Поняття та суть податкового контролю

Податковий контроль є структурною частиною державного фінансового контролю. І є складним поняттям, яке можна розглядати з багатьох аспектів. Розглядають податковий контроль, по-перше, як функцію державного управління економікою та, по-друге, як особливу діяльність щодо виконання податкового законодавства України.

Згідно з Податковим Кодексом України, податковий контроль — це система заходів, яких вживають контролюючі органи з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань виконання розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (органи державної податкової служби та митні органи).

Особливості формування податкової системи держави залежить від двох основних чинників. З одного боку податкова система має бути побудована таким чином, щоб держава мала змогу отримати надходження грошових коштів своєчасно та в повному обсязі. З іншого боку, є платники податків, які прагнуть до формування такої системи оподаткування за якої б не виникали перешкоди та ускладнення здійснення фінансово-господарської діяльності.

Таким чином податковий контроль являє собою діяльність уповноважених державою суб'єктів:

• * по встановленню стану виконання вимог чинного законодавства особами, на яких покладено обчислення, сплату, перерахунок податків та зборів;
• * виявлення відхилення в діяльності суб'єктів господарської діяльності від встановлених вимог;
• * відновлення прав та законних інтересів держави при отриманні сум податкових платежів.

Система податкового контролю являє собою сукупність взаємопов'язаних елементів: суб'єкт, об'єкт, предмет податкового контролю, а також процес податкового контролювання, які складаються у цілісне утворення з метою реалізації податкового контролювання як функції державного управління. До системи податкового контролю можна віднести також цілі, методи та технологію податкового контролю та ресурси.

Крім того до елементів системи податкового контролю включають форми контролю, до яких належать:

• * податкові перевірки
• * облік платників податків
• * здійснення оперативного бухгалтерського обілку податкових надходжень
• * контроль за відповідністю витрат та доходів.

Державна податкова адміністрація України, як один з основних суб'єктів державного фінансового контролю, покликана здійснювати:

• ? облік платників податків та інших обов’язкових платежів до бюджетів і державних фондів:
• ? контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків та інших обов’язкових платежів;
• ? контроль за достовірністю податкового обліку і звітності.

Для здійснених покладених функцій органи державної податкової служби мають право:

• * Отримувати пояснення платників податків, податкових агентів щодо ведення бізнесу
• * Перевіряти дані бухгалтерського обліку
• * Здійснювати огляд приміщень та територій

Однією з основних функцій Державної митної служби у сфері податкового контролю, є забезпечення своєчасної та у повному обсязі сплати до державного бюджету податків і зборів (обов'язкових платежів), контроль за сплатою яких покладено відповідно до законодавства на митні органи, у разі ввезення (пересилання) товарів і транспортних засобів на митну територію України або їх вивезення (пересилання) з митної території України. Також на забезпечення податкового контролю в державі спрямовані такі функції Державної митної служби:

• ? організація і забезпечення здійснення митного контролю та митного оформлення товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України, удосконалення митних процедур з метою створення сприятливих умов для прискорення товарообігу та пасажиропотоку через митний кордон України;
• ? забезпечення контролю за дотриманням правил переміщення валютних цінностей через митний кордон України;
• ? забезпечення своєчасної та у повному обсязі сплати до державного бюджету податків і зборів (обов'язкових платежів), контроль за сплатою яких покладено відповідно до законодавства на митні органи, у разі ввезення (пересилання) товарів і транспортних засобів на митну територію України або їх вивезення (пересилання) з митної території України;
• ? здійснення контролю за діяльністю підприємств, які надають послуги з декларування товарів і транспортних засобів, перевезення та зберігання товарів, що переміщуються через митний кордон України чи перебувають під митним контролем, та виконують інші операції з такими товарами тощо.

Податковий кодекс України визначає також основні способи здійснення податкового контролю, до яких належать:

• 1. Ведення обліку платників податків;
• 2. Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів державної податкової служби;
• 3. Перевірки та звірки відповідно до вимог Податкового Кодексу, а також перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби та митні органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Залежно від різноманітних класифікаційних ознак виділяють декілька видів податкового контролю:

• * Привентивний, який виникає на етапі взяття на облік платників податків у момент їх реєстрації
• * Потрочний, виникає на етапі обліку податкових надходжень які отримує бюджет
• * Наступний, здійснюється за підсумками звітного податкового періоду
• * Залежно від джерел інформації:
• * документальний, за якого здійснюється перевірка документів які надіцшли до контролюючих органів
• * фактичний, за якого у процесі перевірки застосовуються спеціальні методи та прийоми для встановлення фактичних даних щодо кількісних та якісних показників
• * Залежно від місця проведення:
• * камеральний контроль, який проводиться в органах податкової
• * виїзний, що здійснюється безпосередньо за місцем знаходження суб'єкта підприємницької діяльності

Податковий контроль повинен виконувати особливу роль, яка полягає не лише у фіксації правопорушень у сфері податкового законодавства, але й попередженні появи негативних факторів у майбутньому. Також інформація, отримана внаслідок здійснення податкового контролю, повинна становити основу для оптимізації податкової системи держави. Нормативна база:

Положення про Державну фінансову інспекцію України Затверджено Указом Президента України від 23 квітня 2011 року N 499/2011 ;

Закон України «Про засади запобігання і протидії корупції» від 07.04.2011 № 3206;

Стратегія розвитку державної контрольно-ревізійної служби на період до 2015 року ЗАТВЕРДЖЕНО наказ ГоловКРУ від 06.03.2009 № 46;

Постанова від 29 листопада 2006 р. N 1673 «Про стан фінансово-бюджетної дисципліни, заходи щодо посилення боротьби з корупцією та контролю за використанням державного майна і фінансових ресурсів»;

Постанова від 7 вересня 2011 р. N 968 Київ «Питання Державної фінансової інспекції;

Стандарти державного фінансового контролю".