Облік основних засобів та нематеріальних активів

Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, а в балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной директором предприятия. На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет акт приемки-передачи основных средств ф.№ ОС-1 (приложение № 12).

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита денежных и расчетных счетов и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками. Приобретение за плату у поставщиков:

• — на покупную стоимость объекта: Дт08 Кт60;
• — на сумму «входного» НДС: Дт19 Кт60;
• — на первоначальную стоимость при вводе объекта в эксплуатацию и при принятии к учету в состав основных средств: Дт01 Кт08.

Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки ф.№ ОС-6.

При выбытии основных средств по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 в дебет счета 91. При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости проводкой: Дт02 Кт01.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 в дебет счета 91, а сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02. Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись ф. № ИНВ-1 в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишки.

Излишки подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации: Дт01 Кт91, субсчет «Прочие доходы» (по первоначальной стоимости).

При недостаче, порче основные средства списывают с баланса проводками:

• 1) списание первоначальной стоимости объекта: Дт01/5 Кт01;
• 2) списание суммы начисленной амортизации: Дт02 Кт01/5;
• 3) отражена недостача в сумме остаточной стоимости: Дт94 Кт01/5.

На виновное лицо недостачу относят по рыночной стоимости:

• — на сумму остаточной стоимости: Дт73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт94;
• — на разницу между рыночной и остаточной стоимостью: Дт73/2 Кт98/4.

Амортизация объектов основных средств по всем основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. Норма амортизации по приобретаемым основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего собственника, определяется исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации имущества предыдущими собственниками.

Сумма начисленной амортизации основных средств ежемесячно отражается: Дт44 Кт02. Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой: Дт02 Кт01.

Расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы: Дт91/2 Кт60 — отражена стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией; Дт19 Кт60 — отражен НДС по выполненному ремонту; Дт60 Кт51 — оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта; Дт68 Кт19 — НДС по ремонту предъявлен к вычету в общеустановленном порядке.

Для учета движения нематериальных активов используют следующие документы: акт приемки нематериальных активов, акт списания нематериальных активов, карточка учета нематериальных активов.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных и материальных счетов: Дт08 Кт76,10, 70,69. После принятия к учету приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Дт04 Кт08.

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»: Дт44 Кт05.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают:

• 1) списание остаточной стоимости НМА: Дт91/2 Кт04;
• 2) расходы, связанные с выбытием НМА: Дт91/2 Кт70, 69, 71.