Типові помилки і порушення, які виявляються в ході перевірки

Визначення помилки та шахрайства, процедури виявлення та відповідальність аудитора за суттєві відхилення, які є їх результатом при проведенні аудиту. Шахрайство може передбачати: маніпуляцію, фальсифікацію або зміну записів чи документів; навмисно неправильне віднесення до активів; знищення документів або не оформлення окремих операцій документами; не відображення певних операцій чи записів у документах (регістрах); відображення операцій без зазначення їх змісту; невірне застосування прийнятих на підприємстві облікових рішень. Термін «помилка» відноситься до наступних ненавмисних помилок в фінансовій інформації: арифметичні або граматичні помилки в основних записах облікових даних; недогляд або неправильне уявлення та відображення фактів; неправильне застосування облікових рішень.

В ході аудиту можуть бути виявлені такі порушення при веденні бухгалтерського обліку доходів:

• — невірна класифікація доходів;
• — недотримання принципу нарахування і відповідності доходів і витрат;
• — невірно обчислена сума доходу;
• — помилки в бухгалтерських проводках при відображенні господарських операцій з формування доходів і списання їх на фінансові результати;
• — відсутність первинних документів з обліку доходів;
• — невідповідність даних синтетичного і аналітичного обліку;
• — невірне відображення в звітності доходів підприємства[17].

При перевірці формування та використання прибутку підприємства необхідно звернути увагу на можливість виникнення двох видів помилок: навмисних (навмисних) і ненавмисних (ненавмисних). Як приклад можна навести такі види ненавмисних помилок:

• * неправильне віднесення операційних і позареалізаційних витрат до того чи іншого періоду;
• * витрати, які ще фактично не були понесені, були відбиті в бухгалтерських регістрах економічного суб'єкта;
• * помилкове віднесення понесених витрат на збільшення вартості активів або помилкове списання витрат, що підлягають включенню у вартість активів, на рахунки обліку.

Прикладами навмисного перекручування даних бухгалтерської звітності щодо зазначених витрат є:

• * навмисне заниження витрат шляхом пропуску сум;
• * навмисне завищення витрат шляхом перекручування сум чи неправильного віднесення витрат до того чи іншого періоду;
• * неправильна класифікація витрат для забезпечення виконання чи завищення запланованих показників результатів діяльності;
• * навмисне завищення витрат для приховання фактів неналежного використання грошових коштів;
• * оплата фіктивних витрат[18].

Виявлені під час перевірки помилки і порушення аудитори реєструють у робочих документах (табл.1.1.) та визначають їх кількісний вплив на показники бухгалтерської звітності (табл.1.2.).

Також аудитор повинен перевірити, щоб на рахунках бухгалтерського обліку були відображені всі реально здійснені угоди з продажу. При проведенні цього тесту необхідно звернути увагу на можливість виникнення двох видів помилок: дані по реально зроблених операціях не відображені в обліку; на рахунках відображені фіктивні операції. Подібні помилки можуть призводити відповідно до заниження або завищення вартості активів та сум продажу.

Як свідчить аудиторська практика, типовими помилками, які виявляються під час перевірки формування фінансових результатів та розподілу прибутку, є наступні:

• — включення до складу позареалізаційних витрат сум штрафів, що накладаються податковими та іншими контролюючими органами;
• -неправомірне використання прибутку звітного року;
• -невірна кореспонденція рахунків при відображенні позареалізаційних доходів і витрат;
• -невірна кореспонденція рахунків при відображенні деяких витрат за рахунок власних джерел через рахунок 84.