Аудит: історія та современность

АУДИТ: ІСТОРІЯ Й СОВРЕМЕННОСТЬ.

Людство завжди було великий інтерес звернено до засад управління економічними процесами, і навіть на роль контролю у управлінні. Історики стверджують, що знайоме з деякими видами звітності вже щонайменше 6000 років. Облік і звітність (як і контроль її змісту) спочатку прямо пов’язані з потребами змісту двору, і навіть великих, постійно діючих армій, з недостатнім розвитком виробництва та комерції, утриманням у покорі багатонаціонального населення великих територій перших цивілізацій. А люди-функционеры, які становлять жорсткий контрольний апарат у кожному з таки древніх імперій, нерідко отримували майже офіційний титул «очі й вуха царя».

Багато фундаментальні економічні процеси та механізми з безумовним визнанням важливості обліку й контролю розглядалися вченими древнього світу: Платоном, Арістотелем та інших. Зрозуміло, врахування й контролю древні автори говорили хоч і твердо, але трохи. Втім, у тому трохи є цікавинки. Так, Аристотель у своїй «Політиці» чітко розмежовує функції облікові і контрольні, з прямою вказівкою, що перевірки (аудит, ревізія) є частка контролю. Отже, ще від древніх філософів йде розуміння те, що перевіряючий може бути рівноправний головному бухгалтеру (не нижче його за статусу), крім того, що не повинен впадати у залежність від проверяемых.

Перші документи про аудиторах, буквально з цією назвою професії (і навіть імена цих аудиторів), знайдено у поновлюваних джерелах протилежного кінця Європи. Серед найповніших джерел англомовних країн, містять облікові документи і про аудиторах, науковці вважають архів Казначейства Англії й Шотландії, датований 1130 г.; Лондонське Сіті піддавалося аудиту по крайнього заходу в 1200-е гг.

Тривала розвиток форм контролю та у середні віки. Якщо ж сильно, надто проворовавшихся людей ті часи нерідко вішали чи четвертували, то явно потрібно було, і цим компетентні люди вислуховували їх звіти і пред’являли їм доведення їхніх винності! І взагалі, «практика слухання звітів», що сягала ті часи, коли читати вміли лише одиниці, проіснувала до XVII століття. Сам термін «аудит» походить від латинського слова, що означає «слушание».

Вперше бухгалтеры-аудиты з’явилися торік у Великобританії, приблизно середині 19 століття. Закон про британських компаніях, прийнятий у 1862 року, вже наказував в обов’язковому порядку перевірку рахунків компаній фахівцями по бухгалтерського обліку і фінансовому контролю по меншою мірою раз на рік. Аудиторство виникло та інших найрозвиненіших капіталістичних країнах, де бурхливий процес концентрації виробництва й капіталу і створювалися акціонерні товариства, ТОВ, товариства на вірі й інші об'єднання. Наприклад, в 1867 року у Франції був прийнятий Закон про обов’язкової перевірці й оцінці балансів АТ особливими ревізорами, іменованими «комісарами за рахунками». Виникла за кордоном аудиторська професія отримала найрізноманітніші назви: наприклад, США бухгалтер-аудитор називався громадським бухгалтером, мови у Франції - бухгалтер-експерт чи Комісар з рахунках, у Німеччині - контролер господарства, контролер книжок та інших. Поруч із аудиторами, котрі займаються перевіркою бухгалтерських звітів і балансів, існує така категорія аудиторів, як консультанти по питанням налогообложения.

Особливий поштовх розвитку аудиторського справи дав світовий економічний криза 1929;1933 років, коли масовому банкрутству акціонерних товариств та підприємств за інші форми зажадало жорсткості порядку перевірки і затвердження звітів і балансів із боку незалежних урядових аудиторів. У зв’язку з цим у Німеччини уже 1931 року було винесено урядову постанову, що зумовила обов’язкову аудиторську перевірку звітів і балансів АТ та інших підприємств і яка регламентує саме проведення перевірки. Також під впливом економічної кризи в 1934 року США було створено так звана Комісія зі цінних паперів і біржовим операціям, яка здійснила низку заходів для упорядкування бухгалтерського обліку і звітності американських компаній. З відтоді всі АТ, зареєстровані на біржі, повинні публікувати свої річні звіти пізніше 3 місяців після кінця року, обов’язково завірені аудитором чи аудиторської фірмою. Ревізійний сертифікат аудитора зазвичай включався в сам звіт. Звіти публікуються у який-небудь відомої фінансової газеті, або бюлетені чи у виданнях Статистичної служби по цінним бумагам.

Державні органи по-різному втручається у життя професійних аудиторських організацій різних країнах. Наприклад, в навіть Великобританії є велика самостійність аудиторських організацій, які самі готують аудиторів, привласнюють їм відповідну кваліфікацію і далі стежать, наскільки сумлінно і кваліфіковано аудиторами виконуються їх професійні обов’язки, в країнах континентальної Європи аудиторська діяльність організується урядовими органами.

В усіх країнах є свого роду аудиторські суди честі, розглядають провини окремих представників аудиторської професії, які виражають їм осуд й у окремих випадках позбавляють аудиторів звань чи ж німецькі піхотинці виносять відповідні рекомендації для урядових органов.

Прийнято думати, що з Росії аудит — явище нове. Однак це посаду було запроваджено Петром I для армії й флоту ще на початку XVIII в. У на відміну від західних аудиторів XVIII-ХІХ ст. російські мали набагато більше правий і обов’язків. Протягом півтора століття вони були й ревізорами, та слідчими, та. Аж по 1867 р. з нашого країні існували особливі установи, іменовані аудиториатами. Але що це не дрібні приватних фірм, а вищі військові ревізійні суди при військовому і морському міністерствах Росії. Отже, та організаційні принципи їх побудови, і функції російських аудиториатов були значно ширше, ніж звичайних невеликих аудиторських фірм на Западе.

Етапи розвитку аудиту в России.

|Этап |Характерні особливості | |Подготовитель-ны|Создание госпрозрахункових ревізійних груп при Мінфіні СРСР | |і | | |Перший 1987 р. |Поява першої аудиторської фірми АТ «Инаудит» | |Другий |Спроба прийняття законодавчого акта про аудиторської | |1989;1991 рр. |діяльність у СРСР | |Третій 5 |Період розробки проекту закону про аудит і запровадження | |грудня 1991 р. |"Тимчасових правил аудиторську діяльність РФ" (29 грудня| |- справжнє |1993 р.) | |час | | |Четвертий етап |Прийняття федерального Закону «Про аудиторської деятельности"|.

Йшов другий рік «перебудови», тобто. вступу Росії нового шлях економічного розвитку. У країні почали створюватися кооперативи, приватні фірми і спільні підприємства. Ці економічні суб'єкти не були власністю держави, у зв’язку з ніж постало питання, хто має проводити фінансові перевірки своєї діяльності. Зараз може сказати: податкові служби. Однак у сучасному вигляді вони з’явилися тільки у травні 1990 року, тобто. через три роки від початку реформ. Можна було б покласти ці функції за державні контрольні органи, зокрема Контрольноревізійне управління (КРУ) Міністерства фінансів, вагітною про яку, затвердженому Радою Міністрів СРСР ще 1956 р., передбачалося право проведення ревізій державних, кооперативних і громадських організацій підприємств і закупівельних організацій. Слід зазначити, що апарат КРУ Мінфіну СРСР і союзних республік такі ревізії проводив, та у з великим зростанням числа юридичних багаторазово зрослий роботи вистачить був року по силам. Та й у документах, що регламентують діяльність контрольних органів, мова йшла про ревізії спільних предприятий.

Ця проблема спробували вирішити з допомогою госпрозрахункових контрольноревізійних груп при республіканських і обласних контрольно-ревізійних апаратах. Реалізувати цю ідею спочатку запропонували КРУ Мінфіну РРФСР, від що його керівництво категорично відмовилося, оскільки втілення в життя поставленого завдання вимагало великих зусиль і времени.

Саме тоді створили: госпрозрахунковий фінансово-економічний центр НИФИ у Москві; госпрозрахункова консультаційна організація «Фінанси» при Тбіліському міськвиконкомі; кооперативи «ТООК» при Мінфіні Естонської РСР; «Оркон» при Ленінградському об'єднанні побутових послуг «Невські зорі»; «Бухгалтерський облік» при Мосгорисполкоме; «Інтенсифікація» в Алма-Аті та інших. Деякі їх надавали переважно консультаційні послуги з організації обліку, діловодства, внутрішньогосподарського контролю, ефективного використання трудових, потребує матеріальних та грошових ресурсів, фінансового оздоровлення, але з послуги ревізійного характера.

Та чи можна вважати госпрозрахункові ревізійні групи, кооперативи по надання консультаційних послуг аудиторськими фірмами? Відповідь очевидна — немає. Вони навіть у своїх назвах мовчали слова «аудит», «аудиторський». Це були аудиторські структури затяжного перехідного періоду, т.к. ці органи мали лише деякі риси аудиту, наприклад, платність послуг з урахуванням домовленості, й те водночас вони ще боялися повністю «відірватися» від державних структур (Мінфіну, Мосгорисполкома, Тбіліського міськвиконкому, і т.д.).

У цей час класичним организационно-правовым формам аудиту в найбільшою мірою відповідало товариство з надання аудиторських і консультаційних послуг «Инаудит».

Фірма була створена відповідно до спеціальному постанови Ради Міністрів СРСР «Про створення радянської аудиторської організації» від 8 вересня 1987 р. № 1033−245 з урахуванням головного управління валютного контролю Міністерства фінансів СССР.

Капітал фірми «Инаудит» було визначено у 800 тис. крб. (величезна по ті часи сума), а основними акціонерами стали: Міністерство фінансів СРСР (55% загального капіталу) і Міністерство зовнішньої торгівлі (10%). Крім того, по 5% мали Держбанк СРСР, ВТБ, ГКЭС, всесоюзні об'єднання «Автоэкспорт», «Станкоімпорт», «Совфрахт» і «Соврыбфлот» [15, 7].

У фірмі «Инаудит» була створена 10 відділів, кожен із яких, маючи кваліфікований штат, надавав широкий комплекс послуг які у СРСР і втримав закордоном спільним підприємствам, іншим установам та організаціям. Серед таких послуг — аналіз стану та перевірка підприємств, організацій та шкільних установ із розробкою базі цього пропозицій з поліпшення їхнього роботи; консультації з постановці бухгалтерського обліку, організації внутрішнього фінансового контролю, правилам ведення зовнішньоторговельного контролю, зовнішньоторговельних угод, операцій із іноземною валютою і др.

Зберегти «Инаудит» як єдину структуру зірвалася, вона розпалася на кілька самостійних аудиторських фірм. Це було, по-перше, оскільки у ній виявилося велика кількість фахівців, справжніх лідерів, які мають з’явилася створити і очолити власні фірми. Удругих, як і раніше, АТ, як було зазначено записано у його статуті, діє на засадах господарського розрахунку, має відособленим майном, може від імені набувати майнові та особисті немайнові права, саме придбання нерухомого майна «Инаудит» і потурбувався. Фірма займала площі будинку Мінфіну СРСР, але на початку 1992 р. керівництво Міністерства економіки та фінансів РРФСР відмовило їй у приміщенні. Відсутність власного будинку фактично й призвело до того що, що фірма перестала существовать.

Другий етап становлення аудиту нашій країні були 1989;1991 рр., коли було зроблено спробу прийняти законодавчий акт про аудиторську діяльність у СРСР. Після прийняття Законів «Про підприємства в СРСР», «Про власність у СРСР» і особливо Закону РРФСР «Про підприємства і підприємницької діяльності» країни з’явилися різні комерційні структури, зокрема аудиторські фирмы.

Серед вітчизняних аудиторських фірм, які з’явились у роки («Контакт», «Руфаудит», «Ленаудит», «Мосаудит», АТ «Балтійський аудит», «Питерконто», МКД, кооператив «Аудитор», ТОВ «Ленбанкаудит», «Информаудит» та інших.), треба сказати фірми «Контакт» і «Руфаудит», котрі за організації робіт, збору інформації стали еталоном й інших аудиторських фирм.

У установчих документах зазначених фірм передбачалися: проведення перевірок фінансово-господарську діяльність підприємств будь-яких організаційно-правових форм і деяких видів власності із підтвердження достовірності й реальності їхнього фінансової звітності; надання консультацій із різним питанням фінансової, правової, господарської та комерційної діяльності, включаючи бухгалтерський облік, оподаткування, управління фінансової діяльність й т.п.

У 1990 р. сформувалося СП «Ернест енд Янг Внешаудит». Предметом своєї діяльності стало проведення аудиторських перевірок на спільні підприємства, і навіть будь-яких підприємствах, фірмах, в організаціях на прохання. З іншого боку, у статуті СП передбачалися консультації, навчання персоналові та т.д. Створювалися аудиторські фірми й у інших союзних республіках. Одночасно формувалися громадські організації бухгалтерів і аудиторів. Так, великою подією для фінансових працівників стало проведення 8 грудня 1989 р. установчої конференції Асоціації бухгалтерів СССР.

Поява акціонерних товариств, кооперативів, спільних підприємств інших господарських структур, властивих ринку, і навіть аудиторських фірм зажадало розробки нормативних законодавчих актів. У зв’язку з цим Міністерство фінансів СРСР, зокрема її Контрольно-ревізійне управління, за вказівкою Уряди СРСР розпочало розробку концепції реорганізації фінансового контролю у країні. Вирішили підготувати проект постанови Ради Міністрів СРСР з цього питання. Для підготовки проекту сформувалася група фахівців. На початку серпня 1989 р. проект був готовий і в руки радам міністрів союзних республик.

Проектом постанови Радміну СРСР передбачалося домовленість створювати нашої країні мережу госпрозрахункових аудиторських організацій (фірм) щодо ревізій і перевірок фінансово-господарську діяльність за плати за договорах із державними, кооперативними і орендними підприємствами і організаціями, акціонерними товариствами, міжгалузевими асоціаціями, концернами, появою спільних підприємств з участю іноземного капіталу і іншими госпрозрахунковими підприємствами і міжнародними організаціями. Для цього він пропонувалося організувати при Міністерстві фінансів СРСР і міністерствах фінансів республік палати аудиторських організацій, зобов’язавши них функції створення аудиторських фірм, координації та контролю їхньої діяльності. Палатам надавалося право видавати (припиняти) ліцензії на аудиторську діяльність й визначати у порядку розмір і щодо оплати надані услуги.

Як кажуть, 1990 р. вибрали правильний напрямок, і з ідеї минулих років були реалізовані в Указі від 22 грудня 1993 р. «Про аудиторську діяльність Російській Федерації». Проте проект не було прийнято Радою Міністрів СССР.

Початком третього етапу становлення аудиту у Росії умовно можна вважати 5 грудня 1991 р. Цього дня Е. Т. Гайдар доручив Міністерству економіки та фінансів РРФСР що з зацікавленими міністерствами і відомствами розглянути питання про створення аудиторської служби як однієї з важливих напрямів перебудови системи фінансового контролю та дати пропозиції щодо проблеми на целом.

На країні, попри відсутність законодавчої бази для, бурхливо розвивався аудит: з’являлися дедалі нові аудиторські фірми, причому не лише у Москві і Санкт-Петербурзі, а в всіх великих містах. Було вже близько 800 аудиторських фірм. У самій Москві у вигляді спільних підприємств відкрили своїх філій найбільші міжконтинентальні аудиторські фірми «Делойт і Туш», «Артур Андерсен», «Ернест і Янг», «Куперс і Лойбренд» і др.

Розгорнулася підготовка аудиторів. Тут активну роль взяли він найбільші вузи (Академія народного господарства, Московський державний університет ім. М. В. Ломоносова та інших.). Було організовано курси аудиторів в Рязані, Владивостоці, Санкт-Петербурзі, Казані, Уфі, Краснодарі та інших городах.

Отже, можна говорити, що до середини 1992 р. аудит у Росії створили. Проте нормативної бази розвиватися далі така служба не могла. Прийняття спеціального законодавчого акта стало завданням номер один.

22 грудня 1993 р. Президент РФ підписав Указ, яким затвердило «Тимчасові правила аудиторську діяльність Російській Федерації», які набрали чинності з опублікування указу, тобто. з 29 грудня 1993 г.

Проте задля остаточного правового закріплення аудиторської діяльність у Росії потрібен Закон. Нині прийнято ФЗ «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 року, що, безсумнівно є кроком уперед із погляду яка була на той час недосконалості законодавства у галузі аудита.

Закон підвів остаточну риску під періодом становлення аудиту в Росії. Ця галузь бізнесу дозріла, обзавелася своїми правилами і традиціями, професійними організаціями. Думки аудиторів дедалі більше прислухаються державні урядовці, громадські об'єднання, депутати різних рівнів, предприниматели.

У той самий час залишаються серйозні проблеми, у розвитку аудиту, які Закон вирішив частково чи принципі неспроможна вирішити. У тому числі хочеться виділити три основные.

Передусім це професійний рівень аудиторів. Існуюча система атестації аудиторів була актуальною для періоду становлення професії, коли ринку потрібно було швидко надати значне число специалистов-аудиторов. Відомо, що скласти іспити на атестат аудитора було великої складності навіть пересічного бухгалтерарахівника — головне, щоб було відповідно вищу чи середнє економічне чи юридичну освіту і стаж роботи менше трьох років з відповідного профілю чи відповідній посаді. У результаті ми сьогодні маємо масу атестованих аудиторів, професійний рівень яких залишає бажати кращого. І нового закону практично малий, що змінює у цій галузі: найістотнішим є вимога наявності лише вищої освіти, середнє не підійде. Щоправда, п. 2 статті 15 Закону дає можливість уповноваженому федеральному органу встановлювати додаткових вимог до претендентів. Сподіваюся, він цим скористається в належним чином. Вважаю, наприклад, що бажаючий отримати атестат повинен пропрацювати один рік у ролі асистента аудитора і прийняти участь мінімум у десяти аудиторських проверках.

По-друге, проблема існування з так званого «чорного «аудиту. Низький рівень знань багатьох аудиторів криється у мінімальної планці вимог до професії. Велика кількість дрібних аудиторських компаній із штатом 2−5 людина істотно утруднює розвиток усього ринку: отримати атестат і ліцензію порівняно легко, створити аудиторську компанію недорого, а потенційних клієнтів із огляду на вимоги проведення обов’язкового аудиту багато. Як наслідок — перенасичення ринку продавця послуг. Аудитори впадають на будь-якого клієнта, аби підписати з нею договір навіть у саму мінімальну суму, найчастіше яка покриває витрати. Природно, деякі клієнти цим користуються. Не досі розуміють необхідність, і користь аудиту, у своїй закон вимагає мати аудиторський висновок у часто. Ось і народжується «чорний «аудит, коли можна за копійки «купити «аудиторський укладання договору з потрібної тобі формулюванням. У цьому випадку може бути промови про використання стандартів аудиторської діяльності, про професійному зростанні співробітників аудиторських фірм, та й взагалі - довіри до аудиту як профессии.

З метою боротьби з «чорним» аудитом було створено Інститут професійних аудиторів, перша російська саморегульована аудиторська організація. Ідею створення ИПАР підтримало близько аудиторських компаній із 42 міст РФ. Питання підвищення якості аудиторських послуг і впровадження саме якісного аудиту у Росії є основним напрямом розвитку Інституту. ИПАР — поки що російське професійне аудиторський об'єднання, у якому ухвалюватимуть у ролі обов’язкових Міжнародні стандарти аудиту. У ИПАР реалізується проект «Впровадження і розповсюдження процедур контролю за якістю аудиторських послуг у РФ», який залежить від тому, що ані Інститут вибудовує систему перевірок в такий спосіб, як і зроблено в усіх професійних об'єднаннях в усьому світі. Основний результат, який можливо досягти у межах цього проекту — створити основу зменшення кількості компаній із країні, які мають неякісні аудиторські услуги.

Третя проблема — це сторонні споживачі аудиторської звітності. Поки що у країні складеться коло таких постійних споживачів, про будь-яке якісному стрибку зростання аудиторського ринку годі й казати. Адже кому тепер потрібно аудиторський висновок, підписаний відомої й авторитетною компанією? Рідкісним просунутим власникам і менеджерам і іноземних інвесторів. Податкові органи, куди в нас у першу чергу зараз дають висновок, складають в стосик, навіть звертаючи особливої уваги на формулювання підсумковій частини. Акціонери — основний споживач аудированной звітності у країнах — у Росії також мало цікавляться укладанням, та й найчастіше розуміють його необхідність, і значимість. Багато досі вважають, що завдання аудитора залежить від перевірці правильності обчислення податків. Але податковий аудит — це частина аудиторських процедур. Найважливіше складова частина аудиторської перевірки — це підтвердження активів компанії та її зобов’язань, і навіть правомірність дій менеджменту підприємства, що практично завжди мають бути спрямовані збільшення прибутків і відповідно збільшення дивідендів акционерам.

З іншого боку, чимало економістів виділяють невирішеність питання про рівень відповідальності аудитора:

Не визначено нормативно відповідальність аудитора, що з дотриманням конфіденційності; не розмежовані поняття професійної відповідальності аудитора, його цивільно-правової і кримінально-правової відповідальності; відсутня реальна відповідальність за недбалість і недобросовісність аудитора; відсутня вимога зі страхування професійної відповідальності аудитора.