Рекомендації щодо формування в ПАТ «Львівський хлібозавод № 1» механізму внутрішнього аудиту фінансових результатів та прибутку для запобігання порушенням
Надходження готової продукції власного виробництва за фактичною собівартістю відображається за дебетом рахунка 26 «Готова продукція». Відомість встановлених порушень договірної дисципліни при реалізації готової продукції за період з 1 січня до 31 грудня 2014 року. Нагромаджувальна відомість виявлених під час аудиту фактів заниження договірних цін порівняно з собівартістю продукції. Оборот… Читати ще >
Рекомендації щодо формування в ПАТ «Львівський хлібозавод № 1» механізму внутрішнього аудиту фінансових результатів та прибутку для запобігання порушенням (реферат, курсова, диплом, контрольна)
Важливе значення має перевірка виконання договорів на реалізацію продукції. Виявлені порушення договорів доцільно оформити відповідною таблицею (табл. 3.1).
Таблиця 3.1.
Відомість встановлених порушень договірної дисципліни при реалізації готової продукції за період з 1 січня до 31 грудня 2014 року.
№. п/п. | Найменування покупця. | Договір | Сума згідно з договором тис. грн. | Виконання договору, тис. грн. | Відсоток виконання. | Абсолютне відхилення. | ||
Дата. | Номер | |||||||
більше. | менше. | |||||||
1. | ТОВ 1. | 20.12. | 180,0. | 205,0. | 113,9. | 25,0. | ; | |
2. | ТОВ 2. | 25.12. | 870,0. | 800,0. | 91,9. | ; | 70,0. | |
3. | ТОВ 3. | 15.12. | 710,0. | 701,0. | 98,7. | ; | 9,0. | |
4. | ТОВ 4. | 19.12. | 820,0. | 940,0. | 87,0. | ; | 120,0. | |
ВСЬОГО. | 2580,0. | 2646,0. | х. | 145,0. | 79,0. |
Основними методичними принципами, що пов’язані з перевіркою операцій щодо випуску і реалізації продукції, є документальні методичні прийоми. Вони включають в себе комплекс дослідження документів і облікових реєстрів із випуску і реалізації продукції.
Надходження готової продукції власного виробництва за фактичною собівартістю відображається за дебетом рахунка 26 «Готова продукція».
В аналітичному обліку можливе відображення готової продукції за обліковими цінами. Аудитор перевірив операції щодо списання готової продукції з рахунка 26 «Готова продукція» та списання відхилень фактичної собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами. Це відхилення визначається як добуток рівня (відсотка) відхилень і вартості відпущеної зі складу готової продукції за обліковими цінами. Аудитор перевірив правильність визначення суми цих відхилень, що належать до реалізованої продукції, та правильність відображення за кредитом рахунка 26 «Готова продукція» і дебетом рахунків, на яких відображено її вибуття. В ПАТ «Львiвський хлiбозавод № 1» виявлено, що договірні ціни занижують порівняно з собівартістю продукції, що призводить до нереального відображення доходів (збитків) від реалізації продукції. Такі порушення були згруповані у нагромаджувальні відомості (табл. 3.2).
Таблиця 3.2.
Нагромаджувальна відомість виявлених під час аудиту фактів заниження договірних цін порівняно з собівартістю продукції.
№. п/п. | Назва продукції, що реалізується. | Факт. випущено. | Виробнича собівартість одиниці продукції. | Реалізовано продукції. | Відпускна ціна, тис. грн. | Сума витрат від реалізації, тис. грн. | Сума одержаного прибутку, тис. грн. | |
Договірна розрахун-кова ціна, тис. грн. | Фак-тична ціна, грн. | |||||||
1. | Готова продукція 1. | 0,5. | 0,4. | 0,6. | 108,00. | 36,00. |
На 1.12.2014 р. на складі ПАТ «Львiвський хлiбозавод № 1» знаходилось в залишку готової продукції (ГП) 55 одиниць, виробнича собівартість яких 800 грн. за одиницю.
- 4.12.2014 р. на склад надійшло 100 одиниць ГП, виробнича собівартість яких 900 грн. за одиницю.
- 8.12.2014 р. підприємство відвантажило покупцеві 115 одиниць ГП.
Аудитор перевірив правильність оцінки використаної ГП та визначив собівартість реалізованої ГП за методом середньозваженої вартості, який використовується ПАТ «Львiвський хлiбозавод № 1». Доход від реалізації склав 150 000 грн. в т. ч. ПДВ.
Для перевірки відповідності даних бухгалтерського і складського обліку визначено дані про рух готової продукції:
- — початкове сальдо по рахунку 26 «Готова продукція» складає в натуральних одиницях виміру 55 виробів,
- — оборот по дебету рахунку (продукція, що надійшла з виробництва)? 100 виробів,
- — оборот по кредиту 26 рахунку (продукція, що відпущена зі складу в порядку реалізації покупцям) — 115 виробів, відповідно
- — сальдо на кінець серпня (станом на 1.12) складе 55 + 100 — 115 = 40 виробів. По даній ситуації кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку вказана вірна.
Таблиця 3.3.
Розрахунок фактичної собівартості відвантаженої продукції.
Показники. | За плановими цінами. | За фактичною собівартістю. | |
Залишок готової продукції на 1.12.2012. | 71 740 = 55*(150 000/115). | 55*800 = 44 000. | |
Надійшло з виробництва. | 130 440 = 100*(150 000/115). | 100*900 = 90 000. | |
РАЗОМ. | |||
Процентне відношення. | 134 000/202180*100=66,3%. | ||
Відвантажено виробів. | 100 000/за даними обліку. | 99 450/за даними перевірки (150 000*0,663). | |
Залишок готової продукції на 1.01.2013. | 36 000/за даними обліку. | 34 600 /за даними перевірки (52 180*0,663). |
По результатах проведеного розрахунку виявлено помилки при визначені фактичної собівартості відвантаженої продукції (вона завищена на 550 грн. = 99 450−10 000), що в свою чергу вплинуло на величину залишку готової продукції на складі станом на 1.01.2013 р.
Обліковим працівникам необхідно провести коригування записів по синтетичних рахунках 26 «Готова продукція» та 90 «Собівартість реалізації» з метою правильного визначення фінансових результатів діяльності підприємства та об'єктивного відображення звітних даних.