Практична частина. 
Складання та використання фінансової звітності

2.1 Задача 17

У грудні 201_ р. на виробництві використано 20 000 квт-год. електроенергії. Вартість квт-год. без ПДВ складає 25 коп. Рахунок постачальник електроенергії не виставляв.

Як це буде відображено в обліку та фінансовій і податковій.

Рішення:

Згідно із засадами П (С)БО 16 «Витрати"[4] затрати, які пов’язані із електроенергією варто включити до складу виробничих витрат, оскільки вони безпосередньо пов’язані із виробництвом продукції.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств і організації рахунок для відображення даних витрат варто застосувати 23 «Виробництво», який є калькуляційним. Даний рахунок є операційним, а тому можна показати елемент операційних витрат, який буде на рахунку 84 «Інші операційні витрати».

Так як постачальник електроенергії рахунок не виставив, то процесу перерахунку грошових коштів не буде, що можна побачити з переліку операцій, які мають місце в табл. 1, через три роки (строк позовної давності), якщо не буде отримано рахунку дану суму кредиторської заборгованості можна буде показати в розрізі доходів, зокрема субрахунок 717 «Дохід від безнадійної кредиторської заборгованості».

У фінансовій звітності ф1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» дана сума міститиметься в рядку 1100 «Запаси», тобто витрати по активу, або сума кредиторської заборгованості в рядку 1615 «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» в розділі пасиву. У ф2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» у таблиці елементи операційних витрат 2520 «Інші операційні витрати».

У податковій звітності дана сума не буде відображеної, оскільки процесу реалізації не було. Згідно із Податковим кодексом України доходи можуть бути визнані одночасно із витратами.

Таблиця 1 — Відображення в обліку витрат щодо електроенергії.

2.2 Задача 44

Шахтою ім. Засядько у І кварталі 201_ р. видобуто 125 тис. т вугілля (зольність — 22%), з них 25 тис. т видобуто з підземних пластів на глибині 1,5 км, 50 тис. т — 2,7 км, 20 тис. т — 4,4 км, решта — 4,95 км.

Визначити розмір платежів до бюджету за видобування вугілля, зробити необхідні проведення та скласти відповідний розрахунок.

Рішення:

Плата за користування надрами — загальнодержавний платіж, який справляється у вигляді: плати за користування надрами для видобування корисних копалин; плати за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин. Платниками плати за користування надрами для видобування корисних копалин є суб'єкти господарювання, у тому числі громадяни України, іноземці та особи без громадянства, зареєстровані відповідно до закону як підприємці, які набули права користування об'єктом (ділянкою) надр на підставі отриманих спеціальних дозволів на користування надрами (далі - спеціальний дозвіл) в межах конкретних ділянок надр з метою провадження господарської діяльності з видобування корисних копалин, у тому числі під час геологічного вивчення (або геологічного вивчення з подальшою дослідно-промисловою розробкою) в межах зазначених у таких спеціальних дозволах об'єктах (ділянках) надр.

Розрахунок податку здійснюється за наступною формулою:

Пзн = Vф х Вкк х Свнз х Кпп,.

де Vф — обсяг (кількість) відповідного виду видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у податковому (звітному) періоді (в одиницях маси або об'єму);

Вкк — вартість одиниці відповідного виду видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), обчислена згідно з п. 263.6 ст. 263 ПКУ;

Свнз — величина ставки плати за користування надрами для видобування корисних копалин (у відсотках), встановлена у пункті п. 263.9 ст. 263 ПКУ;

Кпп — коригуючий коефіцієнт, встановлений у п. 263.10 ст. 263 ПКУ.

Вартість 1 т кам’яного вугілля становить 0,57 грн, а отже виходячи із формули здійснимо розрахунки:

25 000 * 0,57 + 50 000 * 0,57 + 20 000 *0,75 + 30 000*0,75 = 937 500 (грн) Відображення в обліку нарахування та виплати податку за користування надрами здійснено в таблиці 2.

Таблиця 2 — Відображення в обліку нарахування та виплати податку за користування надрами.

2.3 Задача 4

Підприємство придбало виробниче обладнання за ціною 125 000 грн, сплатило витрати на його доставку 2000 грн, витратило 1000 грн на монтаж, перевірку придатності та підготовку до експлуатації.

Зробити бухгалтерські проводки. Яку суму складає собівартість цього обладнання.

Рішення:

Відповідно до П (С)БО 7 «Основні засоби"[5] всі затрати, які пов’язані із доведенням об'єкта основного засоба до його практичного використання мають бути ідентифіковані у складі первісної вартості. Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств і організацій для відображення капітальних інвестицій призначений субрахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів».

Затрати, які наведені в умові завдання: безпосередня вартість виробничого обладнання, затрати на доставку, затрати на монтаж, перевірку придатності та підготовку до експлуатації формують первісну вартість об'єкта основного засоба у розмірі 107 203,34 грн. Оскільки наявні операції із придбання виробничого обладнання та транспортних послуг, то відповідно до Податкового кодексу України[6] в підприємства виникне право на податковий кредит із податку на додану вартість. Загалом облік операцій із придбання виробничого обладнання розглянутий в табл.3.

Таблиця 3 — Відображення в обліку витрат щодо придбання виробничого обладнання.