Ефективність внутрішнього та зовнішнього контролю

На каждом крупном предприятии необходима специальная служба внутреннего контроля (аудита), работники которой должны хорошо знать специфику предприятия, ее организационно-экономическую структуру и структуру управления, объекты контроля, круг вопросов, которые должны быть раскрыты при проверках, владеть техникой и методикой проведения проверок, хорошо знать законодательные и нормативные акты, уметь обобщать материалы проверок, определять пути устранения и предупреждения недостатков и потерь, резервы эффективности всех видов деятельности организации.

Служба внутреннего аудита может быть создана в виде отдела внутреннего аудита. Данная служба должна являться самостоятельным подразделением аппарата управления и подчиняться только руководителю организации.

На должность руководителя службы и ведущих специалистов назначаются высококвалифицированные специалисты с высшим экономическим образованием, с опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющие аттестат аудитора или профессионального бухгалтера.

В составе службы внутреннего аудита также могут работать высококвалифицированные специалисты по технологическим профилям для осуществления контроля за производственно-технологическим процессом.

Внедрение внутреннего аудита улучшает руководство структурными подразделениями, вызывает необходимость внесения изменений в должностные инструкции всех служб управления по оформлению хозяйственных операций, составлению первичных документов и аналитических регистров, обеспечению надлежащего контроля за выполнением технологических процессов и других операций.

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля.

Цели внутреннего контроля основных средств заключаются в обеспечении приобретения необходимых основных средств наиболее экономичным способом, верном учете, физической сохранности, безопасности работы и поддержании этих средств в рабочем состоянии; обеспечении выбытия ненужных основных средств по как можно более высокой цене. Предполагается контроль за приобретением, учетом, использованием, сохранностью, надежностью, ремонтом и выбытием основных средств.

Все приобретения основных средств в СПК «Исток» оформляются надлежащим образом: используются типовые бланки заказов, решения по закупке основных средств принимаются руководством. Все поступления основных средств оперативно и точно фиксируются в журнале поступления основных средств.

Метод начисления амортизации (линейный способ) утвержден в учетной политике СПК «Исток» и применяется последовательно и неукоснительно. Амортизационные отчисления точно разнятся по соответствующим счетам основных средств с использованием специально разработанной таблицы «Расчет амортизационных отчислений».

Основные средства устанавливаются и эксплуатируются на исследуемом предприятии в соответствии с инструкцией производителя. Регулярно проводятся проверки безопасности и рабочего состояния основных средств. Соблюдаются правила противопожарной безопасности.

Основные средства на предприятии охраняются специальной службой охраны, существуют закрываемые помещения для хранения объектов основных средств.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является их страхование. Но на предприятии СПК «Исток» основные средства не застрахованы.

В ходе проверки сохранности основных средств в СПК «Исток» был установлен круг материально ответственных лиц в соответствии с приказом руководителя. Также было проверено наличие заключенных с ними договоров о полной материальной ответственности.

Одним из способов физического контроля за сохранностью основных средств является инвентаризация. На предприятии СПК «Исток» инвентаризация проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. До начала инвентаризации основных средств проверяется наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и других регистров аналитического учета. При проверке была установлена правильность ведения карточек индивидуального и группового учета основных средств. Особое внимание было обращено на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что предотвращает замену одноименных новых предметов старыми. Лишь в инвентарной карточке № 24 учета основных средств (типовая форма №ОС-6) были выявлены записи, сделанные простым карандашом. Количество инвентарных карточек было сопоставлено с данными описей инвентарных карточек по учету основных средств — нарушений и расхождений не выявлено.

До начала инвентаризации также проверяется наличие и состояние технических паспортов на объекты основных средств. На предприятии СПК «Исток» имеются в наличии технические паспорта на объекты основных средств.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на объекты основных средств сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все имущество, поступившее под их ответственность, оприходовано, а выбывшее — списано в расход.

При инвентаризации основных средств на исследуемом предприятии комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода этих объектов в эксплуатацию и прочие, приведших их к непригодности.

Для оформления данных инвентаризации основных средств в СПК «Исток» применяется Инвентаризационная опись основных средств (форма №ИНВ-1). Инвентарные описи на исследуемом предприятии заполняются шариковой ручкой четко и ясно, без помарок. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними верных. Исправления оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки подчеркиваются. Но в инвентаризационных описях на предприятии СПК «Исток» незаполненные строки на последних страницах не прочеркнуты, что является нарушением. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проведение комиссией проверки имущества в их присутствии, отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленных в описи объектов основных средств на ответственное хранение.

Инвентарная опись составляется в двух экземплярах. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй — остается у материально ответственных лиц. Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета, применяется сличительная ведомость (форма №ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, а второй передается материально ответственным лицам.

На предприятии СПК «Исток» регулярно проводятся мероприятия по поддержанию основных средств в рабочем состоянии и проверке их функционирования. Санкционирование выбытия основных средств осуществляется лицом, не связанным с функциями их приобретения и учета. Предложения по выбытию основных средств подтверждаются соответствующей документацией, касающейся оценки срока службы, остаточной стоимости, обоснования выбытия и необходимости замены. Основные средства реализуются на коммерческой основе, обеспечивая наибольшую выгоду от операции. Все выбытия основных средств на предприятии СПК «Исток» оперативно и точно отражаются в бухгалтерском учете основных средств. Регистрируются: дата, основание (ссылка на первичный документ), цена, начисленный износ и прибыль или убыток от выбытия основных средств.

Таким образом, система внутреннего контроля на предприятии СПК «Исток» в целом работает эффективно.

Но в ходе проверки были выявлены и некоторые недостатки в работе отдельных звеньев контроля на предприятии:

• — на застрахованы объекты основных средств;
• — нарушены правила заполнения одной из инвентарных карточек;
• — нарушены правила ведения инвентарных описей.