Ответственность через несплату єдиного соціального податку непредставлення розрахунків з нього

Ответственность через несплату єдиного соціального податку непредставлення розрахунків з нему

Костин Олександр Олександрович ще, податковий адвокат Единый соціальний податок діє території Російської Федерації от уже майже два року, проте питань, що з обчисленням і сплатою ЄСП, менше не стає. Останнім часом до судів розгорілися спекотні баталії щодо обов’язки обчислення щомісячних авансових платежів з ЄСП, і навіть уявлення розрахунків з авансовим платежах. У даний статті хотілося б проаналізувати зазначене питання, і навіть звернути увагу платників податків сформовану арбітражну практику.

Изначально главою 24 НК «Єдиний соціальний податок (внесок)» у редакції Федерального закону від 29.12.2000 р. № 166-ФЗ звітним періодом по ЄСП зізнавався календарний місяць, податковим періодом — календарний рік. Відповідно до ст. 243 НК авансових платежів сплачувалися платниками податків пізніше 15-го числа місяці, наступного за звітним, а розрахунок авансових платежів з податку видавався в податковий орган пізніше 20-го числа місяці, наступного за звітним. Форма розрахунку порядок її заповнення було затверджено Наказом МНС РФ від 29.12.2000 р. №БГ-3−07/469.

Ситуация змінилася з прийняттям Федерального закону від 31.12.2001 р. № 198-ФЗ, що у порядок обчислення та сплати ЄСП внесено серйозні зміни. Федеральний закон № 198-ФЗ набрав чинності з початку 2002 року, що саме собою суперечить ст. 5 НК РФ. Проте, це можна не охоплюють темою цієї статті і розглядатиметься далее.

С 1 січня 2002 року, згідно з внесеними в НК змінами звітним періодом по ЄСП стали перший квартал, півріччя і дев’ять місяців. Розрахунки по авансовим платежах видаються платниками податків в податкові органи пізніше 20-го числа, наступного за звітним періодом, тобто. пізніше 20 квітня, 20 липня, і 20 жовтня, що й роз’яснили Наказом МНС РФ від 01.02.2002 р. №БГ-3−05/49, що узаконював нової форми розрахунку порядок її заповнення. У той самий час, обов’язок зі сплати щомісячних авансових платежів пізніше 15-го числа наступного місяці залишилася. За підсумками звітний період платники податків виробляють перерахунок ЄСП з урахуванням сум сплачених щомісячних авансових платежей.

За непредставлення (невчасне уявлення) розрахунків з авансовим платежах податкові органи приваблюють платників податків до відповідальності по ст. 119 НК. Причому однаковості практики немає - найчастіше застосовується відповідальність, передбачена ст. 126 НК (непредставлення податковому органу відомостей, необхідні здійснення податкового контролю). З іншого боку, за невчасну сплату авансових платежів з ЄСП податкові органи вимагають сплатити пені.

Попробуем розібратися, наскільки правомірні такі дії податкові органи. У відповідності зі ст. 23 НК платник податків зобов’язаний сплачувати законно встановлені податки та збори, ведуть у установленому порядку облік свої доходи (витрат) та оподаткування, представляти в податковий орган податкові декларації, якщо вона обов’язок передбачена законодавством про податки і зборах. Податкової декларацією відповідно до ст. 80 НК є письмова заява платника податків отримані доходи і вироблених витратах, джерелах доходів, податкові пільги і исчисленной сумі податку. Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду з урахуванням даних регістрів бухгалтерського обліку, і (чи) з урахуванням інших документально підтверджених даних про об'єкти оподаткування (ст. 54 НК). У цьому під податковим періодом розуміється календарний рік чи іншого період, після закінчення визначається податкову базу і обчислюється сума податку, підлягаючий сплаті. Податковий період може складатися зі однієї чи кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежи.

Таким чином, податкова декларація є заява про исчисленной сумі податку, а оскільки авансових платежів з податку обчислюються за підсумками звітний період, те й податкова декларація мусить бути представлена після закінчення звітний період в разі, якщо вона обов’язок платника податків встановлено законодавством про податки і зборах. Як зазначено вище, розрахунок по авансовим платежах по ЄСП подається за підсумками звітний період (місяць 2001 року, перший квартал, півріччя і дев’ять місяців 2002 року). Отже, за непредставлення (невчасне уявлення розрахунків авансових платежів з ЄСП платник податків правомірно може бути притягнутий до відповідальності по ст. 119 НК. Найчастіше, податкові органи не вважають розрахунок по авансовим платежах податкової декларацією, керуючись буквальним прочитанням п. 7 ст.243 НК, який встановлює обов’язок за поданням податкової декларації не пізніше 30 березня року, наступного за податковим періодом. За такого стану податковий орган приваблює платника податків по ст. 126 НК. Безумовно, розмір штрафу по ст. 126 НК менше, ніж у ст. 119 НК, проте з визначення податкового правопорушення як винне досконалого протиправного діяння, за яке НК встановлено відповідальність (ст. 107 НК), і навіть ст. 10 НК можна прийти висновку, що податкова відповідальність повинна застосовуватися суворому відповідність до Податковим кодексом і підставі саме того норми, яка охоплює склад досконалого правонарушения.

Об цьому свідчить і арбітражна практика. Так, Федеральний арбітражного суду Північно-Західного округу зазначив, що по авансовим платежах є податкової декларацією і її невчасне уявлення ст. 119 НК РФ передбачає відповідальність. У цьому притягнення до відповідальності по п. 1 ст.126 НК неправомірно з таких підстав, викладеним вище (Постанови від 25 червня 2002 року у справі №А05−1331/02−95/22, від 8 квітня 2002 року у справі №А05−12 743/01−688/10). Такої думки дотримується і ФАС Уральського округу (Постанови від 30 липня 2002 року у справі №Ф09−1584/02-АК, від 21 травня 2002 року у справі №Ф09−1003/02-АК, від 21 лютого 2002 року справі №Ф09−289/02-АК).

Противоположной погляд має ФАС Восточно-Сибирского округу (Постанови від 18 лютого 2002 року у справі №А19−9315/01−30-ФО2−169/2002;С1и від 11 березня 2002 р. у справі №А33−12 842/01-С3/ФО2−464/2002;С1), вважаючи, що таке відповідальність за непредставлення розрахунків взагалі може застосовуватися. У цьому суд зазначив, що «з аналізу ст. 55, 80, 243 НК слід, що законодавець розмежував поняття «розрахунок «і «податкова декларація », тому розрахунок про суми исчисленных і сплачених авансових платежів з єдиному соціальному податку податкової декларацією перестав бути. Розширене тлумачення поняття «декларація », що у Податковий кодекс Російської Федерації, застосована судом неправильно. Отже, залучення управління до відповідальності, передбаченої пунктом 1 статті 119 таки Податкового кодексу Російської Федерації за непредставлення податкової декларації, неправомірно».

ФАС Волго-Вятского округу пропонує залучати платників податків за непредставлення розрахунків з авансовим платежах до відповідальності по ст. 126 НК (Постанови від 13 березня 2002 року у справі №А39−2964/01−186/10, від 13 березня 2002 року у справі №А39−3343/01−213/10).

С урахуванням наведених вище доказів, представляється, що платники податків може бути притягнуто до відповідальності за невиконання обов’язки за поданням в податковий орган розрахунків з авансовим платежах по ЄСП. Платникам Податків також треба враховувати неоднозначність судової практики і його розбіжності у залежності від підходу суду касаційної інстанції певного арбітражного округа.

Теперь перейдемо до розгляду питання щодо нарахування пенею за невчасну сплату щомісячних авансових платежів. Як уже відзначалося вище, до 1 січня 2002 року звітним періодом по ЄСП зізнавався календарний місяць, після дати — перший квартал, півріччя і дев’ять місяців. Обов’язок ж із сплаті щомісячних авансових платежів, встановлена ст. 243 НК сохранилась.

В відповідність зі ст. 75 НК пенею визнається грошова сума, яку платник податків повинен виплатити у разі сплати належних сум податків у пізніші по порівнянню із чітко встановленими законодавством про податки і зборах терміни. Як було зазначено вище, платник податків вичислює суму за підсумками податкового періоду, а окремих випадках і за підсумками звітний період, якщо законодавством про податки і зборах передбачено поділ податкового періоду на звітні. Отже, якщо ЄСП обчислюється за підсумками звітного періоду, то разі несвоєчасної сплати податку платник податків зобов’язаний сплатити суму пені. Аналогічного висновку дійшли й Вищий Арбітражний Суд в Постанові Пленуму від 28.02.2001 р. № 5 «Про патентування деяких питаннях застосування частини першої таки Податкового кодексу» (п.20), що дало арбітражних судах такі роз’яснення: «Зблизька суперечок, що з стягненням з платника податків пенею за прострочення сплати авансових платежів, судам необхідно виходити із те, що пені, передбачених статтею 75 НК РФ, може бути стягнено з платника податків у разі, якщо з закону про конкретному формі податку авансовий платіж обчислюється за підсумками звітний період з урахуванням податкової бази, обумовленою відповідно до статтями 53 і 54 Кодекса».

Таким чином, починаючи з початку 2002 року пені через несплату щомісячних авансових платежів з ЄСП нічого не винні нараховуватися. У той самий час, пені повинні сплачуватися за невчасну сплату авансових платежів з підсумкам звітний період (перший квартал, півріччя, дев’ять месяцев).

Отдельно хотілося б звернути увагу платників податків на особливості сплати ЄСП при про наявність у структурі організації відокремлених підрозділів. Необхідно відзначити, під відособленим підрозділом відповідно до ст. 11 НК розуміється як філія і представництво (як, наприклад, в Цивільному кодексі), а й будь-яку іншу територіально відособлене підрозділ, за місцем перебування якого обладнані стаціонарні робочі місця.

На підставі п. 8 ст.243 НК відособлені підрозділи організації, мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати й інші винагороди на користь фізичних осіб, виконують обов’язки організації з сплаті податку (авансових платежів з податку), і навіть обов’язки за поданням розрахунків за податком і місцевих податкових декларацій. Отже, організація зобов’язана представляти податкову декларацію (розрахунок по авансовим платежах), і навіть своєчасно сплачувати належні податок (авансових платежів) як за місцем перебування організації, і за місцем розташування відокремлених підрозділів. У цьому слід також керуватися наведеними вище міркуваннями щодо застосування відповідальності за непредставлення розрахунків з авансовим платежах і щодо пені через несплату щомісячних авансових платежей.

Список литературы

Для підготовки даної праці були використані матеріали із сайту internet.