Розділ 1. Теоретичні основи та нормативно-правова база регулювання аудиту малоцінних швидкозношуваних предметів

До числа нормативних документів, що регламентують сферу обліку, що розглядається, відносять:

Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» ;

Закон України «Про аудиторську діяльність» .

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій;

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій № 291;

П (с)БО № 9 «Запаси», № 16 «Витрати», № 2 «Баланс» ;

Закон України «Про Податок на додану вартість» ;

Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» ;

Інструкція «По інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків» .

Згідно з пунктом 7 П (С)БО 9 одиницею бухгалтерського обліку МШП є їх найменування, або вид, а відповідно до пункту 8 П (С)БО 9 придбані (отримані) або виготовлені МШП зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Первісна вартість МШП, придбаних за плату, — це їх собівартість, а якщо вони виготовлені власними силами підприємства — це собівартість їх виробництва, яка визначається згідно з П (С)БО 16 «Витрати (п. 10 П (С)БО 9)» .

Згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій № 291 рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» (МШП) призначено для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух МШП, що належать підприємству та складають запаси. За дебетом рахунка 22 «МШП» відображаються за первісною вартістю придбані (отримані) або виготовлені МШП, за кредитом — за обліковою вартістю відпуск МШП в експлуатацію зі списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів.

На субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» відображається вартість предметів, строк корисного використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів. За дебетом рахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи «відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих малоцінних необоротних матеріальних активів на підприємство (за первісною вартістю); сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об'єкта (реконструкція, модернізація), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних активів. За кредитом рахунку 112 відображаються вибуття малоцінних необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта та сума їх уцінки.

Джерела інформації МШП наступні: первинні документи, рахунки-фактури, накладні, залізничні накладні, товарно-транспортні накладні, а також відповідні форми:

• — МШ-2 «Картка обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів» ;
• — МШ-4 «Акт вибуття малоцінних і швидкозношуваних предметів» ;
• — МШ-5 «Акт на списання інструментів (пристосування) та обмін їх на придатні» ;
• — МШ-7 «Відомість обліку видачі (проведення) спецодягу, спецвзуття і запобіжного пристосування» ;
• — МШ-8 «Акт на списання малоцінних і швидкозношуваних предметів» .

Джерелами для перевірки правильності нарахування зносу за журнально-ордерною формою обліку є первинні документи, облікові записи в Журналах-ордерах № 10/1 с.-г., Головна книга за рахунками 22, 13, 112. Записи в Журналі-ордері № 10.1 с.-г. та відомості по рахунках звіряють за такою схемою (рис. 1.2.).

Рис. 1.2. Схема звірки запису Журналу-ордера № 10.1 сг та відомості по рахунках 20,22,25,26,27,28.