Синтетичний і аналітичний облік витрат

Усі витрати підприємства, оформлені відповідними документами, підлягають відображенню на рахунках бухгалтерського обліку.

Узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг ведеться на рахунку 90 «Собівартість реалізації» .

Рахунок 90 — активний, по дебету рахунку 90 «Собівартість реалізації» на підставі бухгалтерських довідок, накладних, рахунків відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), по кредиту — списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати», яке оформлюється довідкою бухгалтерії. Рахунок 90 «Собівартість реалізації» має такі субрахунки:

• — субрахунок 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», на якому ведеться облік виробничої собівартості реалізованої готової продукції;
• — субрахунок 902 «Собівартість реалізованих товарів» призначений для відображення собівартості реалізованих товарів;
• — субрахунок 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг», на якому ведеться облік собівартості реалізованих за звітний період робіт і послуг.

Облік товарів на роздрібному торговельному підприємстві магазині «Родзинка» ведеться за продажними цінами. Але, при автоматизованому обліку товарів за допомогою програми «1С: Підприємство 7.7», оприбуткування товарів здійснюється спочатку на оптовий склад, навіть за його відсутності.

Наприклад, за накладною 11 312 806 від 5 червня 2012 року надійшли товари від ДП «Комбінат напівфабрикатів» на суму 611,58 грн.

За даним документом формується кореспонденція рахунків:

1. На вартість придбаних товарі без ПДВ:

Дт 2812 Кт. 631 509,65 грн.

2. На суму ПДВ:

Дт. 6415 Кт 631 101,93 грн.

Для оформлення продажу товарів з магазину, необхідно спочатку відобразити в обліку їх внутрішнє переміщення із складу в магазин шляхом формування відповідного документу в програмі 1С: Підприємство — «Переміщення», або здійснюється відповідний запис до журналу операцій. При внутрішньому переміщенні товарів з оптового складу в роздрібний нараховується торговельна націнка (на даному підприємстві приблизно 30%):

3. На суму переданих товарів зі складу до торгового залу:

Дт. 282 Кт. 2812 509,65 грн.

4. На суму нарахованої торговельної націнки:

Дт. 282 Кт 2852 152,90 грн.

При реалізації товарів на рахунках бухгалтерського обліку слід відобразити дохід від реалізації, списання собівартості реалізованих товарів і списання торговельної націнки, що відноситься до реалізованих товарів.

Наприклад. Згідно звіту «Картка рахунку 28» 5 червня 2012 року одному з покупців магазину «Родзинка» було реалізовано товарів на суму 175,70 грн., при їх собівартості - 141,00 грн. і націнці - 34,70 грн.

В обліку дана операція буде відображена наступними записами:

1. Списано собівартість реалізованих товарів за купівельними цінами:

Дт. 902 Кт 281 141,00 грн.

Дт 282 Кт 281 (141,00 грн.) або Дт 281 Кт 282 141,00 грн.

Списано торговельну націнку, що відноситься до реалізованих товарів:

Дт. 285 Кт. 282 34,70 грн.

Таким чином, з 281 і 902 рахунку списується вартість товарів за купівельними цінами, а з 282 рахунку — за продажними.

Основні бухгалтерські проводки з обліку собівартості реалізації наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1. Основні бухгалтерські проведення з обліку собівартості реалізованих товарів ТОВ магазин «Родзинка» за червень 2013 року.

Так як бухгалтерський облік в ТОВ магазин «Родзинка» ведеться автоматизовано за допомогою програми 1С: «Підприємство 7.7», регістрами аналітичного обліку за рахунком 902 «Собівартість реалізованих товарів» слугує картка і аналіз рахунку 902.

Так, згідно звіту «Картка рахунку 90» за червень 2013 року було продано через термінал товарів на суму 938,76 грн., а за готівку — на 242 082,58 грн.

До адміністративних витрат в Одеському ТОВ магазин «Родзинка» належать загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням і обслуговуванням підприємства, що відповідає змісту П (с)БО 16 «Витрати» .

Облік зазначених витрат протягом звітного періоду здійснюється на дебеті рахунку 92 «Адміністративні витрати» в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків.

В кінці звітного періоду відображені витрати списуються з кредиту рахунку 92 «Адміністративні витрати» на дебет рахунку 791 «Результат операційної діяльності» .

В таблиці 2.2 міститься кореспонденція за рахунком 92 «Адміністративні витрати» .

Таблиця 2.2. Основні бухгалтерські проведення з обліку адміністративних витрат ТОВ магазин «Родзинка» за червень 2013 року.

Так як бухгалтерський облік в ТОВ магазин «Родзинка» ведеться автоматизовано за допомогою програми 1С: «Підприємство 7.7», регістрами аналітичного обліку за рахунком 92 «Адміністративні витрати» слугує Оборотно-сальдова відомість по рахунку 92 в розрізі видів затрат.

Отже, за червень 2013 року на Хмельницькому ТОВ магазині «Родзинка» було відображено операцій, що відносяться до адміністративних витрат на суму 29 325,64 грн. Визнання, склад і порядок обліку адміністративних витрат на даному підприємстві визначається П (С)БО 16 «Витрати». Але, окрім загальновстановлених витрат, до адміністративних також відносять витрати на транспортування товарів.

До витрат на збут в Одеському ТОВ магазин «Родзинка» належать витрати, пов’язані з реалізацією товарів.

Облік витрат, пов’язаних зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг, ведеться на рахунку 93 «Витрати на збут». Рахунок 93 є активним, витратним.

По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат на збут (витрати пакувальних матеріалів, транспортування продукції, товарів за умовами договору, витрати на маркетинг та рекламу, оплату праці та комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизацію, ремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг), по кредиту — списання на рахунок 79 «Фінансові результати» .

Основні бухгалтерські проводки за рахунком 93 «Витрати на збут» наведені в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3.Основні бухгалтерські проведення з обліку витрат на збут ТОВ магазин «Родзинка» за червень 2013 року.

Так як бухгалтерський облік в ТзОВ магазин «Родзинка» ведеться автоматизовано за допомогою програми 1С: «Підприємство 7.7», регістрами аналітичного обліку за рахунком 93 «Витрати на збут» слугує Оборотно-сальдова відомість по рахунку 93 в розрізі видів затрат.

За червень місяць 2013 року на ТзОВ магазин «Родзинка» було відображено витрат на збут на суму 86 774,22 грн, а за 2012 рік — на суму 2094,3 тис.грн.

Для обліку інших витрат операційної діяльності використовують рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності». Рахунок 94 є активним, витратним. На рахунку 94 ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут». Згідно плану рахунків, до рахунку 94 відкриті дев’ять субрахунків (таблиця 2.4).

По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат, по кредиту — списання на рахунок 79 «Фінансові результати» .

Таблиця 2.4. Субрахунки по рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» .

Загальна методика побудови обліку інших операційних витрат за елементами аналогічна методиці побудови витрат виробничої діяльності, або витрат на збут, чи адміністративних витрат.

В Одеському ТзОВ магазин «Родзинка» із усіх вищеперерахованих витрат, що відносяться до інших операційних, обліковуються зіпсовані товари на субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» і відхилення в цінах на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності». За рахунок заокруглення при визначенні цін за накладними на оприбуткування товарів і рахунками на оплату можуть бути як позитивні, так і негативні різниці, то в обліку суми за кореспонденцією Дт 949 Кт 631 можуть бути як зі знаком «+», так і «-» .

Наприклад, за накладною № 11 313 999 від 05.06.2013 року на оприбуткування товарів від ТОВ «Ровекс», виявлено перевищення суми до оплати над вартістю оприбуткованих товарів на 0,02 грн., і тому ці різниця відноситься на витрати підприємства кореспонденцією:

Дт 949 Кт 631 0,02 грн.

За товарними документами на отримання товарів від ТОВ магазин «Олімпійський», вартість отриманих товарів на 4,23 грн. була вищою за оплачену суму:

Дт 949 Кт 631 — 4,23 грн.

За червень 2013 року за товарними документами на рахунку 949 було накопичено «доходу» на суму 64,92 грн.

Також, протягом цього періоду було списано зіпсованих товарів на суму 91,45 грн.

Бухгалтерські проводки по рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» наведені в таблиці 2.5.

При використанні для автоматизованого ведення бухгалтерського обліку програму «1С: Підприємство 7.7» обліковими регістрами за рахунком 94 слугують картка рахунку 94 і аналіз рахунку 94.

Таблиця 2.5.Основні бухгалтерські проведення з обліку інших витрат операційної діяльності ТОВ магазин «Родзинка» за червень 2013 року.

Отже, на Одеському ТОВ магазин «Родзинка» у складі інших операційних витрат відображаються лише втрати товарів внаслідок їхнього псування і різниці в цінах за товарними документами. За даними документів за червень місяць 2013 року загальна сума інших операційних витрат становила 11,35 грн.