствам. Адже оподатковуються всі отримані підприємством як реалізація продукції, незалежно від прибутковості і середньовиваженої дохідності цієї реалізації. Тільки фінансування наукових будівельних організацій Оподатковуваної базою є обсяг власних робіт (тобто. реалізація за вирахуванням послуг соисполнителей). Закон про дорожніх фондах втрачає дію з 01 січня 2003 г.(ст. 5 Федерального закону від 05.08.2000 № 118-ФЗ).

4.5. Податок на прибыль.

Действующий нині податку з прибутку запроваджено Законом РФ від 27.12.1991 р. № 2116−1 «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій». Ставка податку більшість підприємств 35% від прибутку. Розподіляється по трьом бюджетам: федеральний — 11%, республіканський — 19%, місцевий — 5%. Посередницькі операції оподатковуються за ставкою 43%. З 01.01.2002 р. введена на дію гл. 25 НК РФ «Податок з прибутку організацій». Закон про податку з прибутку припиняє своєї діяльності. Запровадження гл. 25 НК РФ (Закон РФ від п. 06.08.2001 № 110-ФЗ) внесло значні зміни у обліку. Законодавчо розділений бухгалтерський і податкова облік. Серйозне розбіжність бухгалтерського і податкового обліку почалося 1995 р. Наказом Мінфіну від 26.12.195 р. № 170 затверджено «Положення про бухгалтерському обліку і звітності», яке запровадило в бухоблік застосовується у весь світ принцип «тимчасової визначеності фактів господарську діяльність», тобто. прибуток від реалізації в бухобліку стала визначаться лише одною способом — «за відвантаженням» (стійкий термін). Проте, у зв’язку з деякими особливостями російського бізнесу (слабкої фінансової дисципліною, валом неплатежів, нерозвиненістю системи арбітражних судів і участі ін.), підприємствам дозволяється з метою оподаткування визнавати виручку «за оплатою» (стійкий термін). Отже, у бухгалтерському обліку відбивається виручка за продукцію, яка передано замовнику (право власності перейшла замовнику), а цілях оподаткування приймається виручка оплачена, тобто. фактичні кошти, отримані як оплата відвантаженої продукції. Різниця між двома «выручками» і обсягом прибутку буває дуже значної і навіть протилежної. Насправді досить часто буває, що у бухгалтерського обліку (за відвантаженням) підприємство має прибуток, а, по податковий облік (за оплатою) — збиток. У наступні роки кількість статей витрат, котрі за різного враховуються у бухгалтерському і податковому обліку збільшився настільки, що виникла потреба у спеціальної формі, до розрахунку оподатковуваного прибутку. У 1997 р. з’явилася «Довідка про порядок визначення даних, розкритих по рядку 1 «Розрахунку (податкової декларації) податку фактичної прибутку». З упровадженням гол. 25 НК РФ ці дві виду обліку остаточно розділилися. Стаття 313 НК РФ говорить: «платники податків обчислюють податкову базу по підсумкам кожного звітного (податкового) періоду з урахуванням даних податкового обліку», тобто. у кодексі закріплено ведення спеціального податкового обліку, причому форми первинних дисконтних документів платник податків повинен розробити самостійно. Ставка прибуток встановлено лише на рівні 24% всім організацій незалежно від виду, тобто. знижена на 11%. Одночасно скасовані усі пільги за прибутком, що, наприклад, вже спричинило подорожчання вартості освіти. Слід зазначити, що гл. 25 НК РФ має дуже багато неточностей, недоліків, неоднозначного тлумачення положень законодавства. Випущені МНС у квітні 2002 методичних рекомендацій з податку прибуток ситуацію не прояснили. За окремими коментарів у пресі готується внесення серйозних змін в гол. 25. Нині кількість запропонованих змін досягло більш 2000.

4.6. Інші податки, сплачувані предприятием.

1. Податок на майно підприємств. Введений Законом РФ від 13.12.1991 № 2030;1. Ставка податку дорівнює 2% від середньорічний вартості майна підприємства. У вартість майна входять: кошти і нематеріальні активи по залишкової вартості, матеріали, незавершене виробництво, готову продукцію складі, витрати майбутніх періодів, відвантажена продукція, право власності яку не перейшло покупцю. Податок належить на фінансові результати зменшує оподатковувану прибыль.

2. Податок реклами. Відповідно до подп. З п. 1 ст.21 закону про засадах податкової системи податку рекламу сплачують юридичних осіб, рекламують своєї продукції, за ставкою до 5% вартості послуг за рекламе.

3. Податок з доходів фізичних лиц.

До 2001 року діяв закон РФ від 07.12.1991 № 1998;. «Про прибутковий податок з фізичних осіб». Ставка податку збільшувалася залежно від величини доходу з 12% до 35%. З 2001 року в дію на дію гл. 23 НК РФ «Податок з доходів фізичних осіб». Ставка податку перестав бути прогресивної (пласка шкала) і всі доходи (крім спеціально встановлених ст.224) оподатковуються за ставкою 13%. Слід зазначити, що податку доходи фізосіб перестав бути податком підприємства. У такій ситуації підприємство виступає податковим агентом по збиранню та переліченню податку. Застосування пласкою шкали подається податковими та інші держорганами як великий подарунок платникові податків. Але це ні так. Приклад. У 2000р. доходи до 50 000 крб. на рік оподатковувалися за ставкою 12% прибутковий податок, і 1% пенсійний фонд, тобто. 13%. Доход понад 50 000 оподатковувався за ставкою 20% (подальше збільшення ставки прикладі не розглядається). П’ятдесят тисяч рублів у рік означає зарплату трохи більше 4000 крб. в місяць. Судячи з опублікованими статистичних даних зарплата більшості населення перевищує цю суму отже, радості від запровадження пласкою шкали прибуткового податку не відчуває. Якщо річний прибуток становить 60.000 крб. на рік (5000 крб. на місяць), те з 10.000 крб. буде сплачено податок 20%, тобто. 2000 крб. за старою ставці, а, по нової ставці 13% - 1300 крб. Економія на податок становить 700 крб. в год.

При доході 70 000 на рік економія відповідно становитиме 1400 крб. на рік. Серйозна економія з податку з’явиться при доходах понад 100.000 крб. на рік (8000−9000 крб. на місяць), тому меншість населення скористається перевагами пласкою шкали прибуткового податку. З іншого боку при міркуваннях переваги смужкою шкали податку податкові органи скромно мовчать про ЄСП, котрим обкладаються майже всі виплати за ставці 35,6% від ФОП. З огляду на цього економія на ставці прибуткового податку стає більш як призрачной.

5. Чи має сенс «виходити з тени».

Различные державні органи переконують платника податків у засобах масової інформації та у публічних виступах, що податкову реформу в країні триває на повну котушку, податкове навантаження різко знижується й «час з тіні». Проте, якщо п’ять-десять податкових законів поєднати у один ПОДАТКОВИЙ КОДЕКСЕ, то ми не стоїть називати це реформою. Причому дуже багато становища НК недостатньо опрацьовані, котрий іноді просто містять помилки. Спочатку друга частина НК РФ прийнято серпні 2000 року. 29 грудня 2000 у ній внесено зміни (три дні до набрання чинності - 1 січня 2001). Причому серйозним змін піддалася лише гл. 24 «ЄСП». У главу 22"Акцизы" внесено лише технічні виправлення, зате близько 76 штук і т.д. За період із 01.01.2001 по 01.04.2002 Форма звітності з податку майно змінювалася двічі, форма звітності по ЄСП — тричі, форма звітності із ПДВ — 4 разу (треба врахувати, що з наданні форми ПДВ з невстановленої формі, при податкову перевірку вхідний ПДВ то, можливо не зараховано). Глава 25 «Податок з прибутку організацій» зі своєї «вогкості» перевершила попередніх глави разом узяті. Для розрахунку полегшення податкового тягаря в таблиці наведено розрахунок обсяги вилучення податків за нової і «старої системі налогообложения.

Пояснення до таблиці. Припущення 1. Для спрощення розрахунків передбачається, що матеріальні витрати відсутні. Наприклад, фірма надає консультаційні послуги. Припущення 2. Працівниками фірми є її засновники, тому в нього є два варіанта отримання особистого доходу: або всі надходження спрямувати у зарплату, або отримати ці доходів у вигляді дивідендів від прибутку. Припущення 3. Хоча прибуткового податку перестав бути податком підприємства, психологічно він сприймається роботодавцем як із податків на ФОТ.

При розрахунку враховані основні податки, мають найбільша питома вага. Як очевидно з таблиці, при напрямі всієї виручки від діяльність у зарплату працівники отримають на руки (чистими) 53% від виручки за новими умовах і 50% з колишніми. 2000 року ставки податку на користувачів автодоріг була 2,5% і 1,5% стягувалося як утримання об'єктів соцкультпобуту, лише чотири% від. При напрямі всієї виручки в прибуток працівники отримають на руки відповідно умовах — 60% від виручки, в старих 48%. Таким чином рівень вилучення становить менше 40%, що чи викликає бажання платника податків повністю легалізувати свої доходы.

Изменим умови прикладу. Припустимо, що 163.200 крб. це дохід, тобто. відмінність між покупною і продажною ціною товару. Куплений товар за 1.000.000 крб. (витрати). Продан товар за 1.163.200 крб. (виручка). Доход 163.200 крб. Торговельна націнка 16,3% Інші умови прикладу залишаються незмінними. Підприємство заплатить хоча б обсяг податків — 76.200 крб. Проте, показник виручки у цій ситуації значно вища, ніж у попередній. Якщо віднести суму податків до виручці, одержимо: 76.200 / 1.163.200 = 6,5%. Тоді можна сказати, що податкове навантаження не перевищує 6,5% від виручки, що, напевно, найнижчим показником в мире.

| |НОВА СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ | | | |.

|Ставка % | |Уд.вес в виручці | |Уд.вес в виручці | |Ставка % | | | |Виручка | |163 200 | | | |163 200 | |Виручка | | |ПДВ |20% |27 200 |17% | |17% |27 200 |20% |ПДВ | | |Реалізація | |136 000 |83% | |83% |136 000 | |Реалізація | | |ДФ + ЖФ |4,00% |5 440 |3% | | | | | | |.

|ФОП | |94 267 |58% | |29% |47 600 |35% |Податок з прибутку | | |ЄСП |38,5% |36 293 |22% | |54% |88 400 | |Торішній чистий прибуток | | |ФСС СР |0,4% |0 |0,0% | |0% |0 |12% |Податок на дивіденди | | |Разом соцналоги | |36 293 |22% | | | | | | | |Прибутковий |13% |12 255 |8% | | | | | | | |Разом податки на ФОП | |48 548 |30% | | | | | | | |На руки | |82 012 |50% | |48% |77 792 | |На руки | | |Усього податків | |81 188 |50% | |52% |85 408 | |Усього податків | | | Список використаної литературы:

1.Налоговый Кодекс РФ. частини 1 і 2. инансы, М. Ось-089 2000 г.

2. Постатейний коментар до Главі 25 НК РФ. Російський податковий кур'єр, М.2002.

3. Брызгалин А. В. Перехідна економіка. М., 1994.

4.Лапина О. Г. Річний звіт за 2001 рік .М. АКДИ 2002 г.

5. Законом РФ від 06.12.1991 р. № 1991;1.

6. Інструкція ГНС № 39 «Про порядок обчислення та сплати НДС».

6. Федеральний закон від 31.07.1998 № 150-ФЗ «Про внесенні змін у статью.

20 Закону РФ «Про основи податкової системи до «.

7. Закон РФ від 18.10.1991 г.№ 1759−1 «Податки в дорожні фонды».

8. Закон РФ від 07.12.1991 № 1998;. «Про прибутковий податок з фізичних лиц».

9. Брызгалин А. У. Актуальні питання застосування відповідальності порушення податкового законодавства: теорія і практика // Господарство право. 1997. № 7.