Висновки. 
Облік, аналіз та контроль доходів у страхових компаніях

На основі проведеного дослідження питань обліку доходів страховика можна сформулювати такі висновки і пропозиції:

Виникнення в Україні страхування на комерційних засадах є результатом трансформації централізовано керованої економіки в ринкову, зокрема регулятивної державної політики щодо страхової діяльності. Страхування можливо здійснювати лише в ринковій економіці і лише за певних умов. В роботі проаналізовано умови, необхідні для здійснення страхування: непередбачуваний характер небезпек, на випадок яких здійснюється страхування, їх рівномірний характер по відношенню до великої кількості явищ та можливість статистичного обліку небезпечних явищ.

Досліджені основні категорії страхування: страхові платежі, страхові резерви, перестрахування, зароблені страхові платежі, дається визначення цих економічних категорій. Дослідження показало необхідність законодавчого регулювання страхової діяльності, окреслено два основних його напрямки: регулювання платоспроможності страховиків та регулювання страхового ринку. Запровадження дійового державного нагляду за страховою діяльністю можливо тільки за наявності системи бухгалтерського обліку, звітності та аналізу платоспроможності страховиків.

На основі проведених досліджень, з врахуванням особливих функцій страховика щодо захисту майнових інтересів громадян та юридичних осіб, пропонується методика аналізу платоспроможності страховика. При цьому обґрунтовується необхідність побудови системної моделі звітності, яка дозволяє здійснювати аналіз діяльності страхової організації.

В роботі запропоновано звітність страховика у складі: Балансу страховика, Звіту про доходи та витрати страховика, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про платоспроможність страховика. Така звітність в цілому відповідає структурі звітності, яка запроваджується в Україні відповідно до Положень (стандартів) з бухгалтерського обліку, а також вимогам Міжнародних стандартів з бухгалтерського обліку. При цьому в запропонованій системі звітності передбачено відображення інформації, що стосується страхової діяльності, виходячи з положень Директиви Ради ЄС щодо звітності страховиків.

Особливістю запропонованої форми балансу є поєднання принципів «нетто-балансу», який застосовується при визначені майнового стану страховика та «брутто-балансу» — стосовно страхових зобов’язань. З огляду на те, що страхові зобов’язання повинні відповідати обсягам наявних страхових резервів, величина цих резервів наводиться в балансі без врахування операцій перестрахування. Такий підхід вимагає запровадження окремої статті активу балансу «Частка перестраховика в страхових резервах». Розширення кола активів та пасивів дає можливість здійснювати аналіз виконання страховиком умов забезпечення платоспроможності та розміщення ним страхових резервів.

В роботі обгрунтовано необхідність складання страховиками окремого звіту про фінансові результати. Це пов’язано, перш за все, з особливостями визначення результату діяльності страхової організації, а також чинниками, що впливають на нього. Узагальнюючим показником діяльності страховика є валовий дохід страховика. Порядок визначення величини валового доходу вимагає попереднього розрахунку окремих показників, а також складових частин доходів та витрат страховика. В запропонованій у роботі формі «Звіт про доходи та витрати страховика» передбачено здійснення необхідного групування статей доходів та витрат страховика, для подальшого визначення фінансового результату та валового доходу.

З урахуванням особливостей руху грошових потоків страховика, пропонується форма «Звіт про рух грошових коштів». З метою більш повного врахування специфіки страхової діяльності в Звіті про рух грошових коштів, який використовується поряд з Балансом страховика та Звітом про доходи та витрати страховика, наводиться інформація про особливі джерела коштів страховика. Досліджуються основні складові грошових потоків страховика: страхові платежі, страхові резерви та страхові відшкодування. Визначаються основні напрямки використання коштів страхової організації. Звіт про рух грошових коштів розмежовує рух грошових коштів від страхової, інвестиційної та фінансової діяльності, а також дає можливість оцінити зміни у платоспроможності страховика.

Запропонована в роботі система бухгалтерського обліку та звітності адекватна вимогам страхового законодавства щодо умов забезпечення платоспроможності страховиків і дозволяє здійснювати оцінку їх фінансового стану. З метою визначення реальної платоспроможності страховиків щодо виконання ними зобов’язань перед страхувальниками, на підставі звітності здійснюється оцінка активів страховика, визначається їх ліквідність.

Окремо розглядається концепція Європейського Співтовариства щодо платоспроможності страхової організації. Порівнюються методики визначення запасу платоспроможності, які застосовуються в Україні та в країнах ЄС. Доводиться, що вимоги Європейського Співтовариства щодо платоспроможності страховиків, можуть бути адаптовані з метою використовування їх в Україні. Разом з тим, окремі елементи діючої в Україні методики визначення фактичного запасу платоспроможності страховика, уявляються передчасними. Зокрема, передчасним уявляється стимулювання операцій перестрахування, активне здійснення яких, може спричинити необгрунтований відплив за кордон валютних ресурсів. В роботі підкреслюється, що порівняння фактичного і нормативного запасів платоспроможності страховика не в повній мірі характеризує його фінансовий стан. Потрібно законодавче запровадження системи нормативів, які будуть більш повно характеризувати фінансову стійкість страховика.

З огляду на особливості діяльності із страхування життя запропоновано окремий порядок визначення платоспроможності страховика, який здійснює страхування життя. Цей порядок передбачає збільшення оціночних показників діяльності страховика та більш точного визначення гарантій перестраховиків.

Запропонована в роботі методика аналізу діяльності страховика розв’язує декілька проблем: з одного боку це здійснення державного нагляду за страховою діяльністю, з другого — використання результатів аналізу для підвищення ефективності страхової діяльності. Огляд чинного податкового законодавства щодо оподаткування страхових організацій дозволяє враховувати вплив податків на фінансовий стан страховика.

Запропоновано застосування страховими компаніями Міжнародних стандартів фінансової звітності.