Управлінський облік витрат і доходів на підприємстві

РЕФЕРАТ магістерської роботи на тему: «Управлінський облік витрат і доходів на підприємстві» студентки 1 курсу, групи ОіА-09м-1з, спеціальності «Облік і аудит» 100 сторінок, 10 рисунків, 20 таблиць, 51 джерело, 4 додатка Об'єктом магістерської роботи є процес організації управлінського обліку витрат і доходів на ВАТ «Вінтер».

Мета полягає в теоретичному обґрунтуванні та розробці практичних рекомендацій з адаптації технологій управлінського обліку витрат і доходів на ВАТ «Вінтер, та визначенні напрямів їх подальшого вдосконалення з метою забезпечення ефективного функціонування підприємства.

У роботі використані методи аналізу і синтезу, індукції і дедукції, групування, порівняння, системного підходу. Методологічною основою роботи є економічна теорія щодо розкриття сутності управлінського обліку витрат і доходів в інформаційній системі підприємства. Теоретичною основою дослідження стали наукові розробки вітчизняних і зарубіжних авторів з проблем управлінського обліку витрат і доходів, законодавчі й нормативні акти України, інструктивні матеріали.

У роботі охарактеризувано сучасну організацію управлінського обліку витрат і доходів; виявлено характерні риси витрат і доходів ВАТ «Вінтер» та запропоновано їх науково-обґрунтовану класифікацію; розроблено методичні рекомендації щодо впровадження на ВАТ «Вінтер» удосконаленої системи управлінського обліку витрат і доходів; проведено аналіз витрат на ВАТ «Вінтер» за елементами та статтями калькуляції за 2007;2008 роки;

Одержані результати можуть бути використані для розробки рекомендацій щодо вдосконалення управлінського обліку витрат і доходів на підприємстві ВАТ «Вінтер».

Ключові слова: управлінський облік, контроль, аналіз, витрати, доходи, бюджет, прибуток, збиток

ЗМІСТ ВСТУП

1. ОРГАНІЗАЦІЯ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ ВИТРАТ І ДОХОДІВ НА ВАТ «ВІНТЕР»

1.1 Економічна сутність і синтетичний облік витрат підприємства

1.2 Облік доходів та результатів діяльності

1.3 Документальне оформлення обліку витрат і доходів на ВАТ «Вінтер»

Висновки до розділу 1

2. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ВАТ «ВІНТЕР»

2.1 Стисла історія та організаційна структура підприємства. Інформація про основні види продукції та послуг

2.2 Аналіз фінансового стану ВАТ «Вінтер» за 2007;2008 роки

2.3 Проблеми, які впливають на діяльність підприємства

2.4. Методика проведення аудиту ВАТ «Вінтер»

Висновки до розділу 2

3. ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ НА ВАТ «ВІНТЕР»

3.1 Аналіз витрат на ВАТ «Вінтер» за елементами витрат та статтями калькуляції за 2007;2008 роки

3.2 Оптимізація та контроль витрат і доходів у підсистемі управлінського обліку на ВАТ «Вінтер»

3.3 Методика і організація обліку витрат на інновації та напрями їх удосконалення

3.4 Пропозиції щодо удосконалення управління витратами і доходами на ВАТ «Вінтер»

Висновки до розділу 3

ВИСНОВКИ СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ ДОДАТКИ

ВСТУП В умовах нестабільності економіки, підвищення підприємницького ризику все більш актуальними постають питання ефективності управління господарською діяльністю підприємств. Успіх бізнесу залежить від правильної стратегії, визначеної керівником підприємства. Важливим засобом одержання повної й достовірної інформації про ресурси, зобов’язання, результати діяльності підприємства та своєчасного подання цієї інформації користувачам є бухгалтерський облік.

На базі інформації бухгалтерського обліку є можливість будувати динамічні моделі функціонування об'єктів управління, що допомагає керівникам підприємств правильно планувати, ефективно контролювати виробничу діяльність. Тому настала об'єктивна необхідність розкрити нові можливості бухгалтерського обліку в нових умовах господарювання.

Перехід до економічних методів управління вимагає докорінної перебудови та удосконалення обліку. Насамперед, він повинен орієнтуватися не стільки на зовнішніх споживачів інформації, скільки на задоволення потреб апарату управління підприємством. Об'єктивна потреба посилити інформаційно-аналітичні функції обліку, ліквідувати розрив між можливостями інформаційної системи і потребами управління підприємством обумовлює необхідність створення управлінського обліку. Недостатньо розкриті методологічні та прикладні положення щодо критеріїв ефективності виробництва для досягнення стратегічних цілей, потрібно створити систему обліково-управлінської інформації щодо інвестиційних ризиків, є потреба розширити класифікацію витрат, потрібен більш повний арсенал показників для аналізу господарської діяльності тощо.

У теоретичну розробку й дослідження проблем теорії й методології, організації та розвитку управлінського обліку витрат і доходів значний внесок внесли вітчизняні й зарубіжні вчені: М.Т. Білуха, О.С. Бородкін, Ф. Ф. Бутинець, С. Ф. Голов, М. В. Кужельний, А.М. Кузьмінський, В.Є. Ластовецький, В.Г. Лінник, Ю. Я. Литвин, Є.В. Мних, Л. В. Нападовська, В. О. Озеран, М. С. Пушкарь, В. С. Рудницький, В. В. Сопко, Б. Ф. Усач, С.І. Шкарабан, а також зарубіжні вчені С. Ансарі, І.А. Басманов, П. С. Безруких, А. Бімані, М. А. Вахрушина, К. Друрі, В.Б. Івашкевич, Р. С. Каплан, С. В. Кроссон, Р. Купер, Є.А. Мізіковський, Й. Монден, Б.Є. Нідлз, В.Ф. Палій, Б. Райан, Т. Скоун, В. Я. Соколов, В.І. Ткач, М. В. Ткач, К. Уорд, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, А. Яругова, Р. Манн та ін. Однак, досліджень щодо організації управлінського обліку витрат і доходів в торгово-виробничих підприємствах недостатньо.

Актуальність, теоретична та практична значимість, недостатність наукових розробок у галузі методики й організації управлінського обліку витрат і доходів в торгово-виробничих підприємствах обумовили мету і завдання нашої магістерської роботи.

Об'єктом нашого дослідження стане процес організації управлінського обліку витрат і доходів на ВАТ «Вінтер», яке є торгово-виробничим підприємством. Предметом дослідження — теоретичні основи та діюча практика обліку та аналізу витрат і доходів і їх удосконалення в умовах створення управлінської бухгалтерії.

Досліджуване підприємство ВАТ «Вінтер» створене у 1994 році на базі одного з найстаріших підприємств міста Донецька шляхом перетворення з торгово-виробничого підприємства «Вінтер».

Основною діяльністю підприємства є переробка молочної сировини і виробництва морозива. У дійсній момент підприємство випускає більше 80 найменувань продукції, що дозволяє задовольнити різноманітні запити споживачів. Найбільшою популярністю серед споживачів користуються традиційні сорт морозива: пломбір (родинний 1 кг., чистий в/ст «Морозко», «Чебурашка», «Каштан», пломбір з вершковим згущеним молоком, торти у асортименті); вершкове («Спортивне», з джемом, «Умка», «Му-му» (крем-брюле), «Північне сяйво» в глазурі з карамеллю); молочне («Білосніжка»,"Балу", у глазурі з джемом, в/ст з незбираним молоком, «Сніговик», «Лісовичок»); плодово-ягідне (дербі, у глазурі «Донецьке»)та фруктові соки. Асортимент виробляємої продукції постійно оновляється відповідно до потреб населення. Наявний парк основного обладнання і допоміжних спецмашин дозволяє випускати молочну продукцію високої якості, а це дозволяє задовольняти купівельний попит різноманітних груп населення.

Мета і завдання роботи. Мета полягає в теоретичному обґрунтуванні та розробці практичних рекомендацій з адаптації технологій управлінського обліку витрат і доходів на ВАТ «Вінтер, та визначенні напрямів їх подальшого вдосконалення з метою забезпечення ефективного функціонування підприємства.

Для досягнення поставленої мети визначено такі прикладні завдання:

охарактеризувати сучасну організацію управлінського обліку витрат і доходів;

виявити характерні риси витрат і доходів ВАТ «Вінтер» та запропонувати їх науково-обґрунтовану класифікацію;

провести аналіз витрат на ВАТ «Вінтер» за елементами та статтями калькуляції за 2007;2008 роки;

розробити методичні рекомендації щодо впровадження на ВАТ «Вінтер» удосконаленої системи управлінського обліку витрат і доходів.

Методи дослідження. У роботі будуть використані методи аналізу і синтезу, індукції і дедукції, групування, порівняння, системного підходу. Проведення розрахунків буде здійснюватися із використанням можливостей сучасної комп’ютерної техніки і програмних продуктів.Методологічною основою роботи є економічна теорія щодо розкриття сутності управлінського обліку витрат і доходів в інформаційній системі підприємства. Теоретичною основою дослідження стали наукові розробки вітчизняних і зарубіжних авторів з проблем управлінського обліку витрат і доходів, законодавчі й нормативні акти України, інструктивні матеріали, матеріали періодичних видань.

1. ОРГАНІЗАЦІЯ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ ВИТРАТ І ДОХОДІВ НА ВАТ «ВІНТЕР»

1.1 Економічна сутність і синтетичний облік витрат підприємства Будь-яка діяльність господарюючого суб'єкта пов’язана з витратами матеріально-речових, трудових та інших ресурсів, цінність яких визначається на ринку. В системі управління підприємством головним об'єктом є процес обліку, аналізу та контролю витрат господарської діяльності в цілому та в розрізі їх видів, цілей, періодів виконання.

Економічний підхід до визначення витрат походить з їх економічної природи, а не з характеру та джерел відшкодування. При економічному підході до складу поточних витрат необхідно включати всі витрати, пов’язані з поточною діяльністю підприємства, в тому числі і непродуктивні витрати у зв’язку з порушеннями у виробничо-технологічному процесі, незбалансованою структурою ресурсів, що використовуються тощо. Такий підхід відповідає інтересам власників підприємства, а отже, дає змогу визначити реальний фінансовий результат діяльності підприємства.

В бухгалтерському обліку ми користуємось П (С)БО 16 «Витрати». Згідно цього положення витрати визнаються за наступних умов:

1. Зменшення активів або збільшення зобов’язань, яке призводять до зменшення власного капіталу підприємства.

2. Визнання на підставі систематичного і раціонального розподілу економічних вигод, які забезпечує актив протягом декількох звітних періодів.

3. Негайне визнання, якщо економічні вигоди не відповідають критеріям активів підприємства (наприклад, уцінка товарів, створення резерву сумнівних боргів).

4. Можлива достовірна оцінка суми витрат.

Дотримання цієї умови означає, що оцінка витрат відбувається на підставі положень національних стандартів. [6, с. 558]

Витрати поділяються на операційні, інвестиційні, фінансові, інші витрати звичайної діяльності та надзвичайні витрати. Найбільш широкою є наступна класифікація витрат (табл. 1.1).

Таблиця 1.1

Групування витрат за класифікаційними ознаками

Витрати на вироби — це витрати, пов’язані з виробництвом або придбанням товарів для реалізації. У виробничій сфері до цих витрат належать усі витрати (матеріали, зарплата, амортизація тощо), пов’язані з функцією виробництва продукції. У торговельному підприємстві витратами на продукцію є чиста вартість придбання товарів для реалізації. [38, с. 445]

Для узагальнення інформації про витрати на виробництво (основний вид діяльності досліджуваного підприємства) призначений рахунок бухгалтерського обліку 23 «Виробництво».

Цей рахунок активний, основний, витратний, призначений для обліку господарських засобів.

По дебету рахунку 23 «Виробництво» відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також виробничі накладні витрати та втрати від браку продукції (робіт, послуг), з кредиту списуються суми фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції (у дебет рахунків 26, 27), виконаних робіт та послуг (у дебет рахунку 90). За кредитом субрахунків обліку витрат допоміжних (підсобних) виробництв, з виконання некапітальних робіт у кореспонденції з дебетом рахунків 11 «Інші активи», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» та субрахунків обліку витрат основного виробництва списується собівартість виготовлених у допоміжних (підсобних) виробництвах виробів, споруд, робіт, послуг (інструменту, енергії, пари, транспортних і ремонтних послуг тощо).

У бухгалтерському обліку для обліку витрат Планом рахунків передбачено рахунки класів 8 «Витрати за елементами» та 9 «Витрати діяльності».

Рахунки класу 8 призначені для узагальнення інформації про витрати підприємства протягом звітного періоду. На рахунках цього класу, крім рахунка 85 «Інші затрати», ведеться облік витрат операційної діяльності за такими елементами витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші операційні витрати. Рахунок 85 «Інші затрати» застосовується для узагальнення інформації про витрати, пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також про витрати, пов’язані з запобіганням надзвичайним подіям та ліквідацією їх наслідків. Цей рахунок ведеться тільки тими підприємствами та організаціями, які не застосовують рахунки класу 9. Сальдо на ньому закривається в кінці року або щомісяця в кореспонденції з дебетом рахунку 79 «Фінансові результати».

Рахунки класу 9 «Витрати діяльності» застосовуються для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності та витрати на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків.

На рахунках 9 класу витрати діяльності на ВАТ «Вінтер» ведеться облік витрат:

1. Собівартість реалізації. Рахунок 90 «Собівартість реалізації» призначено для узагальнення інформації про собівартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг. За дебетом рахунка 90 відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), за кредитом — списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».

2. Загальновиробничі витрати. На рахунку 91"Загальновиробничі витрати" ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва, а також витрат на утримання та машин і устаткування. За дебетом рахунка 91 відображається сума визнаних витрат, а за кредитом змінні та постійні розподілені загально виробничі витрати списуються на 23 рахунок, а постійні нерозподілені загально виробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції(робіт, послуг) у період їх виникнення в дебет рахунку 90 «Собівартість реалізації»,

3. Адміністративні витрати. На рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображаються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

До них належать витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати, сума податків, зборів (обов'язкових платежів).

За дебетом рахунка 92 відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом — списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

4. Витрати на збут. На рахунку 93 «Витрати на збут» ведеться облік витрат, пов’язаних зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт, послуг. За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом — списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

5. Інші витрати операційної діяльності. На рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90, 91, 92, 93. За дебетом рахунка 94 відображається сума визнаних витрат, за кредитом — списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

6. Фінансові витрати. На рахунку 95"Фінансові витрати «ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства. За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за кредитом — списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

7. Податки на прибуток. На рахунку 98 «Податки на прибуток» ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій. За дебетом рахунка 98 відображається нарахована сума податку на прибуток, за кредитом — включення до фінансових результатів на рахунку-79. [6]

Згідно Наказу про облікову політику прямі витрати (матеріальні, оплата праці, інші прямі витрати) включаються в собівартість в тому періоді, коли вони виникли, з використанням рахунку 231. Адміністративні витрати обліковуються на рахунок 92, витрати на збут — на рахунку 93. Вони не включаються в собівартість продукції. Рахунки класу 8 підприємство не використовує.

Хочемо звернути увагу на застосування підприємством субрахунку 231 для обліку собівартості продукції. У звітному році це єдиний відкритий субрахунок рахунку 23 «Виробництво». Цей факт ми пояснюємо тим, що ВАТ «Вінтер» на даний час виготовляє лише один вид продукції - комутатор, собівартість якого і обліковується на 231 рахунку. Проте базове підприємство планує розширювати свою діяльність і для обліку собівартості інших виробів буде відкрито інші субрахунки.

Так за умови обліку витрат без застосування 8 класу плану рахунків витрати, які здійснюються на підприємстві, можуть відразу із рахунків, на яких відображаються такі витрати (13, 20, 22, 25, 37, 39, 63, 65, 66), списуватися на витратні рахунки (23, 91, 92, 93, 94) із подальшим списанням витрат із рахунків 9 класу «Витрати діяльності» на рахунок 79 «Фінансові результати».

При аналітичному обліку витрат на рахунках 9 класу ВАТ «Вінтер» використовує:

рахунок 90, субрахунок 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», на якому ведеться облік виробничої собівартості реалізованої готової продукції;

рахунок 92 «Адміністративні витрати» відображаються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства;

рахунок 93 «Витрати на збут» на якому ведеться облік витрат, пов’язаних зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт, послуг;

рахунок 98 «Податки на прибуток» на якому ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій.

Облік витрат на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» на ВАТ «Вінтер» не ведеться. Всі загальновиробничі витрати відносяться на рахунок 231, на якому обліковується собівартість виробленої продукції. Це пояснюється тим, що підприємство на даний час виготовляє лише один вид продукції, хоча і п’яти модифікацій. Керівництво підприємства вважає, що розподіляти між даними підвидами продукції загально виробничі витрати недоцільно. Проте, ми вважаємо це недоліком облікової політики ВАТ «Вінтер» і пропонуємо запровадити облік загально виробничих витрат на рахунку 91 з подальшим їх розподілом між виробленою продукцією.

В цілому можна говорити, що використання рахунків для обліку виробництва на ВАТ «Вінтер» відповідає чинному законодавству України. Проте ми маємо одне заперечення. Для обліку розрахунків з постачальниками ВАТ «Вінтер» використовує 37 рахунок (підрахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»). При такому обліку змінюється економічна сутність господарської операції, а також потрібна ретельна перевірка дати проведення таких операцій, щоб була здійснена в тому місяці, в якому вона віднесена до виробничих витрат. Інакше, згідно П© БО 16 «Витрати», попередня плата робіт та послуг витратами не визнається і не включається до Звіту про фінансові результати.

Це ми вважаємо значним недоліком обліку та пропонуємо в розрахунках з постачальниками використовувати рахунки передбачені «Інструкцією по застосуванню плану рахунків».

Після того, як процес виробництва продукції завершено, всі витрати на її виготовлення сумуються і списуються з кредиту рахунку 23 в дебет 26 «Готова продукція».

Варто зазначити, що по рахунку 23 «Виробництво» на кінець місяця може бути дебетовий залишок (сальдо) в сумі незавершеного виробництва. Проте, як видно з даних табл. 3.3, на ВАТ «Вінтер» незавершеного виробництва не має. Це пояснюється тим, що підприємство виготовляє продукцію лише на замовлення, а технологічний цикл виробництва комутаторів недовгий. Замовлена готова продукція відразу реалізовується покупцеві, тому ні незавершеного виробництва, ні готової продукції на кінець періоду зазвичай не залишається.

Всі інші витрати на ВАТ «Вінтер» не включаються до собівартості продукції, є витратами періоду і списуються в кінці періоду на фінансовий результат. На досліджуваному підприємстві вони поділяються на адміністративні витрати та витрати на збут.

Розглянувши кореспонденцію рахунків з обліку витрат виробництва та витрат діяльності можна говорити про раціональність цільового призначення витрат на ВАТ «Вінтер». Проте ми маємо певні заперечення щодо робочого плану рахунків ВАТ «Вінтер»:

неправильний вибір рахунку для обліку розрахунків з постачальниками;

відсутність у робочому плані рахунків підприємства рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». Це призводить до завищення собівартості основного виробництва та зниження фінансових результатів господарської діяльності підприємства;

відсутній затверджений керівництвом підприємства кошторис представницьких витрат, який виступає документальним підтвердженням цих витрат в разі їх виникнення наслідком цього може бути завищена собівартість продукції для цілей бухгалтерського обліку і оподаткування та заниження оподаткованого прибутку.

1.2 Облік доходів та результатів діяльності

Нормативним документом, який визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. № 290.

Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі — підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ).

Дохід визначається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визнання доходу, наведенні в Положенні (стандарті) 15, застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій) [1, с. 32].

Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

1. Сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

2. Сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо.

3. Сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

4. Сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

5. Сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором.

6. Надходження, що належать іншим особам.

7. Надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи;

в) фінансові доходи;

г) інші доходи:

д) надзвичайні доходи.

Склад доходів, що відносяться до відповідної групи, встановлено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 ''Звіт про фінансові результати";

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

Дохід, пов’язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

можливості достовірної оцінки доходу;

імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться:

вивченням виконаної роботи;

визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані;

визначенням питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв’язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат.

Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату.

Якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно визначений, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі визначених витрат, що підлягають відшкодуванню.

Визначений дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не коригується на величину пов’язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості. Сума такої заборгованості визнається витратами підприємства згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість».

Цільове фінансування, що отримане як компенсація витрат (або збитків), яких вже зазнало підприємство, або з метою негайної фінансової підтримки підприємства без майбутніх пов’язаних із цим витрат, визнається доходом того періоду, в якому утворилася дебіторська заборгованість, пов’язана з цим фінансуванням.

Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:

імовірне надходження економічних вигод, пов’язаних з такою операцією;

дохід може бути достовірно оцінений.

Такий дохід має визнаватися у такому порядку:

проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами;

роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;

дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.

Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства призначені рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності. .

До обліку доходів планом рахунків передбачено застосування наступних бухгалтерських рахунків:

70 «Доходи від реалізації»;

71 «Інший операційний дохід»;

72 «Доходи від участі в капіталі»;

73 «Інші фінансові доходи»;

74 «Інші доходи»;

75 «Надзвичайні доходи»;

76 «Страхові платежі».

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу призначено рахунок 70 «Доходи від реалізації».

Рахунок 70 «Доходи від реалізації» має такі субрахунки:

701"Дохід від реалізації готової продукції";

702 «Дохід від реалізації товарів»;

703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;

704 «Вирахування з доходу».

За кредитом субрахунків 701−703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції.

На субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів» підприємства торгівлі та інші організації узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів.

На субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» підприємства і організації, що виконують роботи і надають послуги, узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій.

На субрахунку 704 «Вирахування з доходу» за дебетом відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати»

Узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) ведеться на рахунку 71 «Інший операційний дохід».

До інших операційних доходів відносяться: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті; суми одержаних штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення.

3а кредитом рахунку 71 «Інший операційний дохід» відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Рахунок 71 «Інший операційний дохід» має такі субрахунки:

711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»;

712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;

713 «Дохід від операційної оренди активів»;

714 «Дохід від операційної курсової різниці»;

715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»;

716 «Відшкодування раніше списаних активів»;

717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»;

718 «Одержані гранти та субсидії»;

719 «Інші доходи від операційної діяльності».

На субрахунку 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти» узагальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти.

На субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо).

На субрахунку 713 «Дохід від операційної оренди активів» узагальнюється інформація про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства.

На субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць за активами й зобов’язаннями підприємства, пов’язаними з операційною діяльністю підприємства.

На субрахунку 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків.

На субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів» узагальнюється інформація про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних активів.

На субрахунку 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» узагальнюється інформація про доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності.

На субрахунку 718 «Одержані гранти та субсидії» узагальнюється інформація про отримані підприємством гранти, асигнування та субсидії.

На субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності» узагальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності, які не знайшли свого відображення на інших субрахунках рахунку 71 «Інший операційний дохід», зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо.

Для узагальнення інформації щодо одержаних доходів у звітному періоді, які підлягають включенню до доходів у майбутніх звітних періодах, призначено рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів».

До доходів майбутніх періодів відносяться, зокрема, доходи у вигляді одержаних авансових платежів за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи (авансові орендні платежі), передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання, виручка за вантажні перевезення, виручка від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств, абонентна плата за користування засобами зв’язку тощо.

За кредитом рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів» відображається сума одержаних доходів майбутніх періодів, за дебетом — їх списання на відповідні рахунки обліку доходів та включення до складу доходів звітного періоду.

Рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів» кореспондує

за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:

30 «Каса» 16 «Довгострокова дебіторська

31 «Рахунки в банках» заборгованість"

70 «Доходи від реалізації» 30 «Каса»

74 «Інші доходи» 31 «Рахунки в банках»

37 «Розрахунки з різними дебіторами»

48 «Цільове фінансування і цільові надходження»

1.3 Документальне оформлення обліку витрат на ВАТ «Вінтер»

При веденні бухгалтерського обліку витрат обробка та оформлення первинних документів має велике значення для ведення безпомилкового та прозорого обліку.

Документування — це основа бухгалтерського обліку, що передбачає відображення в документах всіх господарських операцій та фактів господарської діяльності.

У положенні про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24 травня 1995р., зазначено, що первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

У теорії та практиці бухгалтерського обліку традиційно терміном «первинний документ» називають документ, на основі якого здійснюється господарська операція та робляться записи у відповідних регістрах обліку.

Первинні документи, у тому числі на паперових і машинозчитувальних носіях інформації, повинні мати такі обов’язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені якого складений документ; назва документа (форми); код форми; дата і місце складання; зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі); посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарських операцій і правильність її оформлення [2, с. 159].

Інформація про — первинні документи з обліку витратних операцій на ВАТ «Вінтер» узагальнена в табл. 1.2.

Таблиця 1.2

Первинна документація з обліку витратних операцій на ВАТ «Вінтер»

На ВАТ «Вінтер» підставою для списання матеріальних витрат на собівартість продукції є Акт на списання матеріалів на витрати основного виробництва. Для відображення в обліку отриманих від постачальників та підрядників робіт і послуг на досліджуваному підприємстві слугує Акт прийому-здачі виконаних робіт, складений на основі договору про їх отримання. Підставою для віднесення вартості отриманих підприємством послуг на витрати є також рахунок, виписаний постачальником. На досліджуваному підприємстві підставою для відображення в обліку витрат на оплату послуг зв’язку є податкова накладна, виписана постачальником наданих послуг. Первинним документом для відображення витрат на амортизацію основних фондів, яку складає та розраховує головний бухгалтер ВАТ «Вінтер». Первинним документом для обліку заробітної плати є розрахунково-платіжна відомість. Проте, на досліджуваному підприємстві такий документ не складається, а для обліку заробітної плати передбачено складання Відомості обліку заробітної плати, яка, по суті, є вторинним документом. Це ми вважаємо значним недоліком обліку, бо відсутність первинної по обліку заробітної плати може призвести до нераціонального завищення даної статті витрат. Характеристика основних документів з обліку витрат наведена в табл. 1.3.

На досліджуваному підприємстві відсутній затверджений графік документообігу. Автор цієї магістерської роботи вважає його запровадження доцільним.

Таблиця 1.3

Характеристика основних документів з обліку витрат ВАТ «Вінтер»

Отже, після укладання керівником підприємства договору з покупцем про вироблення продукції на замовлення, головний бухгалтер підприємства оформлює платіжне доручення на попередню оплату. При отриманні робіт і послуг, отриманих від підрядників для виробничих потреб, керівник підписує акт приймання-здачі виконаних ними робіт, який стає підставою для віднесення головним бухгалтером цих витрат на собівартість продукції. Від начальника цеху головний бухгалтер отримує звіт про рух продукції і напівфабрикатів, а також виробничий звіт з відповідними первинними документами. Після звірки даної документації головний бухгалтер робить записи до регістрів аналітичного обліку, звідки дані переносяться до журналу-ордеру.

Документування обліку доходів відбувається наступним чином. Бухгалтерськими документами з обліку доходів від реалізації виступають: «Прибутковий касовий ордер», виписка банку, «Рахунок-фактура», «Товарно-транспортна накладна», «Накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів», та ін.

Бухгалтерськими документами по обліку інших операційних доходів є: «Прибутковий касовий ордер», виписка банку, «Рахунок-фактура», «Товарно-транспортна накладна», «Накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів», договір оренди, «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів», «Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей» та ін.

Віднесення доходу від реалізації на фінансові результати від основної діяльності здійснюється на підставі розрахунку (довідки) оформленої працівниками бухгалтерії.

Документами по обліку страхових платежів виступають: «Прибутковий касовий ордер», «Видатковий касовий ордер», виписка банку із доданими до неї первинними документами, а також договори страхування.

Документами по обліку надзвичайних доходів виступають: «Прибутковий касовий ордер», виписка банку, а також договори, які заключено із страховими організаціями.

Висновки до розділу 1

У розділі 1 нашої магістерської роботи нами було розглянуто економічна сутність витрат, їх визнання в бухгалтерському обліку у відповідності до П (С)БО 16. Класифікація витрат, яка наведена з точки зору фінансового та управлінського обліку, дає можливість формувати собівартість та управляти витратами.

При веденні бухгалтерського обліку витрат обробка та оформлення первинних документів має велике значення для ведення безпомилкового та прозорого обліку. У 2-му підрозділі нами була узагальнена інформація про документальне оформлення обліку витрат на ВАТ «Вінтер» та виявлені наступні недоліки: на підприємстві відсутній затверджений графік документообігу (його впровадження було б доцільним; розрахунково-платіжна відомість для обліку заробітної плати не складається, а для обліку заробітної плати передбачено складання Відомості обліку заробітної плати, яка, по суті, є вторинним документом (це ми вважаємо значним недоліком обліку, бо відсутність первинної по обліку заробітної плати може призвести до нераціонального завищення даної статті витрат).

Використання рахунків для обліку виробництва на ВАТ «Вінтер» відповідає чинному законодавству України. Проте ми маємо деякі заперечення. Для обліку розрахунків з постачальниками ВАТ «Вінтер» використовує 37 рахунок (підрахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»). При такому обліку змінюється економічна сутність господарської операції, а також потрібна ретельна перевірка дати проведення таких операцій, щоб була здійснена в тому місяці, в якому вона віднесена до виробничих витрат. Інакше, згідно П© БО 16 «Витрати», попередня плата робіт та послуг витратами не визнається і не включається до Звіту про фінансові результати. Це ми вважаємо значним недоліком обліку та пропонуємо в розрахунках з постачальниками використовувати рахунки передбачені «Інструкцією по застосуванню плану рахунків».

Облік витрат на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» на ВАТ «Вінтер» не ведеться. Всі загальновиробничі витрати відносяться на рахунок 231, на якому обліковується собівартість виробленої продукції. Це пояснюється тим, що підприємство на даний час виготовляє лише один вид продукції, хоча і п’яти модифікацій. Керівництво підприємства вважає, що розподіляти між даними підвидами продукції загально виробничі витрати недоцільно. Проте, ми вважаємо це недоліком облікової політики ВАТ «Вінтер» і пропонуємо запровадити облік загально виробничих витрат на рахунку 91 з подальшим їх розподілом між виробленою продукцією.

Розглянувши кореспонденцію рахунків з обліку витрат виробництва та витрат діяльності можна говорити про раціональність цільового призначення витрат на ВАТ «Вінтер». Проте ми маємо певні заперечення щодо робочого плану рахунків ВАТ «Вінтер»:

неправильний вибір рахунку для обліку розрахунків з постачальниками;

відсутність у робочому плані рахунків підприємства рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». Це призводить до завищення собівартості основного виробництва та зниження фінансових результатів господарської діяльності підприємства;

відсутній затверджений керівництвом підприємства кошторис представницьких витрат, який виступає документальним підтвердженням цих витрат в разі їх виникнення наслідком цього може бути завищена собівартість продукції для цілей бухгалтерського обліку і оподаткування та заниження оподаткованого прибутку.

2. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ВАТ «ВІНТЕР»

2.1 Стисла історія та організаційна структура підприємства. Інформація про основні види продукції та послуг ВАТ «Вінтер» створене у 1994 році на базі одного з найстаріших підприємств міста Донецька, що почав свою діяльність у 1932 році, як холодильник «Главхолод» ємністю 2700 тонн. Відкрите акціонерне товариство «Вінтер» було створено в процесі приватизації, шляхом перетворення з торгово-виробничого підприємства «Вінтер».

Основними видами діяльності товариства є виробництво морозива, організація роздрібної торгівлі. До 2004 року виробництво та реалізація продукції залишались на рівні 2000 тон у рік. Реалізація продукції носила локальний характер, продукція була представлена тільки у м. Донецьку і частково в Донецькій області. Стримуючим фактором була відсутність морозильних ларей (200 шт.) і автомашин (1 шт.).

Завдяки відновленню матеріально-технічної бази (придбання морозильних ларей, автомашин, лінії по виробництву морозива Ролло-23 та іншого обладнання необхідного за для стабільному процесу виробництва), проведення капітальних ремонтів (капітальний ремонт криши технологічного цеха, реконструкція цехів: мороженого и технологічного, введення в експлуатацію цеха напівфабрикатів" капітальний ремонт асфальтового покриття усієї території підприємства, ремонт виробничого обладнання и т. д.) виробництво та реалізація продукції з 2 тис. т зросло до 4 тис. т у 2006 році. І якщо прибуток до оподаткування у 2003 році склав 79 тис. грн., то у 2008 році прибуток склав 1 млн.грн.

Всього за 3 роки ВАТ «Вінтер» зумів закріпитися на ринку, потиснув деяких своїх конкурентів. Розширена географія продаж: появились оптові покупці у Закарпатській, Київській, Ніколаєвській, Херсонській, Харьківській, Сумській, Днепропетровьскій, Житомирській, Запоріжській, Івано-франківській, Луганській, Одеській областях.

У дійсній момент підприємство випускає більше 80 найменувань продукції, що дозволяє задовольнити різноманітні запити споживачів. Найбільшою популярністю серед споживачів користуються традиційні сорт морозива:

пломбір (родинний 1 кг., чистий в/ст «Морозко», «Чебурашка», «Каштан»,

пломбір з вершковим згущеним молоком, торти у асортименті);

вершкове («Спортивне», з джемом, «Умка», «Му-му» (крем-брюле), «Північне сяйво» в глазурі з карамеллю);

молочне («Білосніжка»,"Балу", у глазурі з джемом, в/ст з незбираним молоком, «Сніговик», «Лісовичок»);

плодово-ягідне (дербі, у глазурі «Донецьке»);

фруктові соки.

Асортимент виробляємої продукції постійно оновляється відповідно до потреб населення. Наявний парк основного обладнання і допоміжних спецмашин дозволяє випускати молочну продукцію високої якості, а це дозволяє задовольняти купівельний попит різноманітних груп населення.

Основні види сировини, які використовувались у 2008 році на підприємстві та динаміка цін у порівнянні з 2007 роком:

молоко натуральне коров’яче — зниження 5%,

молоко згущене — ріст 4%, мука — ріст 8%,

масло сливове — ріст 19%,

цукор ріст 15%,

пюре яблучне — ріст 49%,

емульгатор-стабілізатор — ріст 1%

Реалізація на території м. Донецька у 2008 році склала 41% від загальної реалізації, по Донецькій області - 39%, по Україні -20%.

Основним ринком збуту продукції підприємства є значні населені пункти: Донецьк, Макіївка, Маріуполь, Слов’янськ, Краматорськ, Шахтарськ, Дружківка, Костянтинівка та інші, на частку яких припадає біля 70% усієї реалізованої продукції. 70% від усього обсягу виробленої продукції реалізується в межах Донецької області і тільки 30% припадає на споживачів з інших областей. Серед найбільш великих і постійних клієнтів в Донецьку можна назвати:

мережу магазинів «Обжора»,

супермаркети «Метро»,

«БУМ»,

«Сокіл»,

магазини «Кароліна»,

«Сарепта»,

«Європа»,

«Джем»,

«Партнер»,

«Космос».

З оптових покупців встановлений зв’язок з фірмами:

ТОВ «ДЮК» м. Мукачево,

«КМС» м. Кіровоград,

«Метро» Донецька область, ЧП «Баканович» м. Суми

Зараз в Україні здійснює діяльність біля 150 виробників морозива. Великими виробниками морозива (обсяг виробництва яких від 5 до 10 тис. т. на рік) вважаються:

ТОВ «Ласунка» (м. Дніпропетровськ);

ВАТ «Житомирський маслозавод»;

ЗАТ «Геркулес» (м. Донецьк);

ВАТ «Луганськхолод»;

АТЗТ «Хладопром» (м. Харків);

ВАТ «Львівський хладокомбінат»;

ТОВ «Айс» м. Запоріжжя".

Всі цим підприємствам належить біля 70% ринку збуту. Інші невеликі 130 заводів забезпечують 30% продажу. Великі виробники морозива здійснюють значні грошові внески у нові виробничі лінії, виробниче обладнання, що призводить до зменшення кількості малих та середніх підприємств. З метою послабити вплив сезонності збуту морозива, набуває обертів тенденція диверсифікації асортименту — виробнича програма поповнюється замороженими напівфабрикатами (пельменями, варениками), глазурованими сирками, десертами та іншим. Виробники відмічають ще одну особливість збуту: у зимовий період зростає на 10% виробництво тортів-мороженого, рулетів, «сімейного» морозива, та протягом усього року холодних десертів преміум-класу.