Бухгалтерский облік нематеріальних активов

ФІНАНСОВА АКАДЕМИЯ.

При Уряді РФ.

Кафедра: «Бухгалтерський учет».

Курсова работа.

По темі: «Облік нематеріальних активов».

Студентки групи ВФ 4−2.

Храмцовой Ксении.

Науковий руководитель.

Романов С.

Москва — 1999 г.

Введение

1. Поняття нематеріальних активов.

1. Сутність, зміст НМА.

2. Правове положення НМА. 2. Облік нематеріальних активов.

1. Оцінка НМА.

2. Облік надходження, і створення НМА.

1. Придбання НМА.

2. Створення НМА.

3. Надходження як внесок у Статутний капітал та безвозмездно.

3. Амортизація НМА.

4. Вибуття НМА. 3. Оподаткування НМА.

Заключение

.

З розвитком ринкових відносин стає дедалі очевидним, що звані матеріальні активи є єдиним чинником забезпечення дохідності організації, І що існують інші їх види, які немає такого класичного ознаки, як речовинна субстанція, але можуть найважливішу роль процесі отримання підприємством прибыли.

Нематеріальні активи є з принципово нових об'єктів бухгалтерського обліку, що з’явилися у її теорії та практиці на етапі становлення та розвитку ринкових взаємин у России.

Якщо пам’ятати західний досвід, то, попри факт, що нематеріальні внеоборотные активи загальноприйняті більшості країн ринкової економіки, підходи до ідентифікації, способам надходження на баланс, оцінці, амортизації усе ще об'єктами гарячих дискусій. Варто сказати, що став саме через це серед які у час понад тридцять Міжнародних стандартів по бухгалтерського обліку відсутня стандарт, спеціально присвячений нематеріальною активам.

У своїй роботі я постараюся розібрати правові аспекти створення, придбання нематеріальних активів, їх облік, і навіть налогообложение.

І тому я використовувала крім основних підручників і навчальних посібників, періодичних видань (журнали з додатками, газети), присвячені проблем і практиці бухгалтерського обліку в РФ.

Як правова база я використовувала правову систему «Гарант».

Цю тему зацікавила мене оскільки особливості обліку нематеріальних активів є одній з найменш освітлених проблем російського бухгалтерського обліку, і, найбільш любопытной.

Тому мета моєї роботи — розкрити основні особливості бухгалтерського обліку нематеріальних активів у Росії позначити проблеми, з цим связанные.

1. Поняття нематеріальних активов.

1. Сутність, зміст НМА.

Нематеріальні активи ставляться до внеоборотным активам організації та позначаються на бухгалтерському балансі за 57-ю статтею 110. Вітчизняний бухгалтерський баланс будується за принципом зростання ліквідності майна організації, і тим самим нематеріальні активи ставляться до найменш ліквідної частини коштів предприятия.

Визначення нематеріальних активів міститься у п. 55 Положення про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н. Відповідно до Положення, до нематеріальною активам, які у господарської діяльність у протягом періоду, перевищує 12 місяців, і приносить дохід, ставляться права, виникаючі: з авторських та суміжних інших на твори науки, літератури, мистецтва і об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних, і ін.; з патентів на винаходи, промислові зразки, колекційні досягнення, зі свідчень на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування чи ліцензійних на їх використання; з прав на «ноу-хау «і др.

З іншого боку, до нематеріальною активам можуть ставитися організаційні витрати (витрати, пов’язані із заснуванням юридичної особи, визнані в відповідність до установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний (складочный) капітал), і навіть ділова репутація организации.

Звідси випливають основні критерії, відповідно до якими об'єкти можна віднести до категорії нематеріальних активів: юридичні і экономические.

Юридичні критерии:

1. У нормативному акті сформульовано, що нематеріальною активам ставляться права, що виникають із низки договорів (авторських, ліцензійних тощо. п.), а чи не самі патенти, ліцензії, або програмні продукты.

2. Приведено класифікація нематеріальних активів, основою якої покладено певний правової режим тій чи іншій категории.

Економічні критерии:

3. Конкретизована норма про довгостроковому характері їх використання для підприємства: понад одного года.

4. Здатність приносити підприємству доход.

З появою визначення нематеріальних активів їх безсистемне перерахування було виведений із тексту Положення склад витрат (зміна внесено Постановою Уряди РФ від 1 липня 1995 р. № 661).

Знання наведене означення і основних критеріїв віднесення коштів до нематеріальною активам гарантує недопущення низки помилок: права й інші нематеріальні активи можуть бути на балансі організації лише через укладення певної категорії цивільно-правових угод (наприклад, авторський договір, договору про виконанні науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт (НПОКР), створення нових або передачі науковотехнічної продукції, ліцензійний договір і др.).

У принципі, нематеріальні активи, які становлять результат інтелектуальної діяльності, куди власник набуває виняткові права, неможливо знайти передані виходячи з, наприклад, договору продажу-купівлі, оскільки з допомогою цієї категорії договору оформляються операції з речами, стосовно яким діє право собственности.

Однак у господарської є виняток про людське око майна, як, наприклад, квартири. Спірно їх віднесення до нематеріальною активам у тих визначення Положення про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації. Але існують спеціальні нормативні акти Мінфіну РФ, які веліли враховувати квартири складі нематеріальних активів: лист Мінфіну РФ від 29 жовтня 1993 р. № 118 «Про відображенні в бухгалтерський облік окремих операцій на житлово-комунальне господарство» і листа від 3 квітня 1996 р. № 37, присвячене внесення змін — у лист № 118.

Квартири як специфічний об'єкт нематеріальних активів з’являються на балансі організації на підставі і умови договору купли-продажи.

До категорії нематеріальних активів не ставляться права, належать підприємству, термін корисного використання яких менше роки або банку дорівнює году.

Непростим для практичного застосування є така критерій приналежність до нематеріальною активам, як здатність приносити прибуток підприємству. Річ у тім, що, згідно з визначенням активів, що застосовуються у західної практиці, здатність приносити прибуток є невід'ємною сутнісного рисою приналежності майна до категорії активів підприємства, і втрата цієї здібності можуть призвести до виключенню одного чи іншого майна зі складу активів. Таке рішення приймає бухгалтерфахівець, професійно оцінюючи майбутню економічну зиск із використання тієї чи іншої виду майна на дату складання отчетности.

Введення ЄІАС у текст визначення нематеріальних активів такого критерію в нашій країні може бути часом причиною вимог із боку контролюючих органів щотижня уявлення додаткових доказів про здібності приносити вигоду. Що стосується непредставлення останніх може з’явитися сумнів правомірність урахування тих чи інших прав у складі нематеріальних активів, отже, можуть і певні податкові наслідки (наприклад, з податку прибуток — нематеріальні активи, як правило, амортизуються у випадку їхньої використання їх у виробничих цілях, і якщо майно нічого очікувати визнано нематеріальними активами, його амортизація розцінюватиметься як завищення собівартості і зменшення оподатковуваної бази податком з прибутку). Бухгалтери вже ставлять запитання у тому, як, що бухгалтерська програма приносить підприємству дохід. Це тим, що на даний час у законодавстві Російської Федерації домінує пріоритет юридичної форми над економічним содержанием.

Така риса, як здатність приносити прибуток, мусить бути іманентно властива всіх видах майна підприємства, врахованих у складі його активів, і повинна обумовлюватися у визначенні лише декого з тих. Бухгалтерові організації має бути дозволили професійної компетенції визначення моменту, від якого той чи інший вид майна, включаючи нематеріальні активи, перестає бути власне активом, т. е. приносити вигоду, і а тому має бути ліквідовано й списаний із баланса.

Окремим питанням, мій погляд, гідною коментарів, є питання обліку у складі нематеріальних активів ліцензій на певні види деятельности.

Зі зміною редакції пункту про нематеріальних активах в Положенні про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації потім із нього виключені ліцензії визначені види діяльності, зі січня 1995 року. Вони мусили усунуто від Положення склад витрат разом із переліком та інших нематеріальних активов.

У п. 4.6.3 Інструкції по річного звіту за 1995 рік (затверджена наказом Мінфіну РФ від 19 жовтня 1995 р. № 115) було встановлено, що у статті «Організаційні витрати» демонструються зокрема «витрати на отриманню спеціального дозволу у здійсненні відповідно до законодавством окремих видів деятельности».

Такі запис немає у тексті Інструкції по річного звіту за 1996 рік (затверджена наказом Мінфіну РФ від 12 листопада 1996 р. № 97).

У цьому можна почути низки фахівців (більш часто воно зустрічається серед працівників податкові органи) у тому, що ліцензії на види діяльності є нематеріальними активами відповідно до нормативними актами Мінфіну РФ, і, отже, видатки їх придбання повинні ставитися з цього приводу 81 «Використання прибутку», а чи не на рахунок 04 «Нематеріальні активы».

Відповідно до п. 2 Додатка 1 до Постанові Ради Міністрів РФ від 27 травня 1993 р. № 492, «Ліцензія надає декларація про здійснення певного виду із дотриманням ліцензійних умов і законодавства Російської Федерації», т. е. ліцензії попри всі види діяльності формально можна зараховувати до категорії прав, які в підприємства поруч коїться з іншими правами.

З іншого боку, відповідно до листом Мінфіну РФ від 1 листопада 1993 р. № 119 і Госналогслужбы РФ № НП-4−04/172 М «Про ліцензування окремих видів діяльності» «витрати на ліцензуванню за право здійснення окремих видів діяльності підлягають відображенню підприємствами у бухгалтерському обліку по дебету рахунки 04 „Нематеріальні активи“ в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 51 „Розрахунковий счет“. .».

Отже, з вищевикладеного змісту нормативних актів та скорочення економічної сенсу витрат за придбання ліцензій за проведення видів діяльності, на мою думку, вони підлягають обліку у складі нематеріальних активів организации.

Ще однією з видів нематеріальних активів, прямо не названих на Положенні про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації, є так звана ділова репутація організації. Аналітична позиція під такими назвами з’явилася табл. 3 форми № 5 Додатка до бухгалтерського балансу звіту за 1996 год.

«Ділова репутація фірми», «ціна фірми», «гудвілл» — це різні назви дуже схожого явища, результат якого у багатьох дисконтних системах Заходу оцінюється і ставиться на підприємства як актива.

Купуючи підприємства як створення єдиного цілого може постати як і правило, виникає відмінність між вартістю майна за балансом підприємства міста і покупної вартістю цього підприємства. Різниця може бути як позитивної (підприємство куплено дорожче), і негативною (куплено дешевше), ніж балансову вартість її. Ця різниця отримала назву на вітчизняному обліку нині «ділова репутація організації». Ділова репутація складається у процесі здійснення ділову активність фірми, т. е. її підприємницької діяльності. Але вона може бути у період самостійним активом, об'єктом бухгалтерського обліку. Бухгалтерське «визнання» діловій репутації в ролі активу відбувається в останній момент купівлі-продажу організації, як єдиного имущественно-финансового комплекса.

Методологічні основи порядку відображення в обліку виникає різниці викладені у разд. 3 листи Мінфіну РФ від 23 грудня 1992 р. № 1 17 «Про відображенні у бухгалтерському обліку і звітності операцій, що з приватизацією предприятий».

Ще одна об'єкт, облік що його складі нематеріальних активів є дискусійним, це звані права користування будинками, спорудами і теплопостачальним обладнанням. Нормативне бухгалтерське обгрунтування такий можливості міститься у поясненнях до рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансовогосподарську діяльність підприємстві (у редакції наказу Мінфіну РФ від 28 грудня 1994 р. № 173).

Отже, Положення про бухгалтерський облік і звітності в Російської Федерації, будучи однією з основних нормативних актів по бухгалтерського обліку, нині це не дає повної та вичерпної характеристики нематеріальних активів. Їх фактичний перелік кілька шире.

2. Правове положення НМА.

Правовий режим об'єктів авторського права.

Правове регулювання об'єктів авторського права ввозяться відповідність до Законом РФ від 9 липня 1993 р. № 5351−1 «Про авторське право і суміжні права», Законом РФ від 23 вересня 1992 р. № 3523−1 «Про правової охороні програм для електронних обчислювальних машин і баз даних», Законом РФ від 23 вересня 1992 р. № 3526−1 «Про правову охорону топологий інтегральних микросхем».

Відповідно до ст. 7 Закону «Про авторське право і правах» об'єктами авторського права є літературні твори (включаючи програми для ЕОМ), драматичні і музично-драматичні твори, твори живопису, скульптури, графіки, дизайну й інші твори образотворчого мистецтва; твори архітектури та містобудування, фотографічні твори, і навіть інші об'єкти. Авторське право поширюється на будь-які твори науки, літератури і мистецтва, є результатом творчої діяльності, як випущені, не випущені у світло, представлені у об'єктивної формі, незалежно від своїх матеріального носія, призначення й гідності, і навіть від способу його выражения.

Об'єкти авторського права можуть існувати у різних формах: письмовій (рукопис, машинопис, нотна запис), усній (публічне проголошення, публічне виконання), образотворчої (малюнок, ескіз, картина, план, креслення, кіно-, тілі-, відеочи фотокадр).

Для зізнання й здійснення авторського права на авторське твір непотрібен депонування, реєстрації, отримання дозволу (узгодження) як у державних органах чи дотримання інших формальностей. Авторське декларація про твір виникає й через створення цієї твори. Для у своїх прав автору і її висловити створене твір у будь-якій об'єктивної формі, що дозволяє здійснювати його подальше відтворення, і повідомити третіх осіб у тому, що став саме якого є автором цього твору (заявити про права на произведение).

Авторське витвори є результатом інтелектуальної (творчої) діяльності, що породжує певну специфіку його правового режиму й оформлення операцій із ним. На твір (як сукупність ідей, образів і наукових рішень) правовласник набуває «виняткові», а чи не речові правомочності. Речові права (зокрема право власності) виникають на матеріальні носії творчого твори, а чи не з його содержание.

Отже, будь-яке авторське твір водночас є сукупністю майнових і немайнових прав автора (правовласника), овеществленных (матеріалізованих) на матеріальному носії, т. е. у конкретній і певному примірнику произведения.

Приклад. Будь-яка книга є матеріальним носієм творчого задуму автора, т. е., по-перше, є майном, яким будь-який власник набуває право власності, а по-друге, є авторського права, «виняткові права» який належать автору.

Зазначене відмінність правових понять дуже важливо задля вибору тієї чи тієї інший форми цивільно-правової угоди та на подальше бухгалтерського відображення купованого авторського произведения.

Правове регулювання операцій із об'єктами авторського права.

Правовий режим творів науки, літератури, мистецтва та суміжних прав, програм для ЕОМ, баз даних, і інших подібних об'єктів, відповідно до закону РФ№ 5351−1 від 9 липня 1993 р. «Про авторське право і правах», Положення про бухгалтерський облік і звітності, визначається авторським правому й має власну специфику.

Тому, коли підприємством має намір придбати об'єкт авторського права, необхідно визначити мети придбання й подальшого використання цього об'єкта. Тільки після цього можна встановити характер договору для закупівлі нематеріального актива.

Окремо слід зупинитися на придбанні організацією об'єктів авторського права у його створення працівниками організації. У розділі ст. 14 Закону РФ «Про авторське право і моралі» регулює відносини між організацією і його працівником під час створення службових творів. У відповідно до закону авторське декларація про твір, створене порядку виконання службовими обов’язками чи службового завдання роботодавця (службове твір), належить автору службового твори. Те є автором службового твори є фізична особа — обличчя, безпосередньо створив цей виріб. Але виняткові права на використання службового твори належать роботодавцю (т. е. особі, з яким автори полягає у трудові відносини), тоді як договорі останнім і автором не передбачено інше. Отже, закон передбачає обов’язкове підписання договору між організацією і працівником при створенні об'єктів авторського права, щоб якомога было:

1) визначити, що зазначений твір створено і під час службовими обов’язками чи службового завдання работодателя;

2) визначити приналежність прав використання службового произведения;

3) визначити величину і порядок виплати автору авторського винагороди використання службового произведения.

Зазначені відносини може бути врегульовані в трудовому договорі (контракті) з працівником або ж окремому договорі з працівником на створення конкретного твори за завданням работодателя.

Слід звернути увагу, что:

1) за умовчанням все виняткові права використання службового твори належать организации-работодателю.

2) дана стаття поширюється лише з відносини між юридичною особою — організацією і фізичним ліцеям, які перебувають з організацією у відносинах (працівником) і неприйнятна для регулювання відносин між юридичними лицами.

Придбання об'єкта авторських прав третіх осіб, у залежність від цілей придбання й подальшого використання то, можливо оформлено авторським договором про використання твору чи договором купівліпродажу примірника твори. Предметом угоди може бути як примірник твори, і авторські права цього произведение.

Якщо підприємство має намір придбати нематеріальної актив для особистого використання їх у свою господарську діяльності, такі відносини може бути відбито у договорі купівлі-продажу примірника авторського твори. Відповідно до Законом РФ від 9 липня 1993 1. № 5351-I «Про авторське право і правах» примірник твори був копією твори, виготовленою у будь-який матеріальної форме.

Здобутий примірник авторського твори підприємство вправі використовувати лише у своїй діяльності власних (особистих) потреб. Власник примірника авторського твори немає права поширювати (тиражувати) даний об'єкт без згоди автора.

Предметом договору продажу-купівлі є матеріальний об'єкт (майно) одиничний примірник авторського твори, упредметнений на якомусь матеріальному носії (папері, дискеті тощо. п.), а чи не майнових прав автора (правовласника) на твір, оскільки предметом договору продажу-купівлі може лише річ, а чи не авторські права.

У ст. 6 Закону РФ «Про авторське право і правах» прямо підкреслюються, що немовби авторське декларація про твір не пов’язані з правом власності на матеріальний об'єкт, у якому твір виражено. Передача права власності на матеріальний об'єкт чи права володіння матеріальним об'єктом сама але собі не є тягне передачі будь-яких авторських прав на твір, виражене у тому объекте.

Передача (придбання) що належать автору майнові права, що виникають з твори (декларація про відтворення, декларація про поширення, декларація про публічний показ, декларація про переклад, декларація про переробку та інших.), відбувається лише виходячи з авторського договору, суттєві умови якого визначені в ст. 30, 33 Закону РФ «Про авторське право і правах». По авторському договору організація набуває права надалі поширення чи інше використання твори на цілях отримання дохода.

Закон розрізняє два виду авторських договорів: договір замовлення і авторський договір про використання произведения.

Відповідно до ст. 33 Закону, по авторському договору замовлення автор зобов’язується створити твір відповідно до умовами договори та передати його замовнику, а Замовник зобов’язується сплатити автору винагороду. Правовий режим твори, створеної за авторському договору замовлення, необхідно відрізняти від службових творів. Відносини, оформлені авторським договором замовлення, мають якісь відмінності між відносин зі створення службових произведений:

1) стороною авторського договору замовлення не працівник організації, а будь-яка фізична лицо;

2) по авторському договору замовлення автор передає замовнику конкретне твір, що відповідає вимогам договору, а автор службових творів передає роботодавцю все створені ним і під час службовими обов’язками произведения;

3) Виняткові права на службові твори належать роботодавцю, а чи не автору, тоді як договорі немає інше. Виняткові права на твори, створені за авторському договору замовлення, належать автору, а чи не замовнику, тоді як договорі немає иное.

Відповідно до ст. 30 Закону «Про авторське право і моралі», передача що належать автору майнові права на твори відбувається лише виходячи з авторського договору, крім випадків, спеціально передбачених Законом.

Закон розрізняє два виду авторських договорів про використання твори: авторський договору про передачу виняткових правий і авторський договору про передачу неисключительных прав. Авторський договору про передачу виняткових прав дозволяє використання твору певним способом й у встановлених договором межах лише особі, якому ці права передаються, і дає такій особі право забороняти подібне використання твори іншими лицами.

Приклад. При придбанні по авторському договору виняткових прав на публікацію літературного твори (оповідання, статті тощо. буд.), лише правоприобретатель матиме право вимагати на публікацію цього твору, забороняти іншим особам здійснювати публікацію цього произведения.

Авторський договору про передачу неисключительных прав дозволяє використання твору користувачеві, володарю виняткових прав, а також іншим особам, які мають дозволу використання цього произведения.

Істотним умовою авторського договору є визначення способів використання твори (конкретні права, передані у цій договору), оскільки, тоді як договорі прямо не вказується про передачу тих чи інших прав, вони вважаються не переданими. Інші умови договору (термін і територія використання твори, розмір винагороди автора) визначені у законі і буде застосовуватися у разі, якщо боку самостійно їх урегулируют.

Норми авторських договорів нічого не винні суперечити Закону «Про авторські і суміжні права», оскільки, відповідно до ст. 31 Закону, зазначені норми авторського договору є недействительными.

Отже, директора школи і бухгалтеру підприємства у в кожному конкретному випадку необхідно представляти, що предметом угоди: примірник авторського твору чи авторські права, що виникають із цього произведения.

Слід звернути увагу, що використання різних видів цивільно-правових договорів на придбання об'єктів авторського права визначає як правової режим набутого об'єкта, але його наступний бухгалтерський облік. Нематеріальними активами вважатимуться лише права на об'єкти авторського права, придбані з авторських договорами, але з договорами купівлі-продажу. Різні договори є підставою придбання різних об'єктів: щодо одного разі - це майно, а іншому — майнове право.

Правовий режим об'єктів промислової власності і коштів індивідуалізації юридичного лица.

Відповідно до «Положенням про бухгалтерський облік і звітності в Російської Федерації», одній з різновидів нематеріальних активів є права, що виникають із патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення, зі свідчень на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування чи ліцензійних на їх використання. Об'єднані у цю групу об'єкти включають: 1) результати творчої діяльності, охоронювані патентним правом — «промислова власність» (винаходи, корисні моделі, промислові зразки, селекційні достижения);

2) кошти індивідуалізації юридичної особи, продукції, виконуваних робіт чи отказываемых послуг (фірмову найменування, товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товара).

Всі ці об'єкти (винаходи, корисні моделі, промислові зразки, селекційні досягнення, фірмові найменування, товарні знаки, знаки обслуговування) мають загальний правової режим, оскільки, по-перше, в законодавстві встановлено вичерпний перелік подібних об'єктів, удругих, їхнього правової охорони потрібно обов’язкова спеціальна реєстрація за процедурою у органах, й утретіх, з усіма угодами з зазначеними об'єктами також потребують обов’язкової спеціальної регистрации.

Нематеріальні активи, об'єднані у цю групу, можна розділити на два виду. По-перше, до нематеріальною активам ставляться права, що виникають із патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення, зі свідчень на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування. По-друге, до нематеріальною активам ставляться права, що виникають із ліцензійних на використання винаходів, промислових зразків, селекційних досягнень, корисних моделей, товарних знаків і знаків обслуговування. Тобто нематеріальними активами не є самі винаходу і товарні знаки, а права на дані об'єкти, які виникають або з патентів (свідчень) або з ліцензійних договорів. Від підстави виникнення залежить обсяг прав юридичної особи даний объект.

Правовий режим цієї групи нематеріальних активів визначається кількома законами, до яких належать: Патентний Закон Російської Федерації від 23 вересня 1992 1. № 3517−1, Закон РФ від 6 серпня 1993 р. № 5605−1 «Про селекційних досягненнях», Закон РФ 01 23 вересня 1992 1. № 3520- 1 «Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів». З іншого боку, є велика кількість нормативних актів, регулюючих процедуру оформлення та державній реєстрації прав на кожне з цих вище об'єктів, розміри мит й інші питання. Джерелом патентного права є також міжнародні конвенція, до яким приєдналася Україна, і Основи громадянського законодавства 1991 року, які у частини, яка суперечить зазначеним нормативним актам.

Правове регулювання операцій із об'єктами промислової власності і коштами індивідуалізації юридичного лица.

Обличчя, зарегистрировавшее винахід, корисну модель, промисловий зразок і який отримав патент, називається у законодавстві патентообладателем. Патентообладателем стає обличчя, яка створила нематеріальної объект[1] чи набуло патент нею в іншого патентообладателя.

Створення нематеріальних об'єктів у цивільному праві оформляється договором про виконання проведення науково-дослідницьких і дослідно-конструкторських робіт (договір виконання НДДКР) і договором з приводу створення (передачі) науково-технічної продукції (НТП).

Договір виконанні НИОКР.

Порядок ув’язнення й виконання договору виконання НДДКР, правничий та обов’язки сторін із договору регулюються главою 38 ДК РФ і Положенням про договорах створення (передачу) науково-технічної продукції, затвердженим Постановою Державного комітету СРСР з науці й техніці від 19 листопада 1987 р. № 435. які у частини, яка суперечить ДК РФ.

Відповідно до ст. 769 ДК РФ за договором виконання науководослідницьких робіт виконавець зобов’язується провести зумовлені технічним завданням замовника наукових досліджень, а, по договору на виконання дослідно-конструкторських і технологічних робіт розробити зразок нового вироби, конструкторську документацію нього нову технологію, а замовник зобов’язується прийняти роботи й оплатити ее.

Отже, результатом зазначеного договору стане нематеріальної объект:

1) наукове дослідження, нова технологія виробництва (т. е. информация);

2) зразок нового вироби, інше виробниче нововведення (т. е. якесь пристрій чи іншого объект).

Особливістю договору виконання НДДКР є можливість отримання негативного результату під час роботи. Відповідно до законодавством при неможливості досягти очікуваних результатів чи неможливості з вини виконавця створити обумовлене договором виріб і конструкторську документацію нею замовник зобов’язаний оплатити понесені виконавцем витрати. Це суттєва відмінність договору на виконання НДДКР від договору підряду. За договором підряду, замовник оплачує лише кінцевий результат роботи, а при не досягненні результату вироблена виконавцем робота не оплачивается.

Договір про створення (передачі) науково-технічної продукції (НТП).

Найчастіше у правовий літературі спеціально виділяють договору про створенні (передачі) НТП як різновид договору з створенню нематеріальних об'єктів. До науково-технічної продукції, зазвичай, відносять науково-дослідні, конструкторські і технологічні роботи, виготовлення, випробування і обслуговування досвідчених виробів і зразків й інші роботи й послуги. Але зазначений договір містить всі умови договору виконанні НДДКР чи велику частина їх, тому потребує спеціального анализа.

Договір передачі патенти нематеріальної объект.

Патентовласнику законодавством дозволили передати свій патент на зареєстрований нематеріальної об'єкт іншому лицу.

Під час укладання подібних договорів повне право на нематеріальної об'єкт передаються новому особі, що стає законним патентообладателем (власником) даного нематеріального объекта.

Обов’язковою умовою оформлення подібних договорів був частиною їхнього реєстрація в Патентному відомстві. Без такий реєстрації ув’язнені договори вважаються недійсними. Порядок реєстрації зазначених договорів поступки патенту (товарний знак) регулюється відповідними правилами.

Ліцензійний договор.

Що стосується, коли нематеріальної об'єкт створено, і зареєстрований іншою особою, й інші особи заслуговують використовувати даний об'єкт на підставі спеціального дозволу (ліцензії), якщо інше встановлено в законодательстве.

Основний різновидом отримання ліцензії є висновок ліцензійного договору. Предметом ліцензійного договору є права на нематеріальні об'єкти (винахід, корисну модель, промисловий зразок, товарний знак, знак обслуговування), які пройшли спеціальну реєстрацію у відповідних органах.

Відповідно до ст. 13 Патентного закону будь-яка особа, не що є патентообладателем, вправі використовувати винахід, корисну модель, промисловий зразок, захищені патентом, лише із дозволу патентовласника (виходячи з ліцензійного договора).

Відповідно до ст. 26 Закону РФ від 23 вересня 1992 р. № 3520−1 «Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів» передача прав використання товарний знак складає підставі ліцензійного договора.

Відповідно до ст. 16 Закону РФ від 6 серпня 1993 р. № 5605−1 «Про селекційних досягненнях» декларація про використання селекційного досягнення іншій юридичній особі (ліцензіату) передається по ліцензійному договору.

По ліцензійному договору патентообладатель (ліцензіар) зобов’язується надати декларація про використання нематеріального об'єкта обсягом, передбаченому договором, іншій юридичній особі (ліцензіату), а останній приймає він обов’язок вносити ліцензіарові зумовлені договором платежі і здійснювати інші дії, передбачені договором.

Залежно від обсягу прав, переданих ліцензіату, розроблено кілька різновидів ліцензійних договорів: обов’язкова ліцензія, відкрита ліцензія, примусова ліцензія, виняткова і невиключна ліцензії, повна лицензия.

Ліцензійний договір має суттєві відмінності між договорів купівліпродаж і оренди, оскільки предметом ліцензійного договору є права використання нематеріального об'єкта, а чи не сам объект.

Відповідно до чинним законодавством ліцензійний договір підлягає обов’язкової реєстрації у спеціальних державних органах (Патентне відомство, Держкомісія для випробування й охороні селекційних досягнень), а без реєстрації вважається недійсним. Порядок реєстрації ліцензійних договорів регулюється відповідними правилами, затвердженими Роспатентом.

Права на ноу-хау.

Ще однією нематеріальною активом є технічна, організаційна і комерційна інформація, складова секрети виробництва (ноу-хау). У п. 55 «Положення про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації» ноу-хау спеціально виділяється як особлива різновид нематеріальних активів. У цивільному законодавстві поняття «ноу-хау» також осібно від розуміння «інтелектуальна собственность».

Слід звернути увагу, що нематеріальними активами може бути будь-яка інформація, лише інформація определенною роду технічна, організаційна і комерційна інформація, складова секрети виробництва (ноу-хау).

Правовий режим інформації визначається федеральним законом від 20 лютого 1995 р. № 24-ФЗ «Про інформацію, інформатизації і захист інформації». Інформацією називаються дані про осіб, предметах, фактах, подіях, явищах і процесах незалежно від форми їх представления.

Під ноу-хау (комерційною таємницею) розуміється таку інформацію технічного, організаційного, службового чи комерційного характеру, має справжню чи потенційну комерційну цінність з те, що неї невідомо третіх осіб, до неї немає вільного доступу на законних підставах, і грамотний власник інформації вживає заходів охорони її конфіденційності. На відміну від винаходів інформація, що є ноухау, заборонена реєстрації, а охороняється через встановлення заборонити її розголошення особам, отримали доступом до такий информации.

Прикладом ноу-хау є методики проведення аудиторських перевірок, вжиті на багатьох солідних аудиторських фирмах.

Правовий формою передачі ноу-хау є договору про передачу ноу-хау. На відміну від ліцензійного договору, за договором про передачу ноу-хау передається саме ноу-хау (інформація), а чи не декларація про його використання. Тому істотним умовою є опис переданого ноу-хау. У всьому іншому договору про передачу ноу-хау не відрізняється від ліцензійного договору ЄС і містить його основні умови (порядок передачі, термін дії договору, ціна продажу та порядок її сплати, зобов’язання сторін зберігати конфіденційність). Слід зазначити також, що договору про передачу ноу-хау заборонена будь-якої спеціальної регистрации.

Права користування земельними ділянками природними ресурсами.

Відповідно до «Положенням про бухгалтерський облік і звітності в Російської Федерації» до нематеріальною активам ставляться також вдачі користування земельними ділянками природними ресурсами.

Відповідно до п. 4.23.1 Інструкції про порядок заповнення форм річний бухгалтерської звітності, по ст. «Права користування як окремі природними об'єктами» показується вартість прав на використання земельних ділянок, природних ресурсів (води, надр і др.).

Нині правової режим природних ресурсів визначається комплексом нормативних актів: Цивільним кодексом, Земельним кодексом РФ: Законом РФ «Про надра» від 21 лютого 1992 р. № 2395−1 (у редакції від 3 березня 1995 1): Законом РФ «Про тваринний світ» від 24 квітня 1995 1.; Водним кодексом РФ від 16 листопада 1995 р.: Законом РФ «Про континентальний шельф Російської Федерації» від 30 листопада 1995 г.

Права користування на природні ресурси мають певної цінністю для правовласника і мають певну вартість (видатки здобуття даного права), хоча містять речовинного наповнювача. Отже, права користування на природні ресурси містять все відмітні ознаки поняття «нематеріальні активи» і, отже, можна віднести до них. Відмінною рисою прав користування на природні ресурси є унікальність самого об'єкта користування, тому користування на природні ресурси і є нематеріальною активом.

До нематеріальною активам належить і право користування земельними ділянками. Відповідно до ст. 26 ДК РФ право постійного (безстрокового) користування земельною ділянкою, які у державній чи муніципальної власності, надається громадянам та юридичним особам за рішенням державного чи муніципального органу, уповноваженого надавати земельні ділянки у користування. Обличчя, якому земельну ділянку надано для щогодинного користування, здійснює володіння і користування цим ділянкою не більше, встановлених законодавством і виданими йому актом.

Права користування на природні ресурси надаються виходячи з адміністративного акта державний орган, позначаються на бухгалтерському обліку як нематеріальні активи не можуть передаватися від однієї юридичної особи до іншого виходячи з договору між ними.

Організаційні расходы.

Відповідно до п. 55 «Положення про бухгалтерський облік і звітності й Російської Федерації», до нематеріальною активам ставляться також організаційні витрати. Організаційні витрати викликають найбільшу складність у бухгалтерському обліку, оскільки немає нормативного акта, який повно і вичерпно визначав би склад організаційних расходов.

Нині нормативні акти, що визначають порядок заповнення бухгалтерської документації, істотно обмежили поняття організаційних витрат. Відповідно до п. 4.23.1 Інструкції про порядок заповнення форм річний бухгалтерської звітності, за 57-ю статтею «Організаційні витрати» показується сума витрат, що з освітою юридичної особи, визнана відповідно до установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний (складочный) капитал.

Нормативні акти по бухгалтерського обліку передбачають обов’язковим умовою віднесення витрат за створенню організації до нематеріальною активам наявність відповідного запису в установчих документах організації, відповідно до якої дані витрати визнані внеском учасника у статутний (складочный) каптал. Проте у з прийняттям першої частини ДК РФ виконання цього умовах неможливий, оскільки це суперечить нормам гражданскою законодавства. Відповідно до ст. 90 і 99 ДК РФ заборонена звільнення учасника суспільства з обмеженою відповідальністю чи акціонерного товариства обов’язків внеску в статутний капітал суспільства, зокрема шляхом заліку вимог до суспільства. Визнання витрат учасника як внеску до статутний капітал є з погляду заліком вимог з відшкодування понесених їм витрат, що заборонено законом.

2. Облік нематеріальних активов.

1. Оцінка НМА.

У бухгалтерський облік і звітності нематеріальні активи відбиваються по початкової і залишкової стоимости.

Формування початкової вартості об'єкта залежить від підстави, де вона надходить на баланс организации.

Оцінка нематеріальних активів — вартісне свій відбиток у бухгалтерський облік і звітності, як й іншого майна організації, — виробляється у зараз у відповідно до вимог ст. 11 Закону «Про бухгалтерський облік» (прийнято Державної Думою 23 лютого 1996 р., діє з 28 листопада 1996 г.).

Відповідно до цією статтею «Оцінка майна, набутого за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично вироблених витрат з його купівлю: майна, отриманого безоплатно, — за ринковою вартості на дату оприбуткування, майна, зроблений у самої організації, — за вартістю його изготовления…».

Застосування інших методів оцінки, зокрема шляхом резервування, допускається у разі, передбачених законодавством Російської Федерації і нормативними актами органів, здійснюють регулювання бухгалтерського учета.

Залишкова вартість для амортизируемых нематеріальних активів є відмінність між початкової їх оцінкою і накопиченої на звітну дату амортизацией.

Синтетичний облік нематеріальних активів складає рахунку 04 «Нематеріальні активи» і початковою оценке.

Аналітичний облік ведеться за окремих видів і об'єктах нематеріальних активов.

У цьому рекомендується, щоб укрупненная угруповання нематеріальних активів забезпечувала заповнення підрозділу 3 «Амортизируемое майно» форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу». У звіті за 1996 рік аналітична інформація по нематеріальною активам у вигляді № 5 була представлена наступним образом:

1) Права па об'єкти інтелектуальної (промислової) власності, в тому числі права, возникающие:

— з авторських та суміжних інших на твори науки, літератури, мистецтва і об'єкти суміжних прав, на програми ЕОМ, бази даних, і др.;

— з патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення, зі свідчень на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування чи ліцензійних на їх використання, — з норов на ноу-хау.

2) Права користування як окремі природними объектами.

3) Організаційні расходы.

4) Ділова репутація организации.

5) Прочие.

Слід зазначити, що типові форми первинних документів для обліку руху об'єктів нематеріальних активів відсутні. Це служить одній з причин неправильного оформлення або відсутність оформлення факту постановки на облік нематеріальних активов.

У цьому організації повинні самостійно розробити форми первинної документації по нематеріальною активам, з вимог ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік», Положення документи і документообороте.

Первинним документом, який є основою постановки на баланс тієї чи іншої об'єкта нематеріальних активів, може бути Акт приймання нематеріальних активов.

2. Облік надходження, і створення нематеріальних активов.

Основними способами надходження нематеріальних активів на підприємство являются:

— здійснення довгострокових інвестицій организации;

— придбання або створення нематеріальних активов;

— вступ у рахунок внеску до статутний капітал инвесторов;

— передача безоплатно від третіх лиц;

— надходження реалізації спільної деятельности.

1. Придбання нематеріальних активов.

Нині відсутня уніфікована термінологія, що означає все варіанти способів надходження тих чи інших активів на баланс організації. Наприклад, процес придбання нематеріальних активів можна розуміти у сенсі як процес виникнення виняткових прав в підприємства незалежно від юридичного підстави (ліцензійний договір, установчого договору, договору про передачу ноу-хау тощо.) й у вузькому значенні як процес возмездного отримання правий чи інших активов.

Я розглядати придбання як процес возмездного отримання майна, относимого до нематеріальною активам.

Придбання підприємством вже створених іншими організаціями та особами об'єктів виняткових прав, починаючи з 1995 роки можна здійснювати виходячи з наступних цивільно-правових договоров:

— авторських договорів про використання произведения;

— ліцензійних договоров;

— договорів про передачу ноу-хау.

Придбання такого виняткового виду нематеріальних активів, як квартира, складає основі договору купли-продажи.

Порядок відображення у бухгалтерському обліку процесу придбання нематеріальних активів змінювався у різних звітних периодах.

До 1994 року, відповідно до що діяла той період редакцією Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансовогосподарську діяльність підприємств, придбання нематеріальних активів відбивалося у бухгалтерському обліку безпосередньо по дебету рахунки 04 «Нематеріальні активи» в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» чи рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Якщо між моментом виникнення витрат з придбання нематеріальних активів і строком їх оприбуткування на баланс (наприклад, процес розробки товарний знак) виникав тимчасової лаг, можна було рекомендувати фактичні витрати, пов’язані після придбання нематеріальних активів, до їх завершення тимчасово збирати по дебету рахунки 31 «Витрати майбутніх періодів» з наступним списанням виходячи з акта приймання з кредиту рахунки 31 в дебет рахунки 04 «Нематеріальні активы».

До січня 1994 року нормативні документи перешкоджали відповіді питання у тому, чи можна враховувати у складі власного майна нематеріальні активи, створені на підприємстві. Особливо це запитання виникав щодо створення програмних продуктів від використання цьому ж предприятии.

З січня 1994 року після затвердження Положення по бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій змінився порядок обліку придбання і створення нематеріальних активов.

З 1994 року й до час придбання й створення нематеріальних активів ввозяться результаті довгострокових інвестицій организации.

Відповідно до п. 1.2 Положення але бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій (затверджено листом Мінфіну РФ від 30 грудня 1993 р. № 160) «під довгостроковими інвестиціями… розуміються видатки створення, підвищення розміру, і навіть придбання внеоборотных активів тривалого користування (понад один рік), не виділені на продажу, крім довгострокових фінансових вливань у державні цінних паперів, цінні папери статутні капітали інших предприятий».

Бухгалтерський облік довгострокових інвестицій ведеться на рахунку 08 «Капітальні вкладення», у якому відкриваються субрахунка з їхньої видам, у цьому числі субрахунок «Придбання нематеріальних активов».

Вартість правий і інших видів активів, що підлягають відповідність до їх юридичної формою, економічної природою, і використанням обліку в складі нематеріальних активів, придбаних підприємствами, віддзеркалюється в рахунку «Капітальні вкладення», відповідно до оплаченим чи прийнятих до оплаті рахунках продавців, після їх оприбуткування і постановки на облік, що знаходить відбиток по дебету рахунки 08, субрахунок «Придбання нематеріальних активів», і кредиту рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і др.

Рахунок 08 «Капітальні вкладення» призначений для калькулирования початкової вартості нематеріальних активів, яка може полягати не тільки з вартості придбання об'єкта, але й додаткових витрат, необхідні його доведення до, коли він придатний до використанню у запланованих целях.

Коли об'єкт приведено у стан готовності для використання в запланованих цілях, він зараховується виходячи з акта приймання у складі нематеріальних активів, що впливає у бухгалтерському обліку записом: дебет рахунки 04 «Нематеріальні активи» і кредиту рахунки 08 «Капітальні вложения».

2. Створення нематеріальних активов.

У положенні про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації говориться як придбання, але й про виготовлення нематеріальних активів. Але виготовлення є основним початковою способом виникнення права власності на речі; щодо нематеріальних активів взагалі може постати право власності, так як вони є об'єктами, куди виникають помиляюся власності, а виняткові права. Тому правильніше не про виготовлення, йдеться про створенні нематеріальних активов.

Якщо звернутися до історії питання, то на січень 1994 року питання тому, чи можна взагалі враховувати у складі власного майна нематеріальні активи, створені на підприємстві, був дискусійним. Нормативні акти нею відповіді не давали.

Про те, що створення нематеріальних активів теж належать до категорії довгострокових інвестицій і підлягають обліку на рахунку 08 «Капітальні вкладення», зазначено вперше у Положенні по бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій (діє з кінця січня 1994 года).

Створення нематеріальних активів може бути як самотужки організації (працівниками підприємства), і шляхом залучення сторонніх организаций.

Правове оформлення створення творчого твори необхідне вирішення питання щодо приналежності права використання створеного твори що випливають із нього майнові права автори і підприємства. Окремі правові норми, регулюючі процес народження твору, можуть утримуватися в трудовому договорі (контракті) працівника й українські підприємства, але бажано укладати додатковий договір між підприємством, і працівником з його создание.

Для правового оформлення створення і передачі творчих творів може бути использованы:

. договору про створенні та передачі авторського произведения;

. договору про виконанні НИОКР;

— договору про створенні та передачі науково-технічної продукции.

Про придбанні нематеріальних активів було вказано вище. Необхідно підкреслити, що у практиці провести поділ між придбанням і створенням нематеріальних активів дуже складно, оскільки створення нематеріального активу виходячи з договору передбачає його подальшу передачу заказчику.

На погляд, між придбанням і створення немає принципової різниці з погляду економічного утримання цих процесів й різниці з погляду цілей використання отриманого кінцевого продукта.

Назріла нагальна потреба в чіткому термінологічному обгрунтуванні об'єктів бухгалтерського обліку. Процес уніфікації термінів бухгалтерського обліку має і самостійного значення. З іншого боку, його важливість нині зумовлена тим, що чимало бухгалтерські позначення використовують у податкове законодавство, отже, двозначність і непропрацьованність цих питань має підприємствам іноді дуже серйозні податкові последствия.

Відповідно до п. 2.5 Інструкції про порядок заповнення форм річний бухгалтерської звітності (Додаток № 2 до наказу Мінфіну РФ від 12 листопада 1996 1. № 97), під час здійснення капітальних вкладень і капіталовкладень у нематеріальні активи з цього приводу 08 «Капітальні вкладення» належать витрати організації з сплаті відсотків за кредити банків та іншим запозиченим зобов’язанням, використаним із метою. У цьому відсотки, сплачені (нараховані) після набрання нею чинності об'єктів основних засобів і постановки на облік нематеріальних активів, підлягають віднесенню в дебет рахунки 81 «Використання прибутку» чи інших рахунків обліку аналогічних источников.

3. Вступ до рахунок внеску до статутний капітал інвесторів і безвозмездно.

Нематеріальні активи, що надійшли на підприємство у результаті вкладу статутний капітал інвесторів, позначаються на бухгалтерський облік по дебету рахунки 04 «Нематеріальні активи» і кредиту рахунки 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок «Розрахунки за депозитними вкладами у статутний (складочный) капітал». На величину заявленого статутного капіталу підприємства була зроблено запис по дебету рахунки 75 і кредиту рахунки 85 «Статутний капитал».

Підставою відбиття у бухгалтерському обліку у разі є установчий договор.

Нематеріальні активи приходуются щодо оцінки по узгодженої між засновниками стоимости.

Нематеріальні активи можуть надходити на підприємство безоплатно. У цьому слід звернути увагу обставина, що безплатне отримання тих матеріальних цінностей (речей) складає підставі договору дарування, укладання якої між комерційними організаціями заборонено статтею 575 ДК РФ (крім звичайних подарунків, вартість яких становить менше п’яти встановлених законом мінімальних розмірів оплати труда).

Нематеріальні активи, якщо вони є виняткові права організації, що неспроможні передаватися з урахуванням договору дарування. Їх передача безоплатно може оформлятися з допомогою всіх перерахованих вище договорів, у яких відсутня умова про возмездном характері передачі тієї чи іншої об'єкта, т. е. умова ціну. Отже, нематеріальні активи можуть надходити безоплатно на підприємство як від фізичних, і від юридичних лиц.

Одержання нематеріальних активів, які поступили на підприємство безоплатно, відбивається у бухгалтерський облік по дебету рахунки 04 «Нематеріальні активи» і кредиту рахунки 87 «Додатковий капітал», субрахунок «Безоплатно отримані цінності». Отже позначаються на бухгалтерський облік безоплатно отримані нематеріальні активи, які використовувати під час здійснення підприємницької (статутний, виробничої) діяльності организации.

Якщо вступники безоплатно нематеріальні активи не призначаються для виробничої діяльності, їх оприбуткування на баланс позначиться наступній проводкою: дебет рахунки 04 «Нематеріальні активи» і кредиту рахунки 88 «Нерозподілена прибуток (непокритий збиток)», субрахунок «Фонд коштів соціальної сферы».

Особливу увагу варто привернути до себе спосіб оцінки вступників таким чином на баланс нематеріальних активов.

До опублікування тексту Закону «Про бухгалтерський облік» оцінка вступників на підприємство безоплатно нематеріальних активів мала здійснюватися експертним шляхом, відповідно до поясненням до рахунку 04 «Нематеріальні активи» Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність підприємств. У час, відповідно до ст. II Закону, оцінка майна, отриманого безоплатно, здійснюється за ринкову вартість на дату оприбуткування. Оцінка нематеріальних активів за ринковою вартістю нині утруднена, хоча у же Росії та складається інститут оцінки інтелектуальної собственности.

Відповідно до п. 2.7 Інструкції Госналогслужбы РФ № 37 «Про порядок обчислення та сплати до бюджету прибуток підприємств і закупівельних організацій», суми коштів, отримані безоплатно від підприємств, входять у склад позареалізаційних доходів, т. е. підлягають обкладанню податком на прибыль.

Таке формулювання з тексту Інструкції № 37 призводить до того, що кілька бухгалтерів відбиває безоплатно одержуване майно за кредиту рахунків 87 чи 88, як пропонується Інструкцією щодо застосування Плану рахунків, а, по кредиту рахунки 80 «Прибули і збитки», оскільки саме у кредиті рахунки 80 враховуються позареалізаційні доходи, відповідно до нормативних актів Мінфіну РФ по бухгалтерського учету.

Справді, формально проблема правильності відображення в обліку цих угод існує. Проте гострота цього протиріччя значно спала з звітний період за 1995 рік, який вважається роком початку поділу бухгалтерського обліку, і обліку з оподаткування. Нині досить гостра проблема термінології, яка у податковому законодавстві, і реального запозичення окремих понять з деяких інших видів законодавства і галузей права.

Отримувана безоплатно майно на повинен враховуватися на кредиті рахунки 80 «Прибули і збитки», а підлягає відображенню на рахунках 87 чи 88 по приналежності. Для цілей оподатковування прибуток поповнюється вартість безоплатно отриманих коштів расчетно без відображення на рахунках бухгалтерського учета.

Нині позиція щодо безоплатно одержаному організацією від інших підприємств майну збільшення фінансового результату з метою оподаткування прямо обумовлено в п. 4.5.

Відповідно до п. 9 Інструкції Госналогслужбы РФ від 11 жовтня 1995 1. № 39 «Про порядок обчислення та сплати податку додану вартість», при безоплатну передачу товарів (робіт, послуг) платником ПДВ є сторона, їх передає. У цьому сума ПДВ, сплачена передавальної стороною, у бухгалтерському обліку приймаючої сторони не позначається в залік не принимается.

2.3. Амортизація нематеріальних активов.

Про порядок нарахування і свідомому урахуванні амортизації по нематеріальною активам в час в наступних нормативні акти: Положенні про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації (п. 56), Положенні склад витрат (підлий. «ц» п. 2), Інструкції але застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність підприємств, Інструкції про порядок заповнення форм річний бухгалтерської звітності (п. 4.23.1).

У п. 56 сказано, що вартість об'єктів нематеріальних активів погашається шляхом нарахування амортизації протягом за встановлений термін їх корисного использования.

По об'єктах, якими виробляється погашення вартості, амортизаційні відрахування визначаються однією з наступних способів: лінійний спосіб з норм, исчисленных організацією з урахуванням терміну їхніх корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, услуг).

По нематеріальною активам, якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються в розрахунку десятиліття (але з більш терміну діяльності организации).

По нематеріальною активам, отриманим за договором дарування і безоплатно процесі приватизації, придбаним з допомогою бюджетних асигнувань та інших аналогічних коштів (у частині вартості, що припадає на величину цих коштів), і нематеріальною активам бюджетних організацій амортизація не начисляется.

Нарахування амортизації нематеріальних активів виробляється незалежно від результатів діяльності організації у звітному периоде.

Слід зазначити, що у західному обліку дискусійними продовжують залишатися питання про перелік амортизируемых об'єктів нематеріального характеру, про конкретні строки погашення їх стоимостей.

До 1995 року у нормативні документи, які регламентують питання методології бухгалтерського обліку, практично не було поділ нематеріальних активів на амортизируемые і неамортизируемые.

У той самий час в багатьох економістів не викликав сумніви те що, що в повному обсязі нематеріальні активи втрачають свою вартість процесі використання, т. е. амортизуються. Для прикладу наводилися товарні знаки, безстрокові права користування чимось тощо. п. Навіть якщо підприємство вирішувало, що до складу його нематеріальних активів є такі, вартість яких з часом не зменшується, то, при прийнятті своєї облікової політики він міг дати перелік що така нематеріальних активов.

Якщо ж підприємству уявлялося доцільним амортизувати все які були на балансі нематеріальні активи, воно вправі було нараховувати по ним амортизацію з змісту подп. «ш» п. 2 Положення склад витрат у редакції 1992 года.

Починаючи з 1995 року, в основних нормативні акти по бухгалтерського обліку прямо говориться про погашающих і непогашающих плином часу свою вартість нематеріальних об'єктах (див. п. 48 Положення про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації 1994 року; Інструкцію щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку; пояснення до рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активов»).

У п. 4.6.4 Інструкції про порядок заповнення типових форм річний бухгалтерської звітності, затвердженої наказом Мінфіну РФ від 19 жовтня 1995 р. № 115, було наведено перелік неамортизируемых нематеріальних активів. Він містив у собі організаційні витрати, товарні знаки і знаки обслуговування. Це ж становище міститься у п. 4.23.1 нової Інструкції про порядку заповнення форм річний бухгалтерської звітності (затверджена наказом Мінфіну РФ від 12 листопада 1996 р. № 97).

Положення про складі витрат у якості єдиної критерію для амортизируемости нематеріальних активів передбачає їх використання у процесі здійснення проведення статутної діяльності підприємства. Якщо з логіці Основних напрямів, не підлягають амортизації об'єкти, які беруть в проведення статутної діяльності організації. У цьому сенсі і товарні знаки, і організаційні витрати необхідні здійснення проведення статутної діяльності. Можна заперечити, що Положення про складі витрат податковий документ. Не так. Це нормативний акт, регулюючий як податкові, і бухгалтерські аспекти собівартості. На Положення про складі витрат є посилання в п. 3.2. Інструкції про порядок заповнення форм річного звіту (пояснення з заповнення форми № 2 бухгалтерської звітності), з одного боку; з іншого боку, на нею посилається п. 2.3 Інструкції № 37 «Про порядок обрахунку та сплати до бюджету прибуток підприємств і организаций».

Отже, попри пряму запис про непогашении вартості організаційних витрат, товарних знаків і знаків обслуговування в нормативному акті Мінфіну РФ, не можна зробити однозначного виведення про їхнє неамортизируемости лише з погляду формування собівартості реалізованої продукції цілях оподаткування, але й погляду економічного сенсу, маю на увазі формальний текст Положення склад затрат.

З тексту нормативних актів випливає, що це підприємство вправі саме вирішувати питання поділу нематеріальних активів на амортизируемые і неамортизируемые, використовуючи основні економічні критерии.

Як підійти до встановлення терміну корисного використання амортизируемых нематеріальних активів і норми їх амортизації? Можливі три варианта.

У перший варіант термін корисного використання збігається з терміном дії тієї чи іншої виду нематеріальних активів (ліцензії, права користування тощо. п.), який передбачено відповідним договором. У цьому випадку абсолютна величина амортизаційних відрахувань, нарахованих за рахунок поточних витрат виробництва чи звернення протягом року, дорівнює відношенню початкової вартості до певного терміну корисного використання цієї виду нематеріальних активів, передбаченому договором. Другий варіант підприємство самостійно встановлює термін корисного використання нематеріальних активів (права користування програмними продуктами, ноу-хау тощо. п.). Основним чинником, впливає у разі на обгрунтування норми щорічних амортизаційних відрахувань, може бути термін, протягом якого очікується, що це об'єкт приноситиме дохід підприємству. Точнісінько встановити тривалість такого періоду практично неможливо. Тому на згадуваній рішення щодо даному питанню може вплинути величина початкової вартості об'єкта нематеріальних активів, і поведінку собівартості конкретного підприємства. Вкотре звертає уваги, що амортизаційний період нематеріальних активів може бути менше року по определению.

У практиці підприємств трапляються випадки, коли контролюючі органи вимагають документально підтвердженого думки незалежних чи третіх організацій щодо термінів корисного використання нематеріальних суб'єктів. Така думка неправомірна, позаяк у нормативні акти право встановлення терміну корисного використання надано самим організаціям. Термін корисного використання нематеріальних активів повинен затверджуватися розпорядженням чи наказом керівника организации.

У третьому варіанті мало можна встановити термін корисного використання. І тут чинне законодавство передбачає десятиліття, т. е. норма амортизаційних відрахувань — 10% в год.

Віддзеркалення амортизації у бухгалтерському учете.

У період із 1992 по 1994 рр. нормативними актами по бухгалтерського обліку був один варіант відображення в обліку амортизації (а до 1995 року — зносу) по нематеріальною активам: з допомогою рахунки 05 «Амортизація нематеріальних активів». (Слід зазначити, що у відповідність до змінами до Плану рахунків бухгалтерського обліку (див. наказ Мінфіну РФ від 28 грудня 1994 р. № 173) рахунок 05, називалося раніше «Знос нематеріальних активів», починаючи з 1995 року одержав назва «Амортизація нематеріальних активов».).

Нарахування амортизації нематеріальних активів може відбиватися в бухгалтерський облік по дебету рахунків урахування витрат виробництва чи витрат звернення (20, 25, 26, 44 та інших) і кредиту рахунки 05.

Аналітичний облік за рахунком 05 слід вести за видами і окремих об'єктах нематеріальних активов.

Слід зазначити, щодо 1995 року, згідно із чинним законодавством був лише одне вид нематеріальних активів, вартість якого погашалась не шляхом нарахування зносу, без використання рахунки 05 (див. лист Мінфіну РФ від 23 грудня 1992 1. № 117 «Про відображенні в бухгалтерський облік і звітності операцій, що з приватизацією предприятия»).

Позитивна відмінність між покупної вартістю майна підприємства та її оцінної вартістю, підлягаючий обліку на рахунку 04 «Нематеріальні активи», протягом десятиріччя повинна списуватися в собівартість кредиту рахунки 04 непосредственно.

Починаючи з 1995 року такий порядок відображення в обліку погашення вартості по нематеріальною активам можна застосовувати і стосовно іншим їх видам.

Отже, нині підприємство вправі самостійно вибирати порядок відображення в обліку процесу погашення вартості належних йому нематеріальних активів з допомогою рахунки 05 «Амортизація нематеріальних активів» (дебет рахунків 20, 26, 44 кредит рахунки 05) і використання цього рахунки (дебет рахунків 20, 26. 44 кредит рахунки 04) (див. пояснення до рахунку 04 «Нематеріальні активи» Інструкції по застосуванню Плану счетов).

Другий варіант доцільно використовуватиме відображення погашення вартості невідчужуваних нематеріальних активів, наприклад ліцензій на здійснення видів деятельности.

4. Облік вибуття нематеріальних активов.

Нематеріальні активи вибувають з підприємства: у результаті (економічний сенс реалізації - продаж, юридичний — втрата певних прав), внаслідок списання з причин недоцільність подальшого використання; як фінансові вкладення статутні капітали інші організації; внаслідок передачі безоплатно; як внеску до спільну діяльність (просте товарищество).

Для узагальнення інформації про перелічених процесах, і навіть для виявлення фінансових результатів від тощо вибуття нематеріальних активів в Плані рахунків призначений операционно-результатный рахунок 48 «Реалізація інших активов».

По дебету рахунки 48 відбиваються початкова (балансова) вартість нематеріальних активів в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 04 «Нематеріальні активи», і навіть можливі витрати, понесені підприємством у зв’язку з тим чи іншим процесом вибуття, в кореспонденції із рахівницею 70 «Розрахунки з персоналом з праці», 69 «Розрахунки із соціального страхуванню і забезпечення», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» тощо. п.

По дебету рахунки 48 в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 68 «Розрахунки з бюджетом», субрахунок «Розрахунки з податку додану вартість», відбиваються також податок на додану вартість, що входять до виручку від реалізації нематеріальних активов.

По дебету рахунки 48 в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 05 «Амортизація нематеріальних активів» відбивається нарахована на момент вибуття амортизація. За кредит рахунки 48 в кореспонденції із рахівницею обліку коштів чи розрахунків, рахунків 06 «Довгострокові фінансові вкладення», 58 «Короткострокові фінансові вкладення», інших імовірних рахунків відбиваються й різні види доходів (виручки) від вибуття нематеріальних активов.

Рахунок 48 перестав бути балансовими рахунком. Наприкінці звітний період він закривається. Через війну зіставлення дебетового і кредитового оборотів у цій рахунку виявляється фінансовий результат.

Виявлений на рахунку 48 «Реалізація інших активів» фінансовий результат від усіх операцій із выбытию нематеріальних активів, за винятком безоплатної передачі, переноситься з цього приводу обліку фінансових результатів рахунок 80 «Прибули і збитки». Дебетове (збиток) сальдо списується кредиту рахунки 48 в дебет рахунки 80; кредитовий (прибуток) залишок переноситься із рахунку 48 в кредит рахунки 80.

При безоплатну передачу нематеріальних активів виявлений на рахунку 48 фінансовий результат (збиток) списується підприємством в дебет рахунки 87 «Додатковий капітал», субрахунок «Безоплатно отримані цінності», а за його недостатності в дебет рахунків 88 «Нерозподілена прибуток (непокритий збиток)» чи 81 «Використання прибыли».

До 1994 року ця результат ставився в дебет рахунків обліку власні кошти і непосредственно.

Особливим випадком вибуття нематеріальних активів (списання з основного балансу) був частиною їхнього передача на окремий підприємства, ведучого по договору про діяльність облік спільної прикладної діяльності. Віддзеркалення в обліку операцій виробляється у порядку, аналогічному випадку вибуття нематеріальних активів при внесок у статутні капталы інших предприятий.

У цьому по дебету рахунків 06 «Довгострокові фінансові вкладення» чи 58 «Короткострокові фінансові вкладення» (залежно від термін дії договору) показується вартість переданих нематеріальних активів в оцінці, передбаченої у договорі, в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 48 «Реалізація інших активів». По дебету рахунки 48 в кореспонденції з кредитом рахунки 04 «Нематеріальні активи» відбивається їх початкова (балансова) вартість. Поруч із дебету рахунки 05 «Амортизація нематеріальних активів» в кредит рахунки 48 списується нарахована сума амортизации.

Залишкова вартість нематеріальних активів, що передаються у статутні капітали інших підприємств чи окремий баланс з метою здійснення спільної прикладної діяльності, може збігатися з оцінкою нематеріальних активів, передбаченої в установчому договорі чи договір про спільної прикладної діяльності. І тут на рахунку 48 виникає сальдо (по дебету чи з кредиту) залежно від характеру разницы.

Принципове значення має тут порядок закриття рахунки 48 «Реалізація інших активів» у тому случае.

При вклади у статутний каптал, як було вже підкреслено вище, рахунок 48 закривався на фінансові результаты.

2. Оподаткування НМА.

Зблизька питань оподаткування господарських операції з нематеріальними активами треба враховувати, що чинні нормативні документи ні в першій-ліпшій нагоді містять положення, що стосуються цієї категорії довгострокових активів, тому найчастіше доводиться керуватися загальними правилами, які стосуються як нематеріальних активів, і інших видів майна предприятий.

У операції з нематеріальними активами творяться у основному такі налоги:

. податку додану вартість (НДС);

. податку прибыль.

Літочислення податку додану стоимость.

Особливості обчислення податку додану вартість тих чи інших конкретних ситуаціях визначаються цілу низку обставин, й раніше всего:

— умовами надходження, і вибуття нематеріальних активов;

— призначенням конкретних об'єктів нематеріальних активів, призначених: від використання у виробництві продукції (робіт, послуг), оподатковуваних при реалізації податком на додану вартість; від використання у виробництві продукції (робіт, послуг), не оподатковуваних при реалізації податком на додану стоимость.

Як найбільш типових варіантів надходження об'єктів нематеріальних активів слід назвать:

. придбання (купівлю) нематеріальних активов;

. створення об'єктів нематеріальних активів, як самотужки, і шляхом залучення сторонніх виконавців (підрядників) на договірної основе;

. придбання об'єктів нематеріальних активів за умов обмена;

. безплатне отримання об'єктів нематеріальних активов.

В усіх цих випадках, однак, вирішуються вопросы:

— чи одержувач (покупець) нематеріальних активів оплачувати постачальнику (продавцю, передавальної боці, виготовлювачу) податку додану вартість (чи, інакше кажучи, відбувається придбання нематеріального активу з податком на додану вартість чи ні него);

— куди вважати і як надалі враховувати під час розрахунків податку додану вартість, коли він уплачивался на придбання нематеріальних активов.

З часу виникнення податку додану вартість порядок обліку і відображення у розрахунках із бюджетом сум ПДВ щодо придбаним (купленим) нематеріальною активам послідовно змінювався у времени.

На сьогодні податок на додану вартість, сплачені на придбання нематеріальних активів, повному обсязі віднімаються з сум податку, які підлягають внеску до бюджету, в останній момент прийняття на облік нематеріальних активів (п. 47 Інструкції Госналогслужбы РФ від 11 жовтня 1995 1. № 39 «Про порядок обчислення та сплати податку додану вартість» у редакції зміни й доповнення № 3 від 22 серпня 1996 г.).

Слід спеціально підкреслити, що, як й на інших видам придбаних підприємством ресурсів, по нематеріальною активам може лише йти про відшкодування лише сплачених постачальнику сум податку додану вартість (за дотримання решти вимог Інструкції № 39). Відповідно, у бухгалтерському обліку податку додану вартість по придбаним нематеріальною активам відбивається по дебету рахунки 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок «Податок на додану вартість по придбаним нематеріальною активам». Суми податку додану вартість, підлягають відшкодуванню (заліку), списуються кредиту рахунки 19 в дебет рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом з податку додану вартість». Відповідно платник податків у своїй підставі даних оперативного обліку повинен вести окремий облік сум податку як у оплаченим, і з неоплаченим нематеріальною активам, так (п. 50 Інструкції № 39).

У зв’язку з придбанням нематеріальних активів доцільно розглянути ряд особливих випадків. Насамперед, ця ситуація, коли купуються нематеріальні активи, використовувані для продукції (робіт, послуг), неоподатковуваних при реалізації податком на додану вартість. У цьому самі нематеріальні активи купуються з податком на додану стоимость.

У цій ситуації нині слід керуватися вимогами Положення про бухгалтерський облік, і навіть п. 57 Інструкції № 39.

При здійсненні підприємством діяльності, не оподаткованого на додану вартість (крім лише подп. «а» і «б» п. 12 Інструкції № 39) податку додану вартість по придбаним нематеріальною активам до відшкодування (заліку) не приймається, а відповідно до Інструкції, враховується в балансову вартість і списується через знос. Слід зазначити, що багато підприємств, здійснюють діяльність, традиційно звільнену податку на додану вартість, допускають те ж характерну неточність: з те, що їм не передбачено відшкодування (залік), а передбачено включення податок в вартість придбання, але відбивають суму «вхідного» податку за дебету рахунки 19 (відповідного субрахунка) з наступним списанням кредиту рахунки 19 в дебет рахунки 04, а відразу відбивають по дебету рахунки 04 вартість набутого активу разом із податком в кореспонденції безпосередньо з кредитом рахунків розрахунків із поставщиками.

На погляд, це потрібно розглядати, як порушення, яке може мати податкові наслідки. Річ у тім, що на відміну від п. 57, що у частини нематеріальних активів то, можливо прочитаний подвійно, п. 48 Інструкції № 39 чітко зазначає: нематеріальні активи, використовувані при виробництві товарів, робіт, послуг, звільнених податку на додану вартість відповідність до подп. «в» «ю» п. 12 Інструкції № 39, позначаються на обліку з вартості придбання, включаючи суму сплаченого податку. Отже, якщо придбані нематеріальні активи постачальнику не оплачені, то сума ПДВ може бути включено до вартість активів, розкритих за рахунком 04, а повинна бути по дебету рахунки 19 до того часу, поки що не оплачена. Якщо ж підприємство, применяющее пільгу, у цій ситуації не веде рахунки 19 (виходячи, зазвичай, речей, що відшкодування не буде), це що означає, що сформована по дебету рахунки 04 вартість нематеріального активу цей момент завищена. Відповідно, завищено й вона сума зносу, включаемая у складі витрат виробництва (звернення), що є заниженням прибутку з метою налогообложения.

Слід зазначити, що цю помилку перестав бути специфічної саме з нематеріальних активів. Оскільки з пільг «в» — «ю» п. 12 Інструкції № 39 аналогічний порядок діє й у частині основних засобів (див. п. 48 Інструкції № 39), й у частині матеріалів, робіт, послуг, що використовуються виробництва необлагаемой продукції (див. II. 20 Інструкції № 39), те й по цим видам придбань, якщо на них же в звітному періоді оприбуткування не сплатив постачальнику, можуть бути самі наслідки у вигляді заниження прибутку (з допомогою завищення витрат), крім цього у вигляді завищення оподатковуваного бази податку майно (оскільки залишок рахунки 19 податком на майно не оподатковується). При податкову перевірку за ймовірне наявність порушення проверяющему вкаже поєднання трьох признаков:

. застосування пільги з податку додану вартість (крім подп.

«а», «б» п. 12 Інструкції № 39);

. відсутність (незнання) рахунки 19 у бухгалтерському учете;

. наявність залишку заборгованості перед постачальником товарів, робіт, послуг, придбаних з податком на додану стоимость.

Слід пам’ятати, що у практиці нерідко зустрічається ситуація, коли нематеріальні активи купуються підприємством, у яких як оподатковувані, не оподатковувані податком на додану вартість обертів по реалізації (наприклад, придбана підприємством технологія використовується як і виробництві медикаментів, звільнених податку відповідно до подп. «у» п. 12 Інструкції № 39, і у виробництві хімічної продукції, оподаткованого в общеустановленном порядку). Як у цьому випадку відбивається у обліку і входить у розрахунки сума ПДВ, сплачена поставщику?

Інструкція № 39 це не дає з цього питання однозначних рекомендацій стосовно нематеріальною активам. Нинішній на практиці підхід в основному зводиться до того що, сума податку додану вартість спочатку відбивається по дебету рахунки 19, та був — обов’язково з урахуванням умови оплати постачальнику — списується кредиту рахунки 19 частково в дебет рахунки 68 (до відшкодування), частково збільшення вартості нематеріального активу — відповідно до питому вагу оподатковуваних і неоподатковуваних обертів за даному періоді. Підстави для заліку (відшкодування) всього комплексу податку за придбаним нематеріальною активам у разі в підприємства отсутствуют.

Інструкцією № 39 (п. 47) передбачено іще одна випадок, коли з придбаним з податком на додану вартість нематеріальною активам не виробляється відшкодування (залік) податку, це придбання нематеріальних активів з допомогою бюджетних асигнувань. Суми податку, сплачені постачальникам по також нематеріальною активам, ставляться збільшення їх балансовою стоимости.

Насправді нерідко трапляється, коли підприємство-замовник стає володарем нематеріального активу у виконання підприємствомпідрядчиком договору, наприклад, розробці технології, способу виробництва продукту тощо. буд., тобто ідеться про щодо купівлі готового продукту — нематеріального активу, йдеться про отриманні їх у результаті створення (виготовлення) підрядчиком. Якщо це процес, відповідно до умов договору, розбитий на етапи, то приймання результатів може здійснюватися і з часткової готовності. Причому у обліку в замовника позначатимуться фактичні створення майбутнього нематеріального активу як здійснювані капітальні вкладення. Відповідно, податок на додану вартість за усталеними етапах позначатимуться по дебету рахунки 19 як на додану вартість по капітальним вложениям.

До того часу доки станеться оприбуткування нематеріальних активів, підстав щодо заліку зазначених сум ПДВ щодо прийнятим етапах (які мають самостійного значення ролі нематеріальних активів) не имеется.

Слід звернути увагу ще на питання, пов’язані з створенням нематеріальних активів за угодою з підрядчиком. Коли аналогічній ситуації створюються кошти, відповідно до п. 47 і п. 52 Інструкції № 39, виконаний підрядчиком обсяг стремительно-монтажных робіт, включаючи податку додану вартість, замовник враховує по дебету рахунки 08 «Капітальні вкладення» і кредиту рахунків 60, 76, та був сума податку, обрахована на рахунку 08, списується з цього приводу 01 «Основні коштів» по мері введення об'єкта в дію з наступним зарахуванням на собівартість через суми зносу у порядку. І це по створюваним нематеріальною активам такий порядок Інструкцією № 39 не передбачено. У п. 53 міститься загальний порядок списання сум податку додану вартість по нематеріальною активам в дебет рахунки 68. Саме це питання звернути увагу зв’язки України із формуванням вартості об'єкта основних засобів. Досить часто підприємство стає власником нематеріальних активів без податку додану вартість, оскільки за реалізації цього договору виконавець використовував пільгу з податку. Так, одне з найбільш частих випадків поява нематеріального активу у виконання науково-дослідної чи дослідно-конструкторській роботи установою освіти, або науки, що, відповідно до подп. «м» п. 12 Інструкції № 39, не оподатковується на додану вартість. Відповідно, в обліку в замовника не з’являється сума ПДВ щодо дебету рахунки 19 і виникає запитання про відшкодування (зачете).

Така ситуація складається на придбання нематеріальних активів у фізичних осіб, у підприємців без утворення юридичної особи, а час що й суб'єкти малого підприємництва, перейшли на спрощену систему бухгалтерського обліку, бо всі ці категорії не розглядаються як платники ПДВ і, не можуть реалізувати своєї продукції покупцю з податком на додану стоимость.

Зблизька ситуації після придбання нематеріальних активів без податку додану вартість треба сказати наявність спеціальної пільги, прямо що з нематеріальними активами. Відповідно до подп. «до» п. 12 Інструкції № 39, а також податком платежі по зареєстрованим у установленому порядку ліцензійним договорами про надання патентообладателем норов іншій юридичній особі використання що охороняється патентом об'єкта промислової власності (винаходи, корисною моделі, промышленною зразка), і навіть отримання авторських прав. Слід звернути увагу до жорсткість формулювання пільги проти Інструкцією № 1, де взагалі звільнялися податку на додану вартість патентоліцензійні операції (крім посередницьких), пов’язані з об'єктом промислової власності, отримання авторських прав. Відповідно до роз’яснення Госналогслужбы РФ від 28 лютого 1996 р. № 03−4-09/35, податку відповідно до пільгою у чинній зараз формулюванні звільнені платежі по зареєстрованим у установленому порядку ліцензійним договорами про надання патентообладателем прав іншій юридичній особі на використання що охороняється патентом об'єкта промислової собственности.

Інші обертів, що у процесі передачі й використання об'єктів промислової власності, оподатковуються на додану вартість відповідності зі ст. 3 Закону РФ «Про податок додану стоимость».

Слід звернути увагу, що з податку звільняється лише отримання (але ще не передача) авторських прав. Відповідно ж до Закону РФ від 9 липня 1993 1. № 53 511−1 «Про авторське право і правах», перехід авторскою права від однієї суб'єкта до іншого може бути не інакше, як у наследству.

У зв’язку з цим юридичних осіб, одержуючи декларація про використання, наприклад, аудіовізуальних творів, не набувають авторських норов на ці твори. Позаяк від нальоту звільняється лише одержання авторських прав, то кошти, одержувані виготовлювачами зазначених творів, за передачу за договорами прав з їхньої використання, оподатковуються податком на додану вартість общеустановленном порядку (див. лист Госналогслужбы РФ від 20 листопада 1995 р. № 05−4-09/21).

Відповідно до іншого роз’яснення, що стосується програм ЕОМ (які є об'єктами авторського права), кошти одержувані плату за передачу за договорами прав використання цих програм оподатковуються податком в общеустановленном порядку. Тому, за передачі права на використання програм ЕОМ оплата винагороди за зазначену передачу повинна перевірятися з урахуванням податку додану вартість (лист Госналогслужбы РФ від 15 березня 1996 р. № 03−4-09/35).

Отже, за діючої формулюванні пільги ймовірність придбання нематеріальних активів що така без податку додану вартість дуже невелика.

Нематеріальні активи можуть лише купуватися підприємством, і не лише створюватися шляхом залучення стороннього підрядчика, а й можуть створюватися самотужки шляхом здійснення відповідних витрат із відображенням їх за дебету рахунки 08 «Капітальні вкладення» і — після завершення — поставки на облік по дебету рахунки 04. У цьому необхідно пам’ятати, що, відповідно до п. 8 Інструкції № 39, оподатковуються обертів щодо реалізації товарів (робіт, послуг) всередині організації (підприємства) задля власного споживання, витрати з якою ставляться на витрати виробництва та звернення. Отже, створення нематеріальних активів власним силами оподатковується. У цьому, відповідно до п. 9 Інструкції № 39, в основі визначення оподатковуваного обороту в цьому випадку може вступити фактична себестоимость.

Складність ситуації у тому, що Інструкція № 39 це не дає прямих вказівок у тому, куди відносити нарахований податок. У аналогічній ситуації з виконанням господарським способом будівельно-монтажні роботи (п. 11, а також п. 52 Інструкції № 39) передбачено відбиток нарахованої суми податку за кредиту рахунки 68 і дебету рахунки 08 з наступним включенням до вартість об'єкту і списанням через знос. По створюваним самотужки нематеріальною активам передбачено нарахування податку, але з передбачено його включення до вартість створюваного об'єкта. Оскільки діяти за аналогії зі будівельно-монтажними роботами прямих підстав все-таки немає лідера, то за відсутності спеціальних роз’яснень можна говорити про віднесення нарахованих податкових сум рахунок власних джерел предприятия.

Літочислення податку прибыль.

Літочислення прибуток у бойових операціях, що з нематеріальними активами, регулюється відповідними положеннями Інструкції Госналогслужбы РФ від 10 серпня 1995 р. № 37 «Про порядок обчислення та сплати до бюджету прибуток підприємств і закупівельних організацій» з урахуванням Змін і доповнень № 3 від 18 березня 1997 р. Спеціальних положень саме з нематеріальною активам в інструкції обмаль. Тому, переважно, не так на правилах оподатковування прибутку взагалі, але в деяких відомих особливостях нематеріальних активів з метою обчислення податку прибыль.

1. Найважливіша правило, працююче під час операцій, передбачено в п. 2.4 Інструкції № 37. Відповідно до цього правилу, у разі реалізації чи безоплатної передачі нематеріальних активів з негативним результатом цей негативний результат досягнуто не зменшує оподатковуваний прибуток. Інакше кажучи, збиток під час продажу нематеріальних активів з оподаткування до уваги береться. Але оскільки це збиток бере участь у формуванні загального обсягу прибутку на бухгалтерський облік зменшує її (а принципі може спричинити і до освіті збитку у бухгалтерському обліку), чи до справжньому моменту Інструкцією № 37 (у редакції Змін і доповнень № 3) вже передбачена процедура «відновлення» прибутку для оподаткування, що дозволяє виконати вимоги п. 2.4. При обчисленні прибутку з метою оподаткування підприємством тепер заповнюється «Довідка про порядок визначення даних, розкритих по рядку 1 «Розрахунку податку фактичними прибутку» (дана довідка передбачена Додатком № 11 до Інструкції № 37), чи, інакше кажучи, документ, перетворює прибуток (збиток) за даними бухгалтерського обліку в валову прибуток з оподаткування. Пунктом 4 Довідки передбачено зростання прибутку на цілий ряд величин, зокрема (рядок 4.7) у сумі збитків від і безоплатної передачі основних засобів й іншого майна (відповідно, і нематеріальних активів). Власне, це «відновлення» підприємствами здійснювалося і раніше з наданням розрахунку у вільному формі, але до виходу Змін і доповнень № 3 був однакової форми, що призводило численним помилок і разночтениям.

2. Той-таки п. 2.4. Інструкції № 37 містить ще одну становище, важливе у кризовій ситуації, коли реалізація основних засобів тощо майна (обертів але рахунках 47, 48) приміром із прибутком. У пункті, як відомо, передбачено щодо прибуток від реалізації основних фондів й іншого майна підприємств з оподаткування враховувати різницю (перевищення) між продажною ціною і початковою чи залишкової вартістю цих фондів і розбазарювання майна, збільшеною на індекс інфляції, обчислений у порядку. Це означає, у результаті застосування зазначеного індексу прибуток з оподаткування то, можливо відчутно зменшено проти прибутком у бухгалтерському учете.

Оскільки застосування цього становища викликало багато різночитань і неточностей (хоча існували що роз’ясняють листи і коментар). Змінами і доповненнями № 3 до Інструкції № 37 уточнено, при реалізації якого майна застосовується індекс-дефлятор. Зокрема, нині у п. 2.4 безпосередньо зазначено, що з реалізації нематеріальних активів індексдефлятор не застосовується. Недотримання цієї вимоги тягне у себе заниження оподатковуваного прибыли.

3. Зблизька ситуації з безоплатної передачею нематеріальних активів слід торкнутися як передавальну, а й получающую бік. Відповідно до п. 2.7. Інструкції № 37, на підприємствах, які мають безоплатно від підприємств кошти, товари та інше майно, оподатковуваний прибуток поповнюється вартість цих засобів і майна, але з нижче їх балансовою (залишкової - але основних засобів) вартості, оформленої у передавальних підприємств. У «Довідці» (Додаток № 11 до Інструкції № 37) це але рядку 4.5: прибуток для оподаткування збільшується па вартість безоплатно отриманого майна з інших предприятий.

(Слід звернути увагу, що передвиборне збільшення прибутку підприємств відбувається у разі безоплатного отримання майна від підприємств, тоді як в банків воно відбувається за безоплатному отриманні як від юридичних, і від фізичних лиц).

4. Зблизька існуючих пільг щодо податку па прибуток найбільш часто застосовуваної і викликає найбільше питань називають пільгу, пов’язану з допомогою прибутку реалізації капітальних вкладень (п. 4.1.1. Інструкції № 37). Слід зазначити, у разі придбання нематеріальних активів, соціальній та разі їх створення зазначена пільга не застосовується (хоча придбання й створення нематеріальних активів і є факт здійснення капітальних вкладень і відповідним чином позначаються на учете).

5. Ще одна питання, безпосередньо що стосується реалізації нематеріальних активів, пов’язані з поняттям вибору політики для цілей оподатковування «за оплатою» чи «за відвантаженням». Якщо частини основний діяльності підприємства можливість вибору поза сумнівами, то частини реалізації іншого майна аж до останнього часу існували різні позиції - наприклад, позиція, за якою, для цілей оподатковування інша реалізація на відміну основний може визначатися лише з моменту відвантаження, але з моменту оплаты.

Зміни і № 3 до Інструкції № 37 внесли ясність у цей питання: в Довідці (Додаток № 11) рядок 2.2 безпосередньо передбачає коригування прибутку (збитку) за даними бухгалтерського обліку від основних фондів й іншого майна внаслідок зміни виручки від цього майна підприємствами, визначальними виручку по моменту оплаты.

Отже, нині прибуток підприємства від нематеріальних активів визначається підприємством відповідно до прийнятої їм політикою з метою налогообложения.

Заключение

.

На закінчення слід зазначити, що багато питань, пов’язані з правовим регулюванням і бухгалтерським урахуванням нематеріальних активів, не отримали необхідного нормативного закріплення, у зв’язку з ніж створюють певну складність. При аналізі нормативних актів різного рівня життя та практичної діяльності багатьох організацій видається, що поняттям «нематеріальні активи» застосовують у першій-ліпшій нагоді, коли виникають труднощі з зарахуванням тих чи інших об'єктів і витрат до певним активам предприятия.

1. Правова система «Гарант» (все нормативні акты).

2. Кондраков М. П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. М. 1999.

3. Бухгалтерський облік. Підручник. Під ред. П. З. Безруких. М. 1996.

4. Григор'єв Ю. А., Макарьева У. І. Альбом бухгалтерських проводок карбованцевих і валютних операцій. М. 1998.

5. Журнали з приложениями:

1. «Ради налогоплательщику»;

2. «Консультант бухгалтера»;

3. «Главбух»;

4. «Московський бухгалтер».

———————————- [1] Під нематеріальною об'єктом розуміється вся сукупність результатів творчої і коштів індивідуалізації юридичної особи (винаходи, корисні моделі, промислові зразки, селекційні досягнення, фірмову найменування, товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товара).