Організація фінансового обліку на підприємстві

Порядок ведення бухгалтерського фінансового обліку на підприємстві регулюється Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996 [2], та НАЦІОНАЛЬНИМ ПОЛОЖЕННЯМ (СТАНДАРТОМ) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» [1].

Згідно зі статтею 8 Закону України № 996 фінансовий облік на підприємстві ведеться безперервно з дня його реєстрації до ліквідації у встановленому порядку. Питання організації фінансового обліку на ТОВ «Вікторія Агро» належать до компетенції його власника відповідно до законодавства та установчих документів.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе уповноважений орган, який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Підприємством розроблено наказ № 1 «Про організацію обліку та облікову політику товариства з обмеженою відповідальністю „Вікторія Агро“» від 1 травня 2011 року (Додаток Г), згідно з яким ведення бухгалтерського обліку на підприємстві покладено на бухгалтерську службу на чолі з головним бухгалтером. Відповідальність працівників бухгалтерської служби за ведення бухгалтерського обліку регулюється посадовими інструкціями.

При складанні фінансової звітності межа істотності визначається в розмірі 1 тис. грн.

Основним засобом визнається актив, якщо очікуваний термін його корисного використання (експлуатації) більше року. При нарахуванні амортизації основних засобів застосовуються методи амортизації, строк корисного використання та ліквідаційна вартість, які установлені і затверджені наказом по підприємству. Застосовується прямолінійний метод нарахування амортизації.

Контроль за виконанням наказу «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику підприємства» здійснюється директором ТОВ «Вікторія Агро» Близнюком Русланом Анатолійовичем.

Бухгалтерія ТОВ «Вікторія Агро» складається з:

• — головного бухгалтера Близнюк Тамари Олександрівни, яка забезпечує ведення бухгалтерського обліку з дотриманням єдиних методологічних засад, установлених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», контролює порядок оформлення первинних документів, забезпечує складання фінансової і статистичної звітності підприємства та подання її в установлені строки користувачам, контролює за веденням касових операцій, раціональним та ефективним використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, збереженням власності підприємства, організовує проведення інвентаризації та бере участь у оформленні її результатів, нараховує знос основних засобів, здійснює закриття фінансових результатів (Додаток Ґ) ;
• — заступника головного бухгалтера Батури Яни Дмитрівни, яка виконує роботу з ведення бухгалтерського обліку заробітної плати, розрахунків з пайовиками, здійснює контроль первинної документації бухгалтерського обліку по заробітній платі, складає звіти, робить нарахування податків і зборів до державного і місцевого бюджетів, внесків до Фондів соціального страхування, забезпечує керівників, кредиторів, інвесторів, аудиторів та інших користувачів бухгалтерської звітності достовірною інформацією з відповідного напрямку обліку, виконує роботи з формування, ведення і збереження бази даних бухгалтерської інформації, виконує окремі службові доручення свого безпосереднього керівника (Додаток Д);
• — бухгалтера Пономаренко Галини Іванівни, яка самостійно веде фінансові, матеріальні, виробничі, господарські розрахунки та баланси, обліковує кошти, фонди, продукцію, товари, матеріали, реєструє затрати на виробництво продукції чи надання послуг, узгоджує рахунки та одиниці обліку, вносить записи в бухгалтерські книги про виробничі, управлінські, організаційні, господарські та інші затрати на планові і поточні цілі, калькулює і готує дані та форми документів для розрахунків з банками, веде інвентарні списки, довіреності, накладні, переліки зобов’язань, цінних паперів тощо, оформлює платежі за матеріальні, комунальні та інші послуги, нараховує заробітну плату, переказує кошти за виконані роботи, веде інші розрахунки з працівниками, громадянами та юридичними особами за встановленими нормами відповідно до чинного законодавства, виконує окремі доручення свого безпосереднього керівника (Додаток Е);
• — касира Пономаренко Галини Іванівни, яка виконує операції, що охоплюють приймання, облік, видавання і зберігання коштів і цінних паперів з обов’язковим додержанням правил, одержує за оформленими відповідно до встановленого порядку документами кошти і цінні папери в банківських установах для виплати працівникам заробітної плати, премій, витрат на відрядження тощо, веде на основі прибуткових і видаткових документів касову книгу, звіряє фактичну наявність грошових сум і цінних паперів із книжковим залишком, складає касову звітність (Додаток Ж).

Для того, щоб оптимізувати облікову роботу працівників бухгалтерії, підприємством обрано автоматизовану форму ведення обліку (програмне забезпечення 1С: Підприємство, версія 8.2).

Згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для здійснення обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Всю інформацію із первинних документів переносять в облікові регістри за відповідними рахунками. Для того, щоб знати який рахунок застосовувати для тієї чи іншої господарської операції, на підприємстві розроблено робочий план рахунків (Додаток АА), керуючись діючим планом рахунків.

План рахунків — систематизований перелік рахунків, на яких ведеться бухгалтерський облік. Кожний рахунок у плані має свій код, тобто умовне цифрове позначення, і свою назву. Використання кодів рахунків замість їх назви на практиці значно прискорює облікову роботу та є необхідною умовою для застосування комп’ютерів.

Як було вище згадано, всі господарські операції оформлюються первинними документами та заносяться в облікові регістри. На ТОВ «Вікторія Агро» це відбувається наступним чином.

1. Облік грошових коштів.

Приймання готівки в касу здійснюється на підставі прибуткового касового ордера, підписаного головним бухгалтером, або уповноваженими на це особами письмовим розпорядженням керівника підприємства, і касиром (Додаток АБ). У прибутковому касовому ордері зазначається сума (цифрами та прописом), від кого прийнято гроші та на якій підставі. При цьому особі, яка здала гроші, після отримання їх касиром видається квитанція, підписана головним бухгалтером і касиром та засвідчена відбитком печатки цього підприємства.

Видача готівки з каси проводиться за видатковим касовим ордером (Додаток АВ). Він підписується керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, ними уповноваженими.

Надходження і видача готівки відображається у Касовій книзі (КО-5) (Додаток АГ) і відповідно у звіті касира, звідки залишки і обороти готівки переносять в Головну книгу.

Звіти касира перевіряються бухгалтером у наступному порядку:

• — звіряється залишок на початок дня із залишком на кінець дня попереднього звіту;
• — перевіряється достовірність записів;
• — перевіряється правильність підрахованих підсумків з надходження і витрачання, залишку на кінець дня.

В кінці місяця бухгалтер збирає всі касові звіти з підшитими до них первинними документами за датами в зростаючому порядку та зшиває в окрему папку. Контроль за правильним веденням Касової книги здійснює головний бухгалтер ТОВ «Вікторія Агро».

Для руху грошових коштів на рахунках у банках ТОВ «Вікторія Агро» має поточні рахунки в: ПАТ «Мегабанк» м. Харків, ПАТ «Банк Форум» м. Полтава.

При здійсненні безготівкових розрахунків використовується система «Клієнт — банк», яка забезпечує передачу повідомлень між клієнтом та банком у зашифрованому вигляді (приклад розрахункової квитанції наведений в Додатку АҐ). Вона дозволяє підприємству керувати своїм рахунком з комп’ютера, встановленого в офісі підприємства.

Первинним документом, що засвідчує факт здійснення безготівкових розрахунків ТОВ «Вікторія Агро» є виписка за рахунками (Додаток АД). Щомісячно банк надсилає ТОВ «Вікторія Агро» банківський звіт (виписку з банківського рахунка), в якому відображені всі операції з надходження і вибуття коштів за звітний період і залишок їх на кінець місяця. При одержанні виписки з банківського рахунка, бухгалтер здійснює перевірку правильності банківських записів, порівнює кінцеве сальдо та опрацьовує її.

Таким чином банківська звірка є важливим елементом внутрішнього контролю і повинна здійснюватися відразу ж після отримання банківського звіту.

Синтетичний облік грошових коштів в касі ведеться на рахунку 30 «Каса» в Головній книзі (Додаток АЕ), аналітичний — за субрахунком, центрами відповідальності та матеріально відповідальними особами. Синтетичний облік поточних рахунків ведеться на рахунку 31 «Рахунки в банках» в Головній книзі (Додаток АЖ), аналітичний — здійснюється за виписками банку, які є основою для запису операцій.

Вся інформація про наявність і рух грошових коштів ТОВ «Вікторія Агро» в кінці кожного місяця узагальнюється у фінансовій звітності, важливе місце серед якої займають Баланс та Звіт про рух грошових коштів (Додатки Л, С, Ц).

Фінансова звітність — бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період [4].

2. Облік запасів.

Первинними документами, що засвідчують факт надходження і вибуття запасів на підприємстві ТОВ «Вікторія Агро» є прибутковий ордер (оформлення товарно-матеріальних цінностей на склад) ф.№ М-4, акт про приймання матеріальних цінностей (складається замість прибуткового ордера у двох примірниках) ф.№ М-7, лімітно-забірна картка ф.№ М-28 (Додатки АИ, АК), картка складського обліку матеріалів ф.№ М-12, матеріальний звіт ф.№ М-19 (Додаток АЛ), інвентаризаційний опис та ін.

Облік усіх видів запасів ведеться в аналітичному розрізі з вимогою забезпечити кількісно-сумову та якісну (марка, сорт, розмір тощо) інформацію. Вказується кількість кожної облікової одиниці, яка визначається не тільки за видом натурального вимірника, що використовується на підприємстві для обліку цих запасів (штуки, метри, літри тощо), але і за його величиною, розрядністю (грами, кілограми, тонни або міліметри, метри, кілометри тощо).

Фактичні витрати матеріалів здійснюються на підставі розроблених норм витрат.

Для узагальнення інформації про наявність і рух запасів ТОВ «Вікторія Агро» використовуються відповідні рахунки. В кінці звітного періоду інформація про запаси з Головної книги переноситься та узагальнюється у звітності у Балансі.

3. Облік основних засобів.

Основні засоби — матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року.

Облік надходжень і вибуття основних засобів ведеться на підставі первинних документів. Основним первинним документом є акт приймання-передачі ОЗ типової форми ОЗ-1.

По кожному із об'єктів відкрита інвентарна картка обліку основних засобів (ОЗ-6), в якій містяться наступні дані:

• — найменування об'єкта;
• — інвентарний номер;
• — первісна вартість;
• — термін експлуатації;
• — норма амортизації;
• — сума зносу.

У картці зазначаються строки проведення капітального ремонту. Картки зберігаються в картотеці за видами ОЗ та місцем їх знаходження.

Синтетичний облік основних засобів ведеться на рахунках 10 «Основні засоби» та 15.2 «Придбання (виготовлення) основних засобів» (для придбаних, але не введених в експлуатацію основних засобів) в Головній книзі. В кінці звітного періоду інформація про наявність і рух основних засобів ТОВ «Вікторія Агро» узагальнюється у фінансовій звітності, зокрема у Балансі (Додатки И, П, Ф), де відображається первісна вартість основних засобів, знос та залишкова вартість.

4. Облік власного капіталу.

Порядок формування статутного капіталу регулюється законом та Статутом (Додаток А). Статутний капітал ТОВ «Вікторія Агро» формується за рахунок внесків юридичних осіб («ЕЛБАНІДА ХОЛДІНГС ЛТД»). Додатковий капітал створюється в результаті переоцінки.

Облік власного капіталу ведеться на відповідних рахунках в Головній книзі. Узагальнення у фінансовій звітності здійснюється у Балансі Звіті про власний капітал (Додатки М, Т, Ш) та Примітках до річної фінансової звітності.

5. Облік праці та її оплати.

Заробітна плата — це винагорода, розрахована, як правило, у грошовому вимірі, яку за трудовим договором роботодавець виплачує працівникові за виконані роботи, надані послуги: основна (встановлюється у вигляді тарифних ставок і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців), додаткова (включає доплати, надбавки, премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій).

Первинними документами з обліку праці та її оплати на ТОВ «Вікторія Агро» є: особова картка ф.№ П-2, табель обліку використання робочого часу ф.№ П-5 (Додаток АМ), розрахунково-платіжна відомість ф.№ П-6, наряд на відрядну роботу (Додатки АН, АП, АР, АС), шляховий лист (Додатки АТ, АУ) та ін.

Вся інформація про розрахунки з оплати праці систематизуються на рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці». Аналітичний облік розрахунків по заробітній платі ведеться по кожній особі. Узагальнення інформації відображається в кінці звітного періоду в Балансі та Звіті про рух грошових коштів.