Облік зносу та ремонту основних засобів

У процесі споживання основні засоби бюджетних установ, в даному випадку Миколаївської ЛСЕС, поступово втрачають свою вартість, що спричинюється не тільки їх використанням, а й впливом зовнішнього середовища, а також морального зносу. Поняття зносу основних засобів у бюджетних установах не тотожне зносу основних засобів галузей матеріального виробництва, оскільки тут не здійснюється перенесення вартості на результати праці (таким чином, на основні засоби бюджетних установ не нараховується амортизація). Вартість основних засобів бюджетних установ зникає із споживанням їх споживчої вартості.

Стан основних засобів бюджетних установ характеризує їх знос, тобто поступове зниження первісної вартості. Знос нараховується на основні засоби, що знаходяться на балансі бюджетних установ.

Знос не нараховується на такі необоротні активи:

• Ш земельні ділянки та капітальні витрати на поліпшення земель;
• Ш будинки і споруди, які є унікальними пам’ятками архітектури і мистецтва;
• Ш обладнання, експонати, зразки, діючі та недіючі моделі, макети та інші наочні посібники, що знаходяться в кабінетах та лабораторіях і використовуються з навчальною та науковою метою;
• Ш багаторічні насадження, що не досягли експлуатаційного віку;
• Ш документацію з типового проектування;
• Ш фільмофонди;
• Ш бібліотечні фонди;
• Ш музейні та художні цінності;
• Ш малоцінні необоротні матеріальні активи;
• Ш білизну, постільні речі, одяг та взуття;
• Ш природні ресурси;
• Ш тимчасові нетитульні споруди;
• Ш матеріали довготривалого використання для наукових потреб;
• Ш необоротні матеріальні активи спеціального призначення.

Знос основних засобів, не матеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів ведеться на рахунку 13 «Знос необоротних активів» Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ з розподілом на субрахунки:

• 131 «Знос основних засобів»;
• 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»;
• 133 «Знос нематеріальних активів».

За кредитом рахунку 13 «Знос необоротних активів» відображається нарахування зносу на необоротні активи, за дебетом — списання зносу.

На субрахунку 131 «Знос основних засобів» обліковується знос будівель і споруд, передавальних пристроїв, машин та обладнання, робочої худоби, транспортних засобів, виробничого (включаючи пристрої) та господарського інвентарю, багаторічних насаджень, які досягли експлуатаційного віку.

Знос об'єктів (предметів) основних засобів Миколаївською ЛСЕС визначається в останній день грудня в гривнях без копійок за повний календарний рік (незалежно від того, в якому місяці звітного року вони придбані або побудовані), відповідно до встановлених норм [пункт 93 Інструкції № 64].

Нарахований знос у розмірі 100% вартості на об'єкти (предмети), які придатні для подальшої експлуатації, не може бути підставою для їх списання. Нарахування зносу не може проводитися понад 100% вартості основних засобів [пункт 94 Інструкції № 64].

На основні засоби, що знаходяться на складі, нарахування зносу здійснюється в Загальному порядку, передбаченому Інструкцією № 64.

Для нарахування зносу необоротні активи поділяються на 3 групи, за якими закріплені відповідні субрахунки [пункт 94 Інструкції № 64].

Групу 1 складають необоротні активи, що обліковуються на субрахунках 103, 106 (підгрупа 4). Це будинки, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування).

Групу 2 складають основні засоби, що обліковуються на субрахунках 104 (крім підгруп 1, 2), автомобільний транспорт і запчастини до нього, що обліковуються на субрахунку 105, інструменти та інвентар на субрахунку 106 (крім підгрупи 4), необоротні активи субрахунку 117. Це автомобільний транспорт та вузли (запасні частини, вартість яких за одиницю становить понад 500 гривень), меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, включаючи електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичної обробки інформації, інформаційні системи, телефони, мікрофони та рації, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до нього, інвентарна тара.

Групу 3 складають необоротні активи, що обліковуються на субрахунках 104 (підгрупи 1, 2), 105 (крім автомобільного транспорту і запчастин до нього), 107 (підгрупа 1), 108 (в частині багаторічних насаджень, які досягли експлуатаційного віку), 121, 122. Це будь-які інші необоротні активи, не включені до груп 1 і 2.

Норма зносу основних засобів — це процентне співвідношення суми річного зносу до первісної вартості. Норми зносу встановлюються у відсотках до первісної вартості кожної групи основних засобів на кінець звітного року:

• Ш перша група — 5%;
• Ш друга група — 25%;
• Ш третя група — 15%.

При відображенні в обліку необоротних активів, одержаних та переданих безоплатно в установленому порядку, що були у використанні, обов’язково зазначається сума нарахованого зносу.

В інвентарні картки обліку основних засобів типової форми ОЗ-6 (бюджет) та ОЗ-8 (бюджет) обов’язково вноситься річна норма зносу у відсотках та гривнях.

Сума зносу необоротних активів обраховується за повний календарний рік (незалежно від того, у якому місяці звітного року вони придбані або зруйновані) відповідно до норм зносу, встановлених у відсотках до первісної вартості кожної з груп необоротних активів.

Для нарахування зносу основних засобів на моєму підприємстві вікористовуємо типову форму ОЗ-12 (бюджет) «Відомість про нарахування зносу на основні средства» (Наказ № 125/70) (Додаток К). На загальну суму нарахованого зносу складається меморіальний ордер № 17, данні якого заносяться в книгу «Журнал-Головна». У формі фінансової звітності № 1 «Баланс» сума нарахованого зношування основних засобів відбивається в рядку 121 «Знос» в активі балансу (Додаток І).

Приклад:

• Ш Первісна вартість основних засобів І групи склала — 38 884,00 грн., нараховано знос в розмірі 5% на суму — 1944,20 грн.
• Ш Петрівна вартість основних засобів ІІ групи склала — 36 327,00 грн. нараховано знос в розмірі 25% на суму — 9096,50 грн.
• Ш Загальна сума нарахованого зносу склала — 11 040,70 грн.

Таблиця 3.2.1. — Відображення в бухгалтерському обліку операцій нарахування зносу основних засобів по Миколаївській ЛСЕС.

При вибутті основних засобів у зв’язку з їх ліквідацією або безоплатною передачею в картках визначається загальна сума зносу за час перебування предмета (об'єкта) в експлуатації, і на цю суму зменшується знос на субрахунках 131 «Знос основних засобів».

Для підтримки об'єктів основних засобів у робочому стані здійснюється їх ремонт. Залежно від обсягу робіт ремонти поділяються на поточні та капітальні.

При поточному ремонті виконується заміна окремих частин, деталей, ліквідуються ушкодження і т. п.

Капітальний ремонт передбачає заміну конструкцій споруд і будівель, а також заміну чи поновлення зношених вузлів. Капітальний ремонт може проводитись:

• Ш підрядним способом (тобто із залученням до ремонту спеціалізованих підрядних організацій);
• Ш господарським способом (проводиться установою).

Якщо установа виконує ремонт власними силами, бухгалтерія обліковує фактичні видатки на ремонт за відповідними статтями видатків. Видатки на капітальний ремонт основних засобів не відносяться на збільшення їх вартості. Вони відносяться на видатки установи і списуються, таким чином, за рахунок фінансування.

Для оформлення приймання-здавання основних засобів після капітального ремонту, реконструкції чи модернізації застосовується Акт прийняття-здання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів типової форми ОЗ-2 (бюджет). Акт складається у двох примірниках і підписується представником установи, уповноваженим на прийняття основних засобів після ремонту, та представником підприємства (організації), яке виконувало їх ремонт, реконструкцію чи модернізацію.

В акті вказується кошторисна вартість ремонту, реконструкції, модернізації згідно з затвердженим розрахунком витрат, необхідних для їх здійснення, і фактична вартість закінчених робіт.

Перший примірник акта здається в бухгалтерію установи, де робляться відповідні записи в інвентарних картках обліку основних засобів. Другий примірник передають підприємству, яке виконувало ремонт, реконструкцію чи модернізацію.

Зміни в характеристиці об'єкта, пов’язані з його ремонтом, реконструкцією чи модернізацією, вносяться у відповідний розділ акта, у картку обліку основного засобу та в технічний паспорт об'єкта.