Вплив господарських операцій на зміни у балансі

В процесі господарської діяльності підприємства відбуваються операції, які спричинюють зміни у складі його господарських засобів та джерел їх формування. Ці зміни називаються балансовими, оскільки господарські операції впливають на зміну вартості активів і пасивів, відображених у балансі на певну дату.

При всьому різноманітті господарських операцій на підприємстві може бути чотири типи балансових змін.

Сутність першого типу змін у балансі полягає в тому, що зміни в результаті здійснення операції відбуваються тільки в статтях активу. При цьому одна стаття активу збільшується, а інша — зменшується. Оскільки відбувається перегруповування господарських засобів з однієї статті активу в іншу, то валюта балансу залишається незмінною.

Сутність другого типу господарських операцій полягає в тому, що зміни відбуваються тільки в статтях пасиву. При цьому одна стаття пасиву збільшується, а інша — зменшується. Унаслідок перегруповування джерел господарських засобів підприємства з однієї статті в іншу валюта балансу залишається незмінною.

Сутність третього типу господарських операцій полягає в одночасному збільшенні статей активу і пасиву. При цьому валюта активу і пасиву балансу збільшується на одну й ту саму суму.

Сутність четвертого типу господарських операцій полягає в одночасному зменшенні статей активу і пасиву. При цьому валюта активу і пасиву балансу зменшується на одну і ту саму суму.

Рис. 3.1 Характер змін в балансі під впливом господарських операцій

Для прикладу розглянемо господарські операції на прикладі умовного підприємства з невеликою кількістю статей у балансі.

Таблиця 2.4 Баланс Підприємства `Світязь' на 31.10.ц.р.

Приклади господарських операцій першого типу. 1. Оприбуткована готова продукція і передана на склад з виробничих цехів 8000 грн.

Отримання готової продукції означає, що процес виробництва завершений, отже, в активі балансу зростає стаття готова продукція на 8000 грн. (2500 + 8000 = 10 500 грн.) і на цю ж суму зменшується стаття незавершене виробництво (9000 — 8000 = 1000 грн.).

2. В касу підприємства з поточного рахунку отримано кошти на господарські потреби 400 грн.

У даній господарській операції відбувається зменшення коштів на поточному рахунку у активі балансу на 400 грн. (14 900 — 400 = 14 500 грн.) і на цю ж суму зростають кошти в касі підприємства (100 + 400 = 500 грн.).

На практиці грошові кошти в касі та на поточному рахунку в балансі відображаються у статті `грошові кошти та їх еквіваленти' однією сумою, тому для наочності прикладу ми їх показали окремо. В даній господарській операції відбулась зміна складових однієї статті активу балансу. Підсумок балансу залишається незмінним і рівність між активом і пасивом не порушується.

Як бачимо, внаслідок змін, що склались під впливом господарських операцій першого типу підсумок балансу не змінився.

Таблиця 2.5 Баланс Підприємства `Світязь' (після операції першого типу).

До господарських операцій першого типу змін можна віднести також списання матеріалів на виробництво продукції, видачу грошових коштів з каси, надходження коштів у касу підприємства від підзвітних осіб та ін.

Приклади господарських операцій другого типу. 1. За рахунок нерозподіленого прибутку поповнено статутний капітал — 8000 грн.

Зі змісту операції зрозуміло, що відбувається збільшення статутного капіталу та зменшення прибутку підприємства. Відповідно, зазнають змін такі статті пасиву балансу, як `статутний капітал' - (117 000 + 8000 = 125 000 грн.) та `нерозподілений прибуток' - (9700 — 8000 = 1700 грн.).

2. З нарахованої суми заробітної плати працівників утриманий податок з доходів фізичних осіб — 400 грн.

У результаті цієї операції відбувається збільшення кредиторської заборгованості перед бюджетом на 400 грн. — (за статтею `поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом' на початок періоду заборгованості не було, тому після даної господарської операції сума боргу перед бюджетом буде становити 400 грн.) та зменшення статті `Поточні зобов’язання з оплати праці', відповідно — (3100 — 400 = 2700 грн.).

Внаслідок змін, що склались під впливом господарських операцій другого типу підсумок балансу не змінився.

Зміни у балансі після господарських операцій другого типу відображені у таблиці 2.6.

Таблиця 2.6 Баланс Підприємства `Світязь' (після операції другого типу).

До господарських операцій другого типу відносять також операції з утримання із заробітної плати Єдиного соціального внеску, операції з відрахування суми прибутку у резервний капітал підприємства згідно статутних вимог та ін.

Приклади господарських операцій третього типу. 1. Нарахована заробітна плата працівникам основного виробництва — 15 000 грн.

Нарахування заробітної плати означає, з одного боку, збільшення витрат виробництва, а з іншого — збільшення кредиторської заборгованості по оплаті праці. Зміни відбуваються в таких статтях балансу: зростає стаття активу балансу `Незавершене виробництво' - (1000 + 15 000)= 16 000 грн.) і одночасно на цю ж суму зростає стаття пасиву балансу `Поточні зобов’язання з оплати праці' - (2700 + 15 000 = 17 700 грн.).

2. Одержаний довгостроковий кредит банку і зарахований на поточний рахунок підприємства — 50 000 грн.

При надходженні грошових коштів (кредитних ресурсів), одночасно у підприємства виникають довгострокові зобов’язання з повернення одержаного кредиту. Відбуваються такі зміни в статтях балансу: зростає сума коштів на поточному рахунку в активі балансу на суму отриманого кредиту (14 500 + 50 000 = 64 500 грн.) і на цю ж суму зростає стаття пасиву балансу `Довгострокові кредити банків' - (5000 + 50 000 = 55 000 грн.).

Зміни, що відбулись під впливом господарських операцій третього типу спричинили до одночасного зростання підсумку активу і пасиву балансу, що забезпечило виконання умови рівності підсумків балансу.

Зміни у балансі після господарських операцій третього типу відображені у таблиці 2.7.

Прикладом господарських операцій третього типу є операції з нарахування зобов’язань перед постачальниками за отриману сировину, нарахування заробітної плати адміністративному персоналу та працівникам, зайнятим збутом продукції, нарахування на фонд оплати праці у соціальні фонди, отримання на поточний рахунок чи у касу підприємства внесків у статутний капітал та ін.

Таблиця 2.7 Баланс Підприємства `Світязь' (після операції третього типу).

Приклади господарських операцій четвертого типу. Перерахована на карточки у банк заробітна плата працівникам 17 000 грн.

Під впливом господарської операції сума грошових коштів на поточному рахунку в активі балансу зменшилась (64 500 — 17 000 = 47 500 грн.) і зменшилась стаття пасиву балансу `Поточні зобов’язання з оплати праці' - (17 700 — 17 000 = 700 грн.).

2. З поточного рахунку підприємства погашений довгостроковий кредит банку — 40 000 грн.

Дана операція приводить до одночасного зменшення грошових коштів підприємства і зобов’язань з довгострокових кредитів банку. В активі балансу зменшуються кошти на поточному рахунку (47 500 — 40 000 = 7500 грн.) і в пасиві балансу зменшується стаття `Довгострокові кредити банків' - (55 000 — 40 000 = 15 000 грн).

Результати змін господарських операцій четвертого типу зумовлюють зменшення підсумків активу і пасиву балансу і забезпечують їх рівність.

Зміни у балансі після господарських операцій четвертого типу відображені у таблиці 2.8.

Таблиця 2.8 Баланс Підприємства `Світязь' (після операції третього типу).

Господарськими операціями четвертого типу є операції з погашення довгострокових та поточних зобов’язань з каси чи поточного рахунку підприємства, списання суми доходів майбутніх періодів та ін.

Таким чином, незважаючи на кількість та різноманітність господарських операцій, що відбулись за звітний період на підприємстві, будь-яка господарська операція буде віднесена до одного з чотирьох типів балансових змін. Розуміння суті типів змін має велике значення для правильного відображення господарських операцій їх у системі бухгалтерського обліку.